論會計誠信問題的思考

目錄TOC\o"1-3"\h\u20369一、緒論 一、緒論（一）選題背景與選題意義1.選題背景隨著我國經(jīng)濟化水平的不斷提升，中國本土企業(yè)靠自己“站了起來，走了出去”。就如2018年正式營業(yè)的瑞幸咖啡，依靠營銷與超大力度優(yōu)惠吸引了許多年輕消費群體，使品牌特色“小藍杯”深入人心。其實瑞幸咖啡的野心很大，想搶占國內咖啡市場份額，其營銷戰(zhàn)略是在價格、口味和產品上對標星巴克，通過推出大額消費券吸引用戶消費，成立初期線下門店高速擴張，以未來的期許在瘋狂融資。僅2018年，瑞幸國內線下咖啡店就有2037家，此時星巴克進入中國市場17年，線下門店才3400多家。也在這一年，瑞幸咖啡就開啟美元A輪、B輪各兩次投資，半年后，瑞幸咖啡如愿到美國納斯達克上市敲鐘。】樹大招風，瑞幸咖啡的急速擴張和融資能力極大的吸引了外界關注。2020年1月31日，一個名為渾水的做空機構，徹底打破了瑞幸咖啡的融資美夢，其在社交平臺上曝光一份認為瑞幸咖啡財報數(shù)據(jù)造假的沽空報告，直指瑞幸咖啡可能存在欺詐、夸大客單價、店面銷售數(shù)量和收入等問題；另一方面認為整個瑞幸咖啡的商業(yè)模式都存在問題。直到4月22日，瑞幸自爆財務報告確實存在造假行為，涉及虛假交易額22億，股價直接暴跌85%。[1]同年6月29日，瑞幸咖啡正式宣布退市。曾經(jīng)被譽為“國民之光”的瑞幸就此摔落資本神壇。2.研究意義瑞幸咖啡財務造假丑聞一出，可以說是意料之外，但在情理之中。一方面，瑞幸所處的咖啡行業(yè)在中國發(fā)展晚，國內茶文化盛，國人對咖啡接受度低，飲料市場同質化競爭嚴重；另一方面，瑞幸咖啡本身經(jīng)營問題突出，其產品受眾和品牌定位失誤，沒有穩(wěn)定的客戶群體，在企業(yè)發(fā)展上也急于融資、開設門店、擴展市場，難以產生規(guī)模盈利。種種矛盾點，使渾水機構成功找到瑞幸財務造假的破綻。通過渾水實地摸查調研，瑞幸咖啡夸大了2021年第三季度和第四季度的單店銷售量財報數(shù)據(jù)，第三季度夸大69%以上，第四季度夸大88%以上。[2]除此之外，渾水雇傭專人蹲點瑞幸咖啡線下門店，收集顧客小票25843張，不僅發(fā)現(xiàn)了跳號現(xiàn)象，與瑞幸發(fā)布財報對比有了驚人發(fā)現(xiàn)，其單杯價格至少被夸大了12.3%。這些證據(jù)無疑實錘瑞幸咖啡財務造假，從發(fā)光上市到被迫退市。此次事件也給我們敲響了警鐘，在互聯(lián)網(wǎng)發(fā)達的今天，信息透明化，傳播速度迅猛。產品要想贏得市場、企業(yè)要想持續(xù)盈利，其根本著眼點應該在保持會計誠信、提升產品競爭力，而不是瘋狂營銷和擴張上。因此，本文將通過研究分析瑞幸咖啡財務造假事件，對會計誠信問題的進行深度思考。此次瑞幸咖啡財務造假案非常典型，有實鮮性。并且涉及金額巨大，高達22億元。所以本文通過分析瑞幸咖啡財務造假的動因、方式，為相關監(jiān)管執(zhí)法部門和投資者提供財務造假企業(yè)的辨別方向，借此督促當今企業(yè)保持會計誠信原則、監(jiān)管者發(fā)力建立會計誠信辨別機制，助于上市公司市場環(huán)境和諧，素質提升。（二）國內外有關研究現(xiàn)狀與相關文獻1.