探究如何完善和深化我國個人所得稅改革

摘要個人所得稅作為我國重要的稅種之一，在我國有著舉足輕重的作用，如經(jīng)濟穩(wěn)定，調(diào)節(jié)收入分配，穩(wěn)定稅率等，因此探索個人所得稅的歷程具有現(xiàn)實意義。個人所得稅的早期選擇的方便于個人課稅比較符合現(xiàn)當下的經(jīng)濟情況和征收管制水平，由于征管信息化程度愈來愈深，征收模式的愈來愈復雜，經(jīng)濟發(fā)展愈來愈快，為改變單一的個人課稅制奠定了基礎。2019年1月1日起施行了新個稅法，2018年10月1日起施行的最新起征點以及稅率引發(fā)了全民的關注熱潮，此次重大改革主要對稅負作出調(diào)整，優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，擴大較低檔稅率級距。同時仍然存在一些問題使得個稅無法完全發(fā)揮其功能，如基本費用扣除標準不合理、個稅免征額的設置有失公平、稅制模式和專項附加扣除標準設定不夠合理、反避稅制度落實不到位、.以個人為征稅單位削弱稅收公平性等，在這個過程中出現(xiàn)問題應當及時聽取建議以及向社會征求意見。本文通過我對個稅改革歷程及現(xiàn)狀的研究，總結(jié)了我國個稅亟待解決的部分問題，并加以提出一些解決措施及轉(zhuǎn)變建議。關鍵詞：個人所得稅；專項扣除；反避稅

目錄TOC\o"1-2"\h\u16817摘要 113876一、引言 38117（一）當前背景 39158（二）研究目的 321706二、我國個稅改革之路 419784三、我國現(xiàn)行個稅的現(xiàn)狀與問題分析 414238（一）征收模式增加不公平 523007（二）稅制模式不夠完善合理 531046（三）加大偷漏稅處罰力度 619135（四）需完善專項附加扣除 616565四、我國個稅改革的具體方向 729535（一）實行分類征收模式 725261（二）建立及完善個稅機制 728690（三）激起全民納稅意識，加強反避稅力度 88803（四）合理去調(diào)整專項附加扣除 930373五、結(jié)束語 92100參考文獻 10

一、引言（一）當前背景個人所得稅是調(diào)整征稅機關與自然人之間，在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關系的法律規(guī)范的總稱。作為我國的重要的稅種，它的特點是強制性和無償性。個人所得稅是國家對本國公民、居住在本國境內(nèi)的個人的所得和境外個人來源于本國的所得征收的一種所得稅。第五屆全國人大常委會首次頒布稅法標志著我國個稅法正式建立起來。2019年1月1日起，新的個稅法開始實施，在這次的個稅新政策中，有幾大點讓人眼前一亮：一是國家為了減輕大家的稅收壓力，起征點從原先的3500元提升至了5000元，5000元的起征點把較大部分人排除在外，減輕其壓力；第二個是利用暫時免征稅收優(yōu)惠,積極利用國家給予的時間差；第三個是對子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人共6項專項附加扣除；第四個是我國的反避稅制度也得到了相應合適的落實。自1994年以來，這次改革是至今規(guī)模最大的一次改革，在方方面面上減輕了人民的稅負壓力，把人民生活的積極性提起來了，刺激了人們的投資行為與消費水平，這宣告著我國的個稅更加的服務于人民，愈加的人性化、成熟化、公平化。（二）研究目的個稅作為我國緩解貧富差距和調(diào)節(jié)收入分配的工具，在資源配置、穩(wěn)定國家經(jīng)濟等各個方面方面中起到了至關重要的作用。