XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶

XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶2024/3/24XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶課本的整體框架結(jié)構(gòu)（一）概述：第一章（二）流轉(zhuǎn)稅：增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅；流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)其他稅種：城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、煙葉稅；（三）所得稅：包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅(已與內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一為企業(yè)所得稅）、個(gè)人所得稅；XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶（四）資源稅：資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅；（五）財(cái)產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、契稅。（六）行為稅：車船稅、車購稅、印花稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（2000年暫停）。共18個(gè)稅種（其中：煙葉稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅未包含，實(shí)際講解16個(gè)）XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶第一章稅務(wù)會(huì)計(jì)概述一.稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念與特點(diǎn)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)已成為現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的三大組成部分。1.稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念：（P2）是以國家現(xiàn)行稅收法律為準(zhǔn)繩，以貨幣為計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、計(jì)算和繳納事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶2.稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)：（P2-3）

稅收法規(guī)的制約性(強(qiáng)制性、無償性、固定性)會(huì)計(jì)主體的特定性（納稅人）核算目的的雙重性（兼顧國家和納稅人）會(huì)計(jì)差異的可調(diào)性(應(yīng)納稅所得調(diào)整)XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的主體與對(duì)象1.稅務(wù)會(huì)計(jì)的主體：直接負(fù)有納稅義務(wù)的實(shí)體。并不等同于會(huì)計(jì)主體。2.稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象：經(jīng)營收入、生產(chǎn)經(jīng)營成本（費(fèi)用）、收益分配、稅款的繳納或減稅，支付的滯納金和罰款。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶三、稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能、任務(wù)與目標(biāo)1、稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能：核算職能、監(jiān)督職能和籌劃職能（事先、稅法允許范圍優(yōu)化稅收負(fù)擔(dān)、化解納稅人風(fēng)險(xiǎn)）2、稅務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)：（P5-6）3、稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)：依法納稅的義務(wù)、正確進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理，協(xié)調(diào)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系、合理選擇納稅方案，進(jìn)行稅務(wù)籌劃。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶四、稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的前提和原則1、前提條件：納稅主體（稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的實(shí)體，如房產(chǎn)開發(fā)公司銷售商品房）、持續(xù)經(jīng)營、資金時(shí)間價(jià)值、納稅會(huì)計(jì)期間2、一般原則：稅法優(yōu)先原則（針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，兩者不一致時(shí)以稅法為準(zhǔn)，對(duì)會(huì)計(jì)核算結(jié)果進(jìn)行調(diào)整）、謹(jǐn)慎性原則（較少運(yùn)用、會(huì)計(jì)上的減值壞賬計(jì)提稅法不承認(rèn)）、稅務(wù)籌劃原則（如增值稅申報(bào)與重延期繳納形成滯納金）、接受審查原則（定期、不定期）XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶五、工作內(nèi)容和會(huì)計(jì)科目設(shè)置1、稅務(wù)會(huì)計(jì)的具體工作內(nèi)容可從不同時(shí)間階段來劃分。1）月初的工作內(nèi)容（繳納稅款等P.8-9）2）月中的工作內(nèi)容3）月末的工作內(nèi)容4）年末的工作內(nèi)容2、稅務(wù)會(huì)計(jì)的科目設(shè)置：應(yīng)交稅費(fèi)P.10XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶六、稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作程序稅務(wù)登記是指經(jīng)營應(yīng)稅業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人在開業(yè)、歇業(yè)以及經(jīng)營期間發(fā)生改組、合并等重大變動(dòng)時(shí)，必須向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理書面登記的一項(xiàng)制度。是整個(gè)納稅程序的首要環(huán)節(jié)，可分為開業(yè)登記、變更登記、注銷登記和其他稅務(wù)登記。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶（一）稅務(wù)登記1、開業(yè)登記企業(yè)以及企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場(chǎng)所，個(gè)體戶，從事生產(chǎn)經(jīng)營的事業(yè)單位（簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報(bào)之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶2、變更登記納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)當(dāng)向原登記的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。變更稅務(wù)登記的內(nèi)容涉及稅務(wù)登記證件內(nèi)容需做更改的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)收回原稅務(wù)登記證件，并按變更后的內(nèi)容，重新核發(fā)稅務(wù)登記證件。注意事項(xiàng)：P.19XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶3、注銷登記納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤消以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷稅務(wù)登記；按規(guī)定不需要在工商行政管理部門辦理注銷登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶4.停業(yè)、復(fù)業(yè)登記納稅人經(jīng)確定實(shí)行定期定額繳納方式，其在營業(yè)執(zhí)照核準(zhǔn)的經(jīng)營期限內(nèi)需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出停業(yè)登記，說明停業(yè)的理由、時(shí)間，停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況，并如實(shí)填寫申請(qǐng)停業(yè)登記表。納稅人決定恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營，應(yīng)先向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)業(yè)登記申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)辦理復(fù)業(yè)登記，領(lǐng)回或啟用稅務(wù)登記證件和發(fā)票領(lǐng)購簿，以及領(lǐng)購的發(fā)票，納入正常管理。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶5、外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記納稅人在外縣（市）進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明。(如建筑公司在外地的工程)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的申請(qǐng)進(jìn)行審核后，按照一地一證的原則，核發(fā)《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶6、稅務(wù)登記證件的用途申請(qǐng)減稅、免稅、退稅領(lǐng)購發(fā)票外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶（二）、賬證設(shè)置和管理1、涉稅賬簿設(shè)置2、編制涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)憑證3、登記涉稅業(yè)務(wù)賬簿4、編制稅務(wù)報(bào)表5、涉稅資料的保管XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶（三）、納稅申報(bào)1、納稅申報(bào)的概念：納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的內(nèi)容和期限，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)以書面報(bào)表的形式申報(bào)有關(guān)納稅事項(xiàng)及應(yīng)納稅款所履行的法定手續(xù)，是納稅程序的中心環(huán)節(jié)。2、辦理納稅申報(bào)的對(duì)象：納稅人、扣繳義務(wù)人3、納稅申報(bào)的內(nèi)容4、納稅申報(bào)期限：根據(jù)稅種及稅務(wù)機(jī)關(guān)安排。