主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理第一節(jié)款項(xiàng)和有價證券的收付款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，要緊包括:庫存現(xiàn)金、銀行存款、及其他視同庫存現(xiàn)金和銀行存款使用的貨幣資金。有價證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，要緊包括：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金額資產(chǎn)等。兩者是流淌性最強(qiáng)的資產(chǎn)。一、庫存現(xiàn)金和銀行存款庫存現(xiàn)金和和銀行存款的總分類核確實(shí)是通過設(shè)置“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”兩個科目進(jìn)行的。企業(yè)增加庫存現(xiàn)金(銀行存款)，借記“庫存現(xiàn)金”(銀行存款)科目，貸記相應(yīng)的科目;減少庫存現(xiàn)金(銀行存款)，做相反的會計(jì)分錄。這兩個科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金以及企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。【例題1·業(yè)務(wù)題】從開戶銀行提取現(xiàn)金10000元，補(bǔ)足庫存限額。借：庫存現(xiàn)金10000貸：銀行存款10000【例題2·業(yè)務(wù)題】銷售產(chǎn)品一批，價款300元，增值稅51元，共計(jì)收入現(xiàn)金351元。借：庫存現(xiàn)金351貸：主營業(yè)務(wù)收入300應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51二、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。企業(yè)需要設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“投資收益”等賬戶核算的取得、處置等業(yè)務(wù)。企業(yè)購買交易性金融資產(chǎn)時，借記“交易性金融資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目;企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，借記“銀行存款”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目;差額貸記或借記“投資收益”。企業(yè)購買過程中發(fā)生的交易費(fèi)用直截了當(dāng)記入“投資收益”科目?！纠}3·業(yè)務(wù)題】2009年1月20日，甲公司用銀行存款從上海證券交易所購入A上市公司股票10萬股，每股市價5元，另支付有關(guān)交易費(fèi)用10000元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下：(1)2009年1月20日，購買A上市公司股票時：借：交易性金融資產(chǎn)――成本500000貸：銀行存款500000(2)支付有關(guān)交易費(fèi)用時：借：投資收益10000貸：銀行存款10000【例題4·單選題】企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時發(fā)生的有關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)()。A.計(jì)入有關(guān)金融資產(chǎn)的入賬價值B.交易性沖減當(dāng)期利息C.計(jì)入其他應(yīng)對款D.計(jì)入當(dāng)期損益【答案】D第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用財(cái)產(chǎn)物資通常包括：原材料和庫存商品等流淌資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。一、原材料原材料是指在生產(chǎn)過程中通過加工改變其形狀或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品要緊實(shí)體的各種原料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。具體包括：原料及要緊材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，既能夠采納實(shí)際成本核算，也能夠采納打算成本核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置下列科目對原材料進(jìn)行核算：(1)“在途物資”賬戶，用于核算企業(yè)采納實(shí)際成本(進(jìn)價)進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。(2)“原材料”賬戶，核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及要緊材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的打算成本或?qū)嶋H成本。收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。(3)“材料采購”賬戶，核算企業(yè)采納打算成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。(4)“材料成本差異”賬戶，核算企業(yè)采納打算成本進(jìn)行日常核算的材料打算成本與實(shí)際成本的差異。(一)購買材料的賬務(wù)處理外購原材料的采購成本一樣包括：采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金(消費(fèi)稅、資源稅等價內(nèi)稅;不能抵扣的增值稅)、運(yùn)輸費(fèi)(一樣納稅人能夠抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直截了當(dāng)歸屬于存貨采購的費(fèi)用(如運(yùn)輸途中合理損耗、入庫前選擇整理費(fèi)用等)。1、打算成本法打算成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存均按預(yù)先制定的打算成本計(jì)價，同時另設(shè)“材料成本差異”科目，作為打算成本和實(shí)際成本聯(lián)系的紐帶，用來登記實(shí)際成本和打算成本的差額。這種方法適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。打算成本法下企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置的會計(jì)科目有“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”等。歸納：在打算成本法下，外購的材料先要通過“材料采購”科目進(jìn)行核算，材料的實(shí)際成本與打算成本的差異，通過“材料成本差異”科目進(jìn)行核算。借：材料采購(按材料實(shí)際采購成本)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款將企業(yè)購入驗(yàn)收入庫的材料：借：原材料(按打算成本)貸：材料采購(按打算成本)同時結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的差異：如為超支：借：材料成本差異貸：材料采購如為節(jié)約：做相反的分錄。也能夠?qū)⑸鲜龊喜ⅲ航瑁涸牧?按打算成本)材料成本差異(入庫材料的超支差異)貸：材料采購(按實(shí)際成本)材料成本差異(入庫材料的節(jié)約差異)2.實(shí)際成本法是指材料收發(fā)及結(jié)存，均按實(shí)際成本計(jì)價。采納實(shí)際成本核算，日常反映不出材料成本是節(jié)約依舊超支，不能反映和考核材料采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果。這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。【例題1·單選題】某企業(yè)是增值稅一樣納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。采納實(shí)際成本日常核算。該企業(yè)購入甲材料600千克，每千克不含稅單價為50元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2000元(運(yùn)雜費(fèi)不考慮增值稅)，入庫存前發(fā)生選擇整理費(fèi)用200元。該批甲材料的入賬價值為()元。A.30000B.32200C.32000D.32700【答案】B【解析】該批甲材料的入賬價值=買價600千克×單價50+運(yùn)雜費(fèi)2000+入庫存前發(fā)生選擇整理費(fèi)用200=32200元。(二)發(fā)出原材料的賬務(wù)處理1.