再修改三章存貨

1第三章存貨2第三章存貨第一節(jié)存貨的概念及確認(rèn)

第二節(jié)存貨的計(jì)價(jià)

第三節(jié)原材料的核算

第四節(jié)自制及委托加工物資的核算

第五節(jié)周轉(zhuǎn)材料的核算

第六節(jié)存貨清查

3第一節(jié)存貨的概念及確認(rèn)4一、存貨的概念存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、包裝物、低值易耗品、委托加工物資等。企業(yè)為在建工程而儲(chǔ)備的各種材料物資以及特種儲(chǔ)備物資不屬于存貨，分別屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。5二、存貨的確認(rèn)存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。

6值得說明的是：1、關(guān)于代銷商品的歸屬。代銷商品（也稱為托銷商品）代銷商品在售出以前，所有權(quán)屬于委托方，因此，代銷商品應(yīng)作為委托方的存貨處理。但為了使受托方加強(qiáng)對(duì)代銷商品的核算和管理，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度也要求受托方對(duì)其受托代銷商品作為資產(chǎn)核算。2、關(guān)于在途商品的歸屬。A、銷售方按銷售合同、協(xié)議規(guī)定已確認(rèn)銷售而尚未發(fā)運(yùn)給購貨方的商品，應(yīng)作為購貨方的存貨而不再作為銷貨方的存貨；B、購貨方已收到商品但尚未收到銷貨方結(jié)算發(fā)票等的商品，購貨方應(yīng)作為其存貨處理；C、購貨方已經(jīng)確認(rèn)為購進(jìn)而尚未到達(dá)入庫的在途商品，購貨方應(yīng)將其作為存貨處理。返回7第二節(jié)存貨的計(jì)價(jià)8一、取得存貨的計(jì)價(jià)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨

》規(guī)定：存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。1、存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。

2、存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。

3、存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

9下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。（二）倉儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）。（三）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。

101、購入的存貨的入賬價(jià)值加工企業(yè)購入的存貨的入賬價(jià)值為：買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金以及其他費(fèi)用。對(duì)于商品流通企業(yè)：1、在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂獙?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。2、企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

11例1、某加工企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。某月用銀行存款購入材料1000公斤，材料買價(jià)為10元/公斤。用庫存現(xiàn)金支付裝卸費(fèi)及入庫前的挑選整理費(fèi)500元。材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)材料只有950公斤，經(jīng)查，所短少的50公斤材料為定額內(nèi)損耗。貨款及增值稅款均未支付。所購材料用于應(yīng)交增值稅產(chǎn)品的加工。試計(jì)算所購物資的總成本與單位成本并做會(huì)計(jì)分錄?？偝杀?1000×10＋500=10500（元）單位成本=？

10500÷950=11.05（元/公斤）借原材料10500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸銀行存款11700

庫存現(xiàn)金50012加工企業(yè)外購存貨所支付的稅金，哪些計(jì)入存貨成本，哪些不計(jì)入存貨成本?1、支付的價(jià)內(nèi)稅，均計(jì)入所購存貨的采購成本；2、支付的增值稅，應(yīng)分別按以下情況處理：（1）采購企業(yè)經(jīng)確認(rèn)為小規(guī)模人，無論其是否取得增值稅專用發(fā)票（或完稅證明），其采購存貨時(shí)支付的增值稅均計(jì)入所購物資的成本；（2）采購企業(yè)為一般納稅人，如果未取得增值稅專用發(fā)票（或完稅證明），其采購存貨時(shí)支付的增值稅計(jì)入所購物資的成本；（3）采購企業(yè)為一般納稅人，采購時(shí)取得了增值稅專用發(fā)票（或完稅證明），如果所購物資預(yù)計(jì)用于應(yīng)交增值稅項(xiàng)目，則采購存貨時(shí)支付的增值稅不計(jì)入所購物資的成本，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅處理；如果所購物資準(zhǔn)備用非應(yīng)交增值稅項(xiàng)目或用于免交增值稅項(xiàng)目，則采購存貨時(shí)支付的增值稅計(jì)入所購物資的成本；13加工企業(yè)外購存貨所支付的稅金，哪些計(jì)入存貨成本，哪些不計(jì)入存貨成本?（續(xù)）（4）一般納稅人采購免稅農(nóng)副產(chǎn)品，按其買價(jià)的13%作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，其余的87%計(jì)入所購物資的成本；（5）一般納稅人收購廢舊物資不能取得增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的收購金額，按10%作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，其余的90%計(jì)入所購物資的成本。3、進(jìn)口物資支付的關(guān)稅應(yīng)計(jì)入進(jìn)口物資的成本。14例2、某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。購入乙種原材料5000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)每噸為1200元，增值稅額為1020000元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用60000元，裝卸費(fèi)用20000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用18000元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫原材料為4996噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗4噸。該原材料的入賬價(jià)值為（）元。（2000注會(huì)）A、6078000B、6098000C、6093800D、6089000答案：C解答：6000000＋60000×93%＋20000＋1800015例3、某增值稅一般納稅企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品一批，支付買價(jià)12000元，裝卸費(fèi)1000元，入庫前挑選整理費(fèi)400元。該批農(nóng)產(chǎn)品的采購成本為（）。（2000年會(huì)計(jì)師考題）A．12000B．11840C．13000D．13400【答案】B解答：12000×87%+400=11840162、自制存貨的入賬價(jià)值存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。

