會計學-原理與方法（第3版）課件：財務會計的方法和原則

第1章財務會計的方法與原則

?

財務財務會1計的方法和原則

財務會計的

方法與原則

Ch1導航圖11-1企業(yè)經濟活動1-2會計核算方法1-3會計核算程序1-4財務報告的目標與原則1-5會計信息與審計報告1-6內部控制與會計

?1-1.企業(yè)經濟活動

企業(yè)性質1

利潤公式2

企業(yè)組織形式3

企業(yè)經濟活動4以盈利為目的工業(yè)企業(yè):生產活動

企業(yè)性質1商業(yè)企業(yè):銷售活動金融業(yè):存貸活動

利潤公式2收入利潤費用互動題王師傅是賣鞋的，一雙鞋進價60元，甩賣40元。顧客來買鞋給了張50元，王師傅沒有零錢，于是找鄰居換了50元。事后鄰居發(fā)現(xiàn)錢是假的，王師傅又陪了鄰居50元。（這道題目不簡單，到底虧了多少？這是在某群做的一道題，100人的群，半個小時之內只有2人答對，大家試試？）請問：王師傅一共虧了多少？股份有限公司是指按照政府特定批準程序設立的、股東承擔有限責任的公司，我國的股份公司大多都是在證券交易所掛牌交易的上市公司合伙是企業(yè)合伙人按照合伙合同成立的企業(yè)，合伙人也需要承擔無限責任獨資由一個股東出資并承擔無限責任的企業(yè)，所謂無限責任是指股東以個人的財產對企業(yè)的債務承擔

企業(yè)組織形式3

企業(yè)經濟活動4確定公司的戰(zhàn)略和經營目標融資業(yè)務投資業(yè)務日常經營業(yè)務stakeholder利益相關者

企業(yè)經濟活動4企業(yè)政府員工投資者債權人外部使用者內部使用者公司管理當局1.2會計核算方法

復式記賬3賬戶2

會計等式1

例1，

王五和趙六共同投資20萬元設立明德復印社，

從事復印、裝訂、傳真等業(yè)務。

股東投資資產=所有者權益（銀行存款）（實收資本）20

20

會計等式1資產負債所有者權益

例2，

20萬元的股東投資并不能滿足明德復印社生產經

營的需要，向朋友李偉借入10萬元，期限1年。例3，明德復印社用銀行存款購買復印、傳真機等10萬元。

借款

資產=負債+所有者權益（銀行存款）（其他應付款）（實收資本）30=10+20購買設備資產=負債+所有者權益（銀行存款+固定資產）（其他應付款）（實收資本）20+10=10+20

會計等式1簡明資產負債表

資產金額負債與所有者權益金額銀行存款20其他應付款10固定資產10實收資本20資產合計30負債與所有者權益合計30表1-1單位：萬元

會計等式1ⅹ年ⅹ月ⅹ日例4，明德復印社取得收入8萬，相應的費用為5萬。

資產

=負債+所有者權益+收入-費用（銀行存款+固定資產）（其他應付款）（實收資本）23+

10

=10+20+（8-5）取得收入、支出費用

會計等式1資產負債所有者權益收入—費用簡明資產負債表

資產金額負債與所有者權益金額銀行存款23其他應付款10固定資產10實收資本20留存收益3資產合計33負債與所有者權益合計33

表1-2單位：萬元

會計等式1ⅹ年ⅹ月ⅹ日

例5，明德復印社接受現(xiàn)金捐贈2萬元，丟失顧客資料被索賠1000元。

資產

=負債+所有者權益+（收入-費用）+（利得-損失）24.9+10=10+20+

（8-5）

+（2-0.1）捐贈收入、賠償支出

會計等式1資產負債所有者權益收入—費用利得—損失簡明資產負債表資產金額負債與所有者權益金額銀行存款（現(xiàn)金）24.9其他應付款10固定資產10實收資本20留存收益3+1.9資產合計34.9負債與所有者權益合計34.9表1-3單位：萬元

