淺析完善內(nèi)部審計(jì)的途徑

淺析完善內(nèi)部審計(jì)的途徑安陽市勞動(dòng)和社會(huì)保證局張效慧摘要：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)擔(dān)負(fù)著對企業(yè)監(jiān)督、促進(jìn)、愛護(hù)的三大功能，監(jiān)督本企業(yè)是否正確執(zhí)行了國家的法律法規(guī)，保證經(jīng)營方針政策的貫徹執(zhí)行和經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，防止國有資產(chǎn)的流失，促使國有資產(chǎn)保值增值；促進(jìn)企業(yè)健全內(nèi)部操縱制度，給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供大量準(zhǔn)確的信息，在關(guān)心領(lǐng)導(dǎo)決策、幸免和減少失誤方面起參謀作用?，F(xiàn)代企業(yè)要完成自己的重任，必須實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)時(shí)刻、審計(jì)方式、審計(jì)手段、審計(jì)內(nèi)容的轉(zhuǎn)變，完善各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)制度，理順內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和服務(wù)的關(guān)系。關(guān)鍵詞：審計(jì)內(nèi)部審計(jì)政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)內(nèi)部操縱制度企業(yè)內(nèi)部審計(jì)擔(dān)負(fù)著對企業(yè)監(jiān)督、促進(jìn)、愛護(hù)的三大功能，具體表達(dá)在：監(jiān)督本企業(yè)是否正確執(zhí)行了國家的法律法規(guī)，保證經(jīng)營方針政策的貫徹執(zhí)行和經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，防止國有資產(chǎn)的流失，促使國有資產(chǎn)保值增值；促進(jìn)企業(yè)健全內(nèi)部操縱制度，加強(qiáng)內(nèi)部治理，提高經(jīng)濟(jì)效益；愛護(hù)企業(yè)的自主權(quán)、保證企業(yè)合法權(quán)益不受侵犯；為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供大量準(zhǔn)確的信息，在關(guān)心領(lǐng)導(dǎo)決策、幸免和減少失誤方面起參謀作用?，F(xiàn)代企業(yè)要完成自己的重任，必須實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)時(shí)刻、審計(jì)方式、審計(jì)手段、審計(jì)內(nèi)容的轉(zhuǎn)變，完善各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)制度，理順內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和服務(wù)的關(guān)系。 實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)時(shí)刻、審計(jì)方式、審計(jì)手段的轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)目標(biāo)要緊是差錯(cuò)防弊，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)要轉(zhuǎn)向企業(yè)的改革治理、提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)展、內(nèi)部操縱評判和風(fēng)險(xiǎn)評估轉(zhuǎn)變。審計(jì)時(shí)刻要從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中、事后審?jì)相結(jié)合。事前審計(jì)要緊是對企業(yè)財(cái)務(wù)收支預(yù)算、信貸打算、生產(chǎn)經(jīng)營的打算和決策、投資方案的可行性等進(jìn)行審計(jì)；事中審計(jì)要緊是對企業(yè)的費(fèi)用預(yù)算、費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)、材料消耗定額等執(zhí)行情形的審計(jì)；事后審計(jì)要緊是關(guān)于企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)完成以后所形成的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行的審計(jì)。審計(jì)方式要從開展項(xiàng)目審計(jì)轉(zhuǎn)變到項(xiàng)目審計(jì)與審計(jì)調(diào)查并重，選擇企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集團(tuán)和職工普遍關(guān)懷的焦點(diǎn)、重點(diǎn)、難點(diǎn)問題進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，把項(xiàng)目審計