打算成本法企業(yè)發(fā)出材料按打算成本核算時，月末應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資料，按所發(fā)出材料的用途，分別借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“治理費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”科目，并按照發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，將發(fā)出材料的打算成本調(diào)整為實(shí)際成本，通過科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，按照所發(fā)出的用途，分別計(jì)入相應(yīng)的會計(jì)科目。材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫材料的成本差異)÷(期初結(jié)存材料的打算成本+本期驗(yàn)收入庫材料的打算成本)×100%注意：分子的正負(fù)號----超支要加，節(jié)約要減。注意：分母的范疇----不含暫估入庫的材料打算成本。本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的打算成本×材料成本差異率本期發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的打算成本×(1±材料成本差異率)注意：超支要加上，節(jié)約要減去。【例題2·單選題】某工業(yè)企業(yè)采納打算成本日常核算，月初庫存原材料打算成本為18500元，材料成本差異貸方余額為l000元，本月10日購入原材料的實(shí)際成本為42000元，打算成本為41500元。本月發(fā)出材料打算成本為20000元。本月發(fā)出材料的實(shí)際成本為()元。A.20000B.39678.33C.19833.33D.40322.67【答案】C【解析】材料成本差異率=(-1000+500)÷(18500+41500)=–0.8333%本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=20000×(–0.8333%)=-166.67(元)本月發(fā)出材料的實(shí)際成本=20000-166.67=19833.33(元)或：本月發(fā)出材料的實(shí)際成本=20000×(1–0.8333%)=19833.33(元)2.實(shí)際成本法采納實(shí)際成本法，企業(yè)能夠采納的發(fā)出存貨成本的計(jì)價方法包括：個別計(jì)價法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。【例題3·業(yè)務(wù)題】某企業(yè)8月份“發(fā)料憑證匯總表”列示：差不多生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料500000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用200000元，車間治理部門領(lǐng)用甲材料6000元，企業(yè)行政治理部門領(lǐng)用甲材料2000元。應(yīng)按照“發(fā)料憑證匯總表”作如下會計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本――差不多生產(chǎn)成本500000――輔助生產(chǎn)成本200000制造費(fèi)用6000治理費(fèi)用2000貸：原材料——甲材料70800二、庫存商品庫存商品是指企業(yè)庫存的各種商品，包括：庫存的外購商品、自制商品、存放在門市部預(yù)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、存放在倉庫或寄存在外的商品等，但不包括：托付外單位加工的商品、已辦妥銷售手續(xù)而購買單位在月末尚未提貨的庫存商品。企業(yè)的庫存商品，應(yīng)通過“庫存商品”科目進(jìn)行核算。該科目用來核算庫存的各種商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價)或打算成本(或售價)。該科目借方登記企業(yè)入庫商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價)或打算成本(或售價)，貸方登記出庫商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價)或打算成本(或售價)，期末余額在借方，反映企業(yè)結(jié)存商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價)或打算成本(或售價)。(一)產(chǎn)成品入庫的賬務(wù)處理工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品一樣應(yīng)按實(shí)際成本進(jìn)行核算。在這種情形下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平常只記數(shù)量不記金額;月度終了，運(yùn)算入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本;對發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，能夠采納先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計(jì)價法確定事實(shí)上際成本。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。提示：當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫時，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“庫存商品”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本——差不多生產(chǎn)成本”賬戶?！纠}4·業(yè)務(wù)題】甲公司“商品入庫匯總表”記載，某月已驗(yàn)收入庫A產(chǎn)品1000件，實(shí)際單位成本5000元，計(jì)5000000元;B產(chǎn)品2000件，實(shí)際單位成本1000元，計(jì)2000000元。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：庫存商品――A產(chǎn)品5000000――B產(chǎn)品2000000貸：生產(chǎn)成本――差不多生產(chǎn)成本――A產(chǎn)品5000000――B產(chǎn)品2000000提示：關(guān)于商品流通企業(yè)，當(dāng)商品購入時，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶，貸記“應(yīng)對賬款”等賬戶?！纠}5·業(yè)務(wù)題】甲公司購入A商品一批，取得增值稅發(fā)票，注明價款10000元，增值稅稅額1700元。甲公司開出銀行轉(zhuǎn)賬支票一張支付上述款項(xiàng)。借：庫存商品10000應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700貸：銀行存款11700(二)銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理提示：企業(yè)銷售商品、確認(rèn)收入時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等賬戶，貸記“庫存商品”賬戶?！纠}6·業(yè)務(wù)題】甲公司月末匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實(shí)現(xiàn)銷售的A產(chǎn)品500件，B產(chǎn)品1500件。該月A產(chǎn)品實(shí)際單位成本5000元，B產(chǎn)品實(shí)際單位成本1000元。在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時，甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本4000000貸：庫存商品――A產(chǎn)品2500000――B產(chǎn)品1500000【例題7·多選題】按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在實(shí)際成本計(jì)價下，能夠選擇的發(fā)出存貨計(jì)價的方法有()。A.先進(jìn)先出法B.后進(jìn)先出法C.加權(quán)平均法D.個別認(rèn)定法【答案】ACD三、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營治理而持有的、使用壽命超過一個會計(jì)年度的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備等。