稅制七章個(gè)人所得稅

第二章個(gè)人所得稅◆本章內(nèi)容：本章共九節(jié)：第一節(jié)概述（了解）第二節(jié)征稅對(duì)象（熟悉）★★第三節(jié)納稅人（熟悉）第四節(jié)稅率（掌握）★第五節(jié)計(jì)稅依據(jù)的確定（重點(diǎn)掌握）★★第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（重點(diǎn)掌握）★★★掌握11個(gè)稅目應(yīng)納稅額計(jì)算、特殊計(jì)稅方法第七節(jié)減免稅優(yōu)惠（熟悉）★第八節(jié)申報(bào)和繳納（了解）第九節(jié)獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅的規(guī)定（掌握）★第一節(jié)概述一、個(gè)人所得稅的概念個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。二、個(gè)人所得稅的特點(diǎn)

二、個(gè)人所得稅的特點(diǎn)

（一）實(shí)行分類征收世界各國的個(gè)人所得稅制大體分為三種類型：分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用的是分類所得稅制。二、個(gè)人所得稅的特點(diǎn)

（二）累進(jìn)稅率與比例的稅率并用分類所得稅制一般采用比例稅率，綜合所得稅制通常采用累進(jìn)稅率。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅根據(jù)各類個(gè)人所得的不同性質(zhì)和特點(diǎn)，將這兩種形式的稅率運(yùn)用于個(gè)人所得稅制。對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等其他所得，采用比例稅率。二、個(gè)人所得稅的特點(diǎn)

（三）費(fèi)用扣除額較寬對(duì)工資、薪金所得，每月減除費(fèi)用2000元（2008年3月1日前，減除費(fèi)用為1600元）；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬等所得，每次收入不超過4000元的減除800元，每次收入4000元以上的減除20%的費(fèi)用。二、個(gè)人所得稅的特點(diǎn)

（四）計(jì)算簡便用應(yīng)稅所得的收入減去允許扣除的，剩下的部分作為所得額，乘以規(guī)定的稅率。（五）采取課源制和申報(bào)制兩種征稅方法課源制，支付單位來代扣代繳稅款；申報(bào)制，有一些個(gè)人所得的項(xiàng)目要自行申報(bào)納稅。

【例題·多選題】個(gè)人所得稅是世界各國普遍征收的一個(gè)稅種，但各國的個(gè)人所得稅規(guī)定有所不同。下列表述中屬于我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅特點(diǎn)的有（）。

A.實(shí)行的是綜合所得稅制

B.累進(jìn)稅率和定額稅率并用

C.實(shí)行的是分類所得稅制

D.采取課源制和申報(bào)制兩種征納方法【答疑編號(hào)911020101】

【答案】CD

第二節(jié)征稅對(duì)象

個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人取得的應(yīng)稅所得。（共11項(xiàng)）一、工資、薪金所得

注意范圍：工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。一、工資、薪金所得

（一）不予征稅項(xiàng)目

1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；

3.托兒補(bǔ)助費(fèi)；

4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。一、工資、薪金所得（二）征稅項(xiàng)目幾項(xiàng)特殊規(guī)定

1.企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過程中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題

（二）征稅項(xiàng)目幾項(xiàng)特殊規(guī)定個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。第四節(jié)稅率第四節(jié)稅率第四節(jié)稅率第四節(jié)稅率【例題·單選題】張某還有22個(gè)月至法定退休年齡，2005年辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，從原任職單位取得了一次性收入18000元。張某原月工資為860元，則張某應(yīng)就其領(lǐng)取的一次性收入的當(dāng)月繳納個(gè)人所得稅（）元。

A.30B.3225C.1781D.3255

【答案】C

（二）征稅項(xiàng)目幾項(xiàng)特殊規(guī)定【解析】18000÷22＋860－800＝878（元），適用第二檔稅率，應(yīng)納稅額＝（18000＋860－800）×10%－25＝1781（元）?！咎崾尽咳绻?008年3月以后取得的，（18000÷22＋860－2000）＜0,不納稅。（二）征稅項(xiàng)目幾項(xiàng)特殊規(guī)定個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。（二）征稅項(xiàng)目幾項(xiàng)特殊規(guī)定2.公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。3.出租汽車經(jīng)營單位對(duì)出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營，出租車駕駛員從事客貨營運(yùn)取得的收入，按“工資、薪金所得”征稅。（二）征稅項(xiàng)目幾項(xiàng)特殊規(guī)定4.對(duì)商品營銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營銷業(yè)績突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的金額并入營銷人員當(dāng)期的工資、薪金所得，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；上述營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)的對(duì)象是非雇員，則按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，均由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得從事個(gè)體出租車運(yùn)營的出租車駕駛員取得的收入，按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。出租車屬個(gè)人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費(fèi)的，或出租汽車經(jīng)營單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營取得的收入，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目征稅。關(guān)注以下項(xiàng)目：二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對(duì)外投資取得的股息所得，應(yīng)按“利息、股息、紅利”科目的規(guī)定單獨(dú)計(jì)征個(gè)人所得稅?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)按“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目征稅的有（）。A.個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得B.個(gè)人因?qū)＠麢?quán)被侵害獲得的經(jīng)濟(jì)賠償所得C.私營企業(yè)（非個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)）的個(gè)人投資者以企業(yè)資本金為本人購買的汽車D.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人購買的住房E.出租汽車經(jīng)營單位對(duì)出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營，出租車駕駛員從事客貨營運(yùn)取得的所得【答案】AD

三、對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得1.對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，是指個(gè)人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。

2.個(gè)人承包、承租分為兩種：

2.個(gè)人承包、承租分為兩種：①承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（九級(jí)超額累進(jìn)稅率）②承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租人交納一定的費(fèi)用，交納承包、承租費(fèi)后的企業(yè)的經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（五級(jí)超額累進(jìn)稅率）2.個(gè)人承包、承租分為兩種：外商投資企業(yè)采取發(fā)包、出租經(jīng)營且經(jīng)營人為個(gè)人的，對(duì)經(jīng)營人從外商投資企業(yè)分享的收益或取得的所得，按照個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅?！纠}·多選題】個(gè)人所得稅納稅人對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得包括（）。

A.個(gè)人承包、承租經(jīng)營所得

B.投資的股息所得

C.個(gè)人按月取得的工薪性質(zhì)的所得

D.儲(chǔ)蓄存款的利息所得

E.個(gè)人轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得

【答案】ACE

四、勞務(wù)報(bào)酬所得（一）范圍勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報(bào)酬的所得（屬于獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得）。四、勞務(wù)報(bào)酬所得