173、委托外單位加工完成的存貨的入賬價(jià)值委托外單位加工完成的存貨的入賬價(jià)值為：以實(shí)際耗用的原材料或半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)、按規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本的稅金等。184、投資者投入的存貨的入賬價(jià)值投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

19二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)由于存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)與價(jià)值流轉(zhuǎn)可能不一致，故產(chǎn)生了不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法假設(shè)。企業(yè)某種存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)方法一旦選定，不得隨意變更。發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)有三種情況：1、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，此時(shí)發(fā)出存貨的成本的計(jì)算方法有：先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》規(guī)定：應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。202、按估價(jià)法計(jì)價(jià)，此時(shí)發(fā)出存貨的成本的計(jì)算方法有：毛利率法、售價(jià)金額核算法。3、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)：發(fā)出存貨時(shí)按存貨的計(jì)劃成本進(jìn)行計(jì)算發(fā)出存貨的成本，期末再計(jì)算發(fā)出存貨的實(shí)際成本與計(jì)劃成本之差，從而計(jì)算本期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。211、按實(shí)際成本法計(jì)價(jià)發(fā)出存貨成本按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的計(jì)算方法有：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。例4、某企業(yè)某月收、發(fā)存貨情況如下：1日，結(jié)存200公斤，單位成本2元/公斤；2日，發(fā)出150公斤；5日，購進(jìn)200公斤，單位成本2.2元/公斤；7日，發(fā)出200公斤；10日，購進(jìn)200公斤，單位成本2.1元/公斤；15日，發(fā)出150公斤；22日，購進(jìn)100公斤，單位成本2.3元/公斤27日，發(fā)出150公斤。要求：分別按先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出存貨的成本。

22解答：（1）先進(jìn)先出法2日發(fā)出成本=150×2=300（元）7日發(fā)出存貨成本=50×2+150×2.2=430（元）23（2）加權(quán)平均法加權(quán)平均單價(jià)=（400）/（200+500）=2.13（元/公斤）月末結(jié)存存貨成本=50×2.13=A（元）本月發(fā)出存貨成本=400-A=B（元）24(3)移動(dòng)加權(quán)平均法2日發(fā)出成本=150×2=300元，結(jié)存50公斤，總成本100元。5日購進(jìn)后的平均單位成本=（100+440）/（50+200）=2.16（元/公斤）7日發(fā)出存貨成本=200×2.16=432元，結(jié)存50公斤，總成本：100＋440－432=108元。10日購進(jìn)后的平均單位成本=（108+420）/（50+200）=2.11（元/公斤）15日發(fā)出存貨成本=150×2.11=316.50，結(jié)存100公斤，計(jì)211元。22日購進(jìn)后的平均單位成本=（422+230）/（200+100）=2.17（元/公斤）27日發(fā)出存貨成本=150×2.17=325.50（元）

252、按估價(jià)法計(jì)價(jià)發(fā)出存貨成本按估價(jià)法計(jì)價(jià)的計(jì)算方法有：毛利率法、售價(jià)金額核算法。（1）毛利率法毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際(或本月計(jì)劃)毛利率匡算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。計(jì)算公式如下：

銷售凈額=商品銷售收入－銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額×毛利率銷售成本=銷售凈額-銷售毛利

期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本－本期銷售成本

26例5、某商場(chǎng)月初紡織品存貨146000元，本月購貨850000元，銷貨1200000元，銷售退回與折讓合計(jì)10000元，上季度該類商品毛利率為25％，計(jì)算本月已銷存貨和月末存貨的成本。本月銷售凈額=1200000-10000=1190000(元)

銷售毛利=1190000×25％=297500(元)

銷售成本=1190000－297500=892500(元)

月末存貨成本=146000－892500=103500(元)上述銷售成本的計(jì)算公式可以簡(jiǎn)化為：銷售成本=銷售凈額×(1－毛利率)

以上例銷售成本=1190000×(1－25％)=892500(元)27用毛利率法計(jì)算本期銷售成本和期末存貨成本，在商品流通企業(yè)較為常見，特別是商品批發(fā)企業(yè)，若按每種商品計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，工作量較為繁重，而且商品批發(fā)企業(yè)的同類商品毛利率大致相同，采用這種存貨計(jì)價(jià)方法也比較接近于實(shí)際。

