企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)及固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的形成

企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)及固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的形成摘要本文通過(guò)對(duì)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第18號(hào)——所得稅?和?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第4號(hào)——固定資產(chǎn)?的閱讀以及實(shí)際工作中顯現(xiàn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債等科目的摸索，在本文中所介紹的資產(chǎn)類和負(fù)債類的計(jì)稅基礎(chǔ)是用來(lái)運(yùn)算賬面價(jià)值與其差額，既為臨時(shí)性差異，這項(xiàng)差異依照對(duì)以后期間應(yīng)稅金額阻礙不同，分為應(yīng)納稅臨時(shí)性差異和可抵扣臨時(shí)性差異，并注意資產(chǎn)類賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)發(fā)生應(yīng)納稅臨時(shí)性差異；當(dāng)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)發(fā)生可抵扣臨時(shí)性差異，負(fù)債類科目那么反之。通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)各個(gè)時(shí)期發(fā)生的臨時(shí)性差異的分析來(lái)了解什么緣故會(huì)發(fā)生此項(xiàng)差異，同時(shí)通過(guò)幾個(gè)例子和圖表來(lái)看?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?和?稅法?中對(duì)折舊方法、估量使用年限、估量?jī)魵堉岛凸潭ㄙY產(chǎn)減值預(yù)備的計(jì)提的不同對(duì)應(yīng)納稅的阻礙。關(guān)鍵詞：計(jì)稅基礎(chǔ)臨時(shí)性差異固定資產(chǎn)第一章緒論2006年2月15日財(cái)政部公布的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第18號(hào)——所得稅?，要求企業(yè)采納資產(chǎn)負(fù)債表債法對(duì)所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的重點(diǎn)是確定遞延所得稅資產(chǎn)和債務(wù)，目標(biāo)是確定利潤(rùn)表的所得稅費(fèi)用，關(guān)鍵是確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，核心是確定資產(chǎn)與負(fù)債賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，即可抵扣臨時(shí)性差異以及應(yīng)納稅臨時(shí)性差異，兩者的差額既為臨時(shí)性差異的差額。企業(yè)從不同渠道得到的固定資產(chǎn)，其臨時(shí)性差異形成的緣故也會(huì)不同，但都會(huì)對(duì)企業(yè)應(yīng)交的所得稅產(chǎn)生阻礙，進(jìn)而阻礙到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，正確的運(yùn)算賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差額能夠正確運(yùn)算企業(yè)的遞延所得稅、應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用。因此說(shuō)，臨時(shí)性差異是判定正確核算所得稅的前提。在學(xué)習(xí)時(shí)期，我們最多學(xué)習(xí)同時(shí)最多了解關(guān)于臨時(shí)性差異確實(shí)是從固定資產(chǎn)的折舊了解，在稅法和會(huì)計(jì)兩方面的差異中獲得這些知識(shí)。企業(yè)從不同祈禱取得的固定資產(chǎn)，其臨時(shí)性差異形成的緣故不同，但都會(huì)對(duì)企業(yè)應(yīng)交的所得稅產(chǎn)生阻礙，進(jìn)而金想到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，因此對(duì)固定資產(chǎn)臨時(shí)性差異的形成做研究是十分必要的。第二章確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)采納資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債分別依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法的不同要求進(jìn)行計(jì)價(jià)，簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)和稅法計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)即賬面價(jià)值，是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，在賬面上確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的金額；稅法計(jì)價(jià)基礎(chǔ)即計(jì)稅基礎(chǔ)，是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，依照稅法規(guī)定，為運(yùn)算應(yīng)交所得稅所確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值，也是申報(bào)所得稅時(shí)該資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅金額。第一節(jié)確認(rèn)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)確實(shí)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，運(yùn)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定能夠自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。假如有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不納稅，那么資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值。從稅收的角度考慮，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是假定企業(yè)按照稅法規(guī)定進(jìn)行核算所提供的資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的應(yīng)有金額。固定資產(chǎn)：以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)入賬價(jià)值差不多上是被稅法認(rèn)可的，即取得時(shí)其賬面價(jià)值一樣等于計(jì)稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)上的差不多計(jì)量模式是〝成本－累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值預(yù)備〞。