5、納稅申報(bào)的方式：直接、郵寄(特快專遞)、數(shù)據(jù)電文(電子申報(bào)網(wǎng)上)、簡易(繳納稅款)、其他未按規(guī)定申報(bào)納稅處罰：限期改正，可處2000元以下罰款，逾期未改，罰2000-10000元。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶（四）、稅款繳納1、稅款繳納方式：轉(zhuǎn)賬、自核自繳、預(yù)儲(chǔ)科目、現(xiàn)金、支票、信用卡、委托代征。2、納稅期限P.303、延期納稅4、稅款補(bǔ)繳與退還P.31XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶（五）減免稅分為：報(bào)批類減免稅(由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批)和審核類減免稅(不需要審批)XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶（六）、稅務(wù)檢查1、定義：稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)以國家稅收法律、行政法規(guī)為依據(jù)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和代扣代繳、代收代繳義務(wù)的情況進(jìn)行的審查監(jiān)督活動(dòng)。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶2、稅務(wù)檢查的分類：1）從形式上分：納稅人自查、專管員檢查、稅務(wù)稽查。2）從檢查的時(shí)間上分：事前檢查和事后檢查XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶第二章、增值稅第一節(jié)、增值稅概述我國現(xiàn)行增值稅是2009年1月1日開始實(shí)施的消費(fèi)型增值稅增值稅是以增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶一、增值稅的征稅范圍1、在我國境內(nèi)銷售的貨物2、提供的加工、修理修配勞務(wù)3、進(jìn)口的貨物XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶二、增值稅的納稅人的分類凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)出口貨物的單位和個(gè)人，都是增值稅的納稅義務(wù)人。其納稅人按年應(yīng)稅銷售額的多少和會(huì)計(jì)核算是否健全可分為：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。1、一般納稅人:開業(yè)一年以上；生產(chǎn)性企業(yè)年應(yīng)稅銷售額50萬元以上、其他企業(yè)(如商業(yè)企業(yè))年應(yīng)稅銷售額80萬元以上。2、小規(guī)模納稅人：規(guī)模小、會(huì)計(jì)核算不健全XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶三、增值稅稅率和征收率（一）增值稅的稅率：17%(基本稅率)、13%(低稅率)，出口貨物適用零稅率?！m用于一般納稅人（二）增值稅的征收率：3%——適用于小規(guī)模納稅人(查賬征收、核定征收)（三）對(duì)于特殊項(xiàng)目，6%和4%兩種征收率。P.38XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶四、減稅免稅的規(guī)定XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶五、增值稅的征收管理1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間2、納稅期限3、納稅地點(diǎn)：一般實(shí)行“屬地原則”4、納稅環(huán)節(jié)XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶第二節(jié)、增值稅的計(jì)算一、一般納稅人的增值稅計(jì)算一般納稅人的增值稅的計(jì)算方法：抵扣制應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶（一）、銷項(xiàng)稅額的確定銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額*稅率銷售額是指納稅人因銷售貨物（勞務(wù)）而向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）組成計(jì)稅價(jià)格=成本*（1+成本利潤率）XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶特殊銷售方式下的計(jì)稅依據(jù)1、折扣銷售P392、以舊換新(按新貨物同期售價(jià)確定)3、還本銷售(不得扣除還本支出)4、以物易物(雙方作正常購銷處理)5、包裝物押金P39注意：從1995年6月1日起，對(duì)外銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算增值稅。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶（二）、進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)允許確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額的條件：1、購進(jìn)物品用于企業(yè)生產(chǎn)銷售或直接對(duì)外銷售；2、取得“兩票”或符合“三個(gè)規(guī)定”“兩票”：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證“三個(gè)規(guī)定”：購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品(買價(jià)13%扣除)；購銷貨物過程中企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)(7%)；企業(yè)從廢舊物資經(jīng)營單位購進(jìn)的廢舊物資作為生產(chǎn)所需原材料。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶不允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1、扣稅憑證不符合規(guī)定2、用于非應(yīng)稅(增值稅)項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或勞務(wù)3、非正常損失4、納稅人自用消費(fèi)品XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶二、小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)算簡易計(jì)算辦法應(yīng)納稅額=不含稅銷售額*征收率不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶例1：一般納稅人增值稅計(jì)算案例某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用17%稅率,2013年2月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):1、銷售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開具增值稅專用發(fā)票，注明銷售額60萬元。2、銷售乙商品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。3、將試制的一批新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本20萬元，成本利潤率10%。該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶4、銷售使用過的進(jìn)口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，每輛車取得含稅銷售額1.04萬元；該摩托車每輛原值0.9萬元。5、購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款60萬元，適用17%稅率，貨物已驗(yàn)收入庫；支付購貨運(yùn)費(fèi)6萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。6、從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價(jià)30萬元，農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫。本月下旬將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。計(jì)算該企業(yè)2013年2月應(yīng)繳納的增值稅稅額。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶答案：1.銷項(xiàng)稅額=60×17%=10.202.銷項(xiàng)稅額=29.25/（1+17%）×17%=4.253.銷項(xiàng)稅額=20×（1+10%）×17%=3.744.銷項(xiàng)稅額=5×1.04/（1+4%）×4%×1/2=0.15.進(jìn)項(xiàng)稅額=60×17%+6×7%=10.626.進(jìn)項(xiàng)稅額=30×13%=3.9進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=30×13%×20%=0.78XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶本月應(yīng)納增值稅=10.2+4.25+3.74+0.1-10.62-（3.9-0.78）=4.55XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶例2、小規(guī)模納稅人增值稅計(jì)算案例某商店為增值稅小規(guī)模納稅人。2013年2月，取得零售收入總額10.3萬元。計(jì)算該商店2013年2月應(yīng)繳納的增值稅稅額注：2009年《增值稅暫行條例》，對(duì)小規(guī)模納稅人不再區(qū)分是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，將征收率統(tǒng)一為3%。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶應(yīng)繳納的增值稅額=10.3/(1+3%)×3%=0.3XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶第三節(jié)、增值稅的會(huì)計(jì)處理一般納稅人：抵扣制P.461、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）”2、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”3、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”4、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”5、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）”6、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”7、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）”8、“應(yīng)交稅金—未交增值稅”XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶小規(guī)模納稅人：簡易辦法征收“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶增值稅的會(huì)計(jì)處理（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置