（二）與工薪所得區(qū)別：獨(dú)立與非獨(dú)立；雇傭與非雇傭。（三）特別項(xiàng)目（三）特別項(xiàng)目1.個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)，按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅。2.在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動(dòng)（包括參與學(xué)校組織的勤工儉學(xué)活動(dòng)）而取得屬于《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的應(yīng)稅所得項(xiàng)目所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。（三）特別項(xiàng)目3.企業(yè)和單位營銷業(yè)績突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)中，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額作為該營銷人員當(dāng)期勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目收個(gè)人所得稅?！纠}·單選題】下列項(xiàng)目中，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的是（）。

A.發(fā)表論文取得的報(bào)酬

B.提供著作的版權(quán)而取得的報(bào)酬

C.將國外的作品翻譯出版取得的報(bào)酬

D.高校教師受出版社委托進(jìn)行審稿取得的報(bào)酬

【答案】D五、稿酬所得（一）范圍：稿酬所得，是指個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。包括作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬。五、稿酬所得（二）性質(zhì)：稿酬所得具有特許權(quán)使用費(fèi)、勞務(wù)報(bào)酬等的性質(zhì)。（三）對(duì)報(bào)刊、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得征稅問題。1.任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。2.出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

【例題·多選題】下列收入中，應(yīng)按照稿酬所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅的有（）。

A.出版社專業(yè)作者翻譯作品后，由本社以圖書形式出版而取得的收入

B.某作家的文字作品手稿復(fù)印件公開拍賣取得的收入

C.報(bào)社記者在本單位的報(bào)刊上發(fā)表作品取得的收入

D.出版社的專業(yè)作者編寫的作品，在本社以圖書形式出版而取得的收入【答案】AD六、特許權(quán)使用費(fèi)所得（一）范圍特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。六、特許權(quán)使用費(fèi)所得（二）根據(jù)稅法規(guī)定，提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得，對(duì)于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價(jià)）取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。個(gè)人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付賠款的單位或個(gè)人代扣代繳。六、特許權(quán)使用費(fèi)所得（三）2002年5月1日起，編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?！纠}·多選題】下列個(gè)人收入，應(yīng)按照“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅的有（）。

A.個(gè)人取得的特許權(quán)經(jīng)濟(jì)賠償收入

B.作家公開拍賣自己的文字作品手稿復(fù)印件的收入

C.電視劇編劇從任職的電視劇制作中心獲得的劇本使用費(fèi)收入

D.教師自行舉辦培訓(xùn)班取得的收入

E.出版社專業(yè)作者翻譯作品后，由本社以圖書形式出版而取得的收入【答案】ABC七、利息、股息、紅利所得利息（包括銀行結(jié)算賬戶利息）、股息、紅利所得，是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得?？偨Y(jié)：國債利息收入、金融債券利息收入、教育儲(chǔ)蓄存款利息所得，免征個(gè)人所得稅。自2008年10月9日（含）起，暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。職工個(gè)人取得的量化資產(chǎn)：

1.對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。

2.對(duì)職工個(gè)人以股份式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?！纠}·多選題】下列利息收入中，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的有（）。

A.參加企業(yè)集資取得的利息

B.國債利息

C.國家發(fā)行的金融債券利息

D.個(gè)人按規(guī)定繳付住房公積金而存入銀行賬戶取得的利息

E.職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配獲得的利息【答案】AE八、財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。八、財(cái)產(chǎn)租賃所得房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與商店購買者個(gè)人簽訂協(xié)議規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按優(yōu)惠價(jià)格出售其開發(fā)的商店給購買者個(gè)人，但購買者個(gè)人在一定期限內(nèi)必須將購買的商店無償提供給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)外出租使用。其實(shí)質(zhì)是購買者個(gè)人以所購商店交由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租而取得的房屋租賃收入支付了部分購房價(jià)款。對(duì)購買者個(gè)人少支出的購房價(jià)款，應(yīng)視同個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃所得，按照“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。每次財(cái)產(chǎn)租賃所得的收入額，按照少支出的購房價(jià)款和協(xié)議規(guī)定的租賃月份數(shù)平均計(jì)算確定。九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。具體規(guī)定如下：（一）（境內(nèi)）股票轉(zhuǎn)讓所得：暫不征收個(gè)人所得稅。（二）量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓：（二）量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓：1.集體所有制企業(yè)在改制為股份合作企業(yè)時(shí)，對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；2.個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（三）個(gè)人出售自有住房3.為鼓勵(lì)個(gè)人換購住房，對(duì)出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售后1年內(nèi)按市場價(jià)重新購房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，視其重新購房的價(jià)值可全部或部分予以免稅。（三）個(gè)人出售自有住房（1）個(gè)人出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款，應(yīng)在辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)前，以納稅保證金形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)繳納。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收取納稅保證金時(shí)，應(yīng)向納稅人正式開具“中華人民共和國納稅保證金收據(jù)”，并納入專戶存儲(chǔ)。（三）個(gè)人出售自有住房（2）個(gè)人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)重新購房的，按照購房金額大小相應(yīng)退還納稅保證金。購房金額大于或等于原住房銷售額的，全部退還納稅保證金；購房金額小于原住房銷售額的，按照購房金額占原住房銷售額的比例退還納稅保證金，余額作為個(gè)人所得稅繳入國庫。（3）個(gè)人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)未重新購房的，所繳納的納稅保證金全部作為個(gè)人所得稅繳入國庫。（三）個(gè)人出售自有住房（4）個(gè)人在申請(qǐng)退還納稅保證金時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供合法、有效的售房、購房合同和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后方可辦理納稅保證金退還手續(xù)。（5）跨行政區(qū)域售、購住房又符合退還納稅保證金條件的個(gè)人，應(yīng)向納稅保證金繳納地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還納稅保證金【例題·多選題】2006年10月趙某出售自有住房，取得轉(zhuǎn)讓收入100萬元，并以納稅保證金形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)繳納了個(gè)人所得稅5萬元，該住房于2004年購入。2007年4月趙某以80萬元的價(jià)格購買另一處住房。依據(jù)營業(yè)稅、土地增值稅和個(gè)人所得稅的有關(guān)規(guī)定，下列說法正確的有（）。A.趙某出售住房按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅B.趙某出售住房應(yīng)按轉(zhuǎn)讓收入減去購入價(jià)計(jì)算繳納營業(yè)稅C.趙某出售住房免征土地增值稅D.趙某出售住房繳納的保證金5萬元應(yīng)全部繳入國庫E.因1年內(nèi)重新購置住房，趙某可獲得退還的納稅保證金4萬元

