XX第十章個(gè)人所得稅籌劃

XX第十章個(gè)人所得稅籌劃2024/3/23XX第十章個(gè)人所得稅籌劃掌握對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行稅收籌劃的基本方法，尤其是對(duì)工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等常見所得項(xiàng)目的稅收籌劃方法。本章的目的就是通過一些典型案例的分析，幫助廣大個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，合理減輕稅收負(fù)擔(dān)。提示教學(xué)目的與要求XX第十章個(gè)人所得稅籌劃教學(xué)要點(diǎn)2431個(gè)人所得稅納稅人的稅務(wù)籌劃個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃個(gè)人所得稅稅率的稅務(wù)籌劃個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃XX第十章個(gè)人所得稅籌劃應(yīng)納稅額=（應(yīng)稅收入-費(fèi)用扣除）*稅率-速算扣除數(shù)各種與任職或受雇有關(guān)的收入2000元或4800元251002500500200050005%10%15%20%10.1現(xiàn)行個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目及基本計(jì)算方法10.1.1工資、薪金所得XX第十章個(gè)人所得稅籌劃級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（含稅級(jí)距）全月應(yīng)納稅所得額（不含稅級(jí)距）稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過1,500元不超過1455元的302超過1,500元至4,500元的部分超過1455元至4155元的部分101053超過4,500元至9,000元的部分超過4155元至7755元的部分205554超過9,000元至35,000元的部分超過7755元至27255元的部分251,0055超過35,000元至55,000元的部分超過27255元至41255元的部分302,7556超過55,000元至80,000元的部分超過41255元至57505元的部分355,5057超過80,000元的部分超過57505元的部分4513,505XX第十章個(gè)人所得稅籌劃應(yīng)納稅額=（全年收入總額成本、費(fèi)用、損失）*稅率-速算扣除數(shù)10.1.2個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得XX第十章個(gè)人所得稅籌劃應(yīng)納稅額=（全年收入總額-必要費(fèi)用）*稅率-速算扣除數(shù)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)工資、薪金每月800元稅率表與“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”相同10.1.3對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得XX第十章個(gè)人所得稅籌劃應(yīng)納稅額=（每次收入額-必要費(fèi)用）*稅率-速算扣除數(shù)4000元以下:每次800元4000元以上:收入的20%級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過20000元的2002超過20000元-50000元的部分3020003超過50000元的部分40700010.1.4勞務(wù)報(bào)酬所得XX第十章個(gè)人所得稅籌劃應(yīng)納稅額=(每次收入額-必要費(fèi)用)×稅率4000元以下:每次800元4000元以上:收入的20%20%*(1-30%)=14%10.1.5稿酬所得XX第十章個(gè)人所得稅籌劃應(yīng)納稅額=(每次收入額-必要費(fèi)用)×稅率4000元以下:每次800元4000元以上:收入的20%20%10.1.6特許權(quán)使用費(fèi)所得XX第十章個(gè)人所得稅籌劃應(yīng)納稅額=每次收入額×稅率10.1.7利息、股息、紅利所得20%的比例稅率XX第十章個(gè)人所得稅籌劃應(yīng)納稅額=(每次收入額-必要費(fèi)用)×稅率4000元以下:每次800元4000元以上:收入的20%20%10.1.8財(cái)產(chǎn)租賃所得XX第十章個(gè)人所得稅籌劃應(yīng)納稅額=(收入總額-財(cái)產(chǎn)原值–合理費(fèi)用)×稅率賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)，按規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用20%1.財(cái)產(chǎn)原始憑證2.稅務(wù)機(jī)關(guān)核定10.1.9財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得XX第十章個(gè)人所得稅籌劃應(yīng)納稅額=每次收入額×稅率20%10.1.10偶然所得10.1.11其他所得XX第十章個(gè)人所得稅籌劃應(yīng)稅項(xiàng)目及計(jì)算方法（1）現(xiàn)行個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目及基本計(jì)算方法征稅項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)及費(fèi)用扣除稅率計(jì)稅方法計(jì)稅公式工資薪金所得應(yīng)納稅所得額=月工薪收入—3500元七級(jí)超額累計(jì)稅率按月計(jì)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得×適用稅率—速算扣除數(shù)外籍、港澳臺(tái)在華人員及其他特殊人員附加減除費(fèi)用4800元個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額=全年收入總額—成本、費(fèi)用、損失五級(jí)超額累計(jì)稅率按年計(jì)算分月繳納對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額=納稅年度收入總額—必要費(fèi)用（每月3500元）按年計(jì)算分次繳納XX第十章個(gè)人所得稅籌劃應(yīng)稅項(xiàng)目及計(jì)算方法（2）現(xiàn)行個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目及基本計(jì)算方法征稅項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)及費(fèi)用扣除稅率計(jì)稅方法計(jì)稅公式勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入<4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元每次收入≥4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1-20%)20%按次納稅特殊規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬：加成征收；稿酬：減征30%；個(gè)人出租居住用房：減按10%應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率；勞務(wù)報(bào)酬：(超額累進(jìn)加征)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得財(cái)產(chǎn)租賃所得XX第十章個(gè)人所得稅籌劃應(yīng)稅項(xiàng)目及計(jì)算方法（3）現(xiàn)行個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目及基本計(jì)算方法征稅項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)及費(fèi)用扣除稅率計(jì)稅方法計(jì)稅公式財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓收入—財(cái)產(chǎn)原值—合理費(fèi)用20%“合理費(fèi)用”是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%利息股息紅利所得來自上市公司的股息紅利減按50%計(jì)算應(yīng)納稅所得額；利息所得和來自非上市公司股息紅利按收入總額為應(yīng)納稅所得額偶然所得不扣費(fèi)用其他所得XX第十章個(gè)人所得稅籌劃10.2個(gè)人所得稅納稅人的稅務(wù)籌劃(一)納稅人身份認(rèn)定的稅務(wù)籌劃納稅人的法律界定居民納稅義務(wù)人：住所、居住時(shí)間負(fù)無限納稅義務(wù)非居民納稅義務(wù)人非居民納稅人需要滿足兩個(gè)條件：1.該納稅人必須是外籍人員、華僑或港、澳、臺(tái)同胞；2.納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)沒有在中國(guó)境內(nèi)居住，或在中國(guó)境內(nèi)居住不滿1年。1、利用臨時(shí)離境進(jìn)行稅務(wù)籌劃臨時(shí)離境是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過30日，或累計(jì)多次不超過90日的離境。因此稅務(wù)籌劃者要善于利用臨時(shí)離境的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃XX第十章個(gè)人所得稅籌劃10.2個(gè)人所得稅納稅人的稅務(wù)籌劃案例10-1英國(guó)專家大衛(wèi)受本國(guó)公司委派，到中國(guó)境內(nèi)某中英合資企業(yè)擔(dān)任技術(shù)顧問。大衛(wèi)的全部工薪均由本國(guó)公司負(fù)擔(dān)，中國(guó)公司和其他公司不負(fù)擔(dān)任何費(fèi)用。2008年度，大衛(wèi)在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際居住了300天，在2008年4月份和12月份，兩次回國(guó)休假，出入境簽證顯示其在中國(guó)境內(nèi)共停留了25天。另外，2008年3月1日至3月31日和2008年10月1日10月11日，大衛(wèi)兩次赴美國(guó)做實(shí)驗(yàn)?，F(xiàn)分析如下:(1)大衛(wèi)在中國(guó)的居住時(shí)間。根據(jù)規(guī)定，“在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)中任職(包括兼職)、受雇的個(gè)人，其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間，應(yīng)包括在中國(guó)境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個(gè)人休假日以及接受培訓(xùn)的天數(shù)；其在境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)中任職并在境外履行該項(xiàng)職務(wù)或在境外營(yíng)業(yè)場(chǎng)所中提供勞務(wù)的期間，包括該期間的公休假日，為在中國(guó)境外的工作期間。”計(jì)算大衛(wèi)實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間，應(yīng)該包括在中國(guó)境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個(gè)人休假日以及接受培訓(xùn)的天數(shù)，因此，大衛(wèi)在華居住時(shí)間應(yīng)該為300+25=325天。XX第十章個(gè)人所得稅籌劃10.2個(gè)人所得稅納稅人的稅務(wù)籌劃案例10-1(2)大衛(wèi)赴美的時(shí)間。