會計等式1ⅹ年ⅹ月ⅹ日

=

+資產負債所有者權益收入-費用利得-損失

不管發(fā)生什么經濟業(yè)務，會計等式的平衡關系不變。

會計等式1再次證明經濟活動對會計等式的影響例6，明德復印社償還到期的李偉的借款2萬元。

例7，假設李偉將5萬元的貸款轉為對明德復印社的投資。

會計等式1資產金額負債與所有者權益金額銀行存款（現(xiàn)金）22.9其他應付款3固定資產10實收資本25留存收益3+1.9資產合計32.9負債與所有者權益合計32.9表1-4單位：萬元

會計等式1ⅹ年ⅹ月ⅹ日簡明資產負債表等式左邊資產內部一增一減（例3）等式右邊負債內部一增一減（例7）等式兩邊不同類賬戶之間同增（例1，例2，例4，例5）等式兩邊不同類賬戶之間同減（例6，例4，例5）四種業(yè)務類型

會計等式1

什么是賬戶？

賬戶是對會計要素的詳細分類，以分門別類地記錄和匯總經濟業(yè)務數(shù)據(jù)。資產分為現(xiàn)金、銀行存款、存貨、固定資產等。所有涉及到現(xiàn)金增減變化的業(yè)務都要通過“庫存現(xiàn)金”賬戶來進行記錄。負債分短期借款、應付賬款、應付票據(jù)等賬戶。所有者權益分實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。收入分主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入等。費用分主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、管理費用、銷售費用、財務費用等。賬戶2賬戶分類詳細程度是否有余額總分類賬戶明細分類賬戶實賬戶虛賬戶有期末余額期末余額為零總賬統(tǒng)馭明細賬明細賬補充總賬賬戶2

賬戶結構標準的賬戶是由一根垂直線將賬戶分為兩邊—即左邊和右邊，賬戶的頂端是一條水平直線，在該線的上方寫明該賬戶的名稱（或指定的賬號）。很像“T”字，以后就叫“T”字型賬戶。左方

賬戶名稱

右方賬戶2所有賬戶的左方為借方，所有賬戶的右方為貸方資產、費用類賬戶的借方記增加，貸方記減少負債、所有者權益和收入類賬戶的貸方記增加，借方記減少任何賬戶的正常余額，都在登記增加的一方。因此，資產類賬戶的余額在借方，負債和所有者權益類賬戶的余額在貸方。記賬規(guī)則賬戶2

資產類賬戶借方期末余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額

-本期貸方發(fā)生額負債類賬戶貸方期末余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額

-本期借方發(fā)生額賬戶結構賬戶2

復式簿記是指以會計等式的平衡關系作為記賬基礎，對發(fā)生的每一筆經濟業(yè)務要求同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額進行記錄，能全面、系統(tǒng)地反映經濟業(yè)務的來龍去脈。特點：可以全面、清晰地反映經濟業(yè)務的來龍去脈。由于每項經濟業(yè)務發(fā)生后，都要以相等的金額在有關賬戶中進行登記，因此，可以對賬戶記錄的結果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。

復式記賬3記賬符號：以“借（debit）、貸(credit)”作為記賬符號,“借”表示賬戶的左方，“貸”表示賬戶的右方。賬戶結構：記賬規(guī)則：項目借方貸方余額資產+-借方費用+-負債-+貸方所有者權益-+貸方收入-+“有借必有貸、借貸必相等?！?/p>

復式記賬3

是指對每一項經濟業(yè)務，按照借貸記賬法的規(guī)則要求，分別列示應借應貸賬戶及其金額的一種記錄?；靖袷?先借后貸借貸要分行寫（一般錯兩格）借貸金額要相等最好一借多貸，或一貸多借編制步驟

:判斷經濟業(yè)務的性質，涉及何種賬戶確定賬戶的類別確定賬戶的方向編成會計分錄

會計分錄

復式記賬3例1-1，借：銀行存款200

000貸：實收資本200

000例1-2，借：銀行存款1

00

000貸：其他應付款100

000例1-3，借：固定資產100

000貸：銀行存款100

000例1-4，①取得收入時：

借：銀行存款80

000貸：營業(yè)收入80

000例1-5，①接受捐贈時：

借：銀行存款20

000貸：營業(yè)外收入20

000

②支付賠款時：借：營業(yè)外支出1

000貸：銀行存款1

000例1-6，

借：其他應付款20

000

貸：銀行存款20

000例1-7，借：其他應付款50

000貸：實收資本50

000②支付費用時：

借：營業(yè)費用50

000貸：銀行存款50

000借貸記賬法舉例

復式記賬3借方

銀行存款貸方

（1-1）200000（1-3）100000

（1-2）100000（1-4）②50000

（1-4）①80000（1-5）②1000

（1-5）①20000（1-6）20000

（1-8）5000

（1-9）6000

本期發(fā)生額：400000本期發(fā)生額：182000

期末余額：218000

過“丁字賬”

