會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)（第2版）課件：賬務(wù)處理程序

賬務(wù)處理程序

11.BookkeepingProcedures賬務(wù)處理程序（bookkeepingprocedures），又稱(chēng)會(huì)計(jì)核算組織程序、會(huì)計(jì)核算形式，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表相結(jié)合的方式，包括賬簿組織和記賬程序。通俗地解釋?zhuān)瑫?huì)計(jì)核算形式是指在手工記賬的情形下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)的各會(huì)計(jì)人員之間的分工合作方式。在采用計(jì)算機(jī)進(jìn)行賬務(wù)處理的情況下，這一知識(shí)點(diǎn)用處不大。因此，讀者對(duì)之略作了解即可。2

11.1賬務(wù)處理程序概述11.2記賬憑證賬務(wù)處理程序11.2.1一般步驟如果總賬記賬人員直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類(lèi)賬，則稱(chēng)之為“記賬憑證賬務(wù)處理程序”。（1）根據(jù)原始憑證填制匯總原始憑證；（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可以填制通用記賬憑證；（3）根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類(lèi)賬；（5）根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類(lèi)賬；（6）期末，庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類(lèi)賬的余額與有關(guān)總分類(lèi)賬的余額核對(duì)相符；（7）期末，根據(jù)總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬的記錄編制財(cái)務(wù)報(bào)表。3

Continued第1章“快速入門(mén)：十個(gè)分錄學(xué)記賬”就是根據(jù)記賬憑證賬務(wù)處理程序操作的。當(dāng)時(shí)我們采用的是通用記賬憑證，沒(méi)有把記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。記賬憑證賬務(wù)處理程序流程圖如圖11—1所示。4

11.2.2記賬憑證賬務(wù)處理程序的評(píng)價(jià)1.特點(diǎn)。在記賬憑證賬務(wù)處理程序下，總賬的記賬人員直接根據(jù)記賬憑證登記總分類(lèi)賬，其工作量較大。這種分工形式對(duì)總賬記賬人員的要求很高，主管會(huì)計(jì)顯得“很能干”。它是最基本的賬務(wù)處理程序，其他賬務(wù)處理程序都是在此基礎(chǔ)上發(fā)展、演變形成的。2.優(yōu)缺點(diǎn)。這種賬務(wù)處理程序簡(jiǎn)單明了、易于理解、便于追溯檢查?？偡诸?lèi)賬簿的信息量大，可以比較詳細(xì)地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全貌。其缺點(diǎn)是登記總分類(lèi)賬的工作量較大。3.適用范圍。在手工記賬的情形下，這種分工合作方式適用于規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量較少、憑證不多的企業(yè)。如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多，為了簡(jiǎn)化編制記賬憑證，減少登記總賬的工作量，則可以考慮將內(nèi)容相同的原始憑證先行匯總，編制匯總原始憑證，然后再根據(jù)匯總原始憑證編制記賬憑證。5

11.3匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)先行指定專(zhuān)人定期編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，然后交由總賬記賬人員根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類(lèi)賬，則稱(chēng)之為“匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序”。通俗地理解，負(fù)責(zé)總賬的“大會(huì)計(jì)師”（即會(huì)計(jì)主管）讓自己的下屬平時(shí)先把收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證匯總起來(lái)，進(jìn)行歸納整理，定期上交匯總記賬憑證，這樣，總賬的手工記賬工作量就會(huì)大幅降低，這就是匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)理念。在此情形下，應(yīng)把記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，不應(yīng)使用通用記賬憑證。6

11.3.1匯總記賬憑證的編制方法匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種格式。1.匯總收款憑證的編制。會(huì)計(jì)人員一般按月把所有的庫(kù)存現(xiàn)金收款憑證（現(xiàn)收）匯總到一份匯總庫(kù)存現(xiàn)金收款憑證上，所涉及的貸方科目依次排列并各自結(jié)算出合計(jì)數(shù)。把所有的銀行存款收款憑證（銀收）匯總到一份匯總銀行存款收款憑證上，所涉及的貸方科目依次排列并各自結(jié)算出合計(jì)數(shù)。

2.匯總付款憑證的編制。會(huì)計(jì)人員一般按月把所有的庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證（現(xiàn)付）匯總到一份匯總庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證上,所涉及的借方科目依次排列并各自結(jié)算出合計(jì)數(shù)。把所有的銀行存款付款憑證（銀付）匯總到一份匯總銀行存款付款憑證上,所涉及的借方科目依次排列并各自結(jié)算出合計(jì)數(shù)。