【答案】AE4.對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。5.個(gè)人現(xiàn)自有住房房產(chǎn)證登記的產(chǎn)權(quán)人為1人，在出售后1年內(nèi)又以產(chǎn)權(quán)人配偶名義或產(chǎn)權(quán)人夫妻雙方名義按市場價(jià)重新購房的，產(chǎn)權(quán)人出售住房所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，可以按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、建設(shè)部《關(guān)于個(gè)人出售住房所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅字（1999）278號(hào)）第三條的規(guī)定，全部或部分予以免稅；以其他人名義按市場價(jià)重新購房的，產(chǎn)權(quán)人出售住房所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，不予免稅。十、偶然所得偶然所得，是指個(gè)人得獎(jiǎng)（如個(gè)人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)而取得的贈(zèng)品）、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。十一、其他所得新增企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題。

十一、其他所得

1.企業(yè)出資購買房屋及其他財(cái)產(chǎn),將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的。

2.企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。具體征稅辦法：（1）對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤分配按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（2）對(duì)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（3）對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

第三節(jié)納稅人個(gè)人所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿一年，以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國境內(nèi)取得所得的個(gè)人。包括中國公民、個(gè)體工商戶、外籍個(gè)人、香港、澳門、臺(tái)灣同胞等。我國根據(jù)國際慣例，對(duì)居民納稅人和非居民納稅人的劃分，采用了國際上常用的住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。一、居民納稅人（一）住所標(biāo)準(zhǔn)――習(xí)慣性住所我國稅法將在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人界定為“因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人”。一、居民納稅人（二）居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)住滿365日，即以居住滿1年為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人即為居民納稅人。在居住期間內(nèi)臨時(shí)離境的，即在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計(jì)不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算。一、居民納稅人（二）居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)個(gè)人只要符合或達(dá)到其中任何一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，就可被認(rèn)定為居民納稅人，其來源于境內(nèi)、境外的所得均應(yīng)向我國繳納個(gè)人所得稅。

納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)征稅對(duì)象范圍一、居民納稅人：（負(fù)無限納稅義務(wù)）（1）在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人（2）在中國境內(nèi)無住所，而在中國境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。居住滿1年是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日境內(nèi)所得境外所得【例題·單選題】某外國人2007年2月12日來華工作，2008年2月15日回國，2008年3月2日返回中國，2008年11月15日至2008年11月30日期間，因工作需要去了日本，2008年12月1日返回中國，后于2009年11月20日離華回國，則該納稅人（）。

A.2007年度為我國居民納稅人，2008年度為我國非居民納稅人

B.2008年度為我國居民納稅人，2009年度為我國非居民納稅人

C.2008年度和2009年度均為我國非居民納稅人

D.2007年度和2008年度均為我國居民納稅人

【答疑編號(hào)911020202】

【答案】B

二、非居民納稅人（一）判定標(biāo)準(zhǔn)及非居民納稅人的納稅義務(wù)范圍納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)征稅對(duì)象范圍非居民納稅人：（負(fù)有限納稅義務(wù)）非居民納稅人：（負(fù)有限納稅義務(wù)）（1）在中國境內(nèi)無住所且不居住的個(gè)人（2）在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年的個(gè)人境內(nèi)所得二、非居民納稅人（二）對(duì)無住所的納稅人工資薪金所得征稅規(guī)定結(jié)合上述規(guī)定對(duì)中國境內(nèi)無住所的個(gè)人，工資薪金所得征稅規(guī)定可歸納為下表：

境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付90日（或183日）以內(nèi)非居民√免稅××90日（或183日）～1年非居民√√××1～5年居民√√√免稅5年以上居民√√√√注意：（5年以上）從第6年起以后的各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報(bào)納稅；凡在境內(nèi)居住不滿1年的，僅就其該年內(nèi)來源于境內(nèi)的所得申報(bào)納稅。（注：√代表征稅，×代表不征稅）【例題·分析題】馬丁先生在中國境內(nèi)無住所，自2008年1月至10月在中國居住，取得由中國境內(nèi)企業(yè)支付的工薪20萬元人民幣；期間回美國工作20日，取得美國公司支付的工薪折合人民幣10萬元。馬丁先生應(yīng)就其全部工薪（30萬元人民幣）在中國繳納個(gè)人所得稅。

【解析】該說法有誤。對(duì)于無住所個(gè)人居住滿90天不滿1年的，臨時(shí)離境期間境外所得境外支付的部分不征收個(gè)人所得稅?！纠}·單選題】A國公民羅伯特在中國境內(nèi)無住所，于2008年3月～12份在華工作，每月取得中國境內(nèi)企業(yè)支付的工資2.4萬元；12月取得回國探親費(fèi)2萬元。2008年3月～12月份羅伯特在中國應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）元。A.34650

B.38250

C.36250

D.34750

【答案】A【解析】在境內(nèi)居住時(shí)間為90天以上1年以內(nèi)，應(yīng)就境內(nèi)支付的工資納稅，回國探親費(fèi)可以享受免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠。

2008年3月～12月份羅伯特在中國應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝[（24000－4800）×20%－375]×10＝34650（元）（三）對(duì)無住所個(gè)人

1.判定納稅義務(wù)及計(jì)算在中國境內(nèi)居住的天數(shù)，個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。

2.對(duì)個(gè)人入、離境當(dāng)日及計(jì)算在中國境內(nèi)實(shí)際工作期間，對(duì)其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算其在華實(shí)際工作天數(shù)。三、所得來源的確定一般而言，居民納稅人應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納個(gè)人所得稅；非居民納稅人僅就來源于中國境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境的所得共7項(xiàng)?！纠}·多選題】非居民納稅人的下列收入中，應(yīng)在中國按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的有（）。

A.在中國境內(nèi)任職取得的工資、薪金收入

B.出租境外房屋而取得的收入

C.從我國境內(nèi)的外商投資企業(yè)取得的紅利收入

D.因履行合約而在中國境外提供各種勞務(wù)取得的報(bào)酬

E.將專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)使用而取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入

【答案】AE四、扣繳義務(wù)人除“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”稅目外，支付單位均有代扣代繳義務(wù)。第四節(jié)稅率（掌握）一、設(shè)計(jì)原則（一般了解）二、適用稅率個(gè)人所得稅分別不同個(gè)人所得項(xiàng)目，規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。