一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“明細(xì)科目。 在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶（二）會(huì)計(jì)處理1、購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅服務(wù)的會(huì)計(jì)處理一般納稅人購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅服務(wù)，按取得的符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證上注明的或計(jì)算的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按增值稅扣稅憑證上記載的應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶（二）會(huì)計(jì)處理2、銷售貨物、提供應(yīng)稅服務(wù)的會(huì)計(jì)處理 一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅服務(wù)（包括視同提供應(yīng)稅服務(wù)），按照確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按確認(rèn)的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。 發(fā)生服務(wù)終止或折讓，作相反的會(huì)計(jì)分錄。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶（二）會(huì)計(jì)處理3、不予抵扣項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理 1）購入時(shí)能直接確認(rèn)其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，其符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額，應(yīng)直接計(jì)入購入貨物或勞務(wù)的成本。2）購入時(shí)不能直接確認(rèn)其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，先按一般購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅服務(wù)等進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。一般納稅人發(fā)生試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十六、二十七條所列情況的，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目，屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與非正常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶（二）會(huì)計(jì)處理4、繳納增值稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)繳納當(dāng)月的增值稅，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”，貸記“銀行存款”。當(dāng)月繳納上月或以前月份欠繳的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”，貸記“銀行存款”。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶第四節(jié)、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶增值稅與營業(yè)稅的比較假設(shè)征收營業(yè)稅（稅率10%）：假設(shè)征收增值稅（稅率10%）：增值稅的特點(diǎn)：1、不重復(fù)征稅，具有稅收中性；2、便于對(duì)出口商品實(shí)現(xiàn)退稅；3、多數(shù)采用購進(jìn)扣稅法，買賣雙方形成有機(jī)的扣稅鏈條。環(huán)節(jié)進(jìn)價(jià)銷售額增值額本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額10100100102100160606316030014014合計(jì)26056030030環(huán)節(jié)進(jìn)價(jià)銷售額增值額本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額101001001021001606016316030014030合計(jì)26056030056XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶一、應(yīng)稅范圍

此次“營改增”試點(diǎn)行業(yè)為兩個(gè)行業(yè)： （一）交通運(yùn)輸業(yè)，包括：陸路運(yùn)輸服務(wù)（鐵路運(yùn)輸除外）、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù) （二）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)提示： 1、此次擴(kuò)圍主要納入了生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，生活性服務(wù)業(yè)、金融業(yè)并未納入。 2、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為是以“營改增”試點(diǎn)行業(yè)稅目注釋為準(zhǔn)，而不是以原有的營業(yè)稅的稅目注釋為準(zhǔn)。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶一、應(yīng)稅范圍