我國會計誠信研究現(xiàn)狀以及相關文獻國內關于會計誠信問題的研究起步雖晚，但仍有不少文獻有關我國對企業(yè)會計誠信缺失問題的探討，中心思想是解決會計失信問題，不僅需要企業(yè)個人遵守誠信準則，更需要社會建立完善誠信體系。在2005年出版的《資信評級方法》一書中認為，若想建立一套完善的會計誠信體系，必須建設完善的社會信用體系。同樣，2011年編著的《企業(yè)誠信體系建設研究》中也提到，針對企業(yè)會計失信提出政府、中央銀行、民間機構要一同發(fā)力，發(fā)揮在誠信體系建設中的作用。除了圖書出版物，一些財經(jīng)類期刊中也有不少與研究會計失信有關的文章，例如國家級財會期刊《財會學習》分別在2016年12期與2020年16期發(fā)表了兩篇文章，名為《會計行業(yè)誠信缺失的原因和對策》和《淺議企業(yè)會計信息失真原因及對策》，都在為在當代信息化時代如何應對會計失信問題提出解決方案。同時，國家為加強會計誠信建設，也會發(fā)布有關會計誠信建設的指導意見。例如2019年9月19日，這里引用了[4]財政部發(fā)布的關于征求《嚴重違法失信會計人員黑名單管理辦法（征求意見稿）》意見的函。提出會計從業(yè)人員如果有以下失信行為，比如做假賬偽造隱瞞篡改數(shù)據(jù)等，企業(yè)和個人將會被列入國家的失信黑名單。借此希望可以用法律督促會計人員自我約束。2.國外會計誠信研究現(xiàn)狀國外對會計誠信研究比中國早，會計誠信問題在1929年時就被關注，那年發(fā)生了席卷世界的經(jīng)濟危機。美國加利福尼亞州斯坦福大學經(jīng)濟學教授大衛(wèi)M·克雷普斯（DavidEmanuel）認為，企業(yè)為了高收益會鋌而走險，要求會計人員隱藏財務數(shù)據(jù)，形成公司目前營業(yè)仍然良好的狀態(tài)，以好看的財報影響投資人或股東作出決定，最終會影響公司發(fā)展與投資者盈利。從會計從業(yè)人員的視角觀察發(fā)現(xiàn)，部分上市企業(yè)，其會選擇性地向信息報告使用者發(fā)布企業(yè)的利好消息，營造企業(yè)未來良好發(fā)展的假象，故意不披露負面新聞和經(jīng)營問題，或不提供財務信息甚至故意不公布盈利預測與經(jīng)營成果，使得投資者不能公平地得到信息，更不利于市場的健康發(fā)展。所以在國外，機構更重視培養(yǎng)高端會計人員，從能力素質、誠信質量、職業(yè)道德品質、知識素質等多方面培育，以滿足社會日益增長的需求，以及對服務專業(yè)、報酬、社會能力對非專業(yè)素質的關注。以努力提高會計人員的綜合素質為首要任務。（三）相關理論基礎主要簡述會計誠信原則的定義、應具備的內容、會計喪失誠信原則的原因、財務造假概念定義、特征。1.會計誠信定義會計誠信是會計工作的規(guī)范性指導。包括會計人員在工作上要誠實守信、態(tài)度上要實事求是、記錄的財務數(shù)據(jù)要準確無誤、企業(yè)的信息要嚴格保密。對會計人員還有以下要求，其一，會計人員應具備良好的職業(yè)道德與職業(yè)操守。其二，會計從業(yè)者應該具有全面詳實的會計知識。[3]2.企業(yè)財務造假概念與特征廣義上，只要會計從業(yè)人員沒有按照“會計準則”做賬，都叫財務造假。具體體現(xiàn)在做假證，假賬，假表，偽造財務數(shù)據(jù)等等。[4]財務造假特征有以下幾點。