【復習資料】自考06073財政審計（復習要點）

中央審計機關——國家審計署的審計管轄范圍1．財政部(含直屬單位)以及駐各地財政監(jiān)察專員辦事處，中央各部門(含直屬單位)等預算執(zhí)行機關。2．國家稅務總局(包括附屬單位)及其直屬分支機構、海關總署(包括附屬單位)及其分支機構等收人征收機關。3．中央國庫等參與組織預算執(zhí)行機構。4．中央級有關資金和基金管理部門。5．各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市政府。國家稅務局系統(tǒng)因財政、財務關系隸屬中央，應列為審計署的管轄范圍。地方審計機關不能對國家稅務局系統(tǒng)的分支機構進行審計。人民銀行代理的國家金庫，應屬于審計署的審計管轄范圍。但是鑒于《預算法》第48條“各級國庫庫款的支配權屬于本級政府財政部門”的規(guī)定，同時為了便于地方審計機關開展“同級審”工作，地方審計機關可以對地方金庫進行審計。地方審計機關的審計管轄范圍1地方政府財政部門(含直屬單位)，以及本級各部門等預算執(zhí)行機關2地方稅務部門(包括附屬單位)及其直屬分支機構等收入征收機關3地方金庫等參與組織執(zhí)行預算機構4地方本級財政有關資金和基金管理部門。5下級人民政府。地方稅務局系統(tǒng)目前的領導關系已經(jīng)發(fā)生改變，省級以下的地力稅務局實行垂直領導。因此地方稅務局系統(tǒng)屬于省級審計機關的審計管轄范圍。行政型國家審計的法律依據(jù)行政型審計體制的代表國是中國?！吨腥A人民共和國憲法》第91條規(guī)定：“國務院設立審計機關，…審計機關在國務院總理領導下，依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉。”《中華人民共和國審計法》第2條規(guī)定：“國家實行審計監(jiān)督制度。國務院和縣級以上地方人民政府設立審計機關。”可見，我國國家審計機關的地位是：在本級政府行政首長領導下，隸屬于政府行政系列，是政府行政的一個職能部門；實行雙重領導的管理體制，既隸屬于政府又監(jiān)督政府。效益性是審計機關對審計事項的效益性進行審計監(jiān)督。效益性審計目標包括經(jīng)濟效益和社會效益兩部分包括三個方面：經(jīng)濟性，效率性，效果性概言之經(jīng)濟性的直接含義是成本減至最低；效率性的直接含義是達到最佳的投入和產(chǎn)出比例；效果性的直接含義是實際效果與預期效果的比例關系。政府審計的作用1維護國家經(jīng)濟安全和基本經(jīng)濟秩序，防范社會經(jīng)濟風險2規(guī)制政府經(jīng)濟管理行為3促進社會主義和諧社會的建設4貫徹科學發(fā)展觀，提高經(jīng)濟運行效率和效果，促進經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展5保持國家干部隊伍的廉潔和政府經(jīng)濟信息的公開透明我國政府審計組織體系架構的基本面貌是：中央人民政府國務院設立審計署，在國務院總理領導下，主管全國審計工作；審計長是審計署的行政首長。地方人民政府：各省、自治區(qū)、直轄市、設區(qū)的市、自治州、縣、自治縣、不設區(qū)的市、市轄區(qū)的人民政府的審計機關，分別在省長、自治區(qū)主席、市長、州長、縣長、區(qū)長和上一級審計機關領導下，負責本行政區(qū)域的審計工作。地方各級審計機關對本級人民政府和上一級審計機關負責并報告工作，審計業(yè)務以上級審計機關領導為主。審計機關根據(jù)工作需要，經(jīng)本次人民政府批準，可以在其審計管轄范圍內設立派出機構，派出機構根據(jù)審計機關授權，依法進行審計工作。審計機關履行職責所需要的經(jīng)費，列入財政預算，由本級人民政府予以保障。我國國家審計體制的基本架構我國地方審計廳、局實行雙重領導制，即在本級行政首長和上一級審計機關的領導下，負責本行政區(qū)域內的審計工作，地方審計機關審計業(yè)務以上一級審計機關領導為主，其行政管理以地方政府領導為主；實行“上審下”和“同級審”并存；實行“兩個報告”制度，即審計機關向本級人民政府作審計結果報告，受本級政府委托向本級人民代表大會常委會作審計工作報告；審計機關負責人依照法定程序任免，地方各級審計機關正職和副職負責人的任免，應當事先征求上一級審計機關的同意；審計機關履行職責所必需的經(jīng)費，應列入財政預算，由本級人民政府予以保證等。政府審計利用內部審計的工作成果，主要包括以下幾個方面：一是內部審計關于單位內部控制制度的評審結果；二是內部審計機構對下屬單位進行審計的結果；三是利用內部審計發(fā)現(xiàn)問題的線索，以確定審計的重點領域。財政管理體制我國目前實行的是分稅制財政管理體制。在分稅制財政管理體制下，各級財政的支出范圍按照中央與地方政府的事權劃分。中央財政主要承擔國家安全、外交和中央國家機關運轉所需經(jīng)費，調整國民經(jīng)濟結構、協(xié)調地區(qū)發(fā)展、實施宏觀調控所需的支出以及由中央直接管理的事業(yè)發(fā)展支出。地方財政主要承擔本地區(qū)政權機關運轉所需支出，本地區(qū)經(jīng)濟、社會事業(yè)發(fā)展所需支出。根據(jù)事權與財權相結合的原則，我國將稅種統(tǒng)一劃分為中央稅、地方稅和中央與地方共享稅。維護國家權益、實施宏觀調控所必需的稅種劃為中央稅，例如消費稅、關稅；同經(jīng)濟發(fā)展直接相關的主要稅種劃為中央與地方共享稅，這類稅收所占比重最大，例如增值稅；適合地方征管的稅種劃為地方稅，例如房產(chǎn)稅、土地使用稅、城市維護建設稅等。