根據(jù)規(guī)定，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個(gè)人，在計(jì)算其境內(nèi)工作期間時(shí)，對(duì)其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算為在華實(shí)際天數(shù)。“2008年3月1日至3月31日和2008年10月1日至10月11日，分別為30天和10天，共計(jì)4天。(3)大衛(wèi)納稅人身份判斷。2008年3月1日至3月31日30天不應(yīng)該扣減，大衛(wèi)在中國(guó)的居住時(shí)間滿365天，因此屬于居民納稅人。假如大衛(wèi)在美國(guó)多留幾天，4月5日回中國(guó)，在美國(guó)的時(shí)間即為35天，就不能扣減，就要認(rèn)定為居民納稅人。XX第十章個(gè)人所得稅籌劃10.2個(gè)人所得稅納稅人的稅務(wù)籌劃2、利用居住方式的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條規(guī)定，“在中國(guó)境內(nèi)無住所，但是居住1年以上5年以下的個(gè)人，其來源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過5年的個(gè)人，從第6年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境外的全部所得稅繳納個(gè)人所得稅?！币虼?，確定納稅人住所的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩點(diǎn)：一是明確納稅人是否有在我國(guó)長(zhǎng)期居住的權(quán)利；二是該納稅人是否想在我國(guó)長(zhǎng)期居住，即所謂的居住意愿。根據(jù)規(guī)定，凡是在我國(guó)有戶籍、家庭以及主要經(jīng)濟(jì)利益的個(gè)人，都被認(rèn)定為在我國(guó)境內(nèi)有住所，都是居民納稅人，若非移民他國(guó)，很難改變?yōu)榉蔷用窦{稅人。不過，外國(guó)人士及時(shí)獲得在我國(guó)長(zhǎng)期居住的權(quán)利，也可以在居住方式上選擇不在中國(guó)長(zhǎng)期居住，并充分表達(dá)其不在中國(guó)長(zhǎng)期居住的醫(yī)院，同樣可以達(dá)到節(jié)稅的目的。XX第十章個(gè)人所得稅籌劃10.2個(gè)人所得稅納稅人的稅務(wù)籌劃另外，由于對(duì)居民納稅人有住所的規(guī)定，所以在國(guó)際上，納稅人還可以通過改變居所的方法減輕納稅負(fù)擔(dān)。一是通過轉(zhuǎn)移住所，免除納稅義務(wù)。納稅人把自己的居所遷出某一國(guó)，但又不在任何地方取得住所，從而躲避所在國(guó)對(duì)其納稅人身份的確認(rèn)，進(jìn)而免除個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)。二是通過轉(zhuǎn)移住所，減輕納稅義務(wù)。如果居住在高稅區(qū)的納稅人簽到地稅區(qū)居住，從而減輕所得稅。當(dāng)然，遷移居所也好、移民也好，主要以此作為避稅手段，就不能給政府虛假遷移的印象，必須做到“真正移民”。XX第十章個(gè)人所得稅籌劃在所得相同時(shí)，不同的企業(yè)組織形式會(huì)對(duì)應(yīng)不同的稅種和稅率，導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)也大不相同。因此，通過選擇不同的組織形式，能夠在繳納個(gè)人所得稅和其企業(yè)所得稅之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃是，主要是從成立私營(yíng)企業(yè)和作為個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等類型中進(jìn)行選擇。一般來說，在收入相同的情況下，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的稅負(fù)是一樣的，私營(yíng)企業(yè)的稅負(fù)最重。10.2個(gè)人所得稅納稅人的稅務(wù)籌劃(二)利用個(gè)人所得與企業(yè)所得轉(zhuǎn)換的稅務(wù)籌劃XX第十章個(gè)人所得稅籌劃例10-2假設(shè)有5個(gè)人成立一家A公司，每人各占公司20%的股權(quán)。2008年底，公司實(shí)現(xiàn)的年度利潤(rùn)總額為350000元。在無納稅調(diào)整事項(xiàng)的情況下，將稅后利潤(rùn)全部分配給5位股東。試從公司制和合伙制交付分析企業(yè)和個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)。10.2個(gè)人所得稅納稅人的稅務(wù)籌劃(二)利用個(gè)人所得與企業(yè)所得轉(zhuǎn)換的稅務(wù)籌劃在A公司采用公司制模式的情況下，A公司需要先繳納企業(yè)所得稅；之后，5位股東分得的股息還需計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。具體計(jì)算如下：應(yīng)納企業(yè)所得稅=350000*25%=87500元每位股東應(yīng)分得的股息=(350000-87500)*20%=52500元每位股東應(yīng)納個(gè)人所得稅=52500*20%=10500元每位股東稅后凈收益=52500-10500=42000元XX第十章個(gè)人所得稅籌劃若A公司采取合伙制，按照規(guī)定，僅需要就每個(gè)合伙人所得征收個(gè)人所得稅，A公司本身不需要繳納企業(yè)所得稅。依據(jù)上面資料，每位合伙人實(shí)際可分得收入為70000元。具體計(jì)算如下：每位股東應(yīng)納個(gè)人所得稅=70000*30%-9750=11250元每位股東稅后凈收益=70000-11250=58750元經(jīng)比較可知，在合伙制的情況下，A公司每位合伙人比公司制下年稅后凈收益多出16750（58750-42000）元。10.2個(gè)人所得稅納稅人的稅務(wù)籌劃(二)利用個(gè)人所得與企業(yè)所得轉(zhuǎn)換的稅務(wù)籌劃XX第十章個(gè)人所得稅籌劃我國(guó)個(gè)人所得稅采用正列舉方式明確11類應(yīng)稅所得。在一些特殊的情況下，可以通過特定的籌劃方法，能使自己的收入不屬于所列舉的11類應(yīng)稅所得的情形下，獲得價(jià)值相當(dāng)?shù)膶?shí)際收益，就可以有效避免納稅義務(wù)。10.2個(gè)人所得稅納稅人的稅務(wù)籌劃(三)利用規(guī)避應(yīng)稅所得的稅務(wù)籌劃XX第十章個(gè)人所得稅籌劃

1、避免取得實(shí)務(wù)收入所有權(quán)按照個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人所得的各種實(shí)物收入也需要納入應(yīng)稅所得中一并計(jì)稅。因此，可以考慮納稅人不獲得實(shí)物所有權(quán)而僅獲得使用權(quán)，以規(guī)避成為個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象，而不需納稅。比如，納稅人獲股息、紅利或者工資、薪金，其消費(fèi)意圖是購(gòu)車，那么取得收入時(shí)先要繳納個(gè)人所得稅，稅后收入才能用于購(gòu)車。但如果納稅人所在公司以公司名義購(gòu)車，僅將車輛使用權(quán)交給個(gè)人則無需繳納個(gè)人所得稅。這樣，就可以避免成為個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。10.2個(gè)人所得稅納稅人的稅務(wù)籌劃(三)利用規(guī)避應(yīng)稅所得的稅務(wù)籌劃XX第十章個(gè)人所得稅籌劃案例10-3安達(dá)信公司為一家上市公司，2014年8月，由于其主要股東沈某的住所離工作地較遠(yuǎn)，公司專門購(gòu)買了一輛價(jià)值100萬元的小汽車讓沈某使用。假定小車一定的固定使用費(fèi)為2萬元，一年的油耗及修理費(fèi)為含稅價(jià)3.51萬元(取得了增值稅專用發(fā)票)，小車預(yù)計(jì)使用10年，殘值按原價(jià)5%估計(jì)，按直線法計(jì)提折舊，適用的所得稅稅率為25%。請(qǐng)從該小車應(yīng)作為個(gè)人所有還是企業(yè)所有進(jìn)行籌劃分析。10.2個(gè)人所得稅納稅人的稅務(wù)籌劃(三)利用規(guī)避應(yīng)稅所得的稅務(wù)籌劃XX第十章個(gè)人所得稅籌劃方案一:公司購(gòu)買小車后，將小車的所有權(quán)辦為沈某的個(gè)人名義，由其自己管理并使用，除購(gòu)車款外，其他費(fèi)用由沈某自行負(fù)擔(dān)。則公司為沈某購(gòu)車屬于紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按規(guī)定繳納10(100*20%*50%)萬元個(gè)人所得稅，而且沈某在今后10年中每年還要支付日常費(fèi)用5.51萬元。對(duì)于公司本身而言，由于公司是為沈某購(gòu)買的小車，不屬于企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，公司不能在企業(yè)所得稅前扣除購(gòu)買小車的支出以及今后年度中所發(fā)生的其他日常費(fèi)用。從稅收角度來說，沈某和公司均承擔(dān)了較高的稅負(fù)。10.2個(gè)人所得稅納稅人的稅務(wù)籌劃(三)利用規(guī)避應(yīng)稅所得的稅務(wù)籌劃XX第十章個(gè)人所得稅籌劃方案二：公司購(gòu)買小車后，將小車作為辦公用車，由公司作為固定資產(chǎn)管理，小車交由沈某使用，小車使用中發(fā)生的其他費(fèi)用按照一定標(biāo)準(zhǔn)由公司報(bào)銷。在該種方案下，對(duì)沈某使用小車沒有任何的影響，只是沈某不擁有小車的所有權(quán)，可以少繳個(gè)人所得稅。假定沈某用于支付3.51萬元的實(shí)際開銷可以不以收入的形式發(fā)放，從而不用繳納個(gè)人所得稅。假定沈某用于支付3.51萬元的收入來源于股息所得，那么，每年可以減少的個(gè)人所得稅0.88[3.51/(1-20%)*20%]萬元.10.2個(gè)人所得稅納稅人的稅務(wù)籌劃(三)利用規(guī)避應(yīng)稅所得的稅務(wù)籌劃XX第十章個(gè)人所得稅籌劃對(duì)于公司而言，同樣是支付購(gòu)買小車，但由于小車作為辦公用車，小車的折舊及日常費(fèi)用可以在所得稅前扣除，油耗及修理費(fèi)的增值稅可做進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。小車年折舊額=(100-100*5%)/10=9.5萬元小車每年的日常使用費(fèi)可稅前抵扣5萬元，抵減的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為0.51萬元(3.51/1.17*17%).公司稅務(wù)籌劃后的收益=(5+9.5)*25%+0.51=4.135萬元當(dāng)然具體是采用方案一還是方案二，還要充分考慮到納稅人自身的實(shí)際利益。10.2個(gè)人所得稅納稅人的稅務(wù)籌劃(三)利用規(guī)避應(yīng)稅所得的稅務(wù)籌劃XX第十章個(gè)人所得稅籌劃2、將收益轉(zhuǎn)化為對(duì)企業(yè)投資個(gè)人以購(gòu)買股票、債券等方式向企業(yè)、公司進(jìn)行投資，所獲得利息、股息和分紅等收益按規(guī)定必須繳納個(gè)人所得稅。但是為了鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行投資和再投資，對(duì)公司留存的為分配收益不課征所得稅。這樣，個(gè)人若想使自己的投資所得不被征稅，自己又對(duì)公司的發(fā)展前景比較樂觀時(shí)，可以把自己的投資所得留存在公司賬上，作為對(duì)企業(yè)、公司的再投資。而企業(yè)和公司則可以把這筆收益以債券或股票的形式計(jì)入個(gè)人的名下，其結(jié)果既避免了個(gè)人被課征個(gè)人所得稅，又保證了個(gè)人收入及財(cái)產(chǎn)的完整與增值。10.2個(gè)人所得稅納稅人的稅務(wù)籌劃(三)利用規(guī)避應(yīng)稅所得的稅務(wù)籌劃XX第十章個(gè)人所得稅籌劃3、改變居住時(shí)間以規(guī)避納稅案例10-5先生是美國(guó)一家跨國(guó)公司的經(jīng)理，同時(shí)兼任該公司在中國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人，他在中國(guó)沒住所，約翰主要時(shí)間在美國(guó)。