交通運(yùn)輸業(yè)把握應(yīng)稅范圍時(shí)需重點(diǎn)關(guān)注之處陸路運(yùn)輸服務(wù)公路運(yùn)輸1、陸路運(yùn)輸服務(wù)中不包括鐵路運(yùn)輸，但包含了軌道交通運(yùn)輸2、經(jīng)營快遞業(yè)務(wù)、在旅游景點(diǎn)經(jīng)營索道業(yè)務(wù)暫不屬于此次改征增值稅范圍纜車運(yùn)輸索道運(yùn)輸其他陸路運(yùn)輸水路運(yùn)輸服務(wù)1、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)2、水路運(yùn)輸服務(wù)不包括“港口碼頭服務(wù)”、“打撈救助服務(wù)”。3、提供船舶代理服務(wù)的單位和個(gè)人，受船舶所有人、船舶經(jīng)營人或者船舶承租人委托向運(yùn)輸服務(wù)接受方或者運(yùn)輸服務(wù)接受方代理人收取的運(yùn)輸服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照水路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。航空運(yùn)輸服務(wù)1、航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)，2、航空運(yùn)輸服務(wù)不包括“航空地面服務(wù)”和“通用航空服務(wù)”管道運(yùn)輸服務(wù)XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶一、應(yīng)稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋特別說明研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。技術(shù)咨詢服務(wù)對(duì)特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告和專業(yè)知識(shí)咨詢等業(yè)務(wù)活動(dòng)。技術(shù)培訓(xùn)服務(wù)（包括各種專業(yè)技術(shù)的培訓(xùn)、推廣和傳授）按照“技術(shù)咨詢”征收增值稅。合同能源管理服務(wù)節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報(bào)酬的業(yè)務(wù)活動(dòng)。工程勘察勘探服務(wù)在采礦、工程施工以前，對(duì)地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動(dòng)。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶一、應(yīng)稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋特別說明信息技術(shù)服務(wù)軟件服務(wù)提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護(hù)服務(wù)、軟件測(cè)試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計(jì)、測(cè)試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。信息系統(tǒng)服務(wù)提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、桌面管理與維護(hù)、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺(tái)整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。業(yè)務(wù)流程服務(wù)依托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)提供的人力資源管理、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務(wù)平臺(tái)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶二、應(yīng)稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋特別說明文化創(chuàng)意服務(wù)設(shè)計(jì)服務(wù)把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃等。注意“設(shè)計(jì)服務(wù)”與電路設(shè)計(jì)、廣告設(shè)計(jì)的區(qū)分，各自歸屬不同的應(yīng)稅項(xiàng)目。電路設(shè)計(jì)屬“電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)”；廣告設(shè)計(jì)屬“廣告服務(wù)”。隨同理發(fā)及美容服務(wù)一并提供的發(fā)型設(shè)計(jì)，不屬于“設(shè)計(jì)服務(wù)”范圍，不征收增值稅。商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。注意“商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”應(yīng)稅項(xiàng)目中，除“商標(biāo)”、“著作權(quán)”轉(zhuǎn)讓外，還包括“商譽(yù)”轉(zhuǎn)讓服務(wù)、“特許經(jīng)營權(quán)”轉(zhuǎn)讓服務(wù)。“商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”中有關(guān)“著作權(quán)”按照《中華人民共和國著作權(quán)法》關(guān)于“著作權(quán)”的解釋執(zhí)行。知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)處理知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括對(duì)專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計(jì)的代理、登記、鑒定、評(píng)估、認(rèn)證、咨詢、檢索服務(wù)。廣告服務(wù)利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告的策劃、設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等?！皬V告代理服務(wù)”按照“廣告服務(wù)”征收增值稅。會(huì)議展覽服務(wù)為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會(huì)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！皶?huì)議展覽代理服務(wù)”按照“會(huì)議展覽服務(wù)”征收增值稅。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶二、應(yīng)稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋特別說明物流輔助服務(wù)航空服務(wù)包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)。航空地面服務(wù)，是指航空公司、飛機(jī)場(chǎng)、民航管理局、航站等向在我國境內(nèi)航行或者在我國境內(nèi)機(jī)場(chǎng)停留的境內(nèi)外飛機(jī)或者其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括旅客安全檢查服務(wù)、停機(jī)坪管理服務(wù)、機(jī)場(chǎng)候機(jī)廳管理服務(wù)、飛機(jī)清洗消毒服務(wù)、空中飛行管理服務(wù)、飛機(jī)起降服務(wù)、飛行通訊服務(wù)、地面信號(hào)服務(wù)、飛機(jī)安全服務(wù)、飛機(jī)跑道管理服務(wù)、空中交通管理服務(wù)等。通用航空服務(wù)，是指為專業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括航空攝影，航空測(cè)量，航空勘探，航空護(hù)林，航空吊掛播灑、航空降雨等。港口碼頭服務(wù)港務(wù)船舶調(diào)度服務(wù)、船舶通訊服務(wù)、航道管理服務(wù)、航道疏浚服務(wù)、燈塔管理服務(wù)、航標(biāo)管理服務(wù)、船舶引航服務(wù)、理貨服務(wù)、系解纜服務(wù)、停泊和移泊服務(wù)、海上船舶溢油清除服務(wù)、水上交通管理服務(wù)、船只專業(yè)清洗消毒檢測(cè)服務(wù)和防止船只漏油服務(wù)等為船只提供服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。船舶代理服務(wù)按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站（不包括鐵路運(yùn)輸）提供的貨物配載服務(wù)、運(yùn)輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)和車輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。“貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站”不包括鐵路運(yùn)輸?shù)呢涍\(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站。打撈救助服務(wù)提供船舶人員救助、船舶財(cái)產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶二、應(yīng)稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋特別說明物流輔助服務(wù)貨物運(yùn)輸代理服務(wù)接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)情況下，為委托人辦理貨物運(yùn)輸及相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！柏浳镞\(yùn)輸代理服務(wù)”應(yīng)注意“不直接提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)”要件。如果納稅人“直接提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)”，則不屬于“貨物運(yùn)輸代理服務(wù)”。提供貨物運(yùn)輸代理服務(wù)的納稅人，取得的貨物運(yùn)輸代理服務(wù)收入，在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，其“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱”不得開具“運(yùn)費(fèi)”等運(yùn)輸服務(wù)收入的名稱。代理報(bào)關(guān)服務(wù)接受進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。“代理報(bào)關(guān)服務(wù)”僅限于“代為辦理報(bào)關(guān)手續(xù)”的業(yè)務(wù)活動(dòng)。倉儲(chǔ)服務(wù)利用倉庫、貨場(chǎng)或者其他場(chǎng)所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動(dòng)。裝卸搬運(yùn)服務(wù)使用裝卸搬運(yùn)工具或人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間或者運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。搬家公司提供的“搬家業(yè)務(wù)”按照“裝卸搬運(yùn)服務(wù)”征收增值稅。對(duì)搬家公司承攬的“貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)”，按照“交通運(yùn)輸業(yè)”征收增值稅。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶二、應(yīng)稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋特別說明有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃在約定時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶二、應(yīng)稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋特別說明鑒證咨詢服務(wù)認(rèn)證服務(wù)具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測(cè)、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。鑒證服務(wù)具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及有關(guān)資料進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括會(huì)計(jì)、稅務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估、律師、房地產(chǎn)土地評(píng)估、工程造價(jià)的鑒證。咨詢服務(wù)提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。注意“咨詢服務(wù)”與技術(shù)咨詢服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)咨詢服務(wù)的區(qū)分，各自歸屬不同的應(yīng)稅項(xiàng)目。技術(shù)咨詢服務(wù)屬“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”；軟件咨詢服務(wù)屬“信息技術(shù)服務(wù)”；知識(shí)產(chǎn)權(quán)咨詢服務(wù)屬“文化創(chuàng)意服務(wù)”?！白稍兎?wù)”包括除《范圍注釋》已列明的技術(shù)咨詢服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)咨詢服務(wù)以外的，各類提供“信息或者建議”的經(jīng)濟(jì)咨詢和專業(yè)咨詢服務(wù)。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶二、納稅人和扣繳義務(wù)人（一）納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。（二）扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶二、納稅人和扣繳義務(wù)人（三）要點(diǎn)1、對(duì)境內(nèi)的理解：《營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條“在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！?、代扣代繳增值稅的情形： ①以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地均在試點(diǎn)地區(qū)；