國家與地方分設兩套稅務機構，中央稅和中央與地方共享稅由國家稅務機構負責征收，地方稅由地方稅務機構負責征收。部門預算一個部門一本預算，預算編制范圍不僅包括預算內收支，而且還包括預算外收支以及政府性基金；部門預算各項目要求落實到具體項目和具體單位，細化了預算。實行部門預算提高了財政的透明度，便于對財政收支進行監(jiān)督。政府預算收支分類改革我國從2007年1月1日起開始全面實施政府收支分類改革。改革前政府預算收支科目劃分為一般預算收支科目、基金預算收支科目、債務預算收支科目，改革后的政府收支科目由“收入分類”、“支出功能分類”、“支出經(jīng)濟分類”三部分構成我國政府收入分為類、款、項、目四級其中，類、款兩級科目設置情況如下1稅收收入2社會保險基金收入3非稅收入4貸款轉貸回收本金收入5債務收入6轉移性收入。本級財政預算執(zhí)行情況審計的范圍和對象根據(jù)預算執(zhí)行的環(huán)節(jié)，本級財政預算執(zhí)行情況審計的對象包括預算分配情況、預算收入的籌集情況、預算資金的撥付情況、預算資金的管理使用情況。我國財政審計的依據(jù)除《憲法》、《審計法》、《審計法實施條例》和《中央預算執(zhí)行情況審計監(jiān)督暫行辦法》等之外，作為我國財政審計依據(jù)的主要法律、行政法規(guī)和規(guī)章制度還有：《中華人民共和國預算法》《中華人民共和國預算法實施條例》、《中華人民共和國國家金庫條例》、《中華人民共和國國家金庫條例實施細則》、《財政總預算會計制度》、《中華人民共和國海關法》、《中華人民共和國政府采購法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》本級財政預算執(zhí)行情況審計時間范圍關于財政預算執(zhí)行情況審計的時間范圍有兩種理解：一是指財政年度中某一階段預算執(zhí)行情況的時間范圍；二是指人民代表大會批準預算后至人民代表大會審查年度財政決算之前的時間段。但是由于我國預算年度的起始日和預算的審批時間有差異，所以預算執(zhí)行情況審計的時間范圍應該是預算年度所涵蓋的時間范圍。在這一時間階段內政府財政收支活動的所有內容，都屬于預算執(zhí)行情況審計的范圍。本級財政預算執(zhí)行情況審計的對象《預算法》規(guī)定，各級政府預算由本級各部門(單位)的預算組成，包括下級政府上解的收入和上級政府返還或給予的補助。所以本級政府預算內收支的各項目都是本級財政預算執(zhí)行情況審計的對象。在各級財政預算執(zhí)行過程中，財政部門在政府領導下?lián)摼唧w組織預算執(zhí)行的職責，稅務、海關、國庫等機構參與預算執(zhí)行的組織工作，所以財政、稅務、海關、國庫以及各級預算執(zhí)行的其他部門都是本級財政預算執(zhí)行情況審計的對象。值得一提的是，由于國家稅務和海關的財政隸屬關系屬于中央政府，所以地方各級財政預算執(zhí)行情況審計的審計對象不包含國稅和海關兩部門，而在中央本級財政預算執(zhí)行情況審計中，國稅和海關是審計的對象。.對財政部門具體組織預算執(zhí)行情況審計的主要內容1預算批復情況2預算收入管理情況3預算支出管理情況4轉移支付管理情況5預算平衡情況6政府債務收支情況審計.對稅務部門稅收征管情況審計的主要內容1稅收政策執(zhí)行情況。2稅源管理情況3稅收征收情況4稅收提退情況5．稅收收入計劃完成情況。.對海關系統(tǒng)收入征管情況審計的主要內容1關稅、進口環(huán)節(jié)海關代征稅及其他稅費征管情況。主要審查稅收任務完成情況，以及海關是否依法征收和及時足額繳納稅款，是否嚴格依法辦理緩稅、退稅，有無隱瞞、截留、挪用稅收收入或罰沒收入，是否嚴格執(zhí)行進口貨物擔保制度。2．關稅及進口環(huán)節(jié)海關代征稅的減免情況。主要審查海關是否按照《海關法》及其具體行政法規(guī)，辦理法定減免、特定減免和臨時減免。3保稅貨物監(jiān)管情況。主要審查海關是否依法對加工貿易保稅貨物、保稅區(qū)、保稅工廠、保稅倉庫進行監(jiān)管。.對國庫辦理預算資金收納和撥付情況審計的主要內容1收入繳納情況2預算收入退庫情況3預算資金撥付情況.對本級部門預算執(zhí)行情況審計的主要內容1部門預算執(zhí)行及管理情況2部門及所屬單位財政財務收支情況。對下級政府預算執(zhí)行情況和決算審計的重點內容1對貫徹國家統(tǒng)一政令、執(zhí)行上級政策情況的審計2對影響上級財政收入情況的審計3對管理和使用轉移支付資金情況的審計4對財政決算編報情況的審計財政部門批復支出預算情況審計的內容1審查財政部門是否按規(guī)定及時批復預算審計機關主要審查財政部門向本級各部門批復預算支出的時間是否在規(guī)定的30日范圍之內。2審查支出預算指標的分配是否符合國家規(guī)定審計機關主要審查財政部門是否按照人民代表大會批準的預算足額向各部門批復，有無預留預算指標的情況；預留指標是否公開、透明并有專項用途，預留的原因是否合規(guī)合理。其他部門預算批復審計的內容參照財政部門批復支出預算情況審計的內容。允許辦理預算收人退庫的范圍1)由于工作疏忽、發(fā)生技術性差錯需要退庫的2改變企事業(yè)單位隸屬關系，辦理財務結算需要退庫的3企業(yè)按計劃上繳稅利超過應繳數(shù)需要退庫的4按照規(guī)定可以從預算收入中退庫撥補的企業(yè)計劃虧損補貼，可以根據(jù)批準的企業(yè)虧損計劃辦理退庫5財政部明文規(guī)定的或專項批準的其他退庫項目。