2014年度，只在3月25日至4月5日，以及8月29日至9月2日來華兩次。2009年年底，約翰先生領(lǐng)取了2014年12個(gè)月的獎(jiǎng)金12萬美元。請(qǐng)問約翰有多少所得需要在中國(guó)納稅，試為其提出籌劃方案。10.2個(gè)人所得稅納稅人的稅務(wù)籌劃(三)利用規(guī)避應(yīng)稅所得的稅務(wù)籌劃XX第十章個(gè)人所得稅籌劃3、改變居住時(shí)間以規(guī)避納稅根據(jù)勞動(dòng)發(fā)生地原則，約翰在2014年度有4個(gè)月來中國(guó)居住，即3月、4月、8月和9月，因此約翰有4個(gè)月的獎(jiǎng)金屬于來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，即4萬美元的獎(jiǎng)金必須向我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。假設(shè)約翰事先進(jìn)行稅務(wù)籌劃，可將其來中國(guó)的時(shí)間調(diào)整為3月20日至3月31日以及9月1日至9月5日兩次。這樣，約翰在中國(guó)的居住天數(shù)沒有改變，但是，其年終獎(jiǎng)就只有兩個(gè)月屬于來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，即只有2萬美金向我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。經(jīng)過籌劃，約翰有2萬美金的獎(jiǎng)金避免了在中國(guó)的納稅義務(wù)。10.2個(gè)人所得稅納稅人的稅務(wù)籌劃(三)利用規(guī)避應(yīng)稅所得的稅務(wù)籌劃XX第十章個(gè)人所得稅籌劃工資、薪金所得個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得其他所得10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃一、征稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)的法律規(guī)定XX第十章個(gè)人所得稅籌劃(一)工資、薪金所得的計(jì)稅方法1、應(yīng)納稅所得額工資、薪金所得實(shí)行按月計(jì)征的辦法。因此，工資、薪金所得以個(gè)人每月收入定額減除3500元費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃二、工資、薪金所得的稅務(wù)籌劃計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入-3500XX第十章個(gè)人所得稅籌劃(一)工資、薪金所得的計(jì)稅方法2、減除費(fèi)用的具體規(guī)定(1)附加減除費(fèi)用附加減除費(fèi)用是指每月在減除2000（3500）元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除2800（1300）元的費(fèi)用。適用于下列人員：①在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員②應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家③在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人

10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃二、工資、薪金所得的稅務(wù)籌劃XX第十章個(gè)人所得稅籌劃(一)工資、薪金所得的計(jì)稅方法2、減除費(fèi)用的具體規(guī)定(2)雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費(fèi)用扣除在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)扣繳應(yīng)納的個(gè)人所得稅，以納稅人每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。為了有利于征管，采取由支付者一方減除費(fèi)用的方法，即只有雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，可按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳稅款；

派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃二、工資、薪金所得的稅務(wù)籌劃XX第十章個(gè)人所得稅籌劃(一)工資、薪金所得的計(jì)稅方法2、減除費(fèi)用的具體規(guī)定(3)雇傭單位將部分工資、薪金上交派遣單位的費(fèi)用扣除對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應(yīng)全額計(jì)稅。但對(duì)于可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可以扣除其實(shí)際上交的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃二、工資、薪金所得的稅務(wù)籌劃XX第十章個(gè)人所得稅籌劃(一)工資、薪金所得的計(jì)稅方法2、減除費(fèi)用的具體規(guī)定(4)境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得的費(fèi)用扣除納稅人在境內(nèi)、境外同時(shí)取得工資、薪金所得：①先判斷所得是否來源于一國(guó)所得；②若因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得所，無論支付點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來源于中國(guó)境內(nèi)的所得；③若能提供在境內(nèi)、境外同時(shí)任職或受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明文件，可判定其所得是分別來自境內(nèi)和境外的，應(yīng)分別減除費(fèi)用后計(jì)算；若不能提供上述證明文件，則應(yīng)視為來源于一國(guó)所得，若其任職單位在中國(guó)境內(nèi)，應(yīng)為來源于總過境內(nèi)的所得，若其任職單位在境外，應(yīng)為來源于境外所得，依照有關(guān)規(guī)定計(jì)稅。10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃二、工資、薪金所得的稅務(wù)籌劃XX第十章個(gè)人所得稅籌劃(二)工資、薪金所得的稅務(wù)籌劃1、減少名義工資的籌劃(1)提高福利減少名義工資個(gè)人所取得的工資、薪金，有相當(dāng)一部分是用于與工作相關(guān)的支出，或者有一部分支出可以由所在單位支付，如交通費(fèi)、午餐費(fèi)。這些收入只從個(gè)人手中流通了一次，實(shí)質(zhì)上是名義收入，但卻是收入納稅后的支付。

若能將這些名義收入從個(gè)人領(lǐng)取的工資、薪金中扣除，以企業(yè)的名義對(duì)個(gè)人進(jìn)行支付，則名義上工資、薪金少了，而個(gè)人實(shí)際收入并未減少，但可以因此減低適用稅率，降低稅負(fù)。10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃二、工資、薪金所得的稅務(wù)籌劃XX第十章個(gè)人所得稅籌劃(二)工資、薪金所得的稅務(wù)籌劃1、減少名義工資的籌劃(1)提高福利減少名義工資常用的方法有：①為員工提供上下班交通設(shè)施免費(fèi)接送②企業(yè)為員工購(gòu)置專用的辦公設(shè)備③企業(yè)為員工提供免費(fèi)工作餐④企業(yè)統(tǒng)一為員工租房解決住宿問題等。10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃二、工資、薪金所得的稅務(wù)籌劃XX第十章個(gè)人所得稅籌劃(二)工資、薪金所得的稅務(wù)籌劃1、減少名義工資的籌劃案例10-6王經(jīng)理每月工資收入6000元，每月支付房租1000元，除去房租，王經(jīng)理可用的收入為5000元；若公司為王經(jīng)理提供免費(fèi)住房，每月工資下調(diào)為5000元。試比較兩種情況下王經(jīng)理應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。第一種情況下，應(yīng)納個(gè)稅=(6000-3500)*10%-105=145元提供免費(fèi)住房后，應(yīng)納個(gè)稅=(5000-3500)*3%=45元故經(jīng)過籌劃后，王經(jīng)理可節(jié)省個(gè)稅100(145-45)元,而對(duì)公司來說，未增加任何支出。10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃二、工資、薪金所得的稅務(wù)籌劃XX第十章個(gè)人所得稅籌劃(一)工資、薪金所得的計(jì)稅方法1、減少名義工資的稅務(wù)籌劃(2)用足優(yōu)惠政策減少名義工資的稅務(wù)籌劃個(gè)人所得稅法規(guī)定：10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃二、工資、薪金所得的稅務(wù)籌劃1、企事業(yè)單位按照規(guī)定實(shí)繳的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)以及住房公積金，免征個(gè)人所得稅;XX第十章個(gè)人所得稅籌劃(一)工資、薪金所得的計(jì)稅方法1、減少名義工資的稅務(wù)籌劃(2)用足優(yōu)惠政策減少名義工資的稅務(wù)籌劃上述政策存在籌劃空間，如繳納的住房公積金，當(dāng)員工個(gè)人購(gòu)買、修繕或退休時(shí)，已經(jīng)繳納的住房公積金和加計(jì)的利息予以退還給個(gè)人。目前單位與個(gè)人可以分別在不超過本人上一年度月平均工12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。有的企業(yè)不愿意按照最高12%的比例為個(gè)人繳納，則員工可以與企業(yè)協(xié)商不足部分由個(gè)人承擔(dān)，減少個(gè)人應(yīng)發(fā)的工資薪金，實(shí)際上是將一部分應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化為可以免稅的個(gè)人住房公積金存款。10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃二、工資、薪金所得的稅務(wù)籌劃XX第十章個(gè)人所得稅籌劃例10-7上海某公司職員王某每月工資5000元，住房公積金提取比例目前為7%，不考慮其他稅前扣除因素，試計(jì)算其繳存的住房公積金、應(yīng)納個(gè)人所得稅；若將其公積金比例提高至12%，試比較其收益。10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃XX第十章個(gè)人所得稅籌劃(一)工資、薪金所得的計(jì)稅方法2、均衡取得工資、薪金所得的稅務(wù)籌劃(1)工資、薪金均衡發(fā)放的稅務(wù)籌劃實(shí)際生活中，由于市場(chǎng)變化、行業(yè)的季節(jié)性以及產(chǎn)品的周期性等因素，許多行業(yè)的職工會(huì)出現(xiàn)1年內(nèi)收入高低差距較大的情況。在收入較低的時(shí)候，可能繳納的個(gè)人所得稅較少，甚至無需納稅；但在收入較高的時(shí)候，其應(yīng)納稅額會(huì)因適用累進(jìn)稅率往往又會(huì)大大超出一般水平，這樣，個(gè)人所得稅的納稅很不均衡，總體上會(huì)加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)對(duì)個(gè)人年內(nèi)收入情況的預(yù)計(jì)作出收入分期的適當(dāng)安排，在旺季少發(fā)一些工資，或者在財(cái)務(wù)上先把工資提出來，然后在業(yè)務(wù)單擊再適當(dāng)發(fā)放。這樣使各月工資收入相對(duì)均衡，相對(duì)減少應(yīng)納稅額。