雖然新個稅的實施很大程度上改善了人民的生活和得到了普遍好的反饋，但是在新個稅法的實施過程中也同時呈現(xiàn)出了很多矛盾及問題，相關部門依然需要引起重視。本文以個稅改革的歷程為出發(fā)點，分析新個稅實施以后存在的一些問題，并提出適用性的提議，便于對個稅今后的改革有一定的參考價值。二、我國個稅改革之路自改革開放以來，我國的經(jīng)濟與政治形勢的變化是翻天覆地的。中國于1950年頒布并實行的(《全國稅政實施要則D是求對薪極織制征收所得稅。不過。由于我國長期實行低工資政策，未真正的實行。1980年頒布的《中華人民共和國所得稅法》標志著我國個稅正式建立起來了。自此以后我國進入了不斷完善修正探索個稅的歷史發(fā)展之路。1980年首次頒布的個稅法起征點為800元/月，因起征點較高而當時國民普遍收入偏低，因此在征稅范圍內(nèi)的國民少之又少，該制度主要為在我國境內(nèi)的外籍商人服務。隨著代國經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，有關個人所得稅的上述三個規(guī)定之間的矛盾和問題也就暴露出來了。于是1993年首次對《個人所得稅法》進行了修正并在1994年實施，個稅制度因而初步建立起來了，這是個稅改革的重大轉(zhuǎn)折點。隨著我國經(jīng)濟狀況的不斷轉(zhuǎn)好以及企業(yè)數(shù)量的增多，以前的個稅法已無法完全滿足需求，國家便對個稅又進行了很多次調(diào)整與完善：1999年，原先免稅的征收儲蓄存款利息變成了征稅項目；2005年，十屆全國人大常委會第18次會議對這算法律作了第3次修正，個稅的免征額相比原來調(diào)高了800元/月，同時高收入群體實行自行申報納稅；2007年人大代表的兩次修正把儲蓄存款利息稅率從20%降低到了5%；2008年將工資薪金所得繳納個稅調(diào)整至2000元/月，同時明確對儲蓄存款利息所得開征，；2018年8月，我國對個稅第七次修正并于2019年1月1日正式實施，這次改革再一次地明確了個稅應稅范圍，起征點提升至5000元，對部分個人所得實行“綜合征稅”，完善個人所得稅費用扣除模式，優(yōu)化調(diào)整個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)，推進個人所得稅配套改革。推進部門共治共管和聯(lián)合懲戒，完善自然人稅收管理法律支撐等。三、我國現(xiàn)行個稅的現(xiàn)狀與問題分析現(xiàn)在我國實行的個人所得稅采取的是分類所得稅制，按月或次收取，征收模式有按月和年終匯算，這種模式形式比較死板，收入低的只能滿足基本的開征需要。迄今以來我國的經(jīng)濟和科技水平發(fā)展的愈來愈快，涌入了許許多多新鮮的行業(yè)，收入的方式和種類也越來越多元，增加個人收入的方式和收入也在增加，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)也更加復雜，與此同時開始暴露出一些問題和破綻。（一）征收模式增加不公平我國各個地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平極不平衡，特別是東西部地區(qū)的收入水平和基本生活消費支出差距很大不同城市或不同階層的人的收入和消費都存在很大差別，即使新個稅法已經(jīng)將免征額從3500元調(diào)高至5000元，但是“治標不治本”，主要會加劇東西部人口的稅收和收入的不公平性。