財政部門撥付預算資金應當遵循的原則應當堅持按照財政預算、分月用款計劃、項目進度和規(guī)定程序支付的原則。按照預算撥款，即按照批準的年度預算和用款計劃撥款，不得辦理無預算、無用款計劃、超預算、超計劃的撥款，不得擅自改變支出用途。按照進度撥款，即根據(jù)各用款單位的實際用款進度和國庫庫款情況撥付資金。按照規(guī)定的預算程序撥款，根據(jù)財政性資金撥付方式的不同程序撥款。財政部門預算調整和預算變化審計的內容1．審查預算調整是否符合《預算法》的規(guī)定，有無越權行為。審查各級政府有無未經(jīng)批準擅自調整預算的行為。2．審查支出預算的追加有無可靠的資金來源，追加預算資金的用途是否符合規(guī)定。審計時，注意財政部門增加支出預算，其資金來源是否正當可靠，是否按照規(guī)定的用途使用。3．審查預算變化是否符合規(guī)定。不同預算科目間的資金需要調劑使用的，是否符合規(guī)定并報經(jīng)批準。在預算執(zhí)行中，各預算支出科目之間會發(fā)生有的資金有余，而有的資金不足的情況，在保證完成各項建設事業(yè)計劃，又不超過原定預算支出總額的情況下，可以在各科目之間進行必要的調劑，但數(shù)額較大的科目調劑要報告本級政府，而且基建資金不能與流動資金相調劑，?？畈荒鼙徽{劑擠占，生產(chǎn)性支出不能被非生產(chǎn)性支出調劑擠占。審計時，要注意財政部門有無以預算變化為由，挪用轉移預算資金，科目調劑是否符合規(guī)定。轉移支付情況審計的主要內容1審查轉移支付的項目設置是否合法，是否履行了法定的審批程序，財政部門有無未經(jīng)報批擅自設立補助項目、制定補助辦法的問題；有無通過結算補助解決應由預算安排的支出、搞暗分配的問題。2審查轉移支付資金尤其是專項撥款補助資金的設立，是否符合分稅制財政體制關于各級政府事權劃分的原則；財政部門分配資金的辦法是否科學、合理，有無隨意調整分配辦法、造成分配不公的問題。3審查各轉移支付項目的管理辦法是否齊全，有無缺乏管理辦法、財政部門隨意分配轉移支付資金的問題。4審查財政部門有無通過轉移支付向本部門、本系統(tǒng)安排行政事業(yè)經(jīng)費的問題。5審查辦理轉移支付的結算依據(jù)是否合規(guī)、完整、真實，財政部門有無缺乏依據(jù)，或依據(jù)不完整、不真實，或隨意調整結算依據(jù)、辦理轉移支付的問題。預備費動用情況審計的內容1審查預備費動用是否適當。主要審查預備費的用途是否合法，有無將預備費挪用于搞自籌基本建設、彌補經(jīng)費超支以及其他不正當?shù)拈_支或提前使用而影響財政平衡等情況2審查預備費動用手續(xù)是否符合規(guī)定。主要審查預備費動用是否由財政部門編列方案，是否經(jīng)過同級政府批準程序。預算平衡包括預算收支平衡和資金平衡。審計的目的是要核實預算收支平衡情況和年終資金結存情況的真實性和合法性預算平衡審計的內容1審查財政赤字和債務規(guī)模是否控制在預算范圍之內，有無突破預算。2審查年終結余是否真實、合規(guī)，有無人為調節(jié)結轉下年支出從而調節(jié)年終結余的問題。重點審查有無違反規(guī)定將專項資金結余混同于其他資金結余，從而擠占專項資金的問題；有無辦理無項目、無資金的結轉，縮小財政凈結余或擴大財政赤字，預留機動財力的問題。3審查調人預算用以平衡預算收支的資金是否合法，是否真正為預算外資金，有無將應列作預算收入的資金作為調入資金的問題；調入資金是否真實，有無虛假調人資金搞假平衡真赤字的問題。政府債務收支情況審計的主要內容1審查舉債的程序是否合法。2審查債務收入的列報是否真實合規(guī)。3審查債務還本付息支出的列報是否真實合規(guī)。4審查債務發(fā)行手續(xù)費和兌付手續(xù)費的核算、列報是否真實合規(guī)。5審查資金管理是否合規(guī)。稅收征管審計的內容和方法1稅收計劃完成情況審計稅收計劃是財政預算的主要內容，是稅務機關及征管人員組織稅款入庫的重要依據(jù)。對稅收計劃完成情況審計，主要通過核對稅務部門征收各項稅收的征收數(shù)、國庫入庫數(shù)、財政部門列報數(shù)是否一致，審查稅收收入的實際完成情況及其真實性；分析稅收超收或短收的原因；分析增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅等主體稅種的收入實現(xiàn)情況，是否與相關的經(jīng)濟要素增長相適應。2稅源管理情況審計稅源管理是稅收征管的起點，也成為稅收審計的重點內容。審查與評價稅務部門履行職責的情況，離不開對稅源管理情況的審計。稅源管理既包括稅務部門對納稅人應納稅情況的監(jiān)管情況，也包括稅務會計對稅款申報、稅款征收、稅款減免、稅款入庫等的核算情況。因此，稅源管理情況審計的內容主要包括：1審查稅務部門是否按要求對納稅人進行全面登記管理，有無因工作不力造成對納稅人漏征漏管的問題。2審查稅務部門對納稅人監(jiān)控是否到位、是否有力，有無因對納稅人申報應納稅額嚴重失實情況、嚴重偷逃稅款情況的失察，造成稅收流失嚴重的問題；對納稅人的異常申報情況是否及時進行納稅評估。3審查稅務部門在企業(yè)申報的基礎上，對應征稅金、入庫稅金、企業(yè)欠繳稅金、稅收減免等稅源組成內容的核算是否合規(guī)，核算結果是否真實，有無為留右余地而隱瞞少報稅源等問題。3稅收政策執(zhí)行情況審計稅法和稅收政策是國家稅收活動的法律規(guī)范，是國家調整稅收分配關系的基本準則。稅收籌集預算收入、調節(jié)國民經(jīng)濟等職能作用的發(fā)揮，都是通過稅法和稅法政策制度得以實現(xiàn)的。