10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃二、工資、薪金所得的稅務(wù)籌劃XX第十章個(gè)人所得稅籌劃(一)工資、薪金所得的計(jì)稅方法2、均衡取得工資、薪金所得的稅務(wù)籌劃案例付先生是一家卷煙企業(yè)員工，每年6各月淡季工資每月為1600元，6個(gè)月旺季工資每月為5000元。請(qǐng)從月薪制與年薪制績(jī)效工資角度為該企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃？方案一：月薪制應(yīng)納個(gè)人所得稅=[(5000-3500)*3%]*6=45*6=270元應(yīng)得的稅后收入=(1600*6+5000*6)-270=39330元方案二：年薪制績(jī)效工資應(yīng)納稅額=｛[(1600*6+5000*6)/12-3500]*10%-25｝*12=(3300-3500)*12=0應(yīng)得的稅后收入=1600*6+5000*6–0=39600元上述計(jì)算結(jié)果表明，采用方案二比方案一每年稅收負(fù)擔(dān)減輕270元。故對(duì)于收入不均衡的企業(yè)，采用年薪制要比采用月薪制更能為員工減負(fù)。10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃二、工資、薪金所得的稅務(wù)籌劃XX第十章個(gè)人所得稅籌劃(一)工資、薪金所得的計(jì)稅方法2、均衡取得工資、薪金所得的稅務(wù)籌劃(2)獎(jiǎng)金均衡發(fā)放的稅務(wù)籌劃為獎(jiǎng)勵(lì)和激勵(lì)員工，往往在年底發(fā)放獎(jiǎng)金等額外收入，但從稅收角度考慮，這樣做并沒有真正起到激勵(lì)職工的作用，或者說沒有能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期目的。因?yàn)橐徊糠职l(fā)給職工的收入還要繳稅。根據(jù)規(guī)定，全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃二、工資、薪金所得的稅務(wù)籌劃XX第十章個(gè)人所得稅籌劃(一)工資、薪金所得的計(jì)稅方法2、均衡取得工資、薪金所得的稅務(wù)籌劃(2)獎(jiǎng)金均衡發(fā)放的稅務(wù)籌劃案例10-9郭先生為某公司總經(jīng)理，實(shí)行年薪制，全年工資、薪金性質(zhì)的應(yīng)稅收入為30萬元。原方案是每個(gè)月工資先發(fā)5000元，年終一次性發(fā)獎(jiǎng)金24萬元。郭先生應(yīng)如何籌劃納稅？10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃二、工資、薪金所得的稅務(wù)籌劃原方案，郭先生每月應(yīng)納個(gè)稅=(5000-3500)*3%=45元年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅=240000*25%-1005=58995元全年個(gè)人所得稅總額=45*12+58995=59535元若郭先生年終獎(jiǎng)金發(fā)60000元，剩余240000元分在12個(gè)月內(nèi)發(fā)放，則每月應(yīng)納個(gè)稅=(20000-3500)*25%-1005=3120元年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)稅=60000*20%-555=11445元全年個(gè)人所得稅總額=3120*12+11445=48885元少繳稅=59535-48885=10650元XX第十章個(gè)人所得稅籌劃(一)工資、薪金所得的計(jì)稅方法2、均衡取得工資、薪金所得的稅務(wù)籌劃(3)私營(yíng)企業(yè)主年薪的稅務(wù)籌劃私營(yíng)企業(yè)主年薪可按三種形式發(fā)放，即月工資(平均發(fā)放)、全年一次性獎(jiǎng)金、稅后分紅。不考慮股票期權(quán)、季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)以及其他不定期發(fā)放的獎(jiǎng)金等。按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，工資薪金性質(zhì)的支出，可以在企業(yè)所得稅前全部扣除，企業(yè)所得稅率為25%。故，私營(yíng)企業(yè)主的月工資額全年一次性獎(jiǎng)金可以在企業(yè)所得稅前全部扣除。但是稅后分紅的收入是繳納企業(yè)所得稅后的收入。在考慮個(gè)人所得稅最低的時(shí)候，還應(yīng)該注意對(duì)企業(yè)所得稅的影響和相應(yīng)的機(jī)會(huì)成本。稅后分紅的個(gè)人所得稅稅率為20%，那么私營(yíng)企業(yè)主不得不考慮機(jī)會(huì)成本問題。10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃二、工資、薪金所得的稅務(wù)籌劃XX第十章個(gè)人所得稅籌劃(一)工資、薪金所得的計(jì)稅方法3、應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換的稅務(wù)籌劃工資薪金所得適用3%-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率，且對(duì)一次收入畸高的，可以加成征收，實(shí)際上適用20%、30%和40%的超額累進(jìn)稅率。故對(duì)相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得所適用的稅率不同，且均為超額累進(jìn)稅率。在某種情況下，將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開或合并可以節(jié)約個(gè)人所得稅。10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃二、工資、薪金所得的稅務(wù)籌劃在納稅人工資、薪金較高，適用邊際稅率高的情況下，將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得可能更有利于節(jié)省稅收。XX第十章個(gè)人所得稅籌劃(一)工資、薪金所得的計(jì)稅方法3、應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換的稅務(wù)籌劃在工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行項(xiàng)目之間的轉(zhuǎn)換時(shí)，到底在多大收入水平上工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬是合適的，我們可以通過計(jì)算兩者稅負(fù)相等時(shí)的收入來加以確定。若工資、薪金所得的稅率為20%，則其稅負(fù)低于勞務(wù)報(bào)酬所得的稅負(fù)。而當(dāng)工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的稅率均為20%時(shí)，就需計(jì)算兩者的稅負(fù)水平。設(shè)兩者稅負(fù)相等是的所得為X,則有下列公式成立：10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃二、工資、薪金所得的稅務(wù)籌劃X*(1-20%)*20%=(X-3500)*20%-555解得X=31375元即當(dāng)所得為31375元時(shí)，兩者稅負(fù)相等。所得小于31375時(shí)，采用工資、薪金所得稅負(fù)較輕，反之采用勞務(wù)報(bào)酬形式稅負(fù)較輕。企業(yè)可以進(jìn)行相應(yīng)籌劃。XX第十章個(gè)人所得稅籌劃(一)工資、薪金所得的計(jì)稅方法3、應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換的稅務(wù)籌劃10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃二、工資、薪金所得的稅務(wù)籌劃案例10-10陳明2013年8月從單位獲得工資類收入1000元，由于單位工資太低，陳明同月在A企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，當(dāng)月報(bào)酬為2400元。試分析如果陳明與A企業(yè)有無固定的雇傭關(guān)系這兩種情況來分析他應(yīng)承擔(dān)的個(gè)稅情況。若沒有固定雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)分開計(jì)算征收。這時(shí)，工資、薪金所得沒有超過基本扣除限額3500元，不需要納稅，而勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)納稅額為：(2400-800)*20%=320元若存在固定雇傭關(guān)系，則A企業(yè)支付的2400元作為工資、薪金所得和單位支付的工資合并繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額=(2400+1000-3500)*3%=0故經(jīng)過籌劃陳明月A企業(yè)建立固定的雇傭關(guān)系，每月可以節(jié)稅320元，一年可以節(jié)稅3840元XX第十章個(gè)人所得稅籌劃10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃三、勞務(wù)報(bào)酬所得的稅務(wù)籌劃勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)濟(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得?；I劃一般思路：通過增加費(fèi)用開支盡量減少應(yīng)納稅所得額，或者通過延遲收入、分散、分解收入等方法，將每一次的勞務(wù)報(bào)酬所得安排在較低稅率的范圍內(nèi)。XX第十章個(gè)人所得稅籌劃(一)分項(xiàng)申報(bào)的籌劃納稅人如果同時(shí)取得不同項(xiàng)目的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，分別計(jì)算繳納個(gè)人所得稅、例10-11李教授是國(guó)內(nèi)知名的稅務(wù)籌劃專家，2008年11月3日，受邀為上海某集團(tuán)公司中層以上干部開設(shè)《稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理》專題講座，第二天繼續(xù)為該集團(tuán)公司提供服務(wù)，內(nèi)容為通過實(shí)地核查，測(cè)試該公司內(nèi)部控制制度，提出該公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告。李教授2天的勞務(wù)共獲得報(bào)酬30000元。請(qǐng)為李教授進(jìn)行籌劃該如何申報(bào)納稅？10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃三、勞務(wù)報(bào)酬所得的稅務(wù)籌劃XX第十章個(gè)人所得稅籌劃1、假如30000元作為一項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬所得申報(bào)，李教授應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=30000*(1-20%)*30%-2000=5200元2、假如雙方在合同中注明講學(xué)勞務(wù)報(bào)酬為10000元，咨詢服務(wù)勞務(wù)報(bào)酬為20000元，李教授應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為：講學(xué)勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅=10000*(1-20%)*20%=1600元咨詢服務(wù)勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納個(gè)稅=20000*(1-20%)*20%=3200元兩項(xiàng)合計(jì)為1600+3200=4800元分項(xiàng)申報(bào)比合并申報(bào)節(jié)稅400(5200-4800)元。