我國個人所得稅采用的是分類所得稅征收模式，這種模式雖然可以對納稅人的不同應稅項目分別進行扣繳，提高個人所得稅征收效率，但是難以掌握納稅人的總體收人水平和負擔能力，從多渠道取得收人和應納稅所得額較大理應征收更多稅收，但分屬若干應稅項目的納稅人卻承擔相對較輕的稅負，而那些收人渠道單一一的應納稅所得額較小的納稅人稅負相對較重，很難實現(xiàn)稅收公平。征收模式的不相對公平導致出現(xiàn)了一些問題，例如在對個人征收稅時存在或多或少的盲區(qū)，顯然不能有效縮小收入差距來實現(xiàn)共同富裕的目標。（二）稅制模式不夠完善合理從新個稅法出臺以后，我國的征稅模式逐漸向分類稅制往分類與綜合相結(jié)合的稅制模式上看齊，與以前相比雖然已經(jīng)進步了很多，但是收入來源的差距造成稅負不公的問題依然存在，這次的個稅改革只是合并了四個征稅項目，卻依然未改變舊的征稅范圍。信息技術的發(fā)展推動了電子商務行業(yè)的興起，但仍有部分電商沒有注冊為個體工商戶，也沒有詳細的條文來規(guī)范他們的經(jīng)營所得，特別是現(xiàn)在網(wǎng)絡銷售火熱的時代大背景下而逐漸興起的各種微商代購火和各行各業(yè)的私人商戶等通過自媒體方式來進行網(wǎng)絡銷售從而獲得收益的經(jīng)營方式較為普遍，至今還未出臺新的稅法來規(guī)范管理其經(jīng)營收入，因此容易造成這部分商戶有隙可乘，掩蓋自身本應繳納的稅額，久而久之不利于對個稅的管理規(guī)范。還有一些社會公眾人物，毫無羞恥感，利用一些“陰陽合同”等方式隱瞞自身的真實收入以此來達到自己避稅的目的，這使得對個稅的征收更加難以監(jiān)管，個稅的公信能力也將受到大眾的質(zhì)疑。（三）加大偷漏稅處罰力度我國的納稅人口繁雜很難完全保證納稅人收入的準確性，而且缺少統(tǒng)一的大數(shù)據(jù)監(jiān)管系統(tǒng)，征收能力低下，從而造成個稅流失比較嚴重。有些地方政府往往自行其是，對反避稅制度不支持也不積極配合，部門與部門之間無法共享信息，浪費了大量大好資源。浪費資源的同時也不能真正利用有價值的資源，致使偷稅漏稅每況愈下，稅務機關處于孤立無援的境地。特別是高收入群體的收入、資金來源多樣，難以進行核對，再加上我國普通民眾納稅意識缺乏，無法真正認識到自身的利益所得，使得個稅的征收困難重重。當前我國反避稅工作仍停留在初步階段，稅務稽查等技術仍在完善，基層工作人員沒有足夠的經(jīng)驗，也未搭建一個比較完整的公民信用平臺，對于未納稅者無強制性的懲戒措施，導致偷稅漏稅者越來越囂張，在一定程度上也限制了個稅改革的發(fā)展道路。（四）需完善專項附加扣除隨著當今社會的發(fā)展，父母越來越重視子女的教育，甚至有家庭從胎教就開始了，有些父母把孩子送到的一些費用非常昂貴早教機構(gòu)，甚至超過了孩子上小學的費用，早教的費用卻不被允許扣除。還有一些雙職工的家庭，長輩無法每時每刻都能帶孩子，但是因為工作原因父母也無法帶小孩，那只能請保姆，請保姆的費用也是很昂貴的，同樣也無法扣除。另外專項附加扣除政策的出臺也促使各個教育培訓機構(gòu)無止盡地漲價，亂收費的現(xiàn)象更加嚴重。在繼續(xù)教育上，國家出臺納稅人可以在接受教育的那段時間內(nèi)按每月400元進行扣除這一政策，本質(zhì)上是為了提高國民素質(zhì)、減輕納稅負擔，但是卻被一些有心之人拿來弄虛作假、?；?、鉆法律的空子，那些人為了能享受這個稅收優(yōu)惠政策，在入學報到以后再也沒去上過課，也沒再交過學費，只是為了達到讓自己在未來4個月或8個月甚至以后少交一點稅。