固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時的實(shí)際成本作為入賬的價值。取得時實(shí)際成本包括：買價、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。提示：固定資產(chǎn)的入賬價值中，不包括承諾抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)清理”等科目來核算反映固定資產(chǎn)的增加、減少以及處置?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價，該賬戶借方登記固定資產(chǎn)增加的原始價值，貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價值，期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價?！袄塾?jì)折舊”賬戶屬于“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊，該賬戶貸方登記企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)銷的已提折舊，期末余額在貸方，表示累計(jì)提取的固定資產(chǎn)折舊額?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”賬戶，借方登記轉(zhuǎn)入處置固定資產(chǎn)賬面價值、處置過程中發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)稅金，貸方登記收回處置固定資產(chǎn)的價款、殘料、變價收入和應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)娜笔?，本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈缺失;期末貸方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益。(一)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)借記“固定資產(chǎn)”和“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，貸記“銀行存款”等科目?！纠}8·單選題】某企業(yè)是一樣納稅人，以銀行存款購入不需要安裝的設(shè)備一臺，支付設(shè)備的買價8000元，增值稅1360元、設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)用1200元。對該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶借方的金額為()。A.10560元B.9360元C.8000元D.9200元【答案】D(二)固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。除已提足折舊仍連續(xù)使用的固定資產(chǎn)以及按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。企業(yè)在具體計(jì)提折舊時，一樣應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。企業(yè)可選用的折舊方法包括：年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情形，合理確定其折舊年限和凈殘值，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。下面僅介紹年限平均法的具體運(yùn)用：年限平均法也稱直線法，是指以固定資產(chǎn)估量使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額均衡的分?jǐn)偟绞褂酶髂甑囊环N方法。采納這種折舊方法，各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的阻礙，因而也稱固定費(fèi)用法。年限平均法運(yùn)算折舊公式如下：年折舊額=(原值-估量凈殘值)÷估量使用年限年折舊率=(1-估量凈殘值率)÷估量使用年限×100%月折舊率=年折舊率÷12其中：估量凈殘值率=估量凈殘值/原始價值年折舊額=原始價值×年折舊率月折舊額=年折舊額÷12注意：按照題目已知凈殘值依舊凈殘值率，選擇不同運(yùn)算公式。注意審題，要求運(yùn)算年折舊額依舊月折舊額。企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的用途，分別計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本費(fèi)用或當(dāng)期損益：例如：差不多生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶;行政治理部門使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入“治理費(fèi)用”賬戶;銷售部門使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入“銷售費(fèi)用”;未使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入“治理費(fèi)用”賬戶等?！纠}9·多選題】企業(yè)對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時，其折舊額應(yīng)按照不同情形分別計(jì)入()。A.銷售費(fèi)用B.制造費(fèi)用C.財(cái)務(wù)費(fèi)用D.其他業(yè)務(wù)成本【答案】ABD【解析】專設(shè)銷售部門使用的固定資產(chǎn)的折舊額計(jì)入銷售費(fèi)用，生產(chǎn)部門使用的固定資產(chǎn)的折舊額計(jì)入制造費(fèi)用，經(jīng)營出租的固定資產(chǎn)的折舊額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。(三)固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)的出售、毀損、報(bào)廢、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等緣故轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)以及在清理過程中發(fā)生的費(fèi)用，一樣通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”賬戶借方登記轉(zhuǎn)入處置固定資產(chǎn)的賬面價值、處置過程中發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)稅金;貸方登記收回處置固定資產(chǎn)的價款、殘料、變價收入和應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)娜笔А１究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈缺失，【清理完畢轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”】;期末貸方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益，【清理完畢轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”】?！纠}10·單選題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺舊設(shè)備，取得價款56萬元，發(fā)生清理費(fèi)用2萬元。該設(shè)備原值為60萬元，已提折舊10萬元。假定不考慮有關(guān)稅費(fèi)，出售該設(shè)備阻礙當(dāng)期損益的金額為()萬元。A.4B.6C.54D.56【答案】A【解析】出售該設(shè)備阻礙當(dāng)期損益的金額=56-(60-10)-2=4(萬元)，是固定資產(chǎn)清理凈收益，應(yīng)該計(jì)入營業(yè)外收入科目。四、無形資產(chǎn)(一)無形資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)科目借方登記取得無形資產(chǎn)的成本;貸方登記出售無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的無形資產(chǎn)賬面余額，期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本累計(jì)攤銷資產(chǎn)類科目，無形資產(chǎn)的備抵科目;貸方登記無形資產(chǎn)的攤銷額;借方登記處置無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)攤銷，期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額無形資產(chǎn)減值預(yù)備發(fā)生減值計(jì)提無形資產(chǎn)減值預(yù)備(二)無形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理1.