專升本審計培訓(xùn)課件七章控制評價

第六章內(nèi)部控制的評價

[本章學(xué)習(xí)目的]1.了解內(nèi)部控制的含義2.掌握內(nèi)部控制的構(gòu)成要素3.理解內(nèi)部控制與審計的關(guān)系和內(nèi)部控制的固有局限4.掌握內(nèi)部控制的了解與評價5.了解管理建議書本章主要內(nèi)容第一節(jié)內(nèi)部控制概述第二節(jié)內(nèi)部控制的初步評價第三節(jié)管理建議書本章主要內(nèi)容第一節(jié)內(nèi)部控制概述第二節(jié)內(nèi)部控制的初步評價第三節(jié)管理建議書第一節(jié)內(nèi)部控制概述

一、內(nèi)部控制概念的發(fā)展(五個階段

)

內(nèi)部牽制階段（20世紀(jì)40年代以前）

內(nèi)部控制制度階段（20世紀(jì)40-70年代）

內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（20世紀(jì)80-90年代）

內(nèi)部控制綜合框架階段（20世紀(jì)90年代－2004）

風(fēng)險管理框架(2004年以后）第一節(jié)內(nèi)部控制概述（一）內(nèi)部牽制階段實(shí)物牽制

機(jī)械牽制

:密碼、蠟丸、書寫藥水體制牽制簿記牽制

第一節(jié)內(nèi)部控制概述（二）內(nèi)部控制制度階段

1936年美國頒布了《獨(dú)立公共會計師對財務(wù)報表的審查》，首次定義了內(nèi)部控制：“內(nèi)部稽核與控制制度是指為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全，檢查賬簿記錄的準(zhǔn)確性而采取的各種措施和方法”

1958年，內(nèi)部控制二分法（2010)：會計控制管理控制1973年在美國審計程序公告55號中，對內(nèi)部控制制度作了如下解釋：“內(nèi)部控制制度有兩類：內(nèi)部會計控制制度和內(nèi)部管理控制制度，內(nèi)部管理控制制度包括，不僅限于組織結(jié)構(gòu)的計劃，以及關(guān)于管理部門對事項(xiàng)核準(zhǔn)的決策步驟上的程序與記錄。會計控制制度包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計以及與財產(chǎn)保護(hù)和財務(wù)會計記錄可靠性有直接關(guān)系的各種措施。”

第一節(jié)內(nèi)部控制概述（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段

1988年美國審計準(zhǔn)則委員會發(fā)布的第55號審計準(zhǔn)則公告《財務(wù)報表審計中內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮》，整合為三要素：控制環(huán)境

會計系統(tǒng)控制程序第一節(jié)內(nèi)部控制概述（四）內(nèi)部控制綜合框架階段

1985年，由美國注冊會計師協(xié)會、會計協(xié)會、財務(wù)主管協(xié)會、內(nèi)部審計師協(xié)會、管理會計師協(xié)會聯(lián)合創(chuàng)建了反虛假財務(wù)報告委員會(TreadwayCommittee)，該委員會旨在探討財務(wù)報告中的舞弊產(chǎn)生的原因，并尋找解決措施?；谠撐瘑T會的建議，成立COSO委員會（CommitteeofSponsoringOrganizationoftheTreadwayCommittee,美國虛假財務(wù)報告全國委員會的發(fā)起組織委員會），專門研究內(nèi)部控制問題。

1992年9月，COSO委員會提出報告《內(nèi)部控制——整體框架》（1994年進(jìn)行了增補(bǔ)），即COSO內(nèi)部控制框架。提出內(nèi)控三目標(biāo)：★經(jīng)營的效率與效果

★財務(wù)報告的可靠性

★相關(guān)法律與規(guī)定的遵循

第一節(jié)內(nèi)部控制概述1992年，COSO委員會提出內(nèi)控五要素：★控制環(huán)境

★風(fēng)險評估

★控制活動

★信息與溝通★監(jiān)督（五）風(fēng)險管理框架階段

2001年，COSO委托普華永道開發(fā)一個對于管理當(dāng)局評價和改進(jìn)他們所在組織的企業(yè)風(fēng)險管理的簡便易行的框架，2004年9月《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》正式文本發(fā)布。