稅收政策執(zhí)行情況審計，就是審查地方政府、稅務部門是否按照稅法和稅收政策的規(guī)定，及時、足額組織稅收收入。審計的內容主要包括：1審查地方政府、稅務部門有無侵蝕稅基和改變法定稅率，少征稅款。2審查地方政府、稅務部門有無超越稅收管理體制規(guī)定的權限，在國家規(guī)定之外制定減免稅政策。3審查稅務部門有無放寬國家統(tǒng)一稅收政策規(guī)定的條件和范圍制定稅收優(yōu)惠政策，變相擴大減免稅范圍，增加減免稅項目。4審查有無層層下放減免稅審批權限，將屬于中央和省級的權限下放到基層政府和稅務部門。審計稅收減免情況1994年以來的稅制改革，減免稅權限主要集中到國務院，對稅收減免情況進行審計，主要審查以下內容：1地方政府和稅務部門是否正確貫徹執(zhí)行稅法和國務院規(guī)定的有關減免稅政策，有無違反稅法統(tǒng)一規(guī)定，超越管理權限，自行制定減免稅優(yōu)惠政策的問題。2稅務部門有無改變或放寬減免稅條件，增加減免稅項目，擴大或縮小減免稅范圍，延長減免稅期限進行減免稅的問題。3稅務部門有無不按規(guī)定對減免的稅款先征收后退還，而是采取直接抵留的辦法。4稅務部門有無超越權限、違反規(guī)定程序審批減免稅或口頭減免等問題。審計收入繳庫情況主要審查以下內容1稅款繳庫級次是否正確。稅務部門是否按照財政體制的規(guī)定，辦理企業(yè)所得稅的征繳入庫，有無錯劃預算級次影響上級財政收入的問題2稅款繳庫是否及時、足額。稅務部門有無將所征收稅款存入過渡賬戶或私人賬戶，延遲稅款繳庫占壓收入的問題。海關稅收征管情況審計的主要內容對海關系統(tǒng)審計并不是對其所有業(yè)務進行審計，而是對海關系統(tǒng)的財政收支和涉及預算收入的內容進行審計。這決定了關稅、進出口環(huán)節(jié)稅及其他稅費的征收情況是國家審計的主要內容。其具體包括三個方面。1關稅、進口環(huán)節(jié)稅及其他稅費征管情況，其中關稅和進出口環(huán)節(jié)稅是國家審計的重點。主要審查稅收任務完成情況，海關是否依法征收，是否及時足額繳納稅款，是否嚴格執(zhí)行進口貨物擔保制度，是否嚴格依法辦理緩稅、退稅，有無隱瞞、截留、挪用稅收收入或罰沒收人的情況，是否存在稅款流失等問題。2關稅及進口環(huán)節(jié)稅的減免情況。主要審查海關是否按照海關法及其具體行政法規(guī)，辦理法定減免、特定減免及臨時減免等。3保稅貨物監(jiān)管情況。主要審查海關是否依法對加工貿易保稅貨物、保稅區(qū)、保稅工廠、保稅倉庫進行監(jiān)管。進口貨物擔保情況審計的主要內容1審查擔保人是否具有履行納稅義務擔保能力的法人、其他組織或者公民。2審查用作擔保的標的是否是人民幣、可自由兌換貨幣、匯票、本票、支票、債券、存單、銀行或者非銀行金融機構的保函以及海關依法認可的其他財產(chǎn)、權利等，檢查是否有將其他財產(chǎn)作為擔保物的情況。3審查海關放行的貨物是否符合國家規(guī)定的可以實行擔保放行的貨物范圍，有無擴大范圍，將不屬于擔保放行范圍的貨物予以擔保放行的問題。審計-國庫預算收人退庫的范圍按規(guī)定可以從預算收人中退庫撥補的國有企業(yè)計劃虧損補貼和按照先征后退政策所退的增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅等各項稅收，以及由于技術性差錯需辦理的退庫和改變企業(yè)隸屬關系辦理財務結算所需要的退庫。預算收入退庫辦理由各級國庫辦理，國庫經(jīng)收處只辦理庫款收納，不辦理預算收入的退付。稅務部門稅收征管業(yè)務內容1稅務登記2納稅鑒定3納稅申報4稅款征收5稅務檢查6發(fā)票、賬簿憑證管理7稅務代理制度8納稅評估關稅減免中常見弊端及風險點1未能嚴格執(zhí)行國家各項減免稅政策，擅自越權違規(guī)減免稅收。海關審批的減免稅種類較多，既有對科教儀器、技術改造項目的進口物資的減免稅，也有對“三資”企業(yè)等進口物資的稅收減免，還有對經(jīng)濟特區(qū)等特定地區(qū)進口物資的收稅減免。減免的形式有免征所有稅款、免征某一稅種的稅款和實行較低的暫定稅率。由于內容復雜，形式多樣，容易出現(xiàn)海關違規(guī)審批減免稅的情況，如對“三資”企業(yè)不能享受減免稅優(yōu)惠的辦公用品予以減免稅等。2不執(zhí)行減免政策，擅自擴大減免稅范圍、超減免稅額度等。如某海關在辦理某農業(yè)生產(chǎn)資料集團公司進出口的氯化鉀手續(xù)時，未簽發(fā)“征免稅證明”，海關就免稅予以放行，涉及進口環(huán)節(jié)增值稅達數(shù)萬元。還有些企業(yè)利用假借名義免稅進口大量設備，但不是全部用于生產(chǎn)外銷產(chǎn)品。3對減免稅的貨物后續(xù)監(jiān)管不嚴。按規(guī)定只要是減免稅貨物，海關就必須加強后續(xù)監(jiān)管，以確保減免稅政策的到位和正確實施，但由于人力、物力和技術手段等多方面的原因，海關的后續(xù)監(jiān)管往往難以到位，致使對限定用途才能享受減免稅優(yōu)惠的貨物后續(xù)監(jiān)管不嚴，使其超出了原來的規(guī)定用途等。關稅減免審計的主要內容關稅減免審計主要是對各級海關執(zhí)行國家的關稅減免政策情況進行的審計。