在大病醫(yī)療上，專項附加扣除的對象只是針對納稅人本人以及其未成年子女，沒有考慮到納稅人的父母或者是其配偶的父母，對于普通工薪階層的人來說，在承擔了子女教育、房貸壓力的情況下還要承擔父母的醫(yī)療費更是雪上加霜，特別是假如家里的老人突發(fā)大病，醫(yī)療壓力就自然而然地就落到了子女身上。房貸款利息也存在著一些問題，政策只針對在我國境內(nèi)購買第一套房的貸款利息的納稅人，如果納稅人因為一些不得已的原因把正在享受優(yōu)惠的這套房給賣了，然后又通過其他貸款方式買了另一套房，則該套房便無法使用此稅收優(yōu)惠政策；在贍養(yǎng)老人上，有兩種情況沒有被專項附加扣除：第一種是夫妻雙方均為獨生，但若配偶去世，則納稅人還得贍養(yǎng)配偶的父母，第二種是納稅人的父母身體都很健康，納稅人無力贍養(yǎng)但又必須承擔贍養(yǎng)的責任。隨著中國老齡化現(xiàn)象越來越普遍，贍養(yǎng)支出也會越來越高。四、我國個稅改革的具體方向正視現(xiàn)已存在的問題，我們應該結(jié)合實際情況，修訂具有及時性，合理性，科學性，針對性的對策。（一）實行分類征收模式從改革來，在資源分布上的不均勻一直是我國的問題，東部與中西部地區(qū)的發(fā)展日漸不平衡，費用支出對人民收入的遠遠超出我們的預期，消費與生活水平也相差甚遠，設置統(tǒng)一的面向全國的免征額難免存在著些不合理，難以體現(xiàn)社會公平、促使社會和諧。所以因地制宜設置不同的免征額我認為是重中之重，適當調(diào)高東部的個稅免征額這一政策可以一定程度上實現(xiàn)稅負的公平性原則，激起人民消費的積極性，提高人民各方面的生活質(zhì)量，更能增加人民的生活幸福感，較符合稅負的公平性原則。同時我國應該結(jié)合自身的實際發(fā)展情況去學習發(fā)達國家更加穩(wěn)定成熟的個人所得稅的模式，實行綜合及分類的個人所得稅模式，進一步讓高收入人群帶動低收入人群，先富帶動后富，保證人民的收入來源和穩(wěn)定性，或者確定以家庭收入分類為基本的納稅單位也是比較科學合理可行的，也便于去調(diào)節(jié)居民的收入和消費水平，使得經(jīng)濟更加穩(wěn)固，民族更加團結(jié)，國家更加繁榮。（二）建立及完善個稅機制在互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)信息時代，公民的收入來源也日漸多樣化了起來，電商群體在這個時代背景下通過網(wǎng)絡電子交易賺錢也成為了一種普遍方式，然而至今為止針對電商行業(yè)征取的個稅扣除還不夠詳細規(guī)范，筆者認為在細化個稅有關條例的同時也應當推進對這些新興行業(yè)獲取收入渠道的征收，擴大稅收范圍。因此我國要建立完善的個稅運行體系，隨著網(wǎng)絡支付方式的大面積推廣，一般情況下進行網(wǎng)絡交易的同時都會有對應的電子交易記錄，有關的監(jiān)管征收部門應當通過各種自媒體運行平臺對這些電商群體的交易記錄進行管理控制，杜絕隱瞞真實收入現(xiàn)象的發(fā)生。國家和政府也應當全面推行實名制的結(jié)算方式，對收入水平進行科學性評估，這樣一來各個群體的真實收入狀況就可以被準確地記錄下來，偷稅漏稅的情況也能相應得到避免。對于一些收入極其復雜的群體來說，簡單的稅收方式已經(jīng)無法滿足他們的需求，因此需要相關部門完善收入審核機制，若納稅人有固定的收入來源，則相關的工作單位要提供相應的收入證明，若納稅人無固定的收入來源，那么納稅人必須要經(jīng)過相關部門的審核以此來實行自行申報納稅?！