稅率應(yīng)稅項(xiàng)目九級(jí)超額累進(jìn)稅率工資、薪金所得五級(jí)超額累進(jìn)稅率1.個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得2.對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得①對(duì)經(jīng)營成果擁有所有權(quán)：五級(jí)超額累進(jìn)稅率②對(duì)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)：九級(jí)超額累進(jìn)稅率比例稅率20%（8個(gè)稅目）特別掌握：其中有加征或減征1.稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征30%五級(jí)超額累進(jìn)稅率3.財(cái)產(chǎn)租賃所得：自2008年3月1日起，個(gè)人出租住房減按10%稅率4.儲(chǔ)蓄存款利息：從2007年8月15日起減按5%的稅率從2008年10月9日起，對(duì)儲(chǔ)蓄利息所得暫免征收個(gè)人所得稅五級(jí)超額累進(jìn)稅率5.勞務(wù)報(bào)酬所得：

對(duì)一次取得的勞務(wù)報(bào)酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，稅率30%，50000元以上，稅率40%【例題·單選題】某演員一次獲得表演收入30000元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅的稅額為（）元。

A.5200

B.6000

C.4800

D.5600

【答案】A【解析】30000×（1－20%）×30%－2000＝5200（元）【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅的有（）。

A.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

B.合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得

C.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得

D.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

【答案】ABCD第五節(jié)計(jì)稅依據(jù)的確定（掌握）一、計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定應(yīng)納稅所得額＝各項(xiàng)收入－稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額一、計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定（一）收入的形式（二）費(fèi)用扣除的方法我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅，根據(jù)不同稅目分別實(shí)行定額、定率和會(huì)計(jì)核算三種扣除辦法。

扣除方法應(yīng)稅項(xiàng)目（二）費(fèi)用扣除的方法1.定額扣除工資薪金所得

2.會(huì)計(jì)核算個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得3.定額和定率扣除勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得4.無費(fèi)用扣除利息、股息、紅利所得，偶然所得，其他所得

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，以取得的收入為應(yīng)納稅所得額直接計(jì)征個(gè)人所得稅的有（）。

A.稿酬所得

B.偶然所得

C.股息所得

D.特許權(quán)使用費(fèi)所得

【答案】BC【例題·單選題】依據(jù)個(gè)人所得稅有關(guān)規(guī)定，計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，下列各項(xiàng)準(zhǔn)予扣除的是（）。

A.定額800元

B.定額800元或定率20%

C.財(cái)產(chǎn)凈值

D.財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用【答案】D二、計(jì)稅依據(jù)有特殊規(guī)定（一）個(gè)人的公益捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除。（二）個(gè)人通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向以下三項(xiàng)公益性事業(yè)的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。1.紅十字事業(yè)2.農(nóng)村義務(wù)教育3.公益性青少年活動(dòng)場所

4.個(gè)人對(duì)汶川大地震受災(zāi)地區(qū)的公益性捐贈(zèng)，全額扣除【例題·多選題】依據(jù)個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予稅前全額扣除的（）。

A.通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)

B.通過國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)

C.通過非營利性社會(huì)團(tuán)體對(duì)新建公益性青少年活動(dòng)場所的捐贈(zèng)

D.通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體向重點(diǎn)文物保護(hù)單位的捐贈(zèng)

E.通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)生產(chǎn)企業(yè)的捐贈(zèng)【答案】ABC【解析】個(gè)人通過非營利性社會(huì)團(tuán)體向重點(diǎn)文物保護(hù)單位、以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除?！纠}·計(jì)算題】某演員2008年每月參加赴郊縣鄉(xiāng)村文藝演出一次，每一次收入3000元，每次均通過當(dāng)?shù)亟逃窒蜣r(nóng)村義務(wù)教育捐款2000元,計(jì)算該演員全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)屬于全額扣除項(xiàng)目，【解析】全年演出收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝（3000－800－2000）×20%×12＝480（元）如果捐款對(duì)象是通過當(dāng)?shù)孛裾志杞o孤兒院，捐贈(zèng)扣除限額＝（3000－800）×30%＝660（元），實(shí)際捐贈(zèng)超過限額，按限額扣除；全年演出收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝（3000－800－660）×20%×12＝3696（元）。二、計(jì)稅依據(jù)有特殊規(guī)定（三）個(gè)人的所得（不含偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得）用于對(duì)非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的資助，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計(jì)征的所得）或當(dāng)年（按年計(jì)征的所得）計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（全面掌握）

——分項(xiàng)計(jì)稅辦法一、工資、薪金所得的計(jì)稅方法（一）應(yīng)納稅所得額工資、薪金所得實(shí)行按月計(jì)征的辦法。自2008年3月1日起，減除費(fèi)用由1600元調(diào)整為2000元。因此，工資、薪金所得以個(gè)人每月收入額固定減除2000元費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝月工資、薪金收入－2000元（2008年3月1日起）

一、工資、薪金所得的計(jì)稅方法（二）減除費(fèi)用的具體規(guī)定——月扣除4800元1.附加減除費(fèi)用。附加減除費(fèi)用所適用的具體范圍是：（1）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；（2）應(yīng)聘在中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；

（二）減除費(fèi)用的具體規(guī)定（3）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；（4）財(cái)政部確定的其他人員。此外，附加減除費(fèi)用也適用于華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。（二）減除費(fèi)用的具體規(guī)定2.雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費(fèi)用扣除。（1）只有雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，才可按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳稅款；（2）派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。（二）減除費(fèi)用的具體規(guī)定3.雇傭單位將部分工資、薪金上交派遣單位的費(fèi)用扣除。對(duì)于可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可以扣除其實(shí)際上交的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。【例題·單選題】吳某為某中方單位派往外資企業(yè)的雇員，2009年外資企業(yè)每月應(yīng)向吳某支付工資6000元，按照吳某與中方派遣單位簽訂的合同，外資企業(yè)將應(yīng)付吳某工資的10%上交給派遣單位，并提供有效憑證：此外吳某還在另一私營企業(yè)兼職，該私營企業(yè)每月向吳某支付報(bào)酬2000元。吳某每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）元。

A.530

B.625

C.745

D.835

【答案】B

【解析】雇傭單位可以減除費(fèi)用，并可以扣除上交派遣單位的部分；兼職取得的收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”征收個(gè)人所得稅。吳某每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝（6000－6000×10%－2000）×15%－125＋（2000－800）×20%＝625（元）（二）減除費(fèi)用的具體規(guī)定