企業(yè)風(fēng)險管理整合框架認(rèn)為“企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，它由一個主體的董事會、管理當(dāng)局和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險以使其在該主體的風(fēng)險容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證?！憋L(fēng)險管理框架包括了八大要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。

該框架拓展了內(nèi)部控制，更有力、更廣泛地關(guān)注于企業(yè)風(fēng)險管理這一更加寬泛的領(lǐng)域。盡管風(fēng)險框架不打算、也的確沒有取代內(nèi)部控制框架，但風(fēng)險管理框架文本中指出風(fēng)險管理框架將內(nèi)部控制框架涵蓋在其中。小結(jié)：內(nèi)部控制各階段的特征比較

一、內(nèi)部控制的概念一個企業(yè)或者組織為了保證經(jīng)營的效率和效果，財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的實(shí)施而制定的政策和程序，包括控制環(huán)境

、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五個要素。第一節(jié)內(nèi)部控制概述保證資產(chǎn)的安全、完整和有效運(yùn)用

保證會計信息的可靠性

促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略提高企業(yè)經(jīng)營管理的效率和效果保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)二、內(nèi)部控制的作用(目標(biāo)）（08簡答，4分）內(nèi)部控制目標(biāo)信息及時、完整、可靠法律法規(guī)遵循運(yùn)營高效（效率、效果）資產(chǎn)安全完整實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略第一節(jié)內(nèi)部控制概述三、我國內(nèi)部控制的構(gòu)成要素內(nèi)部環(huán)境

風(fēng)險評估

控制活動

信息與溝通

內(nèi)部監(jiān)督（一）控制環(huán)境控制環(huán)境定義：對其他內(nèi)部控制效果產(chǎn)生影響的各種重大事項(xiàng)的總稱?？刂骗h(huán)境內(nèi)容經(jīng)營活動復(fù)雜程度：規(guī)模、行業(yè)、經(jīng)營性質(zhì)管理權(quán)限集中度員工素質(zhì)、知識和技能：聘用程序及培訓(xùn)制度（業(yè)務(wù)、案例和警示）管理者素質(zhì)和職業(yè)道德：理念、方式、風(fēng)格；示范效應(yīng)組織文化文化的影響是根本的——文化影響的重要性文化的塑造是長期的——文化塑造的艱難性第一節(jié)內(nèi)部控制概述（二）風(fēng)險評估含義：指管理層識別與分析對企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)可能造成不利影響的內(nèi)外因素，測量風(fēng)險可能導(dǎo)致的影響程度的大小，確認(rèn)經(jīng)營活動過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，進(jìn)而針對關(guān)鍵控制點(diǎn)采取有針對性的控制活動。方法：定性與定量相結(jié)合策略：風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)、風(fēng)險承受第一節(jié)內(nèi)部控制概述（三）控制活動不相容職務(wù)分離控制授權(quán)審批控制會計系統(tǒng)控制

財產(chǎn)保護(hù)控制

預(yù)算控制運(yùn)營分析控制績效考評控制第一節(jié)內(nèi)部控制概述1．不相容職務(wù)分離控制

(2010選擇,08選擇)主要包括以下分離：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行應(yīng)與會計記錄及審查稽核資產(chǎn)的保管應(yīng)與會計記錄及財產(chǎn)清查第一節(jié)內(nèi)部控制概述2．授權(quán)審批控制常規(guī)授權(quán)

特別授權(quán)

對于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策第一節(jié)內(nèi)部控制概述3．會計系統(tǒng)控制

嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度

加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作

依法設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，配備會計從業(yè)人員

第一節(jié)內(nèi)部控制概述4．財產(chǎn)保護(hù)控制企業(yè)應(yīng)建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度采取財產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對等措施嚴(yán)格限制的人員接觸和處置財產(chǎn)第一節(jié)內(nèi)部控制概述5．預(yù)算控制實(shí)施全面預(yù)算管理制度

明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限

規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序第一節(jié)內(nèi)部控制概述6．運(yùn)營分析控制綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財務(wù)等方面的信息通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法

第一節(jié)內(nèi)部控制概述7．績效考評控制

科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系

對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績進(jìn)行定期考核和客觀評價將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)

第一節(jié)內(nèi)部控制概述（四）信息與溝通

內(nèi)部信息：通過財務(wù)會計資料、經(jīng)營管理資料、調(diào)研報告、專項(xiàng)信息、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道

外部信息：通過行業(yè)協(xié)會組織、社會中介機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)往來單位、市場調(diào)查、來信來訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門等渠道

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，建立舉報投訴制度和舉報人保護(hù)制度第一節(jié)內(nèi)部控制概述（五）內(nèi)部監(jiān)督日常監(jiān)督專項(xiàng)監(jiān)督定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告控制環(huán)境風(fēng)險評估控制活動監(jiān)督信息溝通與交流信息溝通與交流內(nèi)部控制要素之間的關(guān)系內(nèi)部控制要素風(fēng)險評估控制活動信息溝通監(jiān)督控制環(huán)境第一節(jié)內(nèi)部控制概述四、內(nèi)部控制與現(xiàn)代審計的關(guān)系良好的內(nèi)部控制制度成為現(xiàn)代抽樣審計的基礎(chǔ)

內(nèi)部控制的建立健全是管理審計的重要內(nèi)容之一五、內(nèi)部控制的局限性受成本效益原則的局限；串通舞弊時內(nèi)部控制失靈；管理人員濫用職權(quán)；執(zhí)行人員素質(zhì)低下；僅針對經(jīng)常、重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置；經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)改變削弱或改變內(nèi)部控制的效果。不論設(shè)計及執(zhí)行多么完善，內(nèi)部控制都只能為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，即控制風(fēng)險始終大于零。第二節(jié)內(nèi)部控制的初步評價一、調(diào)查了解內(nèi)部控制（一）需要實(shí)施的審計程序詢問客戶有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件

檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄

觀察客戶正在進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況

選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行“穿行測試”第二節(jié)內(nèi)部控制的初步評價（二）需要調(diào)查了解的重要內(nèi)容了解內(nèi)部環(huán)境

了解風(fēng)險評估機(jī)制

了解控制活動了解信息與溝通

了解內(nèi)部監(jiān)督活動第二節(jié)內(nèi)部控制的初步評價二、記錄對內(nèi)部控制的了解書面說明法調(diào)查表法

流程圖法第二節(jié)內(nèi)部控制的初步評價三、初步評價內(nèi)部控制（一）評價結(jié)果

結(jié)果一：所設(shè)計的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行；結(jié)果二：控制本身的設(shè)計是合理的，但沒有得到執(zhí)行；

結(jié)果三：控制本身的設(shè)計是無效的，或缺乏必要控制。

第二節(jié)內(nèi)部控制的初步評價（二）應(yīng)對措施結(jié)果一：通常可以信賴這些內(nèi)部控制，減少擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序；結(jié)果二、三：不需要進(jìn)行控制測試以確定其運(yùn)行的有效性，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。第三節(jié)管理建議書一、管理建議書的含義是指注冊會計師針對審計過程中注意到的，可能導(dǎo)致客戶會計報表產(chǎn)生重大錯報或漏報的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議。一般在注冊會計師認(rèn)為必要時或有特別約定時，應(yīng)當(dāng)出具管理建議書。第三節(jié)管理建議書二、管理建議書的內(nèi)容和格式標(biāo)題收件人管理建議書的性質(zhì)使用的范圍及責(zé)任內(nèi)部控制重大缺陷的內(nèi)容簽章和日期