皼]有規(guī)矩，不成方圓”，健全公民的收入管理機制對于現(xiàn)在的社會來說已經(jīng)刻不容緩，領導者應當正視問題的本質(zhì)，不斷完善個稅運行機制，確保個稅征收這項工作順利開展。（三）激起全民納稅意識，加強反避稅力度在我國稅務征收的過程中，偷稅漏稅的現(xiàn)象不但會損害我國的經(jīng)濟利益，也會打亂稅收秩序，因此首先要進一步加大反避稅力度。目前我國采用源泉個人申報制和個人自行申報制，但稅務信息系統(tǒng)無法承受大量的申報扣繳信息。在互聯(lián)網(wǎng)時代，我們需要建立大數(shù)據(jù)監(jiān)管系統(tǒng)來計算統(tǒng)計這些繁雜的信息，為了避稅，一些高收入群體會采用拒絕分紅或工資薪金等方法，但是有了大數(shù)據(jù)監(jiān)管系統(tǒng)，可以實時更新考核納稅人的數(shù)據(jù)檔案，自動采集這些群體名下的個人私有財產(chǎn)以及收入情況進行分析，進一步加大對偷稅漏稅行為的懲戒力度，提高個稅征收的監(jiān)管效率，促使納稅人做到主動如實繳稅。其次要健全稅收征管的法律法規(guī)，財政部門應當理直氣壯地實施對稅務部門的監(jiān)管，提高自身的積極性，對于一些提供虛假發(fā)票的企業(yè)進行核查，對偷稅漏稅者實施嚴厲處罰，盡量減少我國財政稅收的經(jīng)濟損失，切實維護我國的經(jīng)濟利益。除了上述的措施以外，本質(zhì)上還需提高公民的納稅意識，調(diào)動其積極性，尤其應當針對一些高收入群體或擁有多項收入的群體進行個稅征收的大規(guī)模的全方位的普及教育，讓他們增強對稅收的認知，端正對稅收的態(tài)度，但這并不是一蹴而就的事，我們可以參考美國的信用分數(shù)機制或者北歐國家的社會福利保障等，再借助媒體宣傳的力度，強化打擊偷稅漏稅行為，對偷稅漏稅構(gòu)成犯罪者依法追究其刑事責任，使稅收起到調(diào)控的作用，構(gòu)建公民主動自覺納稅的良性機制。（四）合理去調(diào)整專項附加扣除在子女教育支出這方面，相關部門可以考慮添加3歲前相關支出的扣除，并且針對教育培訓機構(gòu)群魔亂舞的收費現(xiàn)象也應該進行相關的整頓，避免出現(xiàn)稅負變低而子女教育支出卻更高這一情況；在繼續(xù)教育支出方面，為了防止一些人鉆法律空子，筆者認為此項扣除可以安排在獲得畢業(yè)證書的48個月內(nèi)，或者提供相關證明資料如學費單、每階段的成績單、入學通知書等,這樣便能從入學報到的當月進行48個月的扣除，此法既能減少稅負，又能響應國家提高國民素質(zhì)能力的號召；在大病醫(yī)療支出方面，納稅范圍應該考慮下納稅人的父母或者其配偶的父母，這樣能更加減少稅負，也能讓這代人更放心地贍養(yǎng)長輩；在住房貸款利息支出方面，對于一些因為不得已的原因必須賣掉第一套房的家庭來說，應視情況確定是否進行扣除，這樣顯得更人性化；在贍養(yǎng)老人支出方面，由于我國老齡化的現(xiàn)象比較嚴重，應按老人的年齡段進行相應不同的扣除，這樣不僅提高了納稅人去贍養(yǎng)父母的積極度，同時也體現(xiàn)和發(fā)揚了中華民族保持了幾千年的尊老愛幼的美德。五、結(jié)束語我國的個稅制一直再完善和改進，雖然實施的過程中存在著不少問題，但是本次個稅改革是一次根本性的變革，讓個稅的適應分類度上升了一個新的臺階。個稅改革要循序漸進且是需要慢慢走的一條路，本文的政策只是九牛一毛，我們需要結(jié)合社會實際國