②以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)。 不符合上述情形的，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶二、納稅人和扣繳義務(wù)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位或個(gè)人（在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)）境內(nèi)代理人在上海境內(nèi)代理人在重慶無境內(nèi)代理人應(yīng)稅服務(wù)接受方在北京境內(nèi)代理人代扣代繳增值稅境內(nèi)代理人代扣代繳營業(yè)稅接受方代扣代繳增值稅XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶二、納稅人和扣繳義務(wù)人（三）要點(diǎn)3、代扣代繳稅收通用繳款書： ①接受境外單位或個(gè)人在境內(nèi)提供的加工修理修配勞務(wù)，也應(yīng)代扣代繳增值稅，但以前較少執(zhí)行此政策，現(xiàn)應(yīng)當(dāng)注意；②接受境外單位或個(gè)人在境內(nèi)提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)代扣代繳增值稅的情形的發(fā)生可能性較大，一是在事先就要有所考慮，二是要保證履行代扣代繳的義務(wù)。 ③接受境外單位或個(gè)人提供的營業(yè)稅服務(wù)，代扣代繳營業(yè)稅的稅收通用繳款書不允許抵扣。 ④接受境外單位或個(gè)人在境內(nèi)提供的加工修理修配勞務(wù)，代扣代繳增值稅的稅收通用繳款書不允許抵扣。 【換言之，綜合③和④的規(guī)定來看，以通用繳款書作為扣稅憑證，需注意其代扣代繳的稅種及稅目。一是應(yīng)是代扣代繳增值稅，二是涉及稅目必須是應(yīng)稅服務(wù)，加工修理修配勞務(wù)不在允許抵扣的范圍之內(nèi)?！縓X會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶二、納稅人和扣繳義務(wù)人（四）混業(yè)經(jīng)營1、定義 試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。2、核算要求（《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》）

納稅人應(yīng)分別核算，否則從高適用稅率或征收率。1）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；

2）兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率；

3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶二、納稅人和扣繳義務(wù)人（四）混業(yè)經(jīng)營3、混業(yè)經(jīng)營（兼有）與混合銷售、兼營之間的區(qū)別混業(yè)經(jīng)營（兼有）：企業(yè)經(jīng)營行為涉及應(yīng)征增值稅的不同項(xiàng)目混合銷售：企業(yè)一項(xiàng)經(jīng)營行為既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目（營改增后）兼營：企業(yè)的經(jīng)營行為既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目（營改增后）XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶二、納稅人和扣繳義務(wù)人（五）一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅人情況納稅人類型達(dá)標(biāo)的企業(yè)（不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的除外）一般納稅人其他個(gè)人小規(guī)模納稅人達(dá)標(biāo)的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的未達(dá)標(biāo)企業(yè)可申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶二、納稅人和扣繳義務(wù)人（五）一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售額的標(biāo)準(zhǔn)（上海）：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)）。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指試點(diǎn)納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)，提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計(jì)銷售額，含免稅、減稅銷售額。應(yīng)稅服務(wù)銷售額有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。北京市的初步認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：不區(qū)分是否運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，以2011年全年、2012年1月至營改增前一個(gè)月的營業(yè)收入超過500萬元以上（含）的納稅人為達(dá)標(biāo)的一般納稅人。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶二、納稅人和扣繳義務(wù)人（五）一般納稅人和小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)： 以下兩種情況均應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人，且一經(jīng)認(rèn)定，所有銷售額均適用一般計(jì)稅方法，不得對(duì)未達(dá)標(biāo)部分單獨(dú)適用簡易計(jì)稅方法。（1）貨物銷售、加工修理修配勞務(wù)+應(yīng)稅服務(wù) ↓↓ 超過50/80萬(工業(yè)、其他)未超過500萬（2）貨物銷售、加工修理修配勞務(wù)+應(yīng)稅服務(wù) ↓↓ 未超過50/80萬(工業(yè)、其他)超過500萬XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶二、納稅人和扣繳義務(wù)人（五）一般納稅人和小規(guī)模納稅人符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國家稅務(wù)總局制定。

除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的：應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條、《營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十九條）(下原鎮(zhèn)醫(yī)療器械企業(yè)目前全國普查國稅)營改增增值稅一般納稅人認(rèn)定工作：超標(biāo)納稅人需填寫《營業(yè)稅改征增值稅納稅人繳納營業(yè)稅期間營業(yè)收入確認(rèn)通知》、《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》。未按規(guī)定期限報(bào)送《確認(rèn)通知》的，視為不確認(rèn)為超標(biāo)納稅人；未按規(guī)定如實(shí)進(jìn)行確認(rèn)的，承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶三、稅率和征收率（一）此次“營改增”共設(shè)四檔稅率，其中新增了兩檔稅率（11%和6%）。 1、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17% 2、交通運(yùn)輸業(yè)11% 3、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃除外）6% 4、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。 零稅率的征稅項(xiàng)目主要涉及跨境提供應(yīng)稅服務(wù)的行為，如國際運(yùn)輸服務(wù)等。部分項(xiàng)目難以從海關(guān)取得監(jiān)管信息，因此適用免稅政策，如境外工程勘探、境外會(huì)展服務(wù)等。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶三、稅率和征收率