外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、有關(guān)稅費(fèi)(取得土地使用權(quán)繳納的契稅)以及直截了當(dāng)歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。借：無形資產(chǎn)(購買價款+有關(guān)稅費(fèi))貸：銀行存款(二)無形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理2.投資者投入的無形資產(chǎn)：借：無形資產(chǎn)(按投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外)貸：實(shí)收資本資本公積(差額)(三)無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷額一樣應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，并記入“累計(jì)攤銷”科目。(1)企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計(jì)入治理費(fèi)用：借：治理費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷(2)出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷(四)無形資產(chǎn)減值預(yù)備的賬務(wù)處理無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值缺失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值預(yù)備。企業(yè)計(jì)提無形資產(chǎn)減值預(yù)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)減值預(yù)備”科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額：借：資產(chǎn)減值缺失貸：無形資產(chǎn)減值預(yù)備無形資產(chǎn)減值缺失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。(五)無形資產(chǎn)的處置企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售有關(guān)稅費(fèi)后的差額，記入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。無形資產(chǎn)的賬面價值，是無形資產(chǎn)賬面余額扣減累計(jì)攤銷和累計(jì)減值預(yù)備后的金額。企業(yè)處置無形資產(chǎn)時：借：銀行存款(按實(shí)際收到的金額)累計(jì)攤銷(按已計(jì)提的累計(jì)攤銷)無形資產(chǎn)減值預(yù)備(按已計(jì)提的減值預(yù)備)營業(yè)外支出——處置非流淌資產(chǎn)缺失(借方差額)貸：無形資產(chǎn)(按無形資產(chǎn)賬面余額)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅(售價×營業(yè)稅稅率)營業(yè)外收入——處置非流淌資產(chǎn)利得(貸方差額)第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算債權(quán)是指企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)益，一樣包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等;債務(wù)是指由于過去的交易或事項(xiàng)形成的，企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付現(xiàn)實(shí)義務(wù)，一樣包括各種借款、應(yīng)對和預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)。一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(一)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的內(nèi)容要緊包括：企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)的價款、增值稅、及代客戶墊付的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等。為了核算應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情形，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶，其借方登記應(yīng)收賬款的發(fā)生額(增加數(shù))，貸方登記應(yīng)收賬款收回的金額，期末借方余額反映尚未收回的應(yīng)收賬款。1.應(yīng)收賬款發(fā)生時的計(jì)量2.應(yīng)收賬款收回的核算【例題1·多選題】下列各項(xiàng)中，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價值的有()。A.確認(rèn)商品銷售收入時尚未收到的價款B.確認(rèn)銷售收入時尚未收到的增值稅C.銷售物資代購貨方墊付的包裝費(fèi)D.銷售物資代購貨方墊付的運(yùn)輸費(fèi)【答案】ABCD【解析】應(yīng)收賬款的入賬價值包括：銷售物資或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。(二)預(yù)付賬款預(yù)付賬款是企業(yè)為了購買所需物資或?yàn)榱私邮談趧?wù)，而按照購貨合同提早預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，它屬于企業(yè)的短期債權(quán)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算。專門注意：關(guān)于預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也能夠不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付賬款并入“應(yīng)對賬款”科目核算。(記入“應(yīng)對賬款”的借方)。整個核算方法與“預(yù)付賬款”的核算方法一樣，僅僅是換了一個科目而已，但在編制會計(jì)報(bào)表時，仍舊要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)對賬款”的金額分開報(bào)告。【例題2·單選題】預(yù)付貨款不多的企業(yè)，能夠不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而將預(yù)付的貨款直截了當(dāng)計(jì)入()的借方。A.“應(yīng)收賬款”賬戶B.“其他應(yīng)收款”賬戶C.“應(yīng)對賬款”賬戶D.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶【答案】C【解析】預(yù)付賬款科目核算的是企業(yè)的購貨業(yè)務(wù)，預(yù)付貨款不多的企業(yè)，能夠?qū)㈩A(yù)付的貨款直截了當(dāng)計(jì)入“應(yīng)對賬款”賬戶的借方?！纠}3·業(yè)務(wù)題】某企業(yè)向乙公司采購材料3000千克，單價100元，貨款總額300000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗(yàn)收物資后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。(1)預(yù)付50%的貨款時：借：預(yù)付賬款——乙公司150000貸：銀行存款150000(2)收到乙公司發(fā)來的材料，體會收無誤，有關(guān)發(fā)票記載的貨款為300000元，增值稅額為51000元，當(dāng)即以銀行存款補(bǔ)付不足款項(xiàng)：借：原材料300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51000貸：預(yù)付賬款——乙公司351000借：預(yù)付賬款——乙公司201000貸：銀行存款201000(三)應(yīng)收款項(xiàng)減值企業(yè)應(yīng)對應(yīng)收款項(xiàng)期末的賬面價值進(jìn)行檢查，對有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回或收回可能性不大的應(yīng)收款項(xiàng)，如債務(wù)人破產(chǎn)、資不抵債等，而使應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價值減記至估量以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價值與估量以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額作為企業(yè)當(dāng)期的資產(chǎn)減值缺失，計(jì)提壞賬預(yù)備，體現(xiàn)為當(dāng)期損益。