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Continued3.匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制。由于轉(zhuǎn)賬憑證上不涉及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款科目，借方和貸方的會(huì)計(jì)科目多種多樣，那么，怎么對(duì)它們進(jìn)行歸納整理？有人提出，匯總轉(zhuǎn)賬憑證一般按照每一個(gè)科目的貸方分別設(shè)置，也就是說(shuō)，對(duì)于存在多個(gè)貸方科目的業(yè)務(wù)，也必須拆分出一個(gè)貸方的分錄。但如果真是如此操作，那豈不是徒增煩惱？因此，除非某個(gè)貸方科目單獨(dú)出現(xiàn)且使用頻率接近于“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的使用頻率，否則就沒(méi)有必要編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，直接根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證登記總賬的做法更為可取。8

11.3.2一般步驟（1）根據(jù)原始憑證填制匯總原始憑證;（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證,填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證,也可以填制通用記賬憑證;（3）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證,登記各種明細(xì)分類(lèi)賬;（5）根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證;（6）根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類(lèi)賬;（7）期末,將庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類(lèi)賬的余額與有關(guān)總分類(lèi)賬的余額核對(duì)相符;（8）期末,根據(jù)總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬的記錄編制財(cái)務(wù)報(bào)表。9

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序流程圖如圖11—2所示

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11.3.3實(shí)務(wù)示例本例采用匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序?qū)Φ?章“快速入門(mén)：十個(gè)分錄學(xué)記賬”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。讀者可直觀地體會(huì)到匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)。11

1.記賬憑證的編制【例11—1】12月1日，公司發(fā)行股份600萬(wàn)股，每股面值1元。共收到股東投資款3400萬(wàn)元，已經(jīng)存入銀行。12

Continued【例11—2】12月6日，動(dòng)用銀行存款1533萬(wàn)元購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，其中：房屋建筑物1333萬(wàn)元；機(jī)器設(shè)備200萬(wàn)元。13

Continued【例11—3】12月6日，公司通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬繳納廣告費(fèi)30.1萬(wàn)元，聘請(qǐng)某廣告公司面向企業(yè)客戶(hù)和家庭客戶(hù)開(kāi)展精準(zhǔn)營(yíng)銷(xiāo)。14

Continued【例11—4】12月9日，動(dòng)用銀行存款500萬(wàn)元購(gòu)進(jìn)餐飲服務(wù)所需的庫(kù)存商品。15

Continued【例11—5】12月12日，承接一項(xiàng)重要會(huì)議的接待任務(wù)，收到餐飲服務(wù)部門(mén)的營(yíng)業(yè)收入600萬(wàn)元、推拿按摩服務(wù)部門(mén)的營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元，款項(xiàng)均已存入銀行。依公司管理章程的規(guī)定，前者記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，后者記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，以便于公司領(lǐng)導(dǎo)評(píng)價(jià)各部門(mén)的業(yè)績(jī)、把握業(yè)務(wù)導(dǎo)向。16

Continued【例11—6】12月15日，開(kāi)出支票，轉(zhuǎn)賬支付管理費(fèi)用56.3萬(wàn)元（辦公經(jīng)費(fèi)和總部管理人員薪酬）。17

Continued【例11—7】12月21日，向銀行借入長(zhǎng)期借款888萬(wàn)元。18

Continued【例11—8】12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本370萬(wàn)元，包括餐飲服務(wù)部門(mén)耗用的庫(kù)存商品價(jià)值300萬(wàn)元，動(dòng)用銀行存款支付的餐飲服務(wù)部門(mén)人員工資70萬(wàn)元。19

Continued【例11—9】12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本，即動(dòng)用銀行存款支付推拿按摩服務(wù)部門(mén)人員工資80萬(wàn)元。20

Continued【例11—10】12月31日，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬征收，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅90.9萬(wàn)元，當(dāng)日轉(zhuǎn)賬繳納。21

Continued【例11—11】12月31日結(jié)轉(zhuǎn)收入、費(fèi)用，計(jì)算利潤(rùn)總額。22

Continued【例11—12】12月31日結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用，計(jì)算凈利潤(rùn)。23

Continued【例11—13】12月31日，該公司決定本年度暫不分紅，凈利潤(rùn)全部轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)。24

2.匯總收款憑證和匯總付款憑證的編制

會(huì)計(jì)人員根據(jù)收款憑證的借方科目（即庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款）進(jìn)行匯總，把對(duì)應(yīng)的貸方科目進(jìn)行歸類(lèi)匯總，這樣編制出了匯總收款憑證。本例中只涉及銀行存款匯總收款憑證?！翱傎~頁(yè)數(shù)”是指借方、貸方各個(gè)賬戶(hù)在總賬訂本賬簿中的頁(yè)碼，其用途是提高登記總賬的效率。25

Continued會(huì)計(jì)人員根據(jù)付款憑證的貸方科目（即庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款）分別進(jìn)行匯總，把對(duì)應(yīng)的借方科目進(jìn)行歸類(lèi)匯總，這樣編制出了匯總付款憑證。本例中只涉及銀行存款匯總付款憑證。26

30100020631000563000563000Continued鑒于各個(gè)轉(zhuǎn)賬憑證的貸方科目的使用頻率不高，因此，為避免煩瑣的重復(fù)勞動(dòng)，本例不編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，直接根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證登記相關(guān)賬簿。27