（二）征收率為3%，主要適用于兩種納稅人： 1、小規(guī)模納稅人； 2、一般納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)，選擇按簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。（《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》）XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶四、計(jì)稅方法

此次擴(kuò)圍的文件就《暫行條例》對(duì)增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人計(jì)稅方法的描述用“一般計(jì)稅方法”、“簡易計(jì)稅方法”兩個(gè)新名詞進(jìn)行了定義。（一）一般計(jì)稅方法 1、定義： 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 2、適用范圍：一般納稅人XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶四、計(jì)稅方法（二）簡易計(jì)稅方法 1、定義： 簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 應(yīng)納稅額=銷售額×征收率 2、適用范圍 （1）小規(guī)模納稅人 （2）一般納稅人提供的特定應(yīng)稅服務(wù)（公共交通運(yùn)輸服務(wù)）可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶五、當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×稅率（一）一般銷售方式下的銷售額 對(duì)銷售額的理解：1、不含稅銷售額：銷售額中不含增值稅額本身含稅銷售額的換算：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）2、銷售額的范圍：全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用3、外幣銷售額的折算：發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)《營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十條、第三十三條、第三十四條XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶五、當(dāng)期銷項(xiàng)稅額（二）特殊銷售方式下的銷售額1、折扣銷售

在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額的，可按折扣后金額作為銷售額折扣銷售：銷售方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，因購買方購買數(shù)量較大等原因而給予購買方的價(jià)格優(yōu)惠?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》國稅函[2010]56號(hào)：“納稅人采取折扣方式提供應(yīng)稅服務(wù)，價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從價(jià)款中減除?！薄稜I改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十九條XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶五、當(dāng)期銷項(xiàng)稅額（二）特殊銷售方式下的銷售額2、視同提供應(yīng)稅服務(wù)《營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條：“單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（二）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！薄稜I改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條：“納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定；（二）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定；（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。”XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶五、當(dāng)期銷項(xiàng)稅額（三）當(dāng)期的理解：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間《營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十一條：“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

（二）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?！盭X會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶五、當(dāng)期銷項(xiàng)稅額【案例1】A企業(yè)于2012年8月10日為B企業(yè)提供了一項(xiàng)咨詢服務(wù)，合同價(jià)款50萬元，合同約定B企業(yè)2012年8月20日付款10萬元，余款在3個(gè)月內(nèi)付清。但實(shí)際10萬的預(yù)付款到9月15日才付。雖然A企業(yè)收到款項(xiàng)的時(shí)間在2012年9月15日，但由于其2012年8月10日開始提供咨詢服務(wù)，且合同約定的付款時(shí)間為2012年8月20日。根據(jù)本條規(guī)定，無論是否收到款項(xiàng)，其10萬元的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2012年8月20日，而非9月15日?！景咐?】某試點(diǎn)納稅人出租一輛小轎車，租金5000元/月，一次性預(yù)收了對(duì)方一年的租金共60000元，則應(yīng)在收到60000元租金的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生，并按60000元確認(rèn)收入。而不能將60000元租金采取按月分?jǐn)偞_認(rèn)收入的方法，也不能在該業(yè)務(wù)完成后再確認(rèn)收入?！景咐?】試點(diǎn)地區(qū)甲運(yùn)輸企業(yè)2012年7月20日接受乙企業(yè)委托運(yùn)輸一批物資，運(yùn)費(fèi)為100萬元（不含稅，下同），甲企業(yè)7月24日開始運(yùn)輸，8月2日抵達(dá)目的地。期間于7月26日收到運(yùn)費(fèi)20萬元，30日收到運(yùn)費(fèi)50萬元，8月2日收到運(yùn)費(fèi)30萬元，甲企業(yè)7月份銷售額為多少？分析：甲企業(yè)7月24日開始運(yùn)輸，說明已經(jīng)開始提供運(yùn)輸勞務(wù)，因此其7月26日和7月30日收到的運(yùn)費(fèi)均應(yīng)按本條規(guī)定以收到款項(xiàng)的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，而不是等到運(yùn)輸勞務(wù)提供完成（8月2日運(yùn)抵目的地），因此甲企業(yè)7月份的銷售額為20+50=70萬元。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶五、當(dāng)期銷項(xiàng)稅額（四）發(fā)生服務(wù)中止或者折讓 扣減當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額、開具紅字發(fā)票《營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十八條：“納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。”《營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十八條：“納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。”XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶六、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（一）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 1、從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 2、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 3、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率 本條所稱買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶六、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（一）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 4、接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率 運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。 5、接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶六、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（一）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額《營改增試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》：

1.原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2.原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

3.試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。

上述納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。否則，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

4.試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目的，不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下稱《增值稅條例》）第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶六、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（二）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 1、用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。 《營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十五條：“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。

不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。（業(yè)務(wù)招待中所耗用的各類禮品，包括煙、酒、服裝，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）

固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶六、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（二）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 2、非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 【在《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅[2011]111號(hào)文件中，對(duì)非正常損失的定義進(jìn)行補(bǔ)充修改，非正常損失的定義：是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。其中：“被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物”是補(bǔ)充增加的內(nèi)容?！?4、接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)。 5、自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶六、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（二）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額需要計(jì)算的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：《營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十六條：“適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算?！碧貏e規(guī)定：《營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十九條：“有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。（二）應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。”XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶六、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

《營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條：“已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。”

《營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十八條：“發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。”

XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶六、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（四）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證