采用這種方法，商品銷售成本按商品大類銷售額計(jì)算，在大類商品賬上結(jié)轉(zhuǎn)成本，計(jì)算手續(xù)簡(jiǎn)便。商品明細(xì)賬平時(shí)只記數(shù)量，不記金額，每季末的最后一個(gè)月再根據(jù)丹末結(jié)存數(shù)量，按照最后進(jìn)價(jià)法等計(jì)價(jià)方法，先計(jì)算月末存貨成本，然后再計(jì)算該季度的商品銷售成本，用該季度的商品銷售成本減去前兩個(gè)月已結(jié)轉(zhuǎn)的成本，計(jì)算第三個(gè)月應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，從而對(duì)前兩個(gè)月用毛利率計(jì)算的成本進(jìn)行調(diào)整。28（2）零售價(jià)法零售價(jià)法是指用成本與零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。采用這種方法的基本內(nèi)容如下：(1)期初存貨和本期購貨同時(shí)按成本和零售價(jià)記錄，以便計(jì)算可供銷售的存貨成本和售價(jià)總額；(2)本期銷售只按售價(jià)記錄，從本期可供銷售的存貨售價(jià)總額中減去本期銷售的售價(jià)總額，計(jì)算出期末存貨的售價(jià)總額；(3)計(jì)算存貨成本與零售價(jià)的百分比，即成本率，公式如下：成本率＝（期初存貨成本＋本期購貨成本）/（期初存貨售價(jià)＋本期購貨售價(jià)）×100％

(4)計(jì)算期末存貨成本，公式為：期末存貨成本＝期末存貨售價(jià)×成本率(5)計(jì)算本期銷售成本，公式為：本期銷售成本＝期初存貨成本+本期購貨成本一期末存貨成29例、某百貨超市2006年年初庫存商品的成本為28萬元，售價(jià)總額為35萬元；當(dāng)年購入商品的成本為20萬元，售價(jià)總額為25萬元；當(dāng)年實(shí)際的銷售收入為42萬元。在采用售價(jià)金額核算法的情況下，該超市2006年年末庫存商品的成本為（）萬元。A．18B．14.4C．12D．9.6【答案】B【解析】該超市2006年年末庫存商品的成本=28+20－（28+20）×42/（35+25）=14.4303、計(jì)劃成本法計(jì)劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)設(shè)置“材料成本差異”（或“產(chǎn)品成本差異”）科目登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額。下面以原材料的計(jì)劃成本核算為例進(jìn)行說明。原材料計(jì)劃成本核算時(shí)應(yīng)設(shè)置的賬戶有“材料采購”、“材料成本差異”、“原材料”等。各賬戶結(jié)構(gòu)如下：31

原材料期初結(jié)存的原材料的計(jì)劃成本本期入庫材料的計(jì)劃成本本期發(fā)出材料的計(jì)劃成本期末結(jié)存材料的計(jì)劃成本32

材料成本差異期初庫存物資實(shí)際成本大于計(jì)劃成本之差期初庫存物資實(shí)際成本小于計(jì)劃成本之差本期入庫物資實(shí)際成本大于計(jì)劃成本之差（1）本期入庫物資實(shí)際成本小于計(jì)劃成本之差（2）本期發(fā)出材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本之差（藍(lán)字）實(shí)際成本小于計(jì)劃成本之差（紅字）期末庫存物資實(shí)際成本大于計(jì)劃成本之差期末庫存物資實(shí)際成本小于計(jì)劃成本之差(新準(zhǔn)則規(guī)定用藍(lán)字登記在借方)33

材料采購期初在途物資的實(shí)際成本（1）本期采購物資的實(shí)際成本（1）本期入庫物資的計(jì)劃成本（2）本期入庫物資的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本之差（2）本期入庫物資的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本之差期末在途物資的實(shí)際成本本期入庫物資的實(shí)際成本34庫存物資實(shí)際成本大于計(jì)劃成本之差，為超支差異，計(jì)算時(shí)用正號(hào)表示；庫存物資實(shí)際成本小于計(jì)劃成本之差，為節(jié)約差異，計(jì)算時(shí)用負(fù)號(hào)。35計(jì)劃成本法下發(fā)出物資實(shí)際成本的計(jì)算公式材料成本差異率=期初庫存物資的計(jì)劃成本期初庫存物資的成本差異×100%本期發(fā)出物資的成本差異本期收入物資的成本差異++本期收入物資的計(jì)劃成本本期發(fā)出物資的計(jì)劃成本×材料成本差異率==本期發(fā)出物資的計(jì)劃成本+本期發(fā)出物資的材料成本差異本期發(fā)出物資的實(shí)際成本36例如：本月期初庫存材料的計(jì)劃成本為1000000元，材料成本差異為超支差異50000元。本月購入材料的計(jì)劃成本為2000000元，材料成本差異為節(jié)約20000元。本月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為800000元。要求計(jì)算本月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為多少元。材料的成本差異率=[50000+（-20000）]÷（1000000＋2000000）×100%=1%發(fā)出材料的成本差異=800000×1%=8000（元）生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料的實(shí)際成本=800000＋8000=808000（元）37例6、某企業(yè)對(duì)原材料采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算，本月有關(guān)賬戶的期初余額為：“原材料”為借方余額500000元，“材料成本差異”為借方余額5000元。本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)，試做有關(guān)賬務(wù)處理。（1）購進(jìn)該種材料一批，買價(jià)為100000元，增值稅稅率為17%，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)10000元，向?qū)Ψ介_出一張面值為元的商業(yè)承兌匯票。材料未到。借材料采購110000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸應(yīng)付票據(jù)12700038（2）上述材料已到，按計(jì)劃成本121000元入庫。借原材料121000貸材料采購110000