3.根據(jù)匯總記賬憑證登記賬簿

注意到，得益于先期整理好的匯總收款憑證和匯總付款憑證，登記“銀行存款”總賬的工作量大幅減輕。作為對(duì)比，使用頻率不高的賬戶(hù)的總賬登記工作量并未顯著減輕。這就是說(shuō)，會(huì)計(jì)主體的業(yè)務(wù)量越大，匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)勢(shì)越明顯。限于篇幅，本例只展示總賬的登記情況，日記賬和明細(xì)賬的登記情況此處從略。28

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4.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)與適用范圍

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序有利于會(huì)計(jì)人員恰當(dāng)?shù)胤止ず献?，有望大大減少登記總分類(lèi)賬的工作量。匯總記賬憑證清晰地反映了科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，便于查對(duì)和分析賬目，比科目匯總表賬務(wù)處理程序更合理。其缺點(diǎn)是，登記總賬的工作量雖然有望大幅降低，但編制匯總記賬憑證的工作量卻相當(dāng)可觀。如果轉(zhuǎn)賬憑證較多的話，匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大?？梢哉f(shuō)，手工記賬的總體工作量并未減少，只不過(guò)總賬管理人員（通常是會(huì)計(jì)部門(mén)的主管領(lǐng)導(dǎo)）的工作量有明顯減輕。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多且大量重復(fù)使用某些會(huì)計(jì)科目的情形。37

11.4科目匯總表賬務(wù)處理程序

如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)先行指定專(zhuān)人定期根據(jù)所有的記賬憑證編制科目匯總表（即把記賬憑證信息轉(zhuǎn)抄在一起），然后交由總賬記賬人員根據(jù)科目匯總表登記總分類(lèi)賬，則稱(chēng)之為“科目匯總表賬務(wù)處理程序”。這種分工形式可以減輕總賬記賬人員的工作量，能夠及時(shí)進(jìn)行試算平衡。在手工記賬的情形下，這種分工合作方式適用于業(yè)務(wù)量較多的單位。11.4.1科目匯總表的編制方法科目匯總表是用以呈報(bào)每一個(gè)會(huì)計(jì)科目在特定期間（一般按旬或者按月）的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額的表格。一般需要根據(jù)全部的記賬憑證分析整理后填寫(xiě)。對(duì)于“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目，也可以直接根據(jù)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的收入合計(jì)和支出合計(jì)填列。科目匯總表中只反映各個(gè)賬戶(hù)的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，不反映各個(gè)賬戶(hù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。38

11.4.2一般編制步驟（1）根據(jù)原始憑證填制匯總原始憑證;（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證;（3）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證,登記各種明細(xì)分類(lèi)賬;（5）根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表;（6）根據(jù)科目匯總表登記總分類(lèi)賬;（7）期末,將庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類(lèi)賬的余額同有關(guān)總分類(lèi)賬的余額核對(duì)相符;（8）期末,根據(jù)總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬的記錄編制財(cái)務(wù)報(bào)表。39

科目匯總表賬戶(hù)處理程序流程圖如圖11—3所示。

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11.4.3實(shí)務(wù)示例以下結(jié)合第1章“快速入門(mén)：十個(gè)分錄學(xué)記賬”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)演示科目匯總表賬務(wù)處理程序的操作要領(lǐng)。讀者可直觀地體會(huì)到科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)。1.記賬憑證的填制。在科目匯總表賬務(wù)處理程序下，既可以使用通用記賬憑證，也可以使用收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證。這是因?yàn)?，無(wú)論記賬憑證是什么樣的，都可以匯總得到各個(gè)會(huì)計(jì)科目在特定期間的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額。因此，記賬憑證的填制與第1章或本章前文所述環(huán)節(jié)相同，限于篇幅，此處不再贅述。2.科目匯總表的編制。沿用例11—1至11—13編制的科目匯總表如表11—1所示。其中的“賬頁(yè)”一欄表示該會(huì)計(jì)科目在總賬訂本賬簿中的頁(yè)數(shù)。41

Continued42

Continued3.登記總賬的方法。在科目匯總表賬務(wù)處理程序下，直接根據(jù)科目匯總表登記總賬，登記總賬的工作量大幅減輕。以下僅僅列示銀行存款總賬的登記情況，其余總賬科目的登記情況此處從略。限于篇幅，此處只展示總賬的登記情況，日記賬和明細(xì)賬的登記情況此處從略。43

11.4.4科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)和適用范圍通過(guò)以上操作情況可以清楚地看出，由于科目匯總表實(shí)際上已經(jīng)對(duì)賬戶(hù)的情況進(jìn)行了分類(lèi)統(tǒng)計(jì)，因此，總賬的登記工作就相當(dāng)輕松了?？颇繀R總表賬務(wù)處理程序適用于