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采納備抵法計(jì)提壞賬預(yù)備。備抵法，是指按期估量壞賬缺失，形成壞賬預(yù)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)的全部或部分被確認(rèn)為壞賬，發(fā)生減值缺失時，應(yīng)按照其減值額計(jì)提壞賬預(yù)備。計(jì)提減值預(yù)備時通過“資產(chǎn)減值缺失”和“壞賬預(yù)備”科目進(jìn)行核算?！皦馁~預(yù)備”科目核算企業(yè)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)所計(jì)提的壞賬預(yù)備。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬預(yù)備?！百Y產(chǎn)減值缺失”科目反映預(yù)提的壞賬缺失額。壞賬預(yù)備可按下列公式進(jìn)行運(yùn)算：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備=期末應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額×壞賬預(yù)備計(jì)提率-(或+)“壞賬預(yù)備”科目的貸方(或借方)余額注意：運(yùn)算結(jié)果為正數(shù)——補(bǔ)提借：資產(chǎn)減值缺失貸：壞賬預(yù)備運(yùn)算結(jié)果為負(fù)數(shù)——轉(zhuǎn)回多提數(shù)(作相反分錄)企業(yè)發(fā)生壞賬缺失時：企業(yè)確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)按治理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)當(dāng)沖減已計(jì)提的壞賬預(yù)備。借：壞賬預(yù)備貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等科目歸納：“壞賬預(yù)備”賬戶的結(jié)構(gòu)如下：二、應(yīng)對賬款應(yīng)對賬款是指企業(yè)因購買材料物資、商品或同意勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動而產(chǎn)生的應(yīng)支付給供應(yīng)商的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)對賬款”賬戶核算應(yīng)對賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情形。該賬戶貸方登記企業(yè)購買材料物資、商品、同意勞務(wù)等發(fā)生的的應(yīng)對賬款，借方登記償還的應(yīng)對賬款，或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)對賬款的款項(xiàng)，或已沖銷的無法支付的應(yīng)對賬款，余額一樣在貸方，表示尚未支付的應(yīng)對賬款?！纠}4·業(yè)務(wù)題】20×9年5月5日，A企業(yè)(一樣納稅人)向B公司購入材料一批，貨款80000元，增值稅13600元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)400元。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付(存貨采納實(shí)際成本核算)。20×9年6月5日，A企業(yè)通過銀行轉(zhuǎn)賬償付所欠貨款。A企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)處理：(1)20×9年5月5日，購買材料時：借：原材料80400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13600貸：應(yīng)對賬款——B公司94000(2)20×9年6月5日，償付貨款時：借：應(yīng)對賬款――B公司94000貸：銀行存款94000三、應(yīng)對職工薪酬(一)應(yīng)對職工薪酬要緊包括以下內(nèi)容：1.職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼。2.職工福利費(fèi)3.社會保險(xiǎn)費(fèi)4.住房公積金。5.工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，6.非貨幣性福利7.辭退福利(二)應(yīng)對職工薪酬的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，按照職工提供服務(wù)的受益對象，將確認(rèn)的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)為應(yīng)對職工薪酬。具體應(yīng)分別下列情形處理：1.應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。2.應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。3.上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)對職工薪酬”賬戶，該賬戶貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)放的職工薪酬的數(shù)額【包括扣還的款項(xiàng)】;該賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)對未付的職工薪酬?！纠}5·業(yè)務(wù)題】2010年3月，甲公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)放工資2680000元，其中：生產(chǎn)部門直截了當(dāng)生產(chǎn)人職員資1800000元;生產(chǎn)部門治理人職員資250000元;公司治理部門人職員資300000元;公司專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人職員資200000元;從事建筑廠房人職員資130000元。3月31日，甲公司通過銀行代發(fā)了本月工資。(1)計(jì)提工資時：借：生產(chǎn)成本1800000制造費(fèi)用250000治理費(fèi)用300000銷售費(fèi)用200000在建工程130000貸：應(yīng)對職工薪酬——工資2680000(2)發(fā)放工資時：借：應(yīng)對職工薪酬――工資2680000貸：銀行存款2680000四、應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)等，借方登記實(shí)際交納的稅費(fèi)，期末余額一樣在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)，期末余額如在借方，表示企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。(一)應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理【例題6·業(yè)務(wù)題】某公司為一樣納稅企業(yè)，購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款50000元，增值稅額8500元，材料驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。該公司采納實(shí)際成本進(jìn)行日常材料核算。借：原材料50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8500貸：應(yīng)對賬款58500【例題7·業(yè)務(wù)題】某商業(yè)企業(yè)被核定為一樣納稅人，增值稅稅率為17%。該企業(yè)當(dāng)期銷售商品一批，不含稅銷售收入為150000元，款項(xiàng)已收到，并存入銀行。借：銀行存款175500貸：主營業(yè)務(wù)收入150000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)25500(二)應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)繳納的營業(yè)稅通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、都市愛護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加等有關(guān)稅費(fèi)。