材料成本差異11000（3）本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為200000元，其中，車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用140000元，生產(chǎn)車間一般耗用領(lǐng)用20000元，行政管理部門領(lǐng)用40000元。發(fā)出材料時(shí)：借生產(chǎn)成本140000

制造費(fèi)用20000

管理費(fèi)用40000

貸原材料200000（4）月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的材料成本差異。39本月發(fā)出材料的材料成本差異率為多少？40發(fā)出材料的材料成本差異率=（5000-11000）/（500000）×100%=-0.97%所以：生產(chǎn)領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=140000×（-0.97%）=-1358（元）車間一般耗用領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=20000×（-0.97%）=-194（元）行政管理部門領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=40000×（-0.97%）=-388（元）41借生產(chǎn)成本1358（紅字）制造費(fèi)用194（紅字）管理費(fèi)用388（紅字）貸材料成本差異1940（紅字）或者：借材料成本差異1940

貸生產(chǎn)成本1358

制造費(fèi)用194

管理費(fèi)用38842采用計(jì)劃成本法進(jìn)行材料的日常核算，主要有以下作用：

(1)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理工作

在計(jì)劃成本法之下，材料明細(xì)賬可以只記收入、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量，將數(shù)量乘以計(jì)劃成本，隨時(shí)求得材料收、發(fā)、存的金額，通過“材料成本差異”科目計(jì)算和調(diào)整發(fā)出和結(jié)存材料的實(shí)際成本，簡(jiǎn)便易行。

(2)有利于考核采購部門的業(yè)績(jī)

有了合理的計(jì)劃成本之后，將實(shí)際成本與計(jì)劃成本對(duì)比，可以對(duì)采購部門進(jìn)行考核，促使其降低采購成本，節(jié)約支出。

因此，計(jì)劃成本法是我國(guó)制造業(yè)企業(yè)中廣泛應(yīng)用的一種存貨計(jì)價(jià)方法。

43三、存貨的期末計(jì)價(jià)在期末時(shí)企業(yè)存貨應(yīng)當(dāng)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。441、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”，是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)?！俺杀尽笔侵复尕浀臍v史成本，即按前面所介紹的以歷史成本為基礎(chǔ)的存貨計(jì)價(jià)方法（如先進(jìn)先出法）計(jì)算的期末存貨價(jià)值。“可變現(xiàn)凈值”是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減進(jìn)一步加工成本和銷售所必須的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值，并不是指存貨的現(xiàn)行售價(jià)。45關(guān)于可變現(xiàn)凈值的計(jì)算可變現(xiàn)凈值是以估計(jì)售價(jià)為基礎(chǔ)來進(jìn)行計(jì)算的。企業(yè)按如下原則確定存貨的估計(jì)售價(jià)：1、企業(yè)在確定存貨的估計(jì)售價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日為基準(zhǔn)，但是如果當(dāng)月存貨價(jià)格變動(dòng)較大時(shí)，則應(yīng)當(dāng)以當(dāng)月存貨平均售價(jià)或資產(chǎn)負(fù)債表日最近幾次銷售平均數(shù)，作為其估計(jì)售價(jià)的基礎(chǔ)。2、為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，當(dāng)合同訂購數(shù)量大于等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量時(shí)，以合同價(jià)作為基礎(chǔ)計(jì)算存貨可變現(xiàn)凈值，計(jì)算公式為：（1）存貨加工后才銷售某種存貨的可變現(xiàn)凈值=以該種存貨為原材料加工的產(chǎn)品的合同銷售價(jià)-進(jìn)一步加工成本–預(yù)計(jì)銷售稅金及銷售費(fèi)用46關(guān)于可變現(xiàn)凈值的計(jì)算（續(xù)）（2）存貨不需要加工就直接銷售某種存貨的可變現(xiàn)凈值=以該種存貨的合同銷售價(jià)-預(yù)計(jì)銷售稅金及銷售費(fèi)用3、為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，當(dāng)合同訂購數(shù)量小于企業(yè)持有的存貨數(shù)量時(shí)，銷售合同約定數(shù)量的存貨，應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)；超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值以一般售價(jià)或市場(chǎng)銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。4、沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以商品或原材料的一般售價(jià)或市場(chǎng)價(jià)作為計(jì)量基礎(chǔ)。47例7、2002年11月25日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一份銷售合同（甲、乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%），甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售A產(chǎn)品150件，每件售價(jià)為300元。為此，甲企業(yè)11月28日購買了生產(chǎn)100件產(chǎn)品的材料1000公斤，材料買價(jià)為20元/公斤，途中運(yùn)輸費(fèi)為400元（增值稅稅率為7%），裝卸費(fèi)50元，途中合理損耗30公斤。（1）在2002年末時(shí)，該材料仍未領(lǐng)用，此時(shí)該批材料的價(jià)格降為13元/公斤。估計(jì)將該批材料加工成100件A產(chǎn)品需要加工成本5000元，估計(jì)銷售費(fèi)用和稅金為1500元。試計(jì)算該批材料的成本及2002年末的可變現(xiàn)凈值為多少。解答：2002年末時(shí)材料的賬面成本為：1000×20+400×93%+50=20422元，2002年末材料的可變現(xiàn)凈值為：100×300-5000-1500=23500元48（2）如果上例中，2002年末時(shí)該批材料仍未領(lǐng)用，此時(shí)該批材料的價(jià)格上漲為27元/公斤。估計(jì)將該批材料加工成100件A產(chǎn)品需要加工成本12000元，估計(jì)銷售費(fèi)用和稅金為1500元。試計(jì)算該批材料的實(shí)際成本及2002年末的可變現(xiàn)凈值為多少。解答：2002年末時(shí)材料的實(shí)際成本為：