10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃XX第十章個(gè)人所得稅籌劃(二)增加支付次數(shù)的籌劃稅法規(guī)定，屬于一次收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)連續(xù)性收入的，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，如果支付間隔超過1個(gè)月，按每次收入額扣除法定費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)納稅所得額。故納稅人在提供勞務(wù)時(shí)，合理安排納稅時(shí)間內(nèi)每月收取勞務(wù)報(bào)酬的數(shù)量，可以多次抵扣法定的定額(定率)費(fèi)用，減少每月的應(yīng)納稅所得額，避免適用較高的稅率，使自己的凈收益增加。10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃三、勞務(wù)報(bào)酬所得的稅務(wù)籌劃XX第十章個(gè)人所得稅籌劃(二)增加支付次數(shù)的籌劃案例10-12張老師是一位中學(xué)老師，利用業(yè)余時(shí)間舉辦課外輔導(dǎo)班，輔導(dǎo)班每期3個(gè)月。本期共招收到25名學(xué)生，每位學(xué)生的學(xué)費(fèi)是1200元，開班時(shí)一次性繳清。請(qǐng)為張老師對(duì)輔導(dǎo)收入進(jìn)行稅務(wù)籌劃。10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃三、勞務(wù)報(bào)酬所得的稅務(wù)籌劃正常繳稅=(1200*25)*(1-20%)*30%-2000=5200元籌劃方案：張老師可采取分月向?qū)W生收取學(xué)費(fèi)的方式，每月每人400元共收取10000元，這樣每月納稅=10000*(1-20%)*20%=1600元合計(jì)應(yīng)納個(gè)稅為4800元。分次申報(bào)比一次合并申報(bào)節(jié)稅400(5200-4800)元。XX第十章個(gè)人所得稅籌劃(三)收入分地域分解的籌劃稅法規(guī)定，個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得以縣為一地，其管轄區(qū)內(nèi)的1個(gè)月內(nèi)的勞務(wù)服務(wù)為一次，當(dāng)月跨縣地域的，則分別計(jì)算，這個(gè)規(guī)定也為個(gè)人節(jié)稅提供了操作空間，納稅人提供的同一勞務(wù)，被服務(wù)對(duì)象的住所分別在不同的區(qū)域，就可以分解應(yīng)稅收入。10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃三、勞務(wù)報(bào)酬所得的稅務(wù)籌劃XX第十章個(gè)人所得稅籌劃(三)收入分地域分解的籌劃案例10-13某公司總部在北京，同時(shí)在全國(guó)各地設(shè)立了25個(gè)分公司，2009年8月，專家趙先生受邀為該公司總部及25個(gè)分公司分別進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)控制輔導(dǎo)，共獲取勞務(wù)報(bào)酬100000元。10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃三、勞務(wù)報(bào)酬所得的稅務(wù)籌劃假如該筆勞務(wù)報(bào)酬由北京總部一次性支付，則趙先生應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅=100000*(1-20%)*40%-7000=25000假如合同約定，由北京總部支付20000元，各地的分公司分別支付3200元，則趙先生應(yīng)該繳納的個(gè)稅20000*(1-20%)*20%=3200元(3200-800)*20%*25=12000元合計(jì)納稅=3200+12000=15200元節(jié)稅9800(25000-15200)元XX第十章個(gè)人所得稅籌劃(四)利用費(fèi)用轉(zhuǎn)移的籌劃為他人提供勞務(wù)以取得報(bào)酬的個(gè)人，可以考慮由對(duì)方提供一定的福利，將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對(duì)方提供，以達(dá)到規(guī)避個(gè)人所得稅的目的。如由對(duì)方提供餐飲、住宿、辦公用具、安排實(shí)驗(yàn)設(shè)備等等。從而擴(kuò)大費(fèi)用開支，相應(yīng)降低自己的勞務(wù)報(bào)酬總額和適用的稅率。而這些開支納稅人自己負(fù)擔(dān)就不能在應(yīng)納稅所得額中扣除，由對(duì)方提供則能扣除，這樣雖減少了名義報(bào)酬額，實(shí)際收益會(huì)增加。10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃三、勞務(wù)報(bào)酬所得的稅務(wù)籌劃XX第十章個(gè)人所得稅籌劃(四)利用費(fèi)用轉(zhuǎn)移的籌劃例10-14徐某為一演員，2013年7月至9月在某電視臺(tái)取得一項(xiàng)目勞務(wù)收入60000元，其間，徐某支付交通、食宿等費(fèi)用9000元。則應(yīng)納個(gè)稅=60000*(1-20%)*30%-2000=12400元凈收益=60000-9000-12400=38600元10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃三、勞務(wù)報(bào)酬所得的稅務(wù)籌劃若徐某與電視臺(tái)商議，改變支付方式，分三次申報(bào)納稅，并由電視臺(tái)支付交通、食宿費(fèi)用9000元，支付給徐小姐的勞務(wù)收入由60000元降為51000元。徐某每月應(yīng)納個(gè)稅=17000*(1-20%)*20%=2720元三個(gè)月共納稅=2720*3=8160元凈收益=51000-8160=42840元籌劃效益=42840-38600=4240元電視臺(tái)列支的交通、食宿費(fèi)用可沖抵收入，少繳企業(yè)所得稅XX第十章個(gè)人所得稅籌劃(五)利用改變所得性質(zhì)的籌劃例10-15趙先生是一位裝潢設(shè)計(jì)師，在業(yè)余時(shí)間為一家公司提供裝潢設(shè)計(jì)服務(wù)，每月獲得勞務(wù)報(bào)酬5000元，為了獲得該5000元的勞務(wù)報(bào)酬，趙先生每月需要支付往返車費(fèi)200元，材料費(fèi)1000元，如何為趙先生進(jìn)行籌劃？10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃三、勞務(wù)報(bào)酬所得的稅務(wù)籌劃若未籌劃則年應(yīng)納個(gè)稅=5000*(1-20%)*20%*12=9600元若趙先生成立一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，專門為該公司提供裝潢服務(wù)。由于其他條件不變，因此，趙先生每月需要支付反車費(fèi)200元，材料費(fèi)1000元，趙先生可以獲得5000元收入。根據(jù)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者個(gè)人所得稅計(jì)算原則，趙先生總收入=5000*12=60000元，總成本=（200+1000）*12=14400元趙先生作為投資者，其個(gè)人費(fèi)用可以扣除24000元。應(yīng)納個(gè)稅=21600*20%-1250=3070元XX第十章個(gè)人所得稅籌劃個(gè)人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得指的是個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者所獲得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。按稅法規(guī)定，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額中減除成本、費(fèi)用及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額。成本、費(fèi)用指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。損失指納稅人在生產(chǎn)成本、經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)支出。應(yīng)納稅所得額=收入總額-(成本+費(fèi)用+稅金+損失)10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃四、個(gè)人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的稅務(wù)籌劃XX第十章個(gè)人所得稅籌劃個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅稅率表級(jí)數(shù)含稅級(jí)距不含稅級(jí)距稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過15,000元的不超過14,250元的502超過15,000元到30,000元的部分超過14,250元至27,750元的部分107503超過30,000元至60,000元的部分超過27,750元至51,750元的部分203,7504超過60,000元至100,000元的部分超過51,750元至79,750元的部分309,7505超過100,000元的部分超過79,750元的部分3514,750說明：1、本表含稅級(jí)距指每一納稅年度的收入總額，減除成本，費(fèi)用以及損失的余額。2、含稅級(jí)距適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)所得。不含稅級(jí)距適用于由他人(單位)代付稅款的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。

XX第十章個(gè)人所得稅籌劃(一)增加費(fèi)用支出的稅務(wù)籌劃1、盡可能地把一些收入轉(zhuǎn)換成費(fèi)用開支個(gè)人收入主要用于家庭的日常開支，而家庭的很多日常開支項(xiàng)目同時(shí)又是經(jīng)營(yíng)支出項(xiàng)目，如水電費(fèi)、電話費(fèi)等，可盡量分開核算經(jīng)營(yíng)用的費(fèi)用，以便在稅前列支。2、利用自有財(cái)產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，合理收取費(fèi)用如果個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)使用投資者的房產(chǎn)或者相關(guān)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，可以采用收取租金的方法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出。收取的租金，雖然為此會(huì)增加個(gè)人的應(yīng)納稅所得額，但租金作為一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用可以沖減投資者的應(yīng)納稅所得額，減少個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得的納稅額；同時(shí)，自己的房產(chǎn)維修保養(yǎng)費(fèi)用也可以列入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出，這樣既擴(kuò)大了經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的支出，由此保證了自己房產(chǎn)的完整，甚至還可以增值。