會(huì)計(jì)與稅收處理的差異要緊來(lái)自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值預(yù)備的提取。無(wú)形資產(chǎn)：除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)以外，以其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)其入賬價(jià)值與稅法規(guī)定的成本之間一樣不存在差異。在確認(rèn)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：〔1〕資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。假如該資產(chǎn)所產(chǎn)生的以后經(jīng)濟(jì)利益不需納稅，那么資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)確實(shí)是其賬面價(jià)值。通常情形下，資產(chǎn)取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的。〔2〕資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不等。通常在資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中因會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定的不同，可能造成計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值的差異。第二節(jié)確認(rèn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去以后期間運(yùn)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。因?yàn)樨?fù)債與資產(chǎn)是相反的概念，因此兩者的計(jì)稅基礎(chǔ)也是相反的，確認(rèn)其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)應(yīng)當(dāng)注意〔1〕負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。一樣負(fù)債的確認(rèn)和清償并不阻礙所得稅的運(yùn)算，如短期借款、應(yīng)對(duì)票據(jù)、應(yīng)對(duì)賬款、其他應(yīng)交款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，可不能對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生阻礙，該負(fù)債引發(fā)的費(fèi)用不承諾抵扣以后的應(yīng)納稅所得，即〝計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值〞。〔2〕負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不等。某些情形下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)涉及損益，進(jìn)而阻礙不同期間的應(yīng)納稅所得額，如某項(xiàng)負(fù)債引發(fā)的收入當(dāng)前構(gòu)成部分納稅所得，那么負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值就會(huì)顯現(xiàn)不等。第二章確定臨時(shí)性差異資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其列示在會(huì)計(jì)報(bào)表上的賬面價(jià)值之間的差異。依照臨時(shí)性差異對(duì)以后期間應(yīng)稅金額阻礙不同，分為應(yīng)納稅臨時(shí)性差異和可抵扣臨時(shí)性差異。由于負(fù)債和資產(chǎn)的賬面價(jià)值是累積的，能夠確定臨時(shí)性差異也是一個(gè)累積值，臨時(shí)性差異在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅利潤(rùn)或可抵扣金額，隨時(shí)刻推移會(huì)逐步排除，即臨時(shí)性差異能夠轉(zhuǎn)回，且轉(zhuǎn)回?cái)?shù)與原發(fā)生數(shù)總額相同。而且從名字上我們能看出，臨時(shí)性差異只是臨時(shí)性的，在今后會(huì)復(fù)原。第一節(jié)資產(chǎn)類臨時(shí)性差異關(guān)于固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值的運(yùn)算方法：賬面價(jià)值=實(shí)際成本－會(huì)計(jì)累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值預(yù)備計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本－稅收累計(jì)折舊關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值的運(yùn)算方法：關(guān)于使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)：賬面價(jià)值=實(shí)際成本－會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷－無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備關(guān)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)：賬面價(jià)值=實(shí)際成本－無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本－稅收累計(jì)攤銷應(yīng)納稅臨時(shí)性差異：當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，意味著該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值在以后期間將以流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的形式收回，應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的金額也將超過(guò)計(jì)稅時(shí)承諾抵扣的金額，此差額在以后期間支付所產(chǎn)生的所得稅義務(wù)構(gòu)成一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債。當(dāng)企業(yè)收回該資產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)稅臨時(shí)性差異將轉(zhuǎn)回，企業(yè)將獲得應(yīng)稅利潤(rùn)，使得經(jīng)濟(jì)利益專門可能以稅款支付的方式流出企業(yè)?？傻挚叟R時(shí)性差異：當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的金額也將低于計(jì)稅時(shí)承諾抵扣的金額，此差額在以后期間作為費(fèi)用扣除，減少應(yīng)交所得稅，從而產(chǎn)生可抵扣臨時(shí)性差異，構(gòu)成一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。當(dāng)企業(yè)收回該資產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)，可抵扣臨時(shí)性差異將轉(zhuǎn)回，企業(yè)將獲得抵扣。