企業(yè)毛利率遠高于同行業(yè)，應收賬款、應收票據(jù)在營業(yè)收入中有很大一部分占比，存貨、固定資產、無形資產、在建工程數(shù)量不正常的大幅增加，經(jīng)營活動產生的凈現(xiàn)金流為負、或遠低于凈利潤，新客戶與行業(yè)關系不大。3.企業(yè)財務造假相應對策應對企業(yè)財務造假，首先需要國家立法完善會計體系制度與現(xiàn)代企業(yè)制度，做到在職能上可以準確劃分政府與企業(yè)關系；在企業(yè)內部，出資人與企業(yè)內財產關系也要落實準確。[5]并對企業(yè)財務或非財務方面的信息（如公司經(jīng)營狀況、治理結構、審計等）進行審查，確保企業(yè)披露的信息與會計師事務所披露的信息都具有真實性、完整性、合法性等。其次要建立民事賠償制度。尤其是在企業(yè)財務監(jiān)察方面，監(jiān)管部門需要加大對財務數(shù)據(jù)的監(jiān)察頻度，當發(fā)現(xiàn)企業(yè)有財務舞弊行為出現(xiàn)時，處罰力度要加重，使會計失信的損失顯著提高，在搖籃里扼殺財務舞弊行為。另一方面是實行民事賠償制度。使受害人的合法權益可以被有效賠償，實行市場退出機制，驅逐不遵守行業(yè)規(guī)范的企業(yè)或個人，使其退出相關行業(yè)。使失信行為有法可依、有法可罰。最后實施社會誠信教育，提高企業(yè)與個人誠信意識。例如建立信用檔案或聯(lián)合征信系統(tǒng)，對違反誠信的單位與個人直接記錄線上檔案，推出相應誠信檢測APP便于公民隨時查詢企業(yè)誠信信息。加強企業(yè)和會計從業(yè)人員的誠信教育學習，樹立良好營商環(huán)境，為真正形成誠信社會打牢基礎。二、瑞幸咖啡財務數(shù)據(jù)體現(xiàn)出的會計誠信問題瑞幸咖啡一定在2021年Q3季度的財務數(shù)據(jù)或者經(jīng)營行為上造假了，存在嚴重會計失信問題。如果只從瑞幸咖啡有關毛利率、單店收入、價格與銷量關系以及庫存等表格數(shù)據(jù)可得，存在虛增收入、夸大銷售費用、瞞報銷售數(shù)量等等問題。（一）公司治理結構不完善做為一個上市企業(yè)的中樞機構董事會的作用不言自明，它的結構和規(guī)模不但決定了其運行的效率，而且對于企業(yè)會計信息的質量也有直接而深遠的影響?，F(xiàn)階段，我們國家的上市企業(yè)通常都是一股獨大的股權結構模式。在控股地位方面，國家股占據(jù)絕對優(yōu)勢，其他法人股和社會公眾股雖然在人數(shù)上占據(jù)顯著優(yōu)勢，但幾乎都沒有投票權，對于企業(yè)各種重大事項的決策既不能參與進去，甚至也不能表示反對從而構成一定的監(jiān)督和制約，這就讓股東大會的投票決策機制如同擺設。在這種情形下，由于權力失去制衡和巨大利益誘惑的雙管齊下，股東大會無疑會選擇自己方利益的代言人進入董事會，從而讓董事會演變成一種國家股股東的內部會議。董事會結構確定以后，它將選擇對其言聽計從牢牢捍衛(wèi)其利益的職業(yè)經(jīng)理人構成公司的管理層，管理層再將這種邏輯進一步放大，選擇和其利益高度契合的CFO，從而由下到下形成特別嚴密的組織網(wǎng)絡實現(xiàn)對于公司的嚴格掌控，這實際上也為企業(yè)會計造假的行為提供了得天獨厚的內部環(huán)境。