重點應審查海關批準的各類減免稅，是否嚴格執(zhí)行國家規(guī)定，有無違反規(guī)定、放寬條件、突擊審批，以及擅自延長國家明令廢止的關稅優(yōu)惠期限的問題1對于法定減免稅項目的審計2對于特定減免稅項目的審計3對于臨時減免稅項目的審計4對于暫時免納關稅項目的審計國庫業(yè)務中常見弊端風險點國庫經(jīng)收處延壓國庫資金、違規(guī)為征收機關開立預算收入過渡戶、拒收現(xiàn)金稅款等2經(jīng)收處及國庫分支機構會計科目使用不規(guī)范。如將“待報解預算收入”專戶核算經(jīng)收的預算收入款項，轉入其他科目或賬戶3經(jīng)收處辦理預算收入退付4國庫單一賬戶、財政零余額賬戶的核算欠規(guī)范，有些預算資金的上劃不及時等。國庫單一賬戶體系國庫單一賬戶體系包括國庫單一賬戶、財政部門的零余額賬戶、預算外資金財政專戶、小額現(xiàn)金賬戶和特設專戶等五類賬戶。1．國庫單一賬戶。2．財政零余額賬戶。我國保持零余額的基本做法是：每日營業(yè)時，財政支出通過該賬戶進行支付，營業(yè)終了，該賬戶與國庫單一賬戶清算，做到零余額。3．預算外資金財政專戶。4．小額現(xiàn)金賬戶。5．特設專戶。國庫集中支付制度下的單一賬戶體系與分散支付制度下的賬戶體系有較大區(qū)別，主要表現(xiàn)就是零余額賬戶，及其與國庫單一賬戶、預算外資金支付專戶的清算，取消了分散支付制度下的各類收人過渡性賬戶。預算收入繳納情況審計的審計目標及主要內容(一)國庫庫款收納的真實性、合法性1．審查國庫或國庫經(jīng)收處收納預算收入時，繳款書等憑證的填寫是否真實、完整、規(guī)范；經(jīng)收處在受理繳款書后，是否及時辦理轉賬，有無故意壓票延解、占壓和挪用資金的現(xiàn)象。2．審查國庫或國庫經(jīng)收處對繳款書等是否進行審核，應審查憑證以下要素：(1)預算級次、預算科目、征收機關和收款國庫等要素是否填寫清楚。(2)大小寫金額是否相符，字跡有無涂改。(3)繳款人名稱、賬號、開戶銀行填寫是否正確、齊全。(4)付款聯(lián)是否加蓋印章，印章是否清晰、齊全，與預留印鑒是否相符；或是否已與繳款人簽訂劃款協(xié)議。(5)繳款人存款賬戶是否有足夠余額等。3．審查國庫或國庫經(jīng)收處收納預算收入的賬務處理，是否符合現(xiàn)行的國庫會計核算的有關規(guī)定。國庫經(jīng)收處應一律使用“待結算財政款項”科目下的“待報解預算收入”專戶核算經(jīng)收的各項預算收人款項。4．審查國庫單一賬戶、財政零余額賬戶的管理是否符合要求。如：零余額賬戶的開設和撤銷，是否由財政部根據(jù)預算單位的申請，通知代理銀行辦理——單位不得自行辦理；開設零余額賬戶的是否是獨立核算的基層預算單位，而且只能開設一個零余額賬戶等，并審查其賬戶的發(fā)生額及余額情況。5．審查非稅收入的核算是否正確，非稅收人管理包括分成管理是否符合財政部《關于加強非稅收入管理的通知》等文件要求。(二)預算資金入庫的及時性預算資金入庫的及時性問題歷來是預算收入審計的重點，在建立國庫集中收付、部門預算，尤其是建立國庫單一賬戶體系之后，截留預算收入，私設小金庫等問題存在的機率將大大降低，因此，對預算收入收納是否及時的問題，其審計重點與內容應有所轉化。1．加大對經(jīng)收處及有關征收部門的審計力度，審查經(jīng)收處所收款項是否按規(guī)定全部、及時地收納入庫，有無延解積壓庫款的現(xiàn)象。具體包括：經(jīng)收處是否延解積壓庫款或者預算收人繳庫不及時；各征收機關是否按照規(guī)定將預算收入及時繳人國庫，有無將稅款和其他預算收入存入征收機關過渡賬戶，造成庫款延解的，等等。按照人民銀行2006年《國庫資金匯劃報解指導原則》等有關規(guī)定，國庫經(jīng)收處將已收納的繳款書匯總金額與“待結算財政款項”科目下的“待報解預算收入專戶”余額核對一致后，通過大額支付系統(tǒng)或同城票據(jù)交換將款項及時匯總或實時逐筆劃轉國庫，或通過小額支付系統(tǒng)將同意付款的小額支付往來借記業(yè)務回執(zhí)發(fā)送國庫，并在資金匯劃上實現(xiàn)“零在途”或“半天在途”，以提高國庫資金運作效率。2．預算收人繳納情況的審計，應與稅收征管審計等結合起來，主要關注點是：稅收與非稅收人的劃分是否合理，稅基、稅率、預算級次、預算科目、預算收入金額等是否正確。地方審計機關的審計范圍1一般營業(yè)稅；銀行保險企業(yè)(不含各銀行總行、保險總公司)營業(yè)稅2．2002年所得稅分享改革前征管范圍內的國內工商企業(yè)所得稅3其他地方稅收包括個人所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調節(jié)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅等財政部門撥付預算資金的審計內容1財政部門是否嚴格按年度預算撥款，有無辦理無預算、超預算的撥款。2．財政部門是否按照規(guī)定的財政隸屬關系撥付預算資金，有無越級撥款或向沒有預算領撥關系的非預算單位撥款的問題。3．財政部門是否按進度和用款計劃及時、足額撥付資金，有無拖延和不足額撥付預算資金或者年終突擊撥款的問題。中央審計機關的審計范圍(一)國稅系統(tǒng)征收的中央固定收入1．消費稅2鐵道系統(tǒng)營業(yè)稅，中國人民銀行總行和中國工商銀行、中國農業(yè)銀行、中國建設銀行、中國銀行等國有商業(yè)銀行總行營業(yè)稅，中國人民保險(集團、股份)公司、中國人壽保險(集團、股份)公司、中國再保險公司等保險總公司營業(yè)稅，其他金融保險企業(yè)按超過原5％稅率征收的營業(yè)稅。3．