20000+400×93%+50=20422元，2002年末材料的可變現(xiàn)凈值為：

100×300-12000-1500=16500元49例8、2002年11月25日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一份銷售合同（甲、乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%），甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售A產(chǎn)品150件，每件售價(jià)為300元。為此，甲企業(yè)11月28日購買了生產(chǎn)200件產(chǎn)品的材料2000公斤（多生產(chǎn)的50件A產(chǎn)品準(zhǔn)備向市場(chǎng)出售），材料買價(jià)為20元/公斤，途中運(yùn)輸費(fèi)為800元（增值稅稅率為7%），裝卸費(fèi)100元，途中合理損耗60公斤。2002年末時(shí)該批材料仍未領(lǐng)用，此時(shí)該批材料的價(jià)格上漲為27元/公斤。估計(jì)將該批材料加工成200件A產(chǎn)品需要加工成本21000元，估計(jì)銷售費(fèi)用和稅金為2500元。A產(chǎn)品2002年的市場(chǎng)售價(jià)為，12月前售價(jià)為320元/件左右，從12月起售價(jià)在240元/件~280元/件間波動(dòng)。試計(jì)算該批材料的實(shí)際成本及2002年末的可變現(xiàn)凈值為多少。解答：2002年末時(shí)材料的成本為：40000+800×93%+100=40844元

2002年末材料的可變現(xiàn)凈值=150×300+50×260-21000-2500=34500元。50“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”的理論基礎(chǔ)主要是使存貨符合資產(chǎn)的定義。當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時(shí)，由此所形成的損失已不符合資產(chǎn)的定義，因而應(yīng)將這部分損失從資產(chǎn)價(jià)值中抵銷，列入當(dāng)期損益。否則，當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本價(jià)值時(shí)，如果仍然以其歷史成本計(jì)價(jià)，就會(huì)出現(xiàn)虛夸資產(chǎn)的現(xiàn)象，這對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)來講顯然是不穩(wěn)健的。512、成本與可變現(xiàn)凈值的比較期末確定存貨的成本時(shí)，成本與其可變現(xiàn)凈值的比較有三種方法：（1）單項(xiàng)比較法；（2）分類比較法；（3）總額比較法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》要求采用單項(xiàng)比較法、分類比較法，不允許采用總額比較法。523、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的賬務(wù)處理如果期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，則不需作賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨仍按期末賬面價(jià)值列示；如果期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，則必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價(jià)損失，并進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理。對(duì)于存貨跌價(jià)損失設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶是存貨類賬戶的備抵賬戶?！按尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備”賬戶結(jié)構(gòu)如下：53

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初余額（期初已準(zhǔn)備的跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)）本期計(jì)提數(shù)沖銷多計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)期末余額（期末應(yīng)準(zhǔn)備的跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)）期末應(yīng)準(zhǔn)備多少跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)呢？期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本多少就準(zhǔn)備多少；如果期末存貨的可變現(xiàn)凈值不低于成本，則不需準(zhǔn)備，即期末余額為054計(jì)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備時(shí)：借資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖銷多計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)時(shí)：借存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在“資產(chǎn)負(fù)債表”中，存貨應(yīng)按扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額反映。55例9、某企業(yè)對(duì)期末存貨采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”計(jì)價(jià)。某存貨2008年末賬面成本為200000元，可變現(xiàn)凈值為185000元；2009年末成本為250000元，可變現(xiàn)凈值為230000元；2010年末成本為150000元，可變現(xiàn)凈值為146000元；2011年末成本為310000元，可變現(xiàn)凈值為340000元。試做有關(guān)賬務(wù)處理。（1）2008年末：借資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15000