負(fù)債類臨時(shí)性差異關(guān)于負(fù)債類的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值的運(yùn)算方法：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值—以后期間稅法承諾稅前扣除的金額=負(fù)債的賬面價(jià)值中，以后不承諾稅前扣除的金額負(fù)債產(chǎn)生的臨時(shí)性差異=賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-〔賬面價(jià)值-以后期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額〕=以后期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額應(yīng)納稅臨時(shí)性差異：當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值小于該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，意味著該負(fù)債的賬面價(jià)值在以后期間將通過(guò)含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)來(lái)清償。經(jīng)濟(jì)資源在以后從企業(yè)流出的金額也將低于不承諾抵扣的金額，此差額在以后期間支付所產(chǎn)生的所得稅義務(wù)構(gòu)成一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債。當(dāng)企業(yè)清償該負(fù)債的賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)稅臨時(shí)性差異將轉(zhuǎn)回，企業(yè)將獲得應(yīng)稅利潤(rùn)，使得經(jīng)濟(jì)利益專門可能以稅款支付的方式流出企業(yè)?？傻挚叟R時(shí)性差異：當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，當(dāng)該負(fù)債的賬面價(jià)值超過(guò)其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，資源從企業(yè)流出時(shí)，其部分或全部金額能夠在晚于負(fù)債確認(rèn)期間的某個(gè)期間確定應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)抵扣，相關(guān)所得稅能夠在以后期間收回，從而構(gòu)成一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。第三章固定資產(chǎn)的臨時(shí)性差異形成固定資產(chǎn)項(xiàng)目末期賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，由于會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)的折舊方法，折舊年限不同，假設(shè)稅法累計(jì)折舊大于會(huì)計(jì)累計(jì)折舊，，那么固定資產(chǎn)賬面價(jià)值〔固定資產(chǎn)原籍-會(huì)計(jì)累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值預(yù)備〕大于其計(jì)稅基礎(chǔ)〔固定資產(chǎn)原價(jià)-稅法累計(jì)折舊〕的車而部分，及時(shí)應(yīng)納稅臨時(shí)性差異。反之為可抵扣臨時(shí)性差異下面來(lái)具體說(shuō)下固定資產(chǎn)在各個(gè)時(shí)期的臨時(shí)性差異。第一節(jié)固定資產(chǎn)初始計(jì)量的臨時(shí)性差異固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，是指固定資產(chǎn)入賬時(shí)形成的臨時(shí)性差異，企業(yè)取得固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)，一樣情形下會(huì)按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?規(guī)定確認(rèn)的入賬價(jià)值與按新?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?〔以下以?稅法?簡(jiǎn)稱〕規(guī)定計(jì)量的計(jì)稅基礎(chǔ)差不多上是一致的，即賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，臨時(shí)性差異為0。但企業(yè)自行建筑取得的固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)，由于?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?與?稅法?規(guī)定不同產(chǎn)生了臨時(shí)性差異。自行建筑固定資產(chǎn)的臨時(shí)性差異來(lái)源于：〔1〕：固定資產(chǎn)建筑過(guò)程中領(lǐng)用本企業(yè)的存貨，?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?按存貨得成本計(jì)入固定資產(chǎn)的建筑成本，然而?稅法?要求暗忖獲得公允價(jià)值視同銷售；〔2〕：固定資產(chǎn)調(diào)試或試生產(chǎn)期間發(fā)生的收支，?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?將固定資產(chǎn)調(diào)試或試生產(chǎn)期間所發(fā)生的收支的差額作為固定資產(chǎn)建筑成本的調(diào)整，?稅法?卻要求按照營(yíng)業(yè)收支處理。由于?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?和?稅法?規(guī)定不同產(chǎn)生了臨時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)在臨時(shí)性差異發(fā)生時(shí)進(jìn)行登記，定期核對(duì)，并據(jù)以在會(huì)算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)〔負(fù)債〕和所得稅費(fèi)用。固定資產(chǎn)賬面價(jià)值〔入賬價(jià)值〕=采購(gòu)成本+安裝成本+領(lǐng)用商品成本+應(yīng)交增值稅+試生產(chǎn)期間收支差額固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=采購(gòu)成本+安裝成本+領(lǐng)用商品公允價(jià)值＋應(yīng)交增值稅第二節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的臨時(shí)性差異固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的臨時(shí)性差異要緊來(lái)源于折舊方法，估量使用年限，估量?jī)魵堉岛凸潭ㄙY產(chǎn)減值預(yù)備的計(jì)提。3.2.1折舊方法的差異：?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?和?稅法?列舉的折舊方法沒有差異，要緊是會(huì)計(jì)處理中車就方法選擇的自由度大，?稅法?規(guī)定折舊方法選擇的自由度小〔一樣采納直線法〕。比如企業(yè)對(duì)雙倍余額遞減法和年數(shù)總和等加速折舊的方法的選用，會(huì)計(jì)上差不多沒有來(lái)自于?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?層面上的障礙，而?稅法?卻對(duì)加速折舊法的選用設(shè)置了實(shí)質(zhì)上的行政審批。例1：某企業(yè)2000年12月29日，將自行建筑的一生產(chǎn)車間投入使用，其建筑成本為30050萬(wàn)元，估量的凈殘值為50萬(wàn)元，〔會(huì)計(jì)與稅法相同〕。