鐵路運輸企業(yè)(含股份制鐵路運輸企業(yè))所得稅；國有郵政企業(yè)所得稅；中國工商銀行、中國農業(yè)銀行、中國銀行、中國建設銀行等國有商業(yè)銀行所得稅；國家開發(fā)銀行、國家進出口銀行和中國農業(yè)發(fā)展銀行等國家政策性銀行所得稅。4．中石油和中石化企業(yè)所得稅，股份制海洋石油天然氣企業(yè)、外商投資和外國海上石油企業(yè)所得稅。5．中央稅滯納金、罰款收入。(二)國稅系統(tǒng)征收的中央與地方共享收入1．增值稅，中央占75％，地方占25％。2．中國人民保險(集團、股份)公司、中國人壽保險(集團、股份)公司、中國再保險公司所得稅，交通銀行、招商銀行等其他中央金融企業(yè)所得稅，地方國有銀行、地方集體金融企業(yè)及其他非銀行金融機構等地方金融企業(yè)所得稅。3．2002年所得稅分享改革前征管范圍內的國內工商企業(yè)所得稅和除海上石油企業(yè)以外的中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)所得稅。4．2002年所得稅分享改革后新成立企業(yè)的所得稅。5．證券交易印花稅，94％歸中央，6％歸地方。6．資源稅。7．中央與地方共享稅的滯納金和罰沒收入預算資金撥付情況審計的主要內容1審查國庫部門各級庫款的支撥，是否根據(jù)同級財政機關的預算撥款憑證辦理，有無越級辦理預算撥款的現(xiàn)象。2審查是否在各級財政庫款余額內支撥，有無為財政部門透支的問題。3審查國庫部門預算撥款是否按照批準的年度預算和用款計劃撥款，是否存在無預算、無用款計劃、超預算、超計劃撥款的現(xiàn)象，或混淆資金支出項目的問題。同時應注意，在國庫集中支付下，對財政預算內撥款收支計劃、財政預算外核撥資金收支計劃和部門其他收支計劃均要進行審計。4審查國庫部門是否按照款項用途撥款，有無辦理財政部門擅自改變支出用途的撥款。尤其在集中支付情況下，庫款使用是否符合計劃用款的規(guī)定。5審查國庫部門是否嚴格按照有關規(guī)定把關，對憑證要素不完整或款項使用不符合規(guī)定的拒絕辦理撥款等。6審查預算資金撥付是否及時，對于直接支付的款項是否及時轉入收款人賬戶；預算單位直接支付或授權支付的賬務處理是否符合有關規(guī)定，使用的會計科目是否正確，數(shù)字是否真實、準確，授權支付的現(xiàn)金業(yè)務等是否符合規(guī)定，有無混淆直接支付賬務和授權支付賬務的情況，加強對有關零余額賬戶的審計。7審查直接支付方式下，預算用款單位和收款單位有無串通舞弊以套取財政資金的行為。實行財政國庫管理制度改革后，減少了許多中間環(huán)節(jié)，減少了一些單位和部門直接接觸財政資金的機會，增強了財政部門對資金使用單位的監(jiān)管和約束力度，但在預算資金直接支付方式下，有可能出現(xiàn)預算用款單位和收款單位的串通舞弊，以騙取財政資金。這是在國庫集中支付后出現(xiàn)的新問題，在預算資金撥付審計中應加以關注。8審查預算單位零余額賬戶的使用是否符合規(guī)定。如，是否遵守了“預算單位零余額賬戶原則上不得向本單位實有資金賬戶劃撥資金”、“預算單位零余額賬戶只用于辦理支付業(yè)務，單位的經(jīng)營收入、往來收人等非財政性資金，不得進入零余額賬戶”等規(guī)定。按照財政國庫管理制度的要求，建立國庫單一賬戶體系后，所有的財政性資金都納入國庫單一賬戶體系核算管理，財政國庫賬戶能全部反映財政收支狀況。因此，在預算資金的收納、退庫及預算資金撥付的審計中，應以國庫單一賬戶為主線，全面實施國庫管理審計。納稅鑒定（案例）按照規(guī)定應辦理納稅登記的納稅人(只限于辦理稅務登記的納稅人)，必須如實填寫納稅鑒定申報表。主管稅務機關應當對納稅人的納稅鑒定申報表進行認真審核鑒定，確定其適用的稅種、稅目、稅率(或單位稅額)和納稅環(huán)節(jié)、計稅依據(jù)、納稅期限、繳納日期和征收方式(對繳納所得稅的納稅人還應鑒定其成本列支范圍和開支標準)等，做出納稅鑒定書，交納稅人依照執(zhí)行；對不需發(fā)鑒定書的，也可不發(fā)給，具體由省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定，但對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人必須發(fā)給鑒定書。代征人除海關、金融單位和臨時性代扣代繳委托加工環(huán)節(jié)稅款的單位和個人可暫不辦理鑒定申報以外，均應向稅務機關辦理代征、代扣、代繳稅款的鑒定申報手續(xù)。稅務機關對代征人的申報審核鑒定后，發(fā)給“代征證書”，明確代征代扣代繳稅款適用的稅種、稅目、稅率、繳庫方式和繳納期限，以及代征、代扣、代繳手續(xù)費標準等內容，交代征人依照執(zhí)行。納稅人納稅鑒定項目發(fā)生變化時，應當自發(fā)生變化之日起15日內，向主管稅務機關申報，修訂納稅鑒定書。納稅人生產(chǎn)新的產(chǎn)品，應當將該產(chǎn)品的樣品和產(chǎn)品鑒定書送交主管稅務機關進行納稅鑒定，驗后退回。對不便送驗的樣品，納稅人應當報請稅務機關進廠檢驗。國家新定、修訂稅收法規(guī)時，主管稅務機關應在接到上級稅務機關通知后，及時通知納稅人和代征人按變動后的規(guī)定執(zhí)行，同時修訂納稅鑒定書和代征、代扣、代繳稅款證書。修訂鑒定和證書的期限一般為1個月，最長不得超過1個半月。二、稅收報表審計機關對稅收報表的審計，一方面可以直接發(fā)現(xiàn)稅務部門在執(zhí)行稅收政策和實施征管中存在的問題，另一方面可以發(fā)現(xiàn)疑點和線索。稅收報表包括稅收會計報表和稅收統(tǒng)計報表兩大類。