貸存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15000（2）2009年末：借資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000

貸存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50002009年末應(yīng)準(zhǔn)備的跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)為250000-230000=20000元，原已準(zhǔn)備跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)為15000元，故現(xiàn)在還應(yīng)計(jì)提5000元。

56（3）2010年末：借存貨跌價(jià)準(zhǔn)備16000貸資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160002010年末應(yīng)準(zhǔn)備的跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)為150000-146000=4000元，原已準(zhǔn)備跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)為20000元，故現(xiàn)在應(yīng)沖銷多準(zhǔn)備的跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)16000元。（4）2011年末：借存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4000

貸資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40002011年末存貨的可變現(xiàn)凈值高于其成本，故不需要準(zhǔn)備跌價(jià)準(zhǔn)備，期初已準(zhǔn)備有4000元的跌價(jià)準(zhǔn)備，現(xiàn)應(yīng)全部沖銷掉。返回57第三節(jié)原材料的核算58一、原材料按實(shí)際成本核算原材料按實(shí)際成本核算指材料的收入、發(fā)出、結(jié)余均按實(shí)際成本核算，設(shè)置的賬戶有“原材料”、“在途物資”等賬戶，這些賬戶均登記實(shí)際成本。1、收入材料的核算采購時(shí)：借在途物資——××材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）等貸銀行存款等入庫時(shí)：借原材料——××材料貸在途物資——××材料592、發(fā)出材料的核算生產(chǎn)領(lǐng)用原材料計(jì)入“生產(chǎn)成本”；車間一般耗用領(lǐng)用原材料計(jì)入“制造費(fèi)用”；行政管理部門領(lǐng)用原材料計(jì)入“管理費(fèi)用”；銷售原材料，其成本計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”；生產(chǎn)固定資產(chǎn)領(lǐng)用計(jì)入“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等。借生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本在建工程等貸原材料等60二、原材料按計(jì)劃成本核算原材料按計(jì)劃成本核算應(yīng)設(shè)置的賬戶有“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”等。見講稿第二節(jié)“二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)3、計(jì)劃成本法”。返回61第四節(jié)自制委托加工物資62

自制存貨委托加工存貨63一、自制存貨（一）自制存貨成本包括

1、直接材料費(fèi)

2、直接人工費(fèi)

3、間接制造費(fèi)直接計(jì)入產(chǎn)品成本按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入計(jì)入產(chǎn)品成本64（二）賬務(wù)處理

1、發(fā)生材料費(fèi)時(shí)借生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

——B產(chǎn)品貸原材料——甲材料

——乙材料652、分配職工薪酬時(shí)借生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

——B產(chǎn)品制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸應(yīng)付職工薪酬——工資

——福利費(fèi)663、計(jì)提折舊費(fèi)時(shí)：借制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸累計(jì)折舊674、結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)時(shí)：制造費(fèi)分配率=制造費(fèi)用總和/分配標(biāo)準(zhǔn)總和。借生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

——A產(chǎn)品貸制造費(fèi)用685、產(chǎn)品完工時(shí)：借庫存商品——A產(chǎn)品

——B產(chǎn)品貸生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

——B產(chǎn)品例（略）69二、委托加工物資委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。70（一）委托加工物資的成本構(gòu)成委托加工物資的成本包括撥付的原材料（或半成品、庫存商品）、支付的加工費(fèi)、支付的往返運(yùn)雜費(fèi)、以及應(yīng)計(jì)入成本的稅金。如果委托加工的是消費(fèi)品，由受托方代收代交的消費(fèi)稅，應(yīng)按如下情況進(jìn)行處理：（1）委托加工的物資收回后直接用于銷售的委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本；（2）委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)交消費(fèi)稅產(chǎn)品的委托方支付給受托方代收代交的消費(fèi)稅不計(jì)入委托加工物資的成本，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方。71（二）委托加工物資的核算1、委托加工物資通過“委托加工物資”科目核算。本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本。本科目可按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。722、核算過程（1）企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目；按計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。（2）支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記本科目（收回后用于直接銷售的）或“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。（3）加工完成驗(yàn)收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。73（4）采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，按計(jì)劃成本或售價(jià)，借記“原材料”或“庫存商品”科目，按實(shí)際成本，貸記本科目，按實(shí)際成本與計(jì)劃成本或售價(jià)之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”或貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。（5）采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，也可以采用上期材料成本差異率或商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙酒趹?yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町惢蛏唐愤M(jìn)銷差價(jià)。（6）本科目期末借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實(shí)際成本。74“原材料”、“庫存商品”等“委托加工物資”加工費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)“原材料”、“庫存商品”等相關(guān)稅金，如應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于對(duì)外銷售，支付給受托方的消費(fèi)稅75例1、2008年2月10日，甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料的成本為100000元，支付的加工費(fèi)為80000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10%，雙方適用的增值稅稅率為17%。2月25日，材料加工完畢，加工費(fèi)等款項(xiàng)已用銀行存款支付。1、如果材料收回后繼續(xù)用于應(yīng)交消費(fèi)稅的產(chǎn)品加工，試做有關(guān)賬務(wù)處理；2、如果材料收回后直接對(duì)外銷售，試做有關(guān)賬務(wù)處理。761、如果材料收回后繼續(xù)用于應(yīng)交消費(fèi)稅的產(chǎn)品加工，有關(guān)賬務(wù)處理為：（1）發(fā)出委托加工材料時(shí)：借委托加工物資100000