10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃四、個(gè)人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的稅務(wù)籌劃XX第十章個(gè)人所得稅籌劃(一)增加費(fèi)用支出的稅務(wù)籌劃案例10-16孫某是一個(gè)體工商戶，企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)后原來投入企業(yè)使用的房間剩余了5間，孫某打算將這5間房屋出租，有兩個(gè)方案：一是企業(yè)作為出租人，二是企業(yè)減資，房屋產(chǎn)權(quán)回到孫某個(gè)人名下，以孫某個(gè)人為出租人。假如孫某個(gè)人企業(yè)2009年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得80000元，5間房屋出租取得凈收益20000元，所在地的計(jì)稅費(fèi)用扣除額為2000元/月，分析兩個(gè)方案的稅負(fù)。方案一：出租財(cái)產(chǎn)作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)，租賃收益并入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，孫某應(yīng)納個(gè)人所得稅=(80000+20000-2000*12)*30%-9750=1305010.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃四、個(gè)人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的稅務(wù)籌劃XX第十章個(gè)人所得稅籌劃(一)增加費(fèi)用支出的稅務(wù)籌劃方案二：出租財(cái)產(chǎn)作為投資個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)，租賃收益按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”單獨(dú)納稅出租財(cái)產(chǎn)的應(yīng)納稅額=20000*(1-20%)*20%=3200元生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額=(80000-2000*12)*20%-3750=7450元合計(jì)應(yīng)納稅額=3200+7450=10650元籌劃效益=13050-10650=2400元10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃四、個(gè)人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的稅務(wù)籌劃XX第十章個(gè)人所得稅籌劃(一)增加費(fèi)用支出的稅務(wù)籌劃3、擴(kuò)大工資等費(fèi)用支出納稅人可以通過家庭人員支付工資等辦法，擴(kuò)大費(fèi)用支出。如果投資者的家人在合伙企業(yè)工作，也應(yīng)該向其支付合理的工資報(bào)酬，這既是對(duì)其勞動(dòng)的承認(rèn)，又增加了稅前列支費(fèi)用。按稅法規(guī)定，企業(yè)工作人員的工資及規(guī)定的津貼可以計(jì)入產(chǎn)品成本，則可以做到個(gè)人有所得，企業(yè)少繳稅。10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃四、個(gè)人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的稅務(wù)籌劃XX第十章個(gè)人所得稅籌劃(二)合理選擇費(fèi)用攤銷方法的稅務(wù)籌劃選擇合理的費(fèi)用攤銷方法如折舊方法、存貨計(jì)價(jià)方法、期間費(fèi)用攤銷方法應(yīng)立足于使費(fèi)用的地稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。不同納稅人，應(yīng)選擇不同的費(fèi)用攤銷方法，才能使所得稅稅負(fù)降低。納稅人需要合理預(yù)計(jì)未來幾年內(nèi)的收入情況，把盡可能多的費(fèi)用安排在收入較大的年份，以降低邊際稅率，充分享受低稅率帶來的稅收收益。10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃四、個(gè)人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的稅務(wù)籌劃XX第十章個(gè)人所得稅籌劃(三)收入分散的稅務(wù)籌劃納稅人通過將收入分散轉(zhuǎn)移的方法，最直接的稅務(wù)收益就是可以降低適用稅率的檔次，進(jìn)而直接減少納稅支出。常用的方法如下：1、借助信托公司，將集中的收入分散到信托公司的名下；2、借助分支機(jī)構(gòu)或者關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)的交易，通過轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式將所得分散到這些機(jī)構(gòu)中，以達(dá)到節(jié)稅的目的。3、增加投資人的數(shù)量；4、區(qū)分收入性質(zhì)，不同性質(zhì)的收入分別適用不同的稅目。10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃四、個(gè)人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的稅務(wù)籌劃XX第十章個(gè)人所得稅籌劃(三)收入分散的稅務(wù)籌劃案例洪先生與妻子出資100000元?jiǎng)?chuàng)辦一家合伙企業(yè)，二人分別擁有50%的份額。該企業(yè)在2014年度多的純收益100000元。試為該夫妻二人進(jìn)行個(gè)人所得稅籌劃?；I劃前需要繳納個(gè)稅=(50000*20%-3750)*2=12500元10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃四、個(gè)人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的稅務(wù)籌劃籌劃方案：如果洪先生通過增加合伙人，將其女兒和女婿、兒子和兒媳作為合伙企業(yè)的合伙人。洪先生夫婦出資60000元，其他四人各出資10000元。則2014年的企業(yè)收益，洪先生夫婦分別獲得30000元收益，其他四人每人獲得10000元收益

2014年度企業(yè)實(shí)際繳納個(gè)稅=[(30000*10%-750)*2+(10000*5%*4)]=6500元籌劃效益=12500-6500=6000元，減輕稅負(fù)達(dá)48%XX第十章個(gè)人所得稅籌劃稅收政策：個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記改為個(gè)體工商戶的，應(yīng)依照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅；個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配形式如何，均應(yīng)該先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，然后根據(jù)承包人、承租人是否對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)，按照不同的應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。具體為：1、承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)超過不擁有所有權(quán)、僅按合同規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)該按照工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。二是承包、承租人按照合同規(guī)定只向發(fā)包人、出租方繳納一定的費(fèi)用后，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果歸承包人、承租人所有的，其取得的所得，按企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃五、承包承租經(jīng)營(yíng)所得的稅務(wù)籌劃XX第十章個(gè)人所得稅籌劃籌劃方案：納稅人在承包、承租經(jīng)營(yíng)企事業(yè)單位時(shí)，是否變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照以及采用何種方式簽訂承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同(決定承包、承租人是否對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán))直接影響納稅人稅負(fù)輕重。如果使用原企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，需多征一道企業(yè)所得稅；如果變更為個(gè)體營(yíng)業(yè)執(zhí)照，則只征一道個(gè)人所得稅。故納稅人可以先根據(jù)預(yù)期的經(jīng)營(yíng)成果測(cè)算個(gè)人所得稅稅負(fù)，然后再確定具體的承包、分配方式，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃五、承包承租經(jīng)營(yíng)所得的稅務(wù)籌劃XX第十章個(gè)人所得稅籌劃案例陳老板承包一家集體企業(yè)(工商登記仍為企業(yè))，每年除上繳企業(yè)10萬元的承包費(fèi)外，其余所有的經(jīng)營(yíng)成果歸其所有。假設(shè)2013年，該企業(yè)取得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為25萬元。試問陳老板應(yīng)如何繳納所得稅？應(yīng)納企業(yè)所得稅=25*25%=6.25萬元繳納企業(yè)所得稅稅后利潤(rùn)=25-6.25=18.75萬元繳納企業(yè)所得稅和上繳承包費(fèi)后，陳老板的收入為18.75-10=8.75萬元依照規(guī)定陳老板的這項(xiàng)收入8.75萬元還應(yīng)按照“對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目的計(jì)稅規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅=(87500-3500*12)*20%-3750=12850元合計(jì)納稅=62500+12850=75350元稅后凈收益=87500-12850=74650元10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃五、承包承租經(jīng)營(yíng)所得的稅務(wù)籌劃XX第十章個(gè)人所得稅籌劃案例陳老板承包一家集體企業(yè)(工商登記仍為企業(yè))，每年除上繳企業(yè)10萬元的承包費(fèi)外，其余所有的經(jīng)營(yíng)成果歸其所有。假設(shè)2013年，該企業(yè)取得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為25萬元。試問陳老板應(yīng)如何繳納所得稅？如果陳老板2013年通過一定途徑將其工商登記改為個(gè)體工商戶，同樣每年上繳10萬元承包費(fèi)(這10萬元在稅前全部不能扣除)則應(yīng)納個(gè)稅=250000*35%-14750=72750元稅后凈收益=250000-100000-72750=77250籌劃效益=75350-72750=2600元新增凈收益=77250-74650=2600元10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃五、承包承租經(jīng)營(yíng)所得的稅務(wù)籌劃XX第十章個(gè)人所得稅籌劃稅法規(guī)定：稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)紙形式出版、發(fā)表而取得的所得。稿酬所得適用稅率為20%，同時(shí)規(guī)定對(duì)稿酬所得按應(yīng)納稅所得額減征30%計(jì)算。稿酬所得按次繳納個(gè)人所得稅。