復式記賬31.3會計核算程序會計賬簿3會計憑證2

會計循環(huán)1

財務報表4會計憑證根據(jù)原始憑證編制會計賬簿根據(jù)會計憑證登記財務報表根據(jù)會計賬簿編制

會計循環(huán)1

是財務報告的產生過程，即將經濟業(yè)務信息轉變成會計信息的過程。循環(huán)會計

會計憑證是用于記錄經濟業(yè)務（內容及全部數(shù)據(jù)）、明確經濟責任，并作為登記賬簿依據(jù)的書面文件。

會計憑證2會計憑證原始憑證記賬憑證外來原始憑證自制原始憑證轉賬憑證付款憑證收款憑證從外單位取得各種發(fā)票、飛機、火車等票據(jù)由單位內部經辦部門或人員填制領料單、入庫單、借據(jù)等由單位會計人員填制分類會計憑證2①原始憑證的名稱②客戶名稱③發(fā)票代碼及號碼商品編號及名稱④規(guī)格、單位、數(shù)量及金額⑤⑥業(yè)務發(fā)生的時間⑦開票單位銷售公章⑧開票人簽字或蓋章⑨稅務章原始憑證基本要素會計憑證2原始憑證的填制如實填寫，確保真實填寫內容要完整，不得有遺漏用鋼筆或圓珠筆填寫，書寫工整，易于辨認憑證不得隨意涂改、刮擦、挖補連續(xù)編號填寫要及時填制會計憑證2原始憑證的審核原始憑證的形式審核外表是否完整填寫是否符合要求所載記錄是否正確實質性審核審核原始憑證所反映的經濟業(yè)務，是否符合國家有關方針、政策和財經制度審核原始憑證所代表的經濟業(yè)務是否真實38審核會計憑證2摘

要借方√金額貸方√金額一級科目二級科目億千百十千百十元角分一級科目二級科目億千百十萬千百十元角分

合

計

記賬憑證

年月日財務主管：記賬：復核：出納：領款人：制單：附單據(jù)：張記賬憑證總號:No.分類號：字:No.①憑證名稱②憑證填制時間③憑證編號④業(yè)務摘要⑤科目名稱⑥金額⑦所附原始憑證張數(shù)⑧有關經辦人員簽名蓋章記賬憑證的基本要素會計憑證2記賬憑證的填制填制填制總要求根據(jù)審核無誤后的原始憑證填制按照以上各要素的要求逐項填制，不得遺漏填制及時手續(xù)齊備填制方法收款憑證：導致企業(yè)貨幣資金增加的經濟業(yè)務付款憑證：導致企業(yè)貨幣資金減少的經濟業(yè)務轉賬憑證：不涉及企業(yè)貨幣資金增減的經濟業(yè)務40會計憑證2摘

要貸方科目金

額記賬√總賬科目明細科目億千百十萬千百十元角分王五和趙六的投資款各10萬元

實收資本

王五

1

0

0

0

0

0

0

0

趙六

1

0

0

0

0

0

0

0

合

計

￥

2

0

0

0

0

0

0

0

表1-6收款憑證借方科目：銀行存款 20×7年1月2日銀收1號財務主管：記賬：出納：審核：制單：鄧林附件3張?zhí)钣涃~憑證會計憑證2摘

要借方科目金

額記賬√總賬科目明細科目億千百十萬千百十元角分從藍天公司購入蘋果電腦3臺、佳能復印機2臺，惠普打印掃描機1臺固定資產蘋果電腦4000000佳能復印機5000000惠普打印掃描機1000000合