貸原材料100000（2）支付加工費(fèi)：借委托加工物資80000

貸銀行存款8000077（3）對(duì)于稅金借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600——應(yīng)交消費(fèi)稅20000

貸銀行存款3360080000×17%=13600（元））(受托方）代收代交的消費(fèi)稅=（100000）/（1-10%）×10%=20000（元）（4）收回加工后的物資時(shí)借原材料180000

貸委托加工物資180000用于加工的材料成本100000元+加工費(fèi)80000元782、如果材料收回后直接對(duì)外銷售，有關(guān)賬務(wù)處理為：（1）發(fā)出委托加工材料時(shí)借委托加工物資100000

貸原材料100000（2）支付加工費(fèi)借委托加工物資80000

貸銀行存款8000079（3）對(duì)于稅金：借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600

委托加工物資20000

貸銀行存款33600委托加工物資收回后直接對(duì)外銷售，委托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工后的物資成本（4）收回時(shí)：借原材料/庫存商品200000

貸委托加工物資200000用于加工的材料成本100000元+加工費(fèi)80000元+委托方代收代交的消費(fèi)稅80例2、A企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，其對(duì)委托外單位加工的物資采用計(jì)劃成本核算。2008年2月初“原材料”科目余額為100000元，“材料成本差異”賬戶為貸方余額1000元。本月發(fā)出材料50000元給B企業(yè)加工成甲產(chǎn)品。加工完畢，用銀行存款支付加工費(fèi)20000元，支付增值稅3400元，支付運(yùn)雜費(fèi)300元（不考慮增值稅），甲產(chǎn)品按計(jì)劃成本70000元入庫。1、發(fā)出材料時(shí)：借委托加工物資——B企業(yè)——甲產(chǎn)品50000

貸原材料50000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異：借材料成本差異500

貸委托加工物資——B企業(yè)——甲產(chǎn)品500發(fā)出材料的成本差異率=-1000/100000×100%=-1%發(fā)出材料應(yīng)分配的成本差異額=50000×（-1%）=-500元812、支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、增值稅等借委托加工物資——B企業(yè)——甲產(chǎn)品20300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸銀行存款237003、收回加工后的甲產(chǎn)品借庫存商品——甲產(chǎn)品70000

貸委托加工物資——B企業(yè)——甲產(chǎn)品70000同時(shí)：借委托加工物資——B企業(yè)——甲產(chǎn)品

200

貸商品進(jìn)銷差價(jià)200返回收回的庫存商品實(shí)際成本=50000-500=69800元成本差異=69800-70000=200（元）（節(jié)約差異）82第五節(jié)周轉(zhuǎn)材料的的核算83周轉(zhuǎn)材料包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。企業(yè)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目核算進(jìn)行上述材料的核算，可按周轉(zhuǎn)材料的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”科目。84一、包裝物（一）包裝物概述包裝物是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。按用途不同，包裝物可分為：（1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品，作為產(chǎn)品組成部分的包裝；（2）隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（3）隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。85注意：下列各項(xiàng)不屬于包裝物核算的范圍：（1）各種包裝材料；（2）用于儲(chǔ)存或保管產(chǎn)品、材料而不對(duì)外出售的包裝物；（作為固定資產(chǎn)或低值易耗品核算）（3）計(jì)劃上單獨(dú)列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物。（作為產(chǎn)品進(jìn)行核算）86（二）包裝物的核算企業(yè)設(shè)置“包裝物”科目核算包裝物的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。包裝物不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“包裝物”科目，而對(duì)包裝物并入“原材料”科目核算。如果包裝物采用計(jì)劃成本核算，其實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過“材料成本差異”賬戶進(jìn)行核算。企業(yè)購入、自制、委托外單位加工包裝物的核算方法，與原材料核算相同。下面重點(diǎn)介紹包裝物發(fā)出的核算。871、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物的核算借生產(chǎn)成本貸包裝物（材料成本差異）例1、某企業(yè)對(duì)包裝物采用計(jì)劃成本核算。本月生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物一批，計(jì)劃成本為6000元，材料成本差異率為2%。則領(lǐng)用時(shí)的賬務(wù)處理為：借生產(chǎn)成本6120