4.境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得的費(fèi)用扣除。分別來自境內(nèi)和境外的，應(yīng)分別減除費(fèi)用后計(jì)算納稅。5.特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的費(fèi)用扣除。（了解）6.個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)。（了解）（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法1.一般工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算應(yīng)納稅額＝（每月收入額－2000或4800元）×適用稅率－速算扣除數(shù)

【教材例題】某經(jīng)理為中國公民，2008年下半年每月取得工資收入5000元。計(jì)算該經(jīng)理下半年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

【答案】（1）每月應(yīng)納稅額＝（5000－2000）×15%－125＝325（元）（2）下半年應(yīng)納稅額＝325×6＝1950（元）如果題目中2008年每個(gè)月的工資收入是5000元，要求計(jì)算全年的應(yīng)納稅額：[（5000－1600）×15%－125]×2＋[（5000－2000）×15%－125]×10＝770＋3250＝4020（元）（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法2.雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅額的計(jì)算具體分三種情況處理：全額、部分（定額、定率）（1）雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款。應(yīng)將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算單位或個(gè)人應(yīng)當(dāng)代付的稅款。

雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅額的計(jì)算計(jì)算公式為：①應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）②應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)在上式中，公式①中的稅率，是指不含稅所得按不含稅率級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率，用“不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”后的余額查找表2－5（P116）；公式②中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率，見表2－2（P111）?！窘滩睦}】境內(nèi)某公司代其雇員（中國居民）繳納個(gè)人所得稅。2008年10月支付陳某的不含稅工資為4000元人民幣。計(jì)算該公司為陳某代付的個(gè)人所得稅?！敬鸢浮坑捎陉惸车墓べY收入為不含稅收入，應(yīng)換算為含稅的應(yīng)納稅所得額后，再計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅。代付個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額＝（4000－2000－125）÷（1－15%）＝2205.88（元）應(yīng)代付的個(gè)人所得稅＝2205.88×15%－125＝205.88（元）雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅額的計(jì)算（2）雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款第一種：雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。①應(yīng)納稅所得額＝雇員所得的工資＋雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)②應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅額的計(jì)算第二種：雇主為其雇員定率負(fù)擔(dān)部分稅款，是指雇主為雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款。應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例）÷（1－稅率×負(fù)擔(dān)比例）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)【教材例題】某外商投資企業(yè)雇員（外國居民）某月工資收入12000元，雇主負(fù)擔(dān)其工資所得30%部分的稅款。計(jì)算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納的個(gè)人所得稅?！敬鸢浮浚?）應(yīng)納稅所得額＝（12000－4800－375×30%）÷（1－20%×30%）＝7539.89（元）（2）應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝7539.89×20%－375＝1132.98（元）（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法3.個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算（1）先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算（2）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：①雇員當(dāng)月工薪所得夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)【例題·單選題】中國公民鄭某2008年l～12月份每月工資3200元，12月份除當(dāng)月工資以外，還取得全年一次性獎(jiǎng)金10000元。鄭某2008年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅是多少（）元。

A.530

B.975

C.1220

D.2195解析：【答案】D

【解析】各月工資應(yīng)納稅額合計(jì)＝[（3200－1600）×10%－25]×2＋[（3200－2000）×10%－25]×10＝270＋950＝1220（元）

10000÷12＝833.33（元），適用稅率為10%，速算扣除數(shù)25，全年一次獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝10000×10%－25＝975（元）合計(jì)應(yīng)納稅額＝1220＋975＝2195（元）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算

②雇員當(dāng)月工薪所得不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)【教材例題】假定中國公民李某2009年在我國境內(nèi)1至12月每月的績效工資為1500元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終資金（兌現(xiàn)的績效工資）18500元。請(qǐng)計(jì)算李某取得該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅

解析：（1）該筆獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按12個(gè)月分?jǐn)偤螅吭碌莫?jiǎng)金＝[18500－（2000－1500）]÷12＝1500（元），根據(jù)工資、薪金所得九級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、25元。（2）應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅額＝（獎(jiǎng)金收入－當(dāng)月工資與2000元的差額）×適用的稅率－速算扣除數(shù)＝[18500－（2000－1500）]×10%－25＝1775（元）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算（3）一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。（4）實(shí)行年薪制和績效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按上述規(guī)定執(zhí)行。補(bǔ)充：單位低價(jià)向職工售房，職工少支付的差額也是按照全年一次性獎(jiǎng)金的辦法納稅。（5）雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

【例題·多選題】下列與個(gè)人任職有關(guān)的收入中，可按全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的有（）。

A.年終加薪

B.與單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入

C.實(shí)行年薪制而兌現(xiàn)的年薪

D.實(shí)行績效工資辦法兌現(xiàn)的績效工資

E.辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入【答案】ACD【解析】一次性獎(jiǎng)金包括年終加薪、實(shí)際年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法4.取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入個(gè)人所得稅計(jì)算（1）按照不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A；（2）含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入＝（不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入－速算扣除數(shù)A）÷（1－適用稅率A）；（3）按含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；【教材例題】中國公民王某2009年1月～12月，每月工資均為2300元，12月31日取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金12000元。請(qǐng)計(jì)算王某取得的不含稅全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

解析：（1）不含稅獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按12個(gè)月分?jǐn)偤?，每月的?jiǎng)金＝12000÷12＝1000（元），根據(jù)工資、薪金所得不含稅收入的九級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、25元。（2）含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入＝（12000－25）÷（1－10%）＝13305.56（元）（3）含稅獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按照12個(gè)月分?jǐn)偤螅吭陋?jiǎng)金＝13305.56÷12＝1108.80（元），根據(jù)工資、薪金所得含稅收入的九級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用稅率和速算扣除數(shù)仍然分別為10%、25元。（4）應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝13305.56×10%－25＝1305.56（元）（5）根據(jù)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定,企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除。（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法5.不滿一個(gè)月的工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月實(shí)際在中國境內(nèi)的天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)【教材例題】日本某公司派其雇員大田來我國某企業(yè)安裝、調(diào)試電器生產(chǎn)線，大田于2008年1月1日來華，工作時(shí)間為8個(gè)月，但其中8月份僅在我國居住20天。其工資由日方企業(yè)支付月工資合人民幣40000元。計(jì)算大田8月份在我國應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。【答案】（1）應(yīng)納稅所得額＝40000－2000－2800＝35200（元）（2）應(yīng)納所得稅額＝（35200×25%－1375）×20÷31＝4790.32（元）（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法6.對(duì)個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的計(jì)稅方法（1）企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

對(duì)個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的計(jì)稅方法（2）個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。方法為：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的按12年計(jì)算），以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