計￥10000000表1-8

付款憑證貸方科目：銀行存款20X7年1月8日銀付1號

財務主管：記賬：出納：審核：制單：鄧林附件1張?zhí)钣涃~憑證會計憑證2摘

要會

計

科

目借

方

金

額貸

方

金

額記賬√總賬科目明細科目億千百十萬千百十元角分億千百十萬千百十元角分李偉借給公司的5萬元轉為對公司的投資其他應付款李偉5000000

實收資本李偉5000000

合

計

￥

5000000￥

5000000

表1-14轉賬憑證

20×7年1月31日轉字1號財務主管：記賬：審核：制單：鄧林

附件

1

張?zhí)钣涃~憑證會計憑證2記賬憑證的審核44會計憑證2記賬憑證后面是否附有齊全的原始憑證？記賬憑證與原始憑證是否相符（時間、內容、金額）？摘要填寫是否恰當？會計分錄的編制是否正確（包括明細賬）？相關人員是否簽名蓋章？

審核

會計賬簿

是由許多具有相同格式的賬頁組成，用來登記企業(yè)經濟業(yè)務的簿籍意義能連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映企業(yè)的經濟活動為管理部門或其他信息使用者提供他們所需的信息有利于保護企業(yè)的財產、特別是一些流動性大的財產安全與完整會計賬簿346會計賬簿現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬明細分類賬簿總分類賬簿租入固定資產登記簿序時賬簿分類賬簿備查賬簿平行登記時間先后順序逐日逐筆登記分類會計賬簿320X1年憑

證摘

要對方科目借

方核對貸

方核對借或貸余

額核對月日種類號數(shù)億千百十萬千百十元角分億千百十萬千百十元角分億千百十萬千百十元角分期初余額

120銀付5從銀行提取現(xiàn)金銀行存款50000050000025現(xiàn)付1付戴爾電腦款固定資產200000300000

31

本月合計

500000200000300000

過次頁

表1-19

現(xiàn)金日記賬

第1頁會計賬簿3依據(jù)相同

不管總賬還是明細賬都要根據(jù)相同的經濟業(yè)務進行登記，即使用同一張記賬憑證。方向相同

總賬登記在借方，明細賬也應在借方登記，總賬登記在貸方，明細賬也要登記在貸方，余額的方向也要相同。金額相等

總賬金額等于所屬明細賬金額之和。期間相同

總賬和明細賬要在同一會計期間進行登記。平行登記的原理會計賬簿349項目金額一、營業(yè)收入80000

減：營業(yè)費用50000二、營業(yè)利潤30000加：營業(yè)外收入20000

減：營業(yè)外支出1000三、利潤總額49000

表1-23利潤表編制單位：明德復印社20X7年1月單位：元明德復印社

財務報表450資產金額負債和所有者權益金額貨幣資金*221000其他應付款30000固定資產110000應付賬款2000實收資本250000未分配利潤49000合計331000合計331000

表1-24資產負債表編制單位：明德復印社20X7年1月31日

單位：元

*貨幣資金221000=現(xiàn)金3000+銀行存款218000明德復印社

財務報表41.4財務報告的目標與原則基本原則3會計假設2財務報告目標1會計準則法規(guī)4雙重目標

是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。

財務會計報告使用者投資者債權人政府及其有關部門社會公眾等企業(yè)管理者

財務報告目標外部使用者內部使用者財務報告目標1

財務報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現(xiàn)金流量的文件。財務會計報告分年度、半年度、季度和月度財務報告財務報告財務報表財務報表主表財務報表附注財務情況說明書財務報告目標1

會計假設會計假設2會計主體持續(xù)經營會計分期貨幣計價會計的邏輯權責發(fā)生制

是按照權利和義務關系的發(fā)生來記錄會計事項，與此相對應的收付實現(xiàn)制則是按照實際收付現(xiàn)金的標準來記錄會計事項。

例如

11月20日銷售產品20萬元，按照約定，第二年的1月份才能收回貨款，12月31日編制財務報表時就會遇到一個問題，這個銷售收入是計入當年的財務報表還是等收到現(xiàn)金時再作為收入？基本原則3歷史成本是會計計量的一種屬性。按照歷史成本計價，經濟業(yè)務按照發(fā)生時的成本計價，以后發(fā)生價格變化不作賬面調整。兩種不同計價方法將產生兩種不同的結果歷史成本公允價值是會計計量的一種屬性。按照歷史成本計價，經濟業(yè)務按照發(fā)生時的成本計價，以后發(fā)生價格變化不作賬面調整。