貸包裝物6000

材料成本差異120882、隨同產(chǎn)品出售領(lǐng)用包裝物的核算（1）不單獨(dú)計(jì)價(jià)借營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸包裝物（材料成本差異）例2、企業(yè)銷售產(chǎn)品領(lǐng)用一批不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其計(jì)劃成本為4000元，材料成本差異率為-2%。則領(lǐng)用時(shí)的賬務(wù)處理為：借營(yíng)業(yè)費(fèi)用3920

貸包裝物4000

材料成本差異

80（紅字）89（2）單獨(dú)計(jì)價(jià)對(duì)于取得的收入：借銀行存款等貸其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）對(duì)于領(lǐng)用的包裝物的成本：借其他業(yè)務(wù)成本貸包裝物（材料成本差異）90例3、企業(yè)銷售產(chǎn)品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物一批，包裝物的銷售收入為8000元，增值稅稅率為17%，款已收到并存入銀行。該包裝物的計(jì)劃成本為10000元，材料成本差異率為-1%。則有關(guān)賬務(wù)處理為：（1）對(duì)于取得的收入：借銀行存款9360

貸其他業(yè)務(wù)收入8000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1360（2）對(duì)于領(lǐng)用的包裝物的成本：借其他業(yè)務(wù)成本9900

貸包裝物10000

材料成本差異

100（紅字）913、出租包裝物的核算企業(yè)將包裝物出租、出借給其他單位使用，在攤銷其價(jià)值時(shí)，可視其價(jià)值的大小，采用一次攤銷法或五五攤銷法。例4、某企業(yè)2002年1月20日因銷售產(chǎn)品出租包裝物100個(gè)給另一企業(yè)，租期1個(gè)月，每個(gè)成本為20元，每個(gè)收取押金30元，每個(gè)收取租金10元。出租包裝物采用一次攤銷法攤銷其成本。2月20日，對(duì)方歸還80個(gè)，其余20個(gè)無法歸還。收回的80個(gè)包裝物，估計(jì)其價(jià)值為15元/個(gè)。要求：試做有關(guān)賬務(wù)處理。92（1）出租時(shí)借其他業(yè)務(wù)成本2000

貸包裝物2000（2）收取押金借銀行存款3000

貸其他應(yīng)付款——存入保證金3000（3）收取租金借銀行存款1000

貸其他業(yè)務(wù)收入1000（4）對(duì)于收回的包裝物借原材料1200

貸其他業(yè)務(wù)成本120093（5）對(duì)于歸還的包裝物的押金，予以歸還借其他應(yīng)付款——存入保證金2400

貸銀行存款2400（6）對(duì)于未歸還的包裝物的押金，予以沒收借其他應(yīng)付款——存入保證金600

貸其他業(yè)務(wù)收入600÷1.17=512.82

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）600÷1.17×17%=87.18944、出借包裝物的核算出借包裝物的核算與出租包裝的核算相似，不同之處在于：（1）出借包裝的成本計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”，而出租包裝的成本計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”；（2）出借包裝物沒有租金收入；（3）收回出借包裝物的殘料價(jià)值沖減“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”。95例5、某企業(yè)2008年1月因銷售產(chǎn)品出借包裝物100個(gè)給另一企業(yè)，每個(gè)成本為20元，每個(gè)收取押金30元。出借包裝物采用一次攤銷法攤銷其成本。2月對(duì)方歸還80個(gè)，其余20個(gè)無法歸還。收回的80個(gè)包裝物，估計(jì)其價(jià)值為15元/個(gè)。要求：試做有關(guān)賬務(wù)處理。（1）出借時(shí)借營(yíng)業(yè)費(fèi)用2000

貸包裝物2000（2）收取押金借銀行存款3000

貸其他應(yīng)付款——存入保證金300096（3）對(duì)于收回的包裝物借原材料1200

貸營(yíng)業(yè)費(fèi)用1200（4）對(duì)于歸還的包裝物的押金，予以歸還借其他應(yīng)付款——存入保證金2400

貸銀行存款2400（5）對(duì)于未歸還的包裝物的押金，予以沒收借其他應(yīng)付款——存入保證金600

貸其他業(yè)務(wù)收入600÷1.17=512.82

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）600÷1.17×17%=87.18返回97二、低值易耗品低值易耗品是指使用期限短、單位價(jià)值低，不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具、設(shè)備。低值易耗品按其用途不同一般分為：一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品及其他等。企業(yè)設(shè)置“低值易耗品”科目核算低值易耗品。低值易耗品與原材料、包裝物一樣，可按實(shí)