【例題·單選題】王先生在甲公司工作了15年，2007年10月與該單位解除聘用關(guān)系，取得一次性補(bǔ)償收入84000元。甲公司所在地上年平均工資為18000元。王先生的補(bǔ)償收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）元。

A.300B.475C.780D.1150

【答案】C

【解析】計(jì)算個(gè)人所得稅：（84000－18000×3）÷12＝2500（元），以2500－1600＝900（元）找稅率，適用10%，速算扣除數(shù)為25。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝[（2500－1600）×10%－25]×12＝780（元）對(duì)個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的計(jì)稅方法（3）個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法7.對(duì)非居民個(gè)人不同納稅義務(wù)計(jì)算應(yīng)納稅額的適用公式居住時(shí)間稅額計(jì)算公式90日（或183日）以內(nèi)應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)對(duì)非居民個(gè)人不同納稅義務(wù)計(jì)算應(yīng)納稅額的適用公式90日（或183日）～1年應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)1～5年應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×（1－當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）例題·計(jì)算題】某外籍工程師，2008年7月4日來我國參與一項(xiàng)課題。在華工作期間，每月境內(nèi)企業(yè)支付工資30000元，境外派遣單位支付工資折合人民幣10000元，同年9月結(jié)束工作離境，在華工作天數(shù)為28天。則計(jì)算9月份工資應(yīng)納個(gè)人所得稅。

【答案】居住時(shí)間90日（或183日）以內(nèi)應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)＝{[（10000＋30000）－4800]×25%－1375}×30000÷40000×28÷30（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

8.非居民個(gè)人企業(yè)高管人員工資、薪金應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算。

二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計(jì)稅方法（一）應(yīng)納稅所得額

1、應(yīng)納稅所得額＝收入總額－（成本＋費(fèi)用＋損失＋準(zhǔn)予扣除的稅金）

2、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目：關(guān)注業(yè)務(wù)招待費(fèi)（收入總額5‰以內(nèi)）等

（一）應(yīng)納稅所得額

3.準(zhǔn)予在所得稅前列支的其他項(xiàng)目及列支標(biāo)準(zhǔn)（1）借款利息（2）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)（3）修理費(fèi)用（4）繳納的工商管理費(fèi)、個(gè)體勞動(dòng)者協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)、攤位費(fèi)（5）租入固定資產(chǎn)支付的租金準(zhǔn)予在所得稅前列支的其他項(xiàng)目及列支標(biāo)準(zhǔn)（6）研究開發(fā)的費(fèi)用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置的單臺(tái)價(jià)值在5萬元以下的測試儀器和試驗(yàn)性裝置的購置費(fèi)。超出上述標(biāo)準(zhǔn)和范圍的，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期扣除。（7）凈損失（8）無法收回的應(yīng)收賬款（9）從業(yè)人員工資、薪金（據(jù)實(shí)扣除）（10）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)（實(shí)發(fā)工資的2%、14%、2.5%）準(zhǔn)予在所得稅前列支的其他項(xiàng)目及列支標(biāo)準(zhǔn)（11）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用（12）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出（13）公益捐贈(zèng)（應(yīng)納稅所得額30%的部分）（14）家庭生活混用的費(fèi)用（15）經(jīng)申報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許用下一年度的經(jīng)營所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。（16）低值易耗品（一）應(yīng)納稅所得額4.不得在所得稅前列支的項(xiàng)目（1）資本性支出；（2）被沒收的財(cái)物、支付的罰款；（3）繳納的個(gè)人所得稅、稅收滯納金、罰金和罰款；（4）各種贊助支出；（5）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?；不得在所得稅前列支的?xiàng)目（6）分配給投資者的股利；（7）用于個(gè)人和家庭的支出；（8）個(gè)體工商戶業(yè)主的工資支出；（9）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出；（10）國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出

【例題·多選題】計(jì)算個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得時(shí)，不得在個(gè)人所得稅前扣除的項(xiàng)目有（）。

A.各種贊助支出

B.個(gè)體戶業(yè)主的工資支出

C.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)支出

D.繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅

E.繳納的個(gè)人所得稅

【答案】ABE

【例題·多選題】下列關(guān)于個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得征稅的說法正確的有（）。

A.個(gè)體工商戶按規(guī)定繳納的個(gè)體勞動(dòng)者協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)準(zhǔn)予稅前扣除

B.個(gè)體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營所得有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在收入5‰以內(nèi)的部分可據(jù)實(shí)扣除

C.賬冊不健全的個(gè)體工商戶，其生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅款，可按核定的方法征收

D.個(gè)體工商戶開發(fā)新產(chǎn)品的測試儀器購置費(fèi)，準(zhǔn)予稅前直接扣除

解析：【答案】AC

【解析】個(gè)體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營所得有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生的60%扣除，但是最高不超過銷售收入的5‰；個(gè)體工商戶購置的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的測試設(shè)備儀器單位價(jià)格在5萬元以下的，可以直接扣除。二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計(jì)稅方法（二）資產(chǎn)的稅務(wù)處理（了解）【教材例題】某市大華酒家系個(gè)體經(jīng)營戶，賬證比較健全，2008年12月取得營業(yè)額為120000元，購進(jìn)菜、肉、蛋、面粉、大米等原料費(fèi)為60000元，繳納電費(fèi)、水費(fèi)、房租、煤氣費(fèi)等15000元，繳納其他稅費(fèi)合計(jì)為6600元。當(dāng)月支付給4名雇員工資共4800元，業(yè)主個(gè)人費(fèi)用扣除2000元。1～11月累計(jì)應(yīng)納稅所得額為55600元，1～11月累計(jì)已預(yù)繳個(gè)人所得稅為14397.5元。計(jì)算該個(gè)體業(yè)戶12月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。解析：【答案】（1）12月份應(yīng)納稅所得額＝120000－60000－15000－6600－4800－2000＝31600（元）（2）全年累計(jì)應(yīng)納稅所得額＝55600＋31600＝87200（元）（3）12月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝87200×35%－6750－14397.5＝9372.5（元）