1、增值稅專用發(fā)票 從貨物銷售方、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。增值稅專用發(fā)票具體包括以下三種： （1）《增值稅專用發(fā)票》。是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)開具的發(fā)票。 （2）《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》。此票種是新增票種，也是新增加的增值稅抵扣憑證。是試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)開具的發(fā)票。通過新的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)進(jìn)行稽核比對(duì)。（3）《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。 是增值稅一般納稅人從事機(jī)動(dòng)車零售業(yè)務(wù)開具的發(fā)票。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶六、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（四）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證 2、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。目前貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅是由海關(guān)負(fù)責(zé)代征的，試點(diǎn)納稅人在進(jìn)口貨物辦理報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)時(shí)，需向海關(guān)申報(bào)繳納進(jìn)口增值稅并從海關(guān)取得完稅證明，其取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶六、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（四）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證 3、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額存在如下4種情況： （1）從一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （2）進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的銷售農(nóng)產(chǎn)品的增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （4）從農(nóng)戶收購農(nóng)產(chǎn)品，按照收購單位自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶六、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（四）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證4、運(yùn)輸費(fèi)用扣稅憑證 增值稅一般納稅人接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額存在如下三種情況： （1）接受試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人提供的貨物運(yùn)輸服務(wù)，取得其開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按照該發(fā)票上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （2）接受試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人提供的貨物運(yùn)輸服務(wù)，取得其委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按照該發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》） （3）接受非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的交通運(yùn)輸勞務(wù)，取得其開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，按照該運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 從試點(diǎn)地區(qū)取得的試點(diǎn)實(shí)施之后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。（《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》）XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶六、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（四）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證5、中華人民共和國通用稅收繳款書 接受境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。應(yīng)稅服務(wù)的接受方取得通用繳款書包括如下兩種方式： （1）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，以境內(nèi)代理人為增值稅扣繳義務(wù)人情況的，由境內(nèi)代理人按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納相應(yīng)稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)向境內(nèi)代理人出具通用繳款書。境內(nèi)代理人將取得的通用繳款書轉(zhuǎn)交給接受方。接受方從境內(nèi)代理人取得通用繳款書后，按照該通用繳款書上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （2）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，且在境內(nèi)沒有代理人，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人情況的，由接受方按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納相應(yīng)稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)向接受方出具通用繳款書。接受方從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得通用繳款書后，按照該通用繳款書上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶六、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（四）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證5、中華人民共和國通用稅收繳款書需注意：境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，無論以境內(nèi)代理人還是接受方為增值稅扣繳義務(wù)人的，抵扣稅款方均為接受方。 納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票，資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶六、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（五）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕617號(hào)）1、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2、實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書）“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比對(duì)。

未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶六、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（五）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限【特別提示】增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的基本原則：當(dāng)期認(rèn)證當(dāng)期抵扣。增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時(shí)限規(guī)定。超過期限未認(rèn)證的，不能再認(rèn)證；認(rèn)證的當(dāng)期未抵扣的，不能轉(zhuǎn)下期再抵扣。【案例】A企業(yè)外購一機(jī)械設(shè)備，2012年7月1日取得增值稅專用發(fā)票，該納稅人于2012年10月18日認(rèn)證，并于認(rèn)證當(dāng)月抵扣。（該張專票的抵扣期限是自開票之日起180天內(nèi)，即抵扣的最晚期限為2012年12月28日。）XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶七、差額征稅 差額征稅是營業(yè)稅常用的一種稅基計(jì)算方法，此次營改增對(duì)擴(kuò)圍稅目的稅基計(jì)算沿用了此方法，對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額予以合理扣除。 1、定義： 試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶七、差額征稅

2、政策要點(diǎn)： （1）原營業(yè)稅政策對(duì)此稅目已有差額征稅的規(guī)定，如果原營業(yè)稅政策沒有相關(guān)規(guī)定，則擴(kuò)圍后也不能享受。 （2）前提是不能取得扣稅憑證，如果能夠取得專用發(fā)票等扣稅憑證，優(yōu)先扣稅。不能同時(shí)扣稅又扣額，納稅人需特別注意對(duì)此的準(zhǔn)確核算。 （3）享受差額征稅政策也需取得相關(guān)憑證才可扣除銷售額。主要有發(fā)票、財(cái)政票據(jù)、簽收單據(jù)等。 （4）計(jì)稅銷售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）÷（1+對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶七、差額征稅

3、核算要求： 納稅人應(yīng)稅服務(wù)混業(yè)經(jīng)營的，應(yīng)分別核算適用不同稅率和征收率以及免稅和免抵退稅應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目的含稅銷售額、扣除項(xiàng)目金額和計(jì)稅銷售額。如：同時(shí)經(jīng)營交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)、融資租賃服務(wù)、適用免稅應(yīng)稅服務(wù)和出口適用免抵退應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)對(duì)上述不同項(xiàng)目及不同稅率或征收率的應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目分別核算含稅銷售額、扣除項(xiàng)目金額和計(jì)稅銷售額。需分別核算的上述扣除項(xiàng)目金額包括：期初余額、本期發(fā)生額、本期可抵減金額、本期實(shí)際抵減金額和期末余額。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶七、差額征稅例：假設(shè)2012年8月開始實(shí)行營改增，8月取得的含稅銷售額為170萬元，按政策規(guī)定扣除項(xiàng)目金額為200萬元，則8月：扣除項(xiàng)目的期初余額=0扣除項(xiàng)目的本期發(fā)生額=200扣除項(xiàng)目的本期可抵減金額=0+200=200扣除項(xiàng)目的本期實(shí)際抵減金額=170扣除項(xiàng)目的期末余額=200-170=309月取得的含稅銷售額為500萬元，按政策規(guī)定扣除項(xiàng)目金額為320萬元，則9月：扣除項(xiàng)目的期初余額=30扣除項(xiàng)目的本期發(fā)生額=320扣除項(xiàng)目的本期可抵減金額=30+320=350扣除項(xiàng)目的本期實(shí)際抵減金額=350扣除項(xiàng)目的期末余額=350-350=0XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶七、差額征稅