按照公允價值計價，已經在會計報表中確認的項目，需要按照編表日的公允價值重新調整賬面價值，公允價值與原來的賬面價值的差額或者計入當期損益，或者計入所有者權益(資本公積)。兩種不同理念基本原則3

某公司在10年前以100萬的價格購入一套房子作為辦公室。在相同地段和小區(qū)的房屋市場價格已經漲到了1000萬/套。在對外進行報告時，公司經理和財務人員展開了以下討論：

公司經理：我認為應該按1000萬對外報告。

請問您贊成誰的觀點

為什么財務人員：應該按照歷史成本100萬元對外報告。因為，房子雖然價格上漲了，但我們又不準備出售，還得繼續(xù)在這里辦公，漲多少跟我們沒有關系。公司經理：怎么沒有關系呢？老板年終時都要考核我們的業(yè)績指標，再說大家的年終獎還指望著它呢。財務人員：那是賬面富貴，沒有一分錢的現(xiàn)金流入，拿什么來發(fā)年終獎？??

討論題我認為企業(yè)對外披露的會計報告，其可靠性是最重要的。我認為會計信息的相關性更重要。如果會計信息十二萬分可靠，但與我的決策不相關，可靠的信息又有什么用呢?可靠性

是指會計信息應當如實反映經濟業(yè)務的實質，按實際的交易和事項為依據(jù)，具有可驗證性。相關性

是指會計信息應當及時滿足使用者的決策需要。基本原則3會計的思想

穩(wěn)健性原則又稱謹慎性原則。經濟業(yè)務在不確定情況下，或存在幾種處理方法時，應當盡量選擇避免對企業(yè)凈利產生過分樂觀影響的方法。但并不意味著企業(yè)可以違反會計原則一味地追求穩(wěn)健，而是在援用會計原則時保持穩(wěn)健的態(tài)度。高估低估資產計價負債計價收益列支費用列支基本原則3

重要性原則

重要性是指在合理預期下，財務報表某項目的省略或錯報會影響使用者作出經濟決策的。該項目具有重要性。

重要性通常使用金額表達，如凈利潤的1%，資產總額的5%，意思是如果報表項目的金額達到了這個水平，就是重要的，不能出現(xiàn)錯報或者漏報，而在這個水平以下，錯報或者漏報可以忽略。

重要性也可以從報表使用者角度考慮的，如果會計報表錯報或者漏報的金額不足以影響報表使用者的決策，就是不重要的，也就是可以忽略的。成本與效益基本原則3具體準則其他法規(guī)

是會計確認、計量和報告的依據(jù)。我國制定會計準則的部門是財政部，目前實施的會計準則是2006年2月發(fā)布的。會計準則共43個，一個基本準則，42個具體準則。除了會計準則外，財政部還制定了會計準則指南和解釋，指導會計準則實施。

我國規(guī)范會計行為的法律法規(guī)還包括全國人大常委會頒布的《會計法》、國務院頒布的《財務報告條例》等。此外，《公司法》、《證券法》、《稅法》也對企業(yè)會計行為作出了規(guī)定。會計準則法規(guī)4會計準則其他會計法規(guī)確認計量報告企業(yè)經濟業(yè)務會計信息一個基本準則42個具體準則會計準則指南會計準則解釋公司法證券法稅法財務報告條例會計法遵紀守法會計準則法規(guī)41.5會計信息與審計報告審計意見3審計報告2審計工作1

審計工作會計信息是否客觀公正地反映了企業(yè)的財務狀況和經營成果，需要獨立的第三方注冊會計師的審計工作來進行鑒證并出具審計報告。注冊會計師的審計工作是按照規(guī)定的審計標準對所審計的企業(yè)的財務報告發(fā)表意見，從而提高企業(yè)對外財務報告的可信度。鑒證審計工作1

審計報告是指注冊會計師根據(jù)審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。包括標題、收件人、范圍段、意見段、簽章、會計師事務所地址和報告日期等。審計報告審計報告2被審計單位采用的會計處理方法遵循了會計準則及有關規(guī)定；財務報表反映的內容符合被審計單位的實際情況；會計報表內容完整，表達清楚，無重要遺漏；報表項目的分類和編制方法符合規(guī)定要求。審計意見3無保留意見1