案例：假定某運(yùn)輸個(gè)體工商戶，2009年度有關(guān)經(jīng)營情況如下：

1.取得勞動(dòng)收入100萬元；

2.發(fā)生勞動(dòng)成本55萬元；

3.發(fā)生勞動(dòng)稅費(fèi)3.3元；

4.發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)用3萬元；

5.3月20日購買小貨車一輛支出6萬元；

6.共有雇員6人，人均月工資1200元；個(gè)體戶老板每月領(lǐng)取工資3000元；

7.當(dāng)年向某單位借入流動(dòng)資金10萬元，支付利息費(fèi)用1.2萬元，同期銀行貸款利息率為6.8%；

8.10月30日小貨車在運(yùn)輸途中發(fā)生車禍被損壞，損失達(dá)5.2萬元，次月取得保險(xiǎn)公司的賠款3.5萬元；

9.對(duì)外投資,分得股息3萬元；

10.通過當(dāng)?shù)孛裾块T對(duì)邊遠(yuǎn)地區(qū)捐款6萬元。假定該個(gè)體工商戶2009年自行計(jì)算應(yīng)繳納個(gè)人所得稅如下：（1）應(yīng)納稅所得額＝100－55－3.3－3－6－8.64－3.6－1.2－5.2＋3－6＝11.06（萬元）（2）應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝11.06×35%－0.675＝3.196（萬元）要求：（1）根據(jù)上述資料，分析該個(gè)體戶自行計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅是否正確？錯(cuò)在何處？（2）核定并計(jì)算該個(gè)體戶2009年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。答案：

1.該個(gè)體工商戶自行計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅不正確。主要錯(cuò)在：（1）按規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過銷售（營業(yè)）收入的5‰。按實(shí)際發(fā)生額計(jì)算扣除額＝3×60%＝1.8（萬元）；按收入計(jì)算扣除限額＝100×5‰＝0.5（萬元）；按規(guī)定只能扣除0.5萬元。（2）購買小貨車的費(fèi)用6萬元應(yīng)作固定資產(chǎn)處理，不能直接扣除。本題中可按4年前限折舊（不考慮殘值）計(jì)算扣除。應(yīng)扣除的折舊費(fèi)用＝6÷4÷12×7＝0.875（萬元）（3）雇員工資可按實(shí)際數(shù)扣除，但雇主工資每月只能扣除2000元，超過部分不得扣除。雇主工資費(fèi)用扣除額＝0.2×12＝2.4（萬元）（4）非金融機(jī)構(gòu)的借款利息費(fèi)用按同期銀行的利率計(jì)算扣除，超過部分不得扣除。利息費(fèi)用扣除限額＝10×6.8%＝0.68（萬元）（5）小貨車損失有賠償?shù)牟糠植荒芸鄢Ｐ∝涇嚀p失應(yīng)扣除額＝5.2－3.5＝1.7（萬元）（6）對(duì)外投資分回的股息3萬元，應(yīng)按股息項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，不能并入營運(yùn)的應(yīng)納稅所得稅一并計(jì)算納稅。分回股息應(yīng)納個(gè)人所得稅＝3×20%＝0.6（萬元）（7）對(duì)邊遠(yuǎn)山區(qū)的捐贈(zèng)在全年應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分可以扣除，超過部分不得扣除。2.該個(gè)體工商戶2009年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：（1）應(yīng)納稅所得額＝100－55－3.3－0.5－0.875－（0.12×6×12）－2.4－0.68－1.7＝26.905（萬元）（2）公益、救濟(jì)捐贈(zèng)扣除限額＝26.905×30%＝8.0715（元），實(shí)際捐贈(zèng)金額6萬元小于扣除8075萬元，可按實(shí)際捐贈(zèng)額6萬元扣除。（3）2009年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝（26.905－6）×35%－0.675＋0.6＝7.24175（萬元）三、對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的計(jì)稅方法

應(yīng)納稅所得額＝個(gè)人全年承包、承租經(jīng)營收入總額－每月2000元×12應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)【教材例題】范某2009年承包某商店，承包期限1年，取得承包經(jīng)營所得47000元。此外，范某還按月從商店領(lǐng)取工資，每月2500元。計(jì)算范某全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

【答案】（1）全年應(yīng)納稅所得額＝（47000＋12×2500）－12×2000＝53000（元）（2）全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝53000×35%－6750＝11800（元）【例題·單選題】張某2006年1月起承包某服裝廠，依據(jù)承包協(xié)議，服裝廠工商登記更改為個(gè)體工商業(yè)戶。2006年張某經(jīng)營的服裝廠共取得收入50萬元，發(fā)生成本、費(fèi)用、稅金等相關(guān)支出43萬元（其中包括工商戶業(yè)主工資每月1600元）。2006年張某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）元。

A.17750B.70250C.115750

D.168250

【答案】A

【解析】2006年張某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝（500000－430000＋1600×12－1600×12）×35%－6750＝17750（元）【教材例題】（P162,案例2）

陳某2009年1月1日與地處某縣城的國有飯店簽訂承包合同，承包該國有飯店經(jīng)營期限3年（2009年1月1日～2011年12月31日），承包費(fèi)30萬元（每年10萬元）。合同規(guī)定，承包期內(nèi)不得更改名稱，仍以國有飯店的名義對(duì)外從事經(jīng)營業(yè)務(wù)，有關(guān)國有飯店應(yīng)繳納的相關(guān)稅、費(fèi)在承包期內(nèi)由陳某負(fù)責(zé)，上繳的承包費(fèi)在每年的經(jīng)營成果中支付。2009年陳某的經(jīng)營情況如下：

1.取得餐飲收入280萬元；

2.取得歌廳娛樂收入120萬元；

3.應(yīng)扣除的經(jīng)營成本（不含工資和其他相關(guān)費(fèi)用）210萬元；

4.年均雇用職工30人，支付年工資總額21.6萬元；陳某每月領(lǐng)取工資0.4萬元；5.其他與經(jīng)營相關(guān)的費(fèi)用30萬元（含印花稅）。要求計(jì)算：

1.2009年該國有飯店應(yīng)繳納的與經(jīng)營相關(guān)的各種稅款。

2.陳某2009年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?！敬鸢浮糠治鎏幚砣缦拢?/p>

1.國有飯店應(yīng)繳納的各種稅款：（1）陳某對(duì)外從事經(jīng)營，所取得的餐飲收入和歌廳的收入應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅＝280×5%＋120×20%＝38（萬元）（2）國有飯店地處縣城，應(yīng)繳納5%的城市維護(hù)建設(shè)稅。應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅＝38×5%＝1.9（萬元）（3）應(yīng)繳納教育費(fèi)附加＝38×3%＝1.14（萬元）（4）陳某承包期內(nèi)國有飯店的名義對(duì)外經(jīng)營，未更改名稱，按規(guī)定應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。（5）工資費(fèi)用在企業(yè)所得稅前可按實(shí)際數(shù)扣除，扣除數(shù)21.6＋0.4×12＝26.4（萬元）。（6）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額＝280＋120－210－26.4－30－38－1.9－1.14＝92.56（萬元）【提示】這里減去的30萬元并不是承包費(fèi)30萬元，而是業(yè)務(wù)5中的“其他與經(jīng)營相關(guān)的費(fèi)用30萬元（含印花稅）”。（7）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝92.56×25%＝23.14（萬元）續(xù)：