(1)以提供應(yīng)稅勞務(wù)為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)，運(yùn)算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶;(2)提供應(yīng)稅勞務(wù)以外的企業(yè)，銷售不動產(chǎn)時，運(yùn)算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶;(3)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)運(yùn)算應(yīng)交營業(yè)稅，作為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)凈缺失?！纠}8·業(yè)務(wù)題】20×9年8月，A治理咨詢公司本月的營業(yè)收入為500萬元，適用的營業(yè)稅稅率為5%，都市愛護(hù)建設(shè)稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%。9月7日，A公司通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式繳納了8月份的營業(yè)稅、都市愛護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。不考慮其他稅費(fèi)。(1)8月31日，運(yùn)算應(yīng)交營業(yè)稅、都市愛護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加時：借：營業(yè)稅金及附加275000貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅250000――應(yīng)交都市愛護(hù)建設(shè)稅17500――應(yīng)交教育費(fèi)附加7500(2)9月7日，繳納稅費(fèi)時：借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅250000――應(yīng)交都市愛護(hù)建設(shè)稅17500――應(yīng)交教育費(fèi)附加7500貸：銀行存款275000五、借款企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下(含一年)的借款通過“短期借款”賬戶進(jìn)行核算，期限在一年以上的借款通過“長期借款”賬戶核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)對利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，來反映核算企業(yè)借款、還款以及利息的支付結(jié)算情形。(一)短期借款的賬務(wù)處理企業(yè)取得短期借款時，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。企業(yè)按月預(yù)提利息費(fèi)用時，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”賬戶，貸記“應(yīng)對利息”賬戶;待按季實(shí)際支付利息時，按差不多預(yù)提的利息金額，借記“應(yīng)對利息”賬戶，季末按實(shí)際支付的利息金額與差不多預(yù)提的利息金額的差額(即尚未計(jì)提的部分)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”賬戶，按實(shí)際支付的利息金額，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)短期借款到期償還本金時，借記“短期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。【例題9·業(yè)務(wù)題】某公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時性需要，于2010年4月30日向銀行申請取得期限為6個月的借款100000元，存入銀行。借款年利率為6%，利息按季度結(jié)算，5月末，經(jīng)運(yùn)算5月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用為500元。該公司應(yīng)作如下會計(jì)分錄：4月30日取得短期借款時：借：銀行存款100000貸：短期借款1000005月31日計(jì)提5月份的利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：應(yīng)對利息500(二)長期借款的賬務(wù)處理企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長期借款”賬戶;按照合同利率運(yùn)算確定的長期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“治理費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)對利息”賬戶。企業(yè)歸還長期借款的本金時，借記“長期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款。提示：長期借款運(yùn)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按以下原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用：屬于籌建期間的，計(jì)入“治理費(fèi)用”;屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)等符合資本化條件的資產(chǎn)，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息支出數(shù)應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入“在建工程”、“制造費(fèi)用”等有關(guān)資產(chǎn)成本;資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不能資本化的利息支出，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。長期借款按合同利率運(yùn)算確定的應(yīng)對未付利息，記入“應(yīng)對利息”賬戶，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“治理費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)對利息”賬戶。【例題10·業(yè)務(wù)題】2010年1月1日，A公司為集中購買一批材料，向銀行借入資金6000000元，借款期限3年，年利率為8%，利息按年支付，所借款項(xiàng)已存入銀行。(1)2010年1月1日，取得借款時：借：銀行存款6000000貸：長期借款6000000(2)2010年1月31日，A公司計(jì)提一個月的長期借款利息時：應(yīng)計(jì)提的利息金額=6000000×8%÷12=40000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用40000貸：應(yīng)對利息40000本例中，借入的長期借款用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，產(chǎn)生的利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。2010年2月至2010年11月，各月計(jì)提利息會計(jì)分錄同上。(3)2010年12月31日，歸還第一年長期借款利息時：借：應(yīng)對利息440000(已計(jì)提的十一個月利息)財(cái)務(wù)費(fèi)用40000(未計(jì)提的12月份利息)貸：銀行存款480000(一年的利息)【例題11·多選題】下列對長期借款利息費(fèi)用的會計(jì)處理，正確的有()。A.籌建期間的借款利息計(jì)入治理費(fèi)用B.籌建期間的借款利息計(jì)入長期待攤費(fèi)用C.日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的借款利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用D.符合資本化條件的借款利息計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B是計(jì)入治理費(fèi)用中的。第四節(jié)資本的增減資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的本金。資本要緊通過“實(shí)收資本”(股份有限公司通過“股本”科目)和“資本公積”等賬戶來核算資本的增減。“實(shí)收資本”賬戶，該賬戶屬于所有者權(quán)益類，貸方登記所有者投入企業(yè)資本金的增加或以資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本數(shù)額，其借方登記所有者投入企業(yè)資本金的減少，期末余額在貸方，表示所有者投資的實(shí)有數(shù)額?！