(一)稅收會計報表稅收會計報表根據(jù)稅收會計的總賬、明細賬等賬簿編制。稅收會計報表按照預算科目和主要項目反映稅款的征收、入庫、提退和結存數(shù)等情況。以地稅為例，稅收會計報表包括：1．稅收資金平衡表?？偫ǚ从骋粋€征收單位的稅收來源和形態(tài)等稅收資金運動情況，并對以下各明細表進行控制。2．應征稅金明細表。它是以月、年為報告期，按稅種反映本月和預算應征稅款累計情況的報表。3．入庫稅金明細表。它是以月、年為報告期，按預算收入科目和預算級次詳細反映稅款入庫情況的報表。4．待征稅金變動情況月報表。它是以月、年為報告期，按稅收收入和其他收入大類、反映各種稅收收入(按稅種反映)和其他收入本月及期末實有欠稅情況的報表。5．提退稅金明細報表。它是以月、年為報告期，按稅種和提退性質、詳細反映本月和期末累計提退稅金情況的報表。6．減免稅金明細報表。它是以月、年為報告期，分稅種和誠免性質、反映本月和期末累計減免稅款情況的報表。7．資產(chǎn)負債表。8．收入支出表。9．經(jīng)費支出明細表。10．專項業(yè)務費支出明細表。稅收征管制度執(zhí)行情況審計（案例）根據(jù)《稅收征收管理法》規(guī)定，我國的稅收征收管理制度主要包括稅務登記制度、納稅申報制度、賬簿憑證管理制度、稅款征收制度、稅務檢查制度、代扣代繳制度、違法處罰制度和稅務復議制度等。同時，對增值稅的征管進行了重大改革，實行根據(jù)發(fā)票注明稅金進行稅款抵扣制度。為保證稅收抵扣的真實、準確，相應實施了專業(yè)化的征管稽核制度，包括專門稅務登記、使用增值稅專用發(fā)票、建立發(fā)票交叉核查的電子計算機征管體系等內容。稅收征管制度執(zhí)行情況審計，就是審查稅務部門是否按照《稅收征收管理法》的規(guī)定，組織稅收收入和管理稅收業(yè)務審計的內容主要包括：1審查稅種的開征或停征是否依照國家的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行，有無應征未征或應停未停的問題。2審查稅務部門是否按規(guī)定為所有納稅人辦理了納稅登記手續(xù)；登記的內容是否全面、清楚；納稅人發(fā)生變化是否及時辦理了變更登記、重新登記或注銷登記等。3審查稅務部門是否及時為納稅人辦理納稅申報，稅款超過期限是否及時催繳入庫；滯納金是否按規(guī)定收繳；減免滯納金有無經(jīng)過審批，是否符合制度規(guī)定。4審查地方政府或稅務部門有無違規(guī)改變征稅辦法，對企業(yè)應繳稅收實行承包或變相承包的辦法，造成稅收收入流失的問題。5審查稅務部門是否按規(guī)定辦理企業(yè)緩稅，有無以緩代免造成收入流失，或違規(guī)批準企業(yè)超期緩稅的問題。6審查地方政府和稅務機關是否正確處理依法征稅和完成稅收計劃的關系，有無為了完成稅收計劃，在企業(yè)當年沒有應繳稅收的情況下，預先征收屬于下年的稅收，搞“寅吃卯糧”的問題；或者在稅收計劃完成的情況下．將當年已征收稅款列入收入過渡戶或者退庫，推遲到下年度入庫，壓低當年收入規(guī)模，人為調節(jié)收入水平的問題。7審查稅務部門所征稅款是否及時足額繳入國庫，稅款所屬預算級次的劃分是否正確，有無延壓、截留、轉移稅款以及擠占上級財政收入等問題。8審查稅務部門對發(fā)票的印制、領用、保管、核銷制度是否完善，手續(xù)是否齊全，有無因發(fā)票管理漏洞造成稅收流失的問題。9審查稅務部門稽核檢查制度是否健全和有效，內部控制是否合理、可靠；稅務違法處理是否合法，定性是否準確，處理是否適度，有無以罰代稅的現(xiàn)象。10審查稅務部門對稅務代理的管理是否有力，有無因代扣代繳義務人應扣未扣、應繳未繳稅款，造成收人流失的問題。流轉稅審計-----審計稅收征收情況(一)審計征稅范圍主要審查稅務部門確定的征稅范圍是否符合稅法的有關規(guī)定，有無未納人征收范圍的應稅貨物和勞務，造成少征或不征稅款的問題。重點審查：1銷售的貨物或應稅勞務是否全部納入征稅范圍。2視同銷售貨物和視同提供應稅勞務等行為是否按規(guī)定納入征稅范圍。3混合銷售行為的劃分以及兼營勞務與貨物的劃分是否合法、合規(guī)。(二)審計計稅依據(jù)審計銷售額(營業(yè)額)或銷售量，主要審查稅務部門在征稅過程中，是否嚴格審核納稅人的應稅銷售額(營業(yè)額)或銷售量，尤其要注意審查納稅人從購買方收取的價外費用，以及采取折扣銷售、以物易物、以舊換新、還本銷售等特殊銷售行為時稅務部門是否嚴格按規(guī)定全額予以征稅。對于消費稅計稅依據(jù)的審計，還要重點關注有無侵蝕消費稅稅基問題。一些企業(yè)利用消費稅只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的政策，通過成立獨立或非獨立核算的銷售公司，降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)的銷售價格，減少消費稅計稅價格，逃避消費稅稅收。審計時，主要審查稅務部門對納稅人申報的價格明顯偏低的，是否依照法定的權限按規(guī)定核定其計稅價格。(三)審計應納稅額增值稅和消費稅應納稅額的審計，要在審計納稅人計稅銷售額的基礎上，重點審計納稅人進項稅額的抵扣是否符合規(guī)定，有無違反規(guī)定多扣稅款問題。對增值稅進項稅額抵扣的審計，主要審查稅務部門對納稅人抵扣進項稅額的范圍和標準的確定是否符合規(guī)定，有無違規(guī)批準企業(yè)擴大范圍或提高比例多抵扣進項稅額的問題。二審計稅收管理情況增值稅一般納稅人資格認定，直接關系到對企業(yè)征稅適用的稅率和征管辦法。