會(huì)計(jì)與稅法均按4年計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)上采納年數(shù)總和法計(jì)提折舊，而稅法規(guī)定采納直線法計(jì)提折舊，企業(yè)2001年至2004年，每年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額均為40000萬(wàn)元，所得稅率為25%，采納資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。3.2.2估量使用年限的差異：?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限沒有具體規(guī)定，由于企業(yè)依照實(shí)際情形的確定。?稅法?規(guī)定了相關(guān)固定資產(chǎn)折舊的最低年限，由于?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?與?稅法?規(guī)定的估量使用年限不同，產(chǎn)生了臨時(shí)性差異。例2：某企業(yè)2000年12月28日外購(gòu)一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)為210萬(wàn)元，估量?jī)魵堉禐?0萬(wàn)元〔會(huì)計(jì)與稅法相同〕，會(huì)計(jì)與稅法均采納直線法計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)按4年計(jì)提折舊，而稅法規(guī)定按2年計(jì)提折舊。企業(yè)2001年至2004年，每年實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入均為300萬(wàn)元，所得稅率為25%，采納資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。3.2.3估量?jī)魵堉档牟町悾?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情形確定估量?jī)魵堉?，且企業(yè)在每年年度終了是對(duì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核，估量?jī)魵堉蹬c原先估量數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整估量?jī)魵堉怠?稅法?那么規(guī)定估量?jī)魵堉挡畈欢啻_定不得變更。假如會(huì)計(jì)調(diào)整了固定資產(chǎn)凈值，由此多提或者少提的折舊，便造成了臨時(shí)性差異。注：此差異可在清理期間轉(zhuǎn)回。例3：某企業(yè)2000年12月20日，外購(gòu)一臺(tái)機(jī)床，其原始價(jià)值為120萬(wàn)元，會(huì)計(jì)規(guī)定的凈殘值為20萬(wàn)元，而稅法規(guī)定的凈殘值為10萬(wàn)元。會(huì)計(jì)與稅法均按4年采納雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，企業(yè)2001年至2004年，每年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額分別為150萬(wàn)元、130萬(wàn)元、180萬(wàn)元和190萬(wàn)元，所得稅率為25%，采納資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。3.2.4固定資產(chǎn)減值的差異：?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?規(guī)定，企業(yè)每年末要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，并計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備。?稅法?規(guī)定不得稅前扣除，待實(shí)際發(fā)生缺失時(shí)才予以確認(rèn)，兩者之間產(chǎn)生了臨時(shí)性差異。例4：某企業(yè)2006年12月20日購(gòu)置了一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值為52萬(wàn)元〔含增值稅〕，估量使用年限為5年，估量?jī)魵堉禐?萬(wàn)元，采納直線法計(jì)提折舊〔方法、年限、凈殘值會(huì)計(jì)與稅法相同〕。該公司2007年至2020年，每年扣除折舊額前的利潤(rùn)均為110萬(wàn)元，該公司的所得稅率為25%。2020年12月31日，公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)覺，該設(shè)備發(fā)生減值，可收回金額為10萬(wàn)元，假設(shè)整個(gè)過(guò)程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。該設(shè)備在2020年12月31日往常沒有計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備，重新估量?jī)魵堉等詾?萬(wàn)元，估量使用壽命沒有發(fā)生變化，采納資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。企業(yè)固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量產(chǎn)生的臨時(shí)性釵，應(yīng)在以后各期進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)，增加〔應(yīng)納稅臨時(shí)性差異〕或減少〔可抵扣臨時(shí)性差異〕以后期應(yīng)稅所得額及應(yīng)交納所得稅，其調(diào)整以表達(dá)為計(jì)提折舊額的調(diào)整。第三節(jié)固定資產(chǎn)處置損益的臨時(shí)性差異固定資產(chǎn)處置是指對(duì)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損、變賣等的處理。按會(huì)計(jì)運(yùn)算的處置損益：固定資產(chǎn)處置損益=處置收入-固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；按稅法規(guī)定的處置損益：固定資產(chǎn)處置的納稅所得=處置收入-相關(guān)稅費(fèi)-固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。由于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)處理中的固定資產(chǎn)處置損益和納稅所得中的固定資產(chǎn)處置損益的差異。遂于這種差異的納稅調(diào)整，實(shí)際上是對(duì)往常固定資產(chǎn)使用期間折舊和減值預(yù)備等計(jì)提額所進(jìn)行的納稅調(diào)整和轉(zhuǎn)回。實(shí)際工作中，人們往往可不能忽視固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量產(chǎn)生的臨時(shí)性差異的納稅調(diào)整，但對(duì)固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)產(chǎn)生的臨時(shí)性差異的納稅調(diào)整，常常被遺忘或者忽略。其結(jié)果：由于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值〔或全部的折舊總額〕小于計(jì)稅基礎(chǔ)，那么會(huì)計(jì)計(jì)提的折舊小于稅法集體的折舊，會(huì)導(dǎo)致由于少計(jì)提折舊而多計(jì)應(yīng)稅所得額，重復(fù)交納所得稅費(fèi)，增加了企業(yè)的稅負(fù)。同時(shí)不能客觀地房營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果，不利于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。終止