百Y本公積”賬戶，該賬戶屬于所有者權(quán)益類，核算企業(yè)收到投資者的出資超過其在企業(yè)注冊資本(或股本)中所占份額的部分;直截了當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益的利得和缺失，也通過本賬戶核算。該賬戶貸方登記資本公積的增加數(shù)，借方登記資本公積的減少數(shù)，期末余額在貸方，表示資本公積的期末結(jié)余數(shù)。該賬戶應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資本溢價”和“其他資本公積”兩個明細(xì)賬戶。一、同意投資企業(yè)同意投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等賬戶，按其在注冊資本中所占份額，貸記“實(shí)收資本”賬戶，按其差額，貸記“資本公積—資本溢價”賬戶。(一)同意現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理【例題1·業(yè)務(wù)題】A、B、C共同出資投資設(shè)置甲有限責(zé)任公司，注冊資本為2000000元，款項(xiàng)通過銀行收妥。A、B、C持股比例分別為55%、25%和20%。按照章程規(guī)定，A、B、C投入資本分別為1100000元、500000元和400000元。甲有限責(zé)任公司已如期收到投資者一次繳足的款項(xiàng)。不考慮其他因素，甲有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：銀行存款2000000貸：實(shí)收資本―-A1100000――B500000――C400000【例題2·業(yè)務(wù)題】沿用【例題1】，一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，甲有限責(zé)任公司注冊資本加到2500000元，并引入第四位投資者D加入。按照投資協(xié)議，D需繳入現(xiàn)金850000元，同時享有該公司20%的股份。甲有限責(zé)任公司已收到D的現(xiàn)金投資，不考慮其他因素，甲有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：銀行存款850000貸：實(shí)收資本――D500000資本公積――資本溢價350000(二)同意非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理提示：企業(yè)同意非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價值(但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外)。二、實(shí)收資本的減少企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)返還投資者投資時，按實(shí)際返還金額借記“實(shí)收資本”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。【例題3·單選題】甲公司注冊資本為450萬元，現(xiàn)有新的投資者D情愿出資現(xiàn)金200萬元，占注冊資本的比例為25%，D投資后使得甲公司注冊資本增加到600萬元，。甲公司同意D出資者出資時，應(yīng)計(jì)入資本公積的金額為()萬元。A.0B.50C.150D.200【答案】B【解析】D投資后，甲公司注冊資本總額為600萬，D投資者應(yīng)享有的注冊資本金額=600×25%=150萬，實(shí)際出資額大于應(yīng)享有的注冊資本的金額部分50萬，應(yīng)計(jì)入到資本公積中?！纠}4·多選題】下列各項(xiàng)，不通過“資本公積”科目核算的有()。A.同意固定資產(chǎn)捐贈B.劃轉(zhuǎn)無法支付的應(yīng)對賬款C.固定資產(chǎn)的盤盈D.股本溢價【答案】ABC【解析】選項(xiàng)A：同意捐贈的利得應(yīng)該計(jì)入營業(yè)外收入;選項(xiàng)B：劃轉(zhuǎn)無法支付的應(yīng)對賬款應(yīng)計(jì)入到營業(yè)外收入;選項(xiàng)C：固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進(jìn)行更正，通過“往常年度損益調(diào)整”核算;選項(xiàng)D：股本溢價是資本公積的核算內(nèi)容，因此答案為ABC。【例題5·單選題】同意投資方的實(shí)物投資，確認(rèn)的資產(chǎn)價值超過其在注冊資本中所占份額部分，應(yīng)記入()賬戶核算A.實(shí)收資本B.營業(yè)外收入C.資本公積D.投資收益【答案】C第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用一、收入收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶核算企業(yè)的收入情形?！爸鳡I業(yè)務(wù)收入”賬戶，核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。該賬戶的貸方登記主營業(yè)務(wù)收入的增加，借方登記主營業(yè)務(wù)收入的減少，期末，應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無余額?！捌渌麡I(yè)務(wù)收入”賬戶，核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的收入，包括：出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料。該賬戶貸方登記其他業(yè)務(wù)收入的增加，借方登記其他業(yè)務(wù)收入的減少，期末，應(yīng)將“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無余額?！纠}1·業(yè)務(wù)題】甲公司采納托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為600000元，增值稅稅額為102000元;商品差不多發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù);該批商品的成本為420000元，甲公司會計(jì)分錄如下：(1)確認(rèn)商品銷售收入時：借：應(yīng)收賬款702000貸：主營業(yè)務(wù)收入600000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)102000(2)結(jié)轉(zhuǎn)商品成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本420000貸：庫存商品420000二、成本成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)。費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利潤的總流出。提示：成本是按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品和勞務(wù)對象所歸集的費(fèi)用，是對象化了的費(fèi)用。企業(yè)在一定時期內(nèi)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種費(fèi)用的總和，確實(shí)是這些產(chǎn)品的成本，也稱制造成本。產(chǎn)品成本要緊通過“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”賬戶核算?！吧a(chǎn)成本”賬戶：核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本?！爸圃熨M(fèi)用”賬戶：核算企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗、治理人員的工資等職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)等、季節(jié)性的停工缺失等。在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費(fèi)用能夠直截了當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品成本;在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，企業(yè)應(yīng)按照制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理選擇分配方法，將制造費(fèi)用分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。平常發(fā)生的制造費(fèi)用記入本賬戶的借方，將制造費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對象記入本賬戶的貸方，本賬戶期末一樣無余額?！