稿酬所得無論是預(yù)付還是分次支付或加印該作品再次支付稿酬，都要合并稿酬所得，一次計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。稿酬適用一個(gè)固定稅率，在適用稅率上基本沒有籌劃空間，籌劃重點(diǎn)在收入環(huán)節(jié)和費(fèi)用扣除環(huán)節(jié)，可以采取分解收入和利用法定扣除額的界限辦法。10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃六、稿酬所得的稅務(wù)籌劃XX第十章個(gè)人所得稅籌劃(一)利用稿酬次數(shù)的稅務(wù)籌劃對(duì)稿酬次數(shù)的籌劃有不同的角度。如將一本書的“一次”稿酬分解成系列叢書一套的“多次”稿酬；將一個(gè)人的“一次”稿酬分解成幾個(gè)人的“多次”稿酬；將分批印刷而合并計(jì)算的“一次”稿酬，處理成再版所得“分次”計(jì)稅，等等。10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃六、稿酬所得的稅務(wù)籌劃但需要注意的是，改成系列作品后是否影響作品的完整性；改成“多次”對(duì)發(fā)行量的影響是否太大；個(gè)人收益是否減少太多。XX第十章個(gè)人所得稅籌劃(一)利用稿酬次數(shù)的稅務(wù)籌劃案例某稅務(wù)專家經(jīng)過一段時(shí)間的辛苦工作，準(zhǔn)備出版一本關(guān)于稅務(wù)籌劃的著作，預(yù)計(jì)稿酬所得12000元。試問，該稅務(wù)籌劃專家如何籌劃？10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃六、稿酬所得的稅務(wù)籌劃方案一：如果以一本書的形式出版該著作，則應(yīng)納稅額=12000*(1-20%)*20%*(1-30%)=1344元方案二：如果在可能的情況下，以四本出版一套系列叢書，則該納稅人的納稅情況如下：每本稿酬=12000/4=3000元每本應(yīng)納稅額=(3000-800)*20%*(1-30%)=308元共納稅=308*4=1232元故在方案二的情況下，該稅務(wù)專家采用系列叢書法可以節(jié)省稅款112元。XX第十章個(gè)人所得稅籌劃(二)利用著作組的稅務(wù)籌劃如果一項(xiàng)稿酬所得預(yù)計(jì)數(shù)額較大，可考慮使用著作組籌劃法，即改一本書由一個(gè)人寫作為多個(gè)人合作。著作組籌劃法，是指由幾個(gè)志趣相投、能力相當(dāng)?shù)娜私M成創(chuàng)作組，實(shí)行計(jì)提構(gòu)思、分工協(xié)作的方法完成作品，并按照每個(gè)人的完成情況分配稿酬，由于領(lǐng)取稿酬的人數(shù)增加，這種“先分、先扣、再稅”的辦法，可以扣除的費(fèi)用最大限度增加，從而達(dá)到降低計(jì)稅依據(jù)、減輕稅負(fù)的目的。10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃六、稿酬所得的稅務(wù)籌劃XX第十章個(gè)人所得稅籌劃(二)利用著作組的稅務(wù)籌劃案例某本書的預(yù)計(jì)稿酬15000元，由李某執(zhí)筆，王某、張某參與策劃。方案一，作者署名為李某；方案二，作者署名為李某、王某和張某。10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃六、稿酬所得的稅務(wù)籌劃方案一：應(yīng)納個(gè)稅=15000*(1-20%)*20%*(1-30%)=1680元方案二：每人應(yīng)納個(gè)稅=5000*(1-20%)*20%*(1-30%)=560元這種籌劃方法一般在著作任務(wù)較多，比如有一套書要出版，或者成立長(zhǎng)期合作的著作組，長(zhǎng)期合作節(jié)省稅款的數(shù)額也會(huì)積少成多。XX第十章個(gè)人所得稅籌劃(三)稿酬費(fèi)用化的稅務(wù)籌劃稅法規(guī)定，計(jì)算稿酬所得的應(yīng)納稅所得額，其扣除標(biāo)準(zhǔn)是有規(guī)定限制的。如果能在現(xiàn)有扣除標(biāo)準(zhǔn)下，再多扣除一定的費(fèi)用，或想辦法將應(yīng)納稅所得額減少，就可以減少應(yīng)納稅額。一般做法是與出版社商量，與出版社簽訂寫作合同，或者與社會(huì)團(tuán)體簽訂合同，由對(duì)方提供社會(huì)實(shí)踐的費(fèi)用，讓其提供盡可能多的設(shè)備或服務(wù)，實(shí)質(zhì)是將納稅人的前期搜集素材費(fèi)用轉(zhuǎn)移給出版社，自身基本不承擔(dān)費(fèi)用，作品完工后將其版權(quán)賣給對(duì)方，取得稿酬和版權(quán)收入，使自己的稿酬所得相當(dāng)于享受到兩次費(fèi)用抵扣，從而減少應(yīng)納稅額。10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃六、稿酬所得的稅務(wù)籌劃XX第十章個(gè)人所得稅籌劃案例某經(jīng)濟(jì)學(xué)家想創(chuàng)作一本關(guān)于我國(guó)物流業(yè)發(fā)展?fàn)顩r與趨勢(shì)的專業(yè)書籍，需要到上海、廣東等物流發(fā)達(dá)地區(qū)進(jìn)行實(shí)地調(diào)研。由于該經(jīng)濟(jì)學(xué)家在國(guó)內(nèi)知名度很高，預(yù)計(jì)該書出版后銷路不錯(cuò)。出版社與他達(dá)成協(xié)議，全部稿費(fèi)18萬元，預(yù)計(jì)到上海等地調(diào)研費(fèi)用支出4.5萬元。他該如何籌劃呢？10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃六、稿酬所得的稅務(wù)籌劃方案一：該經(jīng)濟(jì)學(xué)家自己負(fù)擔(dān)實(shí)地調(diào)研費(fèi)用應(yīng)納稅額=180000*(1-20%)*20%*(1-30%)=20160元實(shí)際收入=180000-20160-45000=114840元方案二：該經(jīng)濟(jì)學(xué)家與出版社商定，調(diào)研費(fèi)用改由出版社負(fù)責(zé)支付，限額為4.5萬元，出版社實(shí)際支付給該經(jīng)濟(jì)學(xué)家的稿費(fèi)為13.5萬元應(yīng)納稅額=135000*(1-20%)*20%*(1-30%)=15120元實(shí)際收入=135000-15120=119880元綜上，第二種方案節(jié)省稅收5040(20160-15120)元。XX第十章個(gè)人所得稅籌劃(四)利用再版方式的稅務(wù)籌劃稅法規(guī)定，計(jì)算稿酬所得的應(yīng)納稅所得額，其扣除標(biāo)準(zhǔn)是有規(guī)定限制的。如果能在現(xiàn)有扣除標(biāo)準(zhǔn)下，再多扣除一定的費(fèi)用，或想辦法將應(yīng)納稅所得額減少，就可以減少應(yīng)納稅額。一般做法是與出版社商量，與出版社簽訂寫作合同，或者與社會(huì)團(tuán)體簽訂合同，由對(duì)方提供社會(huì)實(shí)踐的費(fèi)用，讓其提供盡可能多的設(shè)備或服務(wù)，實(shí)質(zhì)是將納稅人的前期搜集素材費(fèi)用轉(zhuǎn)移給出版社，自身基本不承擔(dān)費(fèi)用，作品完工后將其版權(quán)賣給對(duì)方，取得稿酬和版權(quán)收入，使自己的稿酬所得相當(dāng)于享受到兩次費(fèi)用抵扣，從而減少應(yīng)納稅額。10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃六、稿酬所得的稅務(wù)籌劃XX第十章個(gè)人所得稅籌劃案例著名作家王某新近創(chuàng)作了一部長(zhǎng)篇小說，當(dāng)?shù)匾患覉?bào)業(yè)集團(tuán)在其晚報(bào)開辟專欄進(jìn)行連載，報(bào)業(yè)集團(tuán)按發(fā)行量支付王某稿酬。由于小說影響力較大，晚報(bào)的發(fā)行量大增。同時(shí)，許多讀者為了收集小說，紛紛來信來電要求報(bào)社進(jìn)行加印或出書。如果報(bào)業(yè)集團(tuán)將出書或加印，將支付王某稿酬6000元(如不出書或加印只支付3000元)，王某應(yīng)如何對(duì)稿酬收入進(jìn)行籌劃呢？10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃六、稿酬所得的稅務(wù)籌劃方案一：若采取加印方式，則王某因加印獲得的稿酬應(yīng)合并按一次繳納個(gè)稅王某應(yīng)納稅額=6000*(1-20%)*20%*(1-30%)=762元實(shí)際收入=6000-672=5328元方案二：若王某與報(bào)社商量采用出書的做法，報(bào)業(yè)集團(tuán)同意由所屬的月刊出版一期增刊，那么王某因連載出書的稿酬應(yīng)視同再版稿酬分次繳納個(gè)稅。應(yīng)納稅額=[(3000-800)20%*(1-30%)]+[(3000-800)20%*(1-30%)]616元實(shí)際收入=6000-616=5384元，節(jié)稅=672-616=56元XX第十章個(gè)人所得稅籌劃案例某經(jīng)濟(jì)學(xué)家想創(chuàng)作一本關(guān)于我國(guó)物流業(yè)發(fā)展?fàn)顩r與趨勢(shì)的專業(yè)書籍，需要到上海、廣東等物流發(fā)達(dá)地區(qū)進(jìn)行實(shí)地調(diào)研。由于該經(jīng)濟(jì)學(xué)家在國(guó)內(nèi)知名度很高，預(yù)計(jì)該書出版后銷路不錯(cuò)。出版社與他達(dá)成協(xié)議，全部稿費(fèi)18萬元，預(yù)計(jì)到上海等地調(diào)研費(fèi)用支出4.5萬元。他該如何籌劃呢？10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃六、稿酬所得的稅務(wù)籌劃方案一：該經(jīng)濟(jì)學(xué)家自己負(fù)擔(dān)實(shí)地調(diào)研費(fèi)用應(yīng)納稅額=180000*(1-20%)*20%*(1-30%)=20160元實(shí)際收入=180000-20160-45000=114840元方案二：該經(jīng)濟(jì)學(xué)家與出版社商定，調(diào)研費(fèi)用改由出版社負(fù)責(zé)支付，限額為4.5萬元，出版社實(shí)際支付給該經(jīng)濟(jì)學(xué)家的稿費(fèi)為13.5萬元應(yīng)納稅額=135000*(1-20%)*20%*(1-30%)=15120元實(shí)際收入=135000-15120=119880元綜上，第二種方案節(jié)省稅收5040(20160-15120)元。XX第十章個(gè)人所得稅籌劃財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、及其設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。以一個(gè)月取得的所得為一次，按次計(jì)征個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額=每次(月)收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-800或=[每次(月)收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目]*（1-20%）10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃七、財(cái)產(chǎn)租賃的稅務(wù)籌劃準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目包括：1、納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金、教育費(fèi)附加。2、由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用，必須是實(shí)際發(fā)生并能夠提供有效準(zhǔn)確憑證的支出，以每次扣除800元為限，一次扣除不完的，可以繼續(xù)扣除，直至扣完為止。適用稅率20%，個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得，其稅率暫減按10%征收個(gè)稅。XX第十章個(gè)人所得稅籌劃(一)利用裝修費(fèi)用的稅務(wù)籌劃如將房屋裝修工作安排在簽訂合同的當(dāng)月或以后，這樣修繕費(fèi)用于該出租財(cái)產(chǎn)直接相關(guān)，可持有效憑證進(jìn)行抵扣。