2.陳某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（1）承包經(jīng)營成果＝92.56－23.14＝69.42（萬元）（2）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額＝69.42－10＋0.4×12－0.2×12＝61.82（萬元）（3）應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝61.82×35%－0.675＝20.962（萬元）

【例題·多選題】2007年度對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得的稅務(wù)處理辦法正確的有（）。

A.對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)可扣除的必要費(fèi)用為每月1600元

B.承包人對(duì)被承包企業(yè)經(jīng)營成果擁有所有權(quán)的，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，承包者上繳的承包費(fèi)用可作為費(fèi)用扣除

C.納稅人的承包期在一個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)營期不足12個(gè)月的，應(yīng)將收入換算為12個(gè)月計(jì)算繳納個(gè)人所得稅

D.承包人對(duì)被承包企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同規(guī)定取得一定所得，其所得按“工資、薪金”項(xiàng)目征稅

E.個(gè)人承租外商投資企業(yè)而從外商投資企業(yè)分享的收益，應(yīng)按企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得征稅【答案】ABDE【解析】納稅人的承包期在一個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)營期不足12個(gè)月的，將實(shí)際經(jīng)營所得視同年所得，查稅率表計(jì)算所得稅。如國是個(gè)體工商戶，需要將收入換算為12個(gè)月計(jì)算個(gè)人所得稅。

四、勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅方法（一）應(yīng)納稅所得額

1.費(fèi)用扣除每次收入不超過4000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。（一）應(yīng)納稅所得額

2.次的規(guī)定（1）屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，按次確定應(yīng)納所得額；（2）屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額。此外，獲得勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅人從其收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報(bào)酬，除另有規(guī)定者外，在定率扣除20%的費(fèi)用后，一律不再扣除。四、勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅方法

（二）應(yīng)納稅額計(jì)算如果納稅人的每次應(yīng)稅勞務(wù)報(bào)酬所得超過20000元，應(yīng)實(shí)行加成征稅，其應(yīng)納稅總額應(yīng)依據(jù)相應(yīng)稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)【教材例題】趙某于2008年10月外出參加營業(yè)性演出，一次取得勞務(wù)報(bào)酬60000元。計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（不考慮其他稅費(fèi)）。

【答案】該納稅人一次演出取得的應(yīng)納稅所得額超過20000元，按稅法規(guī)定應(yīng)實(shí)行加成征稅。（1）應(yīng)納稅所得額＝60000×（1－20%）＝48000（元）（2）應(yīng)納稅額＝48000×30%－2000＝12400（元）四、勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅方法

（三）為納稅人代付稅款的計(jì)算方法如果單位或個(gè)人為納稅人代付稅款的，應(yīng)當(dāng)將單位或個(gè)人支付給納稅人的不含稅支付額（或稱納稅人取得的不含稅收入額）換算為應(yīng)納稅所得額，然后按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅款。計(jì)算公式為：（1）不含稅收入額不超過3360元的：①應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－800）÷（1－稅率）②應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（三）為納稅人代付稅款的計(jì)算方法（2）不含稅收入額超過3360元的：表2－6不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入適用稅率表級(jí)數(shù)不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）換算系數(shù)（%）1未超過3360元的部分20

0無2超過3360元～21000元的部分20

0

843超過21000元～49500元的部分30

2000

764超過49500元的部分40

7000

68【教材例題】高級(jí)工程師趙某為泰華公司進(jìn)行一項(xiàng)工程設(shè)計(jì)，按照合同規(guī)定，公司應(yīng)支付趙某勞務(wù)報(bào)酬45000元，與其報(bào)酬相關(guān)的個(gè)人所得稅由公司代付。不考慮其他稅收的情況下，計(jì)算公司應(yīng)代付的個(gè)人所得稅?！敬鸢浮浚?）代付個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額＝[（45000－2000）×（1－20%）]÷76%＝45263.16（元）（2）應(yīng)代付個(gè)人所得稅＝45263.16×30%－2000＝11578.95（元）【例題·單選題】李某為客戶提供一項(xiàng)工程設(shè)計(jì)，客戶按照合同規(guī)定向李某支付工程設(shè)計(jì)費(fèi)（稅后）54600元?？蛻魬?yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅（）元。

A.12760B.14300C.15400

D.18600

【答案】C

【解析】應(yīng)納稅所得額＝[（54600－7000）×（1－20%）]÷68%＝56000（元）代扣代繳個(gè)人所得稅＝56000×40%－7000＝15400（元）五、稿酬所得的計(jì)稅方法（一）應(yīng)稅所得額費(fèi)用扣除計(jì)算方法與勞務(wù)報(bào)酬所得相同。（二）每次收入的確定

1.個(gè)人每次以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并為一次征稅。

2.在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，則可以分別各處取得的所得或再版所得分次征稅。五、稿酬所得的計(jì)稅方法

3.個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。連載之后又出書取得稿酬的，或先出書后連載取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅。

4.作者去世后，對(duì)取得其遺作稿酬的個(gè)人，按稿酬所得征稅。（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法——減征30%應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%）實(shí)際繳納稅額＝應(yīng)納稅額×（1－30%）【教材例題】某工程師2008年2月因其編著的教材出版，獲得稿酬9000元，2008年6月因教材加印又得到稿酬4000元。計(jì)算該工程師取得的稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

【答案】該工程師稿酬所得按規(guī)定應(yīng)屬于一次收入，須合并計(jì)算應(yīng)納稅額（實(shí)際繳納稅額）（1）應(yīng)納稅額＝（9000＋4000）×（1－20%）×20%＝2080（元）（2）實(shí)際繳納稅額＝2080×（1－30%）＝1456（元）【例題·多選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，下列表述正確的有（）。

A.同一作品分次取得的稿酬應(yīng)合并為一次納稅

B.同一作品再版取得的稿酬，應(yīng)按兩次所得納稅

C.同一作品出版后，添加印數(shù)取得的稿酬應(yīng)按兩次所得納稅

D.同一作品在兩處同時(shí)出版、發(fā)表取得的稿酬所得合并為一次納稅

E.同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版取得的稿酬所得應(yīng)合并為一次納稅

【答案】AB