纠}4·業(yè)務(wù)題】20×9年3月1日，甲公司收到一批訂單，要求在本月底之前生產(chǎn)完成A產(chǎn)品和B產(chǎn)品各100件。甲公司如期完成任務(wù)，所有產(chǎn)品已于3月31日入庫。本月其他資料如下：(1)領(lǐng)用某種材料2500千克，其中A產(chǎn)品耗用1500千克，B產(chǎn)品耗用1000千克，該材料單價100元;(2)生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生的直截了當(dāng)生產(chǎn)人職員時為2000小時，B產(chǎn)品為1000小時，每工時的標(biāo)準(zhǔn)工資為10元;(3)生產(chǎn)車間發(fā)生治理人職員資、折舊費(fèi)、水電費(fèi)等45000元。假定該車間本月僅生產(chǎn)了A和B兩種產(chǎn)品，甲公司采納生產(chǎn)工人工時比例法對制造費(fèi)用進(jìn)行分配。有關(guān)會計(jì)分錄為：(1)核算產(chǎn)品成本時：A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=45000÷(2000+1000)×2000=30000(元)B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=45000÷(2000+1000)×1000=15000(元)A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=直截了當(dāng)材料1500千克×100+直截了當(dāng)人工2000小時×10+制造費(fèi)用30000=200000(元)B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=直截了當(dāng)材料1000千克×100+直截了當(dāng)人工1000小時×10+制造費(fèi)用15000=125000(元)借：生產(chǎn)成本――差不多生產(chǎn)成本――A產(chǎn)品200000――B產(chǎn)品125000貸：原材料――××材料250000應(yīng)對職工薪酬30000制造費(fèi)用45000(2)產(chǎn)品入庫時：借：庫存商品――A產(chǎn)品200000――B產(chǎn)品125000貸：生產(chǎn)成本――差不多生產(chǎn)成本――A產(chǎn)品200000――B產(chǎn)品125000三、費(fèi)用費(fèi)用包括：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、治理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。(一)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理主營業(yè)務(wù)成本是通過“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶核算的。該賬戶核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。企業(yè)一樣在確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)，轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本，借“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品”等賬戶。(二)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的企業(yè)經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。包括：銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。(三)發(fā)生營業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的有關(guān)稅費(fèi)(包括：消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城建稅、教育費(fèi)附加等)。(四)發(fā)生銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銷售費(fèi)用”賬戶，本賬戶屬于損益類賬戶，該賬戶借方登記企業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。【例題5·業(yè)務(wù)題】某公司為宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費(fèi)80000元，用銀行存款支付。借：銷售費(fèi)用80000貸：銀行存款80000【例題6·業(yè)務(wù)題】某公司銷售一批產(chǎn)品，銷售過程中發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)5000元、裝卸費(fèi)2000元，均用銀行存款支付。借：銷售費(fèi)用7000貸：銀行存款7000(五)發(fā)生治理費(fèi)用的賬務(wù)處理治理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和治理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種治理費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“治理費(fèi)用”賬戶，該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)治理費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的治理費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。注意：企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政治理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在本賬戶核算?！纠}7·業(yè)務(wù)題】某企業(yè)籌建期間發(fā)生辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等開辦費(fèi)25000元，均用銀行存款支付。借：治理費(fèi)用25000貸：銀行存款25000【例題8·業(yè)務(wù)題】某企業(yè)為拓展產(chǎn)品銷售市場發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)50000元，均用銀行存款支付。借：治理費(fèi)用50000貸：銀行存款50000【例題9·業(yè)務(wù)題】某企業(yè)就一項(xiàng)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)方案向有關(guān)專家進(jìn)行咨詢，以現(xiàn)金支付咨詢費(fèi)30000元。借：治理費(fèi)用30000貸：庫存現(xiàn)金30000(六)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，該賬戶借方登記已發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。四、營業(yè)外收支(一)營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直截了當(dāng)關(guān)系的各項(xiàng)利得。營業(yè)外收入并不是企業(yè)經(jīng)營資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價，實(shí)際上是經(jīng)濟(jì)利益的凈流入，不需要與有關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行配比。營業(yè)外收入要緊包括：非流淌資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、捐贈利得、罰款收入等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“營業(yè)外收入”賬戶，該賬戶屬于損益類賬戶，貸方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的營業(yè)外收入。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。(二)營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直截了當(dāng)關(guān)系的各項(xiàng)缺失，要緊包括：非流淌資產(chǎn)處置缺失、盤虧缺失、罰款支出、公益性捐贈支出、專門缺失等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“營業(yè)外支出”賬戶，該賬戶屬于損益類賬戶，借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出，貸