10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃七、財(cái)產(chǎn)租賃的稅務(wù)籌劃案例上海市民蔡某將按時(shí)空閑不住的房子出租。2009年3月，蔡某將空閑房子租給了他人，租期為9個(gè)月。地方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)蔡某的房屋出租收入，減去蔡某應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅及其他相關(guān)費(fèi)用后，核定蔡某每月應(yīng)納稅所得額為4800元，每個(gè)月應(yīng)納個(gè)人所得稅480元。承租人入住后發(fā)現(xiàn)房子年久失修好幾處都漏水，要求蔡某維修，經(jīng)過粗略計(jì)算，如果大修大概需要5800元，工期10天左右；如果簡(jiǎn)單地小修也能不漏，不影響出租期的使用。分析蔡某采用哪種維修方式為好？XX第十章個(gè)人所得稅籌劃(一)利用裝修費(fèi)用的稅務(wù)籌劃10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃七、財(cái)產(chǎn)租賃的稅務(wù)籌劃案例方案一蔡某簡(jiǎn)單維修出租方，其出租期內(nèi)稅負(fù)為：4800*10%*9=4320元方案二：蔡某大修出租方，其出租期內(nèi)稅負(fù)為：按照每月最高可以扣除維修費(fèi)用800元的規(guī)定，蔡某前7個(gè)月每月可以扣除800元，第8個(gè)月扣除200元維修費(fèi)用。前7個(gè)月的應(yīng)納稅額=(4800-800)*10%*7=2800元第8個(gè)月的應(yīng)納稅額=(4800-200)*10%=460元第9個(gè)月的應(yīng)納稅額=4800*10%=480元9個(gè)月應(yīng)納稅合計(jì)2800+460+480=3740元籌劃效益=4320-3740=580元XX第十章個(gè)人所得稅籌劃(二)利用稅率優(yōu)惠規(guī)定的稅務(wù)籌劃出租房屋用于經(jīng)營(yíng)不能享受優(yōu)惠，若出租給個(gè)人居住將享受稅收優(yōu)惠政策，主要有營(yíng)業(yè)稅稅率優(yōu)惠為3%(規(guī)定為5%)，房產(chǎn)稅優(yōu)惠4%(規(guī)定為12%)，個(gè)人所得稅優(yōu)惠10%(規(guī)定為20%)。故在出租房屋時(shí)應(yīng)注意考慮三點(diǎn)：1.出租給他人居住而非經(jīng)營(yíng)用，才可享受三稅優(yōu)惠；2.簽訂租賃合同后，按用戶要求裝修，符合條件的可分次扣除實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用，每次以800元為限額；三是計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)依次扣除租賃過程中繳納的稅費(fèi)、實(shí)際開支的修繕費(fèi)用、法定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃七、財(cái)產(chǎn)租賃的稅務(wù)籌劃XX第十章個(gè)人所得稅籌劃(二)利用稅率優(yōu)惠規(guī)定的稅務(wù)籌劃案例曹某將市區(qū)擁有的一幢二層樓出租給某貿(mào)易公司，每月取得租金收入20000萬元。貿(mào)易公司進(jìn)住后，曹某得知貿(mào)易公司將二樓的四間房間作為員工的宿舍來使用。曹某應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃的安排？10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃七、財(cái)產(chǎn)租賃的稅務(wù)籌劃未籌劃，則應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=20000*5%=1000元應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=1000*(7%+3%)=100元應(yīng)納房產(chǎn)稅=20000**12%=2400元應(yīng)納個(gè)人所得稅=(20000-3500)*（1-20%）*20%=2640元稅后收入=20000-3500-2640=13860元XX第十章個(gè)人所得稅籌劃(二)利用稅率優(yōu)惠規(guī)定的稅務(wù)籌劃案例曹某將市區(qū)擁有的一幢二層樓出租給某貿(mào)易公司，每月取得租金收入20000萬元。貿(mào)易公司進(jìn)住后，曹某得知貿(mào)易公司將二樓的四間房間作為員工的宿舍來使用。曹某應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃的安排？10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃七、財(cái)產(chǎn)租賃的稅務(wù)籌劃籌劃方案：若與貿(mào)易公司商量修改合同，將二樓的房間定性為居住用房，租金10000元，一樓的租金也確定為10000元。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=10000*5%+10000*3%=800元應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=800*(7%+3%)=80元應(yīng)納房產(chǎn)稅=10000**12%+10000*4%=1600元應(yīng)納個(gè)人所得稅=(10000-1750)*（1-20%）*20%+(10000-730)*(1-20%)*10%=2061.6元稅后收入=20000-2480-2061.6=15458.4元籌劃收益=15458.4-13860=1598.4元XX第十章個(gè)人所得稅籌劃(三)利用財(cái)產(chǎn)租賃所得與個(gè)體工商戶其他所得轉(zhuǎn)化的稅務(wù)籌劃由于財(cái)產(chǎn)租賃所得和個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用的稅率不同，當(dāng)個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得較多，財(cái)產(chǎn)租賃所得也較多，這時(shí)應(yīng)將企業(yè)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)出到投資者個(gè)人名下；當(dāng)個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為虧損，應(yīng)將投資者個(gè)人名下的財(cái)產(chǎn)租賃所得轉(zhuǎn)移到企業(yè)。如果某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)已作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)，則投資者可通過減資的形式將企業(yè)財(cái)產(chǎn)變成投資者個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)出租，獲取財(cái)產(chǎn)租賃所得。10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃七、財(cái)產(chǎn)租賃的稅務(wù)籌劃案例某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2009年實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)200000萬元，此外，將一部分房屋出租(民用)取得收益30000元(年財(cái)產(chǎn)租賃收入32000元，與之相關(guān)的稅費(fèi)2000元)，請(qǐng)為該個(gè)人獨(dú)資企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃XX第十章個(gè)人所得稅籌劃(三)利用財(cái)產(chǎn)租賃所得與個(gè)體工商戶其他所得轉(zhuǎn)化的稅務(wù)籌劃10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃七、財(cái)產(chǎn)租賃的稅務(wù)籌劃案例某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2009年實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)200000萬元，此外，將一部分房屋出租(民用)取得收益30000元(年財(cái)產(chǎn)租賃收入32000元，與之相關(guān)的稅費(fèi)2000元)，請(qǐng)為該個(gè)人獨(dú)資企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案一：將該房屋作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)，租賃收入并入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得統(tǒng)一納稅。應(yīng)納個(gè)稅=(200000+30000)*35%-14750=65750元方案二：該房屋作為投資者個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)，與企業(yè)本身無關(guān)，獲得的房屋出租收益按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”單獨(dú)納稅。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納個(gè)稅=200000*35%-14750=55250元財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納個(gè)稅=30000*(1-20%)*10%=2400元投資者應(yīng)納個(gè)稅合計(jì)=55250+2400=57650元籌劃效益=65750-57650=8100元XX第十章個(gè)人所得稅籌劃稅法規(guī)定：個(gè)人出售自用住房取得的所得按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)稅。因房產(chǎn)交易涉及的交易金額一般都比較大，所以應(yīng)特別關(guān)注其中的稅務(wù)籌劃問題。10.3個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃八、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的稅務(wù)籌劃(一)選擇轉(zhuǎn)讓時(shí)間的稅務(wù)籌劃政策內(nèi)容1.個(gè)人將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，全額征收營(yíng)業(yè)稅。2.個(gè)人將購(gòu)買2年以上(含2年)的非普通住房對(duì)外銷售的，按照其銷售收入減去購(gòu)買房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅。3.個(gè)人將購(gòu)買2年以上(含2年)的普通住房對(duì)外銷售的，免征營(yíng)業(yè)稅。4.自2015年3月31日起執(zhí)行，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕12號(hào))同時(shí)廢止。因此，條件允許時(shí)，納稅人可以爭(zhēng)取在購(gòu)買房產(chǎn)2年后再行轉(zhuǎn)讓，此前對(duì)不居住的住房可以采取出租方式處理。XX第十章個(gè)人所得稅籌劃(二)利用轉(zhuǎn)讓價(jià)格與扣除項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃按照規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房，以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所