3、核算要求：（1）當(dāng)期發(fā)生屬于規(guī)定扣除項(xiàng)目支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款，除有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃外，可以全部計(jì)入當(dāng)期允許扣除項(xiàng)目申報(bào)扣除。當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款=上期轉(zhuǎn)入本期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款余額＋本期發(fā)生的允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款（2）當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款小于等于當(dāng)期取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的，當(dāng)期實(shí)際扣除的價(jià)款為當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款。（3）當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款大于當(dāng)期取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的，當(dāng)期實(shí)際扣除的價(jià)款為當(dāng)期取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。不足扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款可以轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)扣除。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶七、差額征稅4、政策規(guī)定A.財(cái)稅[2011]111號(hào)附件2第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定，即：⑴試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。⑵試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。⑶試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。⑷允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶七、差額征稅4、政策規(guī)定B.財(cái)稅[2011]133號(hào)第五條規(guī)定，即：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人按《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（三）項(xiàng)確定銷售額時(shí)，其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款中，不包括已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價(jià)款。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶七、差額征稅一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)差額征稅計(jì)稅銷售額計(jì)算表提供的應(yīng)稅服務(wù)銷售額（含稅）支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款（含稅）是否允許扣除計(jì)稅銷售額支付給試點(diǎn)納稅人支付給非試點(diǎn)納稅人1234一般規(guī)定除國際貨運(yùn)代理服務(wù)以外的其他應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不允許允許（不包括已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價(jià)款）(1-3)/(1+對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率)特殊規(guī)定國際貨運(yùn)代理服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用允許（不包括取得增值稅專用發(fā)票的價(jià)款）允許（不包括已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價(jià)款）(1-2-3)/(1+對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率)XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶八、稅收優(yōu)惠（一）十三項(xiàng)免征增值稅項(xiàng)目1、個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。2、殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。3、航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)。4、試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。5、符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。6、自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊(cè)在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。7、臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。8、臺(tái)灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。9、美國ABS船級(jí)社在非營利宗旨不變、中國船級(jí)社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶八、稅收優(yōu)惠（一）十三項(xiàng)免征增值稅項(xiàng)目10、隨軍家屬就業(yè)：1）為安置隨軍家屬就業(yè)（隨軍家屬必須占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%以上）而新開辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅；2）從事個(gè)體經(jīng)營的隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。11、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)：1）從事個(gè)體經(jīng)營的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅；2）為安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%（含）以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶八、稅收優(yōu)惠（一）十三項(xiàng)免征增值稅項(xiàng)目12、城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)：1）為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù)30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)縣級(jí)以上民政部門認(rèn)定、稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其提供的應(yīng)稅服務(wù)（除廣告服務(wù)外）3年內(nèi)免征增值稅。2）自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)（除廣告服務(wù)外）3年內(nèi)免征增值稅。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶八、稅收優(yōu)惠（一）十三項(xiàng)免征增值稅項(xiàng)目13、失業(yè)人員就業(yè)：1）持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）人員從事個(gè)體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按照每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。2）服務(wù)型企業(yè)（除廣告服務(wù)外）在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按照實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動(dòng)20%，由試點(diǎn)地區(qū)省級(jí)人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶八、稅收優(yōu)惠（二）四項(xiàng)即征即退項(xiàng)目1、注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人提供的國內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。2、安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。上述政策僅適用于從事原營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告服務(wù)除外）范圍內(nèi)業(yè)務(wù)取得的收入占其增值稅和營業(yè)稅業(yè)務(wù)合計(jì)收入的比例達(dá)到50%的單位。有關(guān)享受增值稅優(yōu)惠政策單位的條件、定義、管理要求等按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2007〕92號(hào)）中有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶八、稅收優(yōu)惠（二）四項(xiàng)即征即退項(xiàng)目2、安置殘疾人的單位享受稅收優(yōu)惠：a)財(cái)稅【2007】92號(hào)中的增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，但不適用于上述單位生產(chǎn)銷售消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物和直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。b)財(cái)稅【2007】92號(hào)中的營業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告業(yè)除外）取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務(wù)以及不屬于“服務(wù)業(yè)”稅目的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入。c)財(cái)稅【2011】111號(hào)中的增值稅優(yōu)惠政策僅適用于從事原營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告服務(wù)除外）范圍內(nèi)業(yè)務(wù)取得的收入占其增值稅和營業(yè)稅業(yè)務(wù)合計(jì)收入的比例達(dá)到50%的單位。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶八、稅收優(yōu)惠（二）四項(xiàng)即征即退項(xiàng)目3、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。4、經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶八、稅收優(yōu)惠（三）特別提示1、《營改增試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》：“2011年12月31日（含）前，如果試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本辦法規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠?！?、《營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十四條：“納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅?！?、減免稅流程：增值稅減免是依納稅人申請(qǐng)而進(jìn)行的一種行政行為，需納稅人按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。【案例】某企業(yè)從事技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)，但未按規(guī)定持技術(shù)開發(fā)的書面合同，到其所在地省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，也未按規(guī)定辦理備案手續(xù)。對(duì)該納稅人無法給予免征增值稅的政策減免。

XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶八、稅收優(yōu)惠（三）特別提示4、放棄免稅權(quán)的增值稅一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票。5、納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其提供的全部應(yīng)稅服務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的對(duì)象選擇部分應(yīng)稅服務(wù)放棄免稅權(quán)。6、納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

XX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《稅務(wù)會(huì)計(jì)》陶八、稅收優(yōu)惠（四）增值稅起征點(diǎn)《營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條：“個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶?！薄稜I改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十六條：“增值稅起征點(diǎn)幅度如下：（一）按期納稅的，為月應(yīng)稅銷售額5000～20000元（含本數(shù)）。（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元（含本數(shù)）。起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和國家