例如，在相當大比例的上市公司中，董事會將超過常理的權力賦予經(jīng)理層，或者直接由董事長兼任總經(jīng)理，這樣引發(fā)的直接后果是董事會本來應該具備的監(jiān)管控制功能被極大的淡化和稀釋，由于經(jīng)理層和股東的利益在最初就并不一致，當兩者之間產生重大分歧時，經(jīng)理層利用其手中掌握的巨大權力和有利地位必然會采用虛造會計信息的方式來保證自己的利益。（二）審計監(jiān)督體制不完善審計監(jiān)督體制存在的諸多漏洞和缺陷也是會計信息失真現(xiàn)象愈演愈烈的重要原因。從某種意義上來說，政府層面的審計已經(jīng)出現(xiàn)了特別大的弱化；而在企業(yè)內部審計層面，由于企業(yè)經(jīng)營者的過于強勢，其內部審計往往徒有其名，很難依靠這方面的審計來對企業(yè)的會計信息造假行為構成制約。和過去相比，我們國家這些年來社會上的專業(yè)會計機構發(fā)展得十分迅猛，大量注冊會計師也不斷涌現(xiàn)，可以說已經(jīng)足夠獨當一面使得社會層面的審計發(fā)揮出該有的效力。但是，我國社會審計機構卻存在著一個極為嚴重的先天性不足，既獨立性的缺失，遠遠不能適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。很大一部分的社會審計機構以及注冊會計師在巨額的利益誘惑面前毫無抵抗能力，將會計行業(yè)的職業(yè)道德拋諸腦后，不僅不對企業(yè)的會計信息弄虛作假行為及時予以指出向有關部門積極進行反應，反而和這些企業(yè)同流合污為其出謀劃策為其所用，按照企業(yè)的意圖隨意出具各種審計報告，給社會主義市場經(jīng)濟的穩(wěn)定健康發(fā)展造成了莫大的損害。四、瑞幸公司會計誠信問題的治理措施（一）完善上市公司治理結構我國上市企業(yè)會計誠信管理缺失的一個很重要的原因就在于企業(yè)的治理結構十分不合理。以此有必要對公司的治理結構進一步去完善，首先，董事會的核心作用必須得到彰顯和強化，將以往各大企業(yè)所慣常采用的董事會和經(jīng)理層兼容的做法取消，讓二者涇渭分明地剝離開來，并且明確劃分二者的職能。在董事會中除了必備的大股東以外，也要適當增加一部分代表中小股東利益的獨立董事。與此同時，在公司的管理中也要進一步強化職業(yè)經(jīng)理人制度，通過市場的規(guī)則來選擇最好的公司管理人員。（二）完善外部審計監(jiān)督體制我國上市公司的外部審計工作主要是由會計師事務所負責的，所以完善外部審計監(jiān)督首先要強化注冊會計師審計的獨立性，為了防止注冊會計師與公司的管理層同流合污，可以建立一個對會計師事務所的行為進行監(jiān)督管理的專門機構，被審計單位向該監(jiān)督機構繳納審計費用，由該機構委托事務所對被審計單位進行審計，并且支付給事務所相關的審計費用。這樣的監(jiān)督體制是為了切斷會計師事務所與被審計單位直接的利益關系。對注冊會計師行業(yè)加強管理，凈化注冊會計師職業(yè)環(huán)境。加大執(zhí)法力度，對有嚴重違規(guī)行為的事務所嚴厲處罰，消除注冊會計師行業(yè)中的“劣幣驅逐良幣”現(xiàn)象；一方面幫助管理不規(guī)范、執(zhí)業(yè)水平低的事務所，改善其形至而實不備的問題，杜絕出現(xiàn)行業(yè)分割、惡意降價等不正當競爭手段充斥會計市場現(xiàn)象的發(fā)生；另一方面對依法執(zhí)業(yè)、執(zhí)業(yè)嚴謹?shù)臅嫀熓聞账M行獎勵和宣傳，幫助其樹立榜樣形象和品牌意識，成就一批擁有自主知名品牌、高質量服務以及管理規(guī)范的會計師事務所。