根據(jù)稅法規(guī)定，一般納稅人可以采取稅款抵扣的辦法，依17％的稅率計征增值稅，小規(guī)模納稅人則不得采取稅款抵扣的辦法，而是采取簡易辦法，依6％的征收率征收增值稅。納稅人類型不同，適用的稅率不同，稅務部門對其征稅的方法也不同所以，一般納稅人資格的認定是增值稅征管的重要內容，也是審計的重點內容。對增值稅一般納稅人資格認定情況的審計主要審查以下內容1．稅務部門認定一般納稅人資格適用的標準是否符合規(guī)定。按照規(guī)定，只有應稅項目的銷售額達到規(guī)定的標準、經(jīng)常發(fā)生增值稅納稅行為、會計核算健全的企業(yè)，才符合增值稅一般納稅人資格條件。2．稅務部門認定和審批一般納稅人資格的程序是否符合規(guī)定，審核是否嚴格；有無違反規(guī)定隨意下放審批權限或超越權限將小規(guī)模納稅人、個體經(jīng)營者認定為一般納稅人，或者將一般納稅人認定為小規(guī)模納稅人。根據(jù)政策規(guī)定，會計核算健全的小規(guī)模納稅人成為一般納稅人，要報經(jīng)縣以上國家稅務局批準；個體經(jīng)營者須經(jīng)省級國家稅務局批準，才能認定為一般納稅人。審計發(fā)票管理情況發(fā)票管理是稅收征管活動的重要內容。發(fā)票管理的好壞，影響到稅源的多少。尤其是增值稅，由于實行進項稅額抵扣制度，稅務部門對增值稅專用發(fā)票的管理成為增值稅征管的關鍵環(huán)節(jié)。因此，增值稅專用發(fā)票管理情況的審計是稅收管理情況審計的一項重要內容。對增值稅專用發(fā)票管理情況的審計，主要審查以下內容：1．稅務部門是否按照規(guī)定嚴格限定增值稅專用發(fā)票的使用范圍，是否只對一般納稅人發(fā)放，有無超范圍發(fā)放增值稅專用發(fā)票。2．稅務部門是否嚴格按規(guī)定批準和監(jiān)督納稅人領購增值稅專用發(fā)票。3稅務部門是否嚴格按規(guī)定監(jiān)督納稅人使用增值稅專用發(fā)票。4．基層稅務征收機構是否按規(guī)定的范圍、物品種類和稅率，代小規(guī)模納稅人開具專用發(fā)票。行政性收費、罰沒收入征管審計的審計重點1．審查執(zhí)法、執(zhí)收單位是否按國家規(guī)定的范圍、標準進行收繳，是否按規(guī)定的期限、比例和預算級次以及繳庫辦法，將收入及時足額繳人國庫，有無由于財政部門管理不嚴，執(zhí)法、執(zhí)收單位隱瞞、轉移、截留、挪用、坐支收入的問題。2審查在法律、法規(guī)之外，任何地方、部門和個人有無擅自設置收費、罰沒項目等問題。3審查財政部門是否將執(zhí)法、執(zhí)收單位上繳的罰沒收入和行政性收費收入全額納入預算管理，有無將收入掛在往來賬上或存放在自行于金庫之外設立的賬戶，以及授意執(zhí)法、執(zhí)收單位將應繳入上級財政的收入繳入本級金庫的問題。4審查財政部門有無對執(zhí)法、執(zhí)收單位搞比例提成、收支掛鉤辦法，有無通過退庫解決執(zhí)法、執(zhí)收機關正常經(jīng)費和辦案經(jīng)費問題。國家規(guī)定，收費、罰沒收入必須全部上繳財政，絕不允許將收費、罰沒收入與本部門的經(jīng)費劃撥和職工的獎金、福利掛鉤，嚴禁搞任何形式的提留、分成和收支掛鉤。各級財政部門和主管部門不得給執(zhí)收、執(zhí)罰單位和個人下達收費、罰沒收入指標。行政性收費和罰沒收入征管審計的審計方法

1審查地方政府和財政部門有關文件規(guī)定，看各項行政性收費是否合法。2審查財政部門的有關賬、表、憑證，核實其數(shù)字是否真實，必要時可選擇一些執(zhí)法、執(zhí)收單位進行延伸審計，檢查執(zhí)法、執(zhí)收單位罰沒收入、行政性收費收入的賬、表、憑證和繳款書中的數(shù)字和財政部門有關收入賬上的數(shù)字是否一致。此外，注意結合財政部門和執(zhí)法、執(zhí)收單位銀行開戶情況的審查和往來賬的審查，看有無收入被截留的情況。預算收入退庫情況審計的審計重點和方法預算收入退庫情況審計的內容包括退庫依據(jù)、項目、級次、程序、金額等。審計重點和方法如下1審查財政部門收入退庫的賬簿和“收入退還書”，看是否按照國家規(guī)定的項目、級次辦理預算收入退庫，有無超越審批權限批準退上級財政庫款、不按入庫比例退庫而多退上級庫款、超越范圍退庫，以及用退庫辦法解決應當由支出預算安排的政策性補貼、行政事業(yè)經(jīng)費等問題。2核對預算和財政部門年初確定的彌補企業(yè)虧損計劃及有關的賬簿、“收入退還書”等，看財政部門在辦理國有企業(yè)計劃虧損補貼退庫時，是否符合國家規(guī)定，有無無計劃、超計劃退庫的問題。3審核企業(yè)退稅申請書和財政部門的有關審批文件、退稅月報表、金庫報表和收入退還書，審查財政部門審批企業(yè)“先征后退”退稅是否符合國家規(guī)定的范圍、程序、權限、級次，退稅金額的計算是否正確，有無擴大范圍、提高標準或超越權限批準退稅的問題，有無多退上級庫款的問題。4預算收入項目更正。主要審計財政部門更正預算收入科目的依據(jù)是否真實并符合制度規(guī)定，有無以差錯更正為名，挖擠中央財政或上級財政收入的問題。各項暫存款審計的內容：1審查財政部門是否按照規(guī)定設置和核算暫存款賬，有無將部分預算收入，長期掛在暫存款賬上，隱瞞、截留財政收入的問題。2審查財政部門有無采取沖退預算收入或虛列支出的辦法，將資金轉人暫存款賬，并通過暫付款賬采取有償借款辦法，在預算之外撥付使用的問題。各項暫付款審計的審計內容1審計查各項暫付款賬中，