[11]同時學習國外會計師事務所的經(jīng)驗，借鑒國外成熟的管理機制，完善我國會計師事務所管理體制，使其真正成為自主管理、依法執(zhí)業(yè)、獨立承擔社會和法律責任的社會中介組織。五、瑞幸咖啡財務造假事件帶來的思考和事件進展（一）瑞幸咖啡財務造假帶來思考瑞幸咖啡的最大失誤在于偽造經(jīng)營信息。真正的民族之光是為社會創(chuàng)造實質價值，而不是偽造客戶訂單和財務報告信息。記得學基礎會計第一課時，最先接觸的就是會計的基本職能核算與監(jiān)督。即對數(shù)據(jù)既要算的準，又要起控制作用。企業(yè)對外提供的會計信息，既影響著投資者的決策，又是決策者做出企業(yè)下一步戰(zhàn)略的依據(jù)。當企業(yè)會計信息失真，就會使決策者決策失誤，從而造成社會經(jīng)濟資源的浪費。對于企業(yè)來說，公司高層管理者影響著公司戰(zhàn)略制定和發(fā)展方向，要做好高管層能力素質的背景調查并關注其個人職業(yè)道德操守。[12]企業(yè)內部也應建立相應的審查機制，將會計舞弊行為扼殺在搖籃里。對于民間審查機構（會計師事務所）在發(fā)展壯大的同時，也要注意防范潛在風險，首先要嚴格遵守審計準則及相關法律法規(guī)，保持審計的獨立性[18]。保持第三方外部監(jiān)督的獨立性，出具客觀真實的審計報告。其次是提高審計工作質量，不能因為企業(yè)提供了財報真實可信承諾書，就據(jù)此相信企業(yè)財報的真實性。最后在自身發(fā)展過程要打造過硬審計人員隊伍，控制潛在審計風險。對于金融監(jiān)管部門如來說，首先要細化對上市公司的監(jiān)管，尤其是對上市公司信息披露范圍、真實性及合法性做進一步明確。其次是暢通跨國聯(lián)合監(jiān)管機制渠道，促進信息的共享。不同國家金融監(jiān)管部門加強合作，促進信息共享，維護投資者的合法權益。切實履職盡責，保障投資者利益。（二）事件后續(xù)發(fā)展——瑞幸咖啡的自救2020年12月，瑞幸咖啡與美國證券交易委員會（以下簡稱SEC）對造假案達成和解，瑞幸需向SEC賠償1.8億美元。今年年初，瑞幸咖啡宣布歡迎加盟店的加入。4月15日，瑞幸咖啡宣布與公司股東大鉦資本和愉悅資本達成了總額為2.5億美元的新一輪融資協(xié)議。這次融資也主要是為了償還海外債務和和解協(xié)議。瑞幸的危機目前似乎已經(jīng)平息，瑞幸現(xiàn)在也在積極尋求突破進行自救。對于瑞幸咖啡未來發(fā)展方向，我也有一線建議，首先，瑞幸所選的門店地理位置需要變通，要盡可能的分布在大型商場或者商圈，店鋪位置要是消費者最能觸手的地方；其次是瑞幸咖啡店鋪內的擺設、裝修等等都要要結合現(xiàn)在的網(wǎng)紅流行元素，結合裝修舉辦小活動吸引年輕消費群體進行拍照打卡；最后，其主營業(yè)務產品可以稍加更新，推出更符合潮流的飲品，無論是茶飲還是奶茶都是可以的，爭取成為更接地氣更有時尚氣息的咖啡店?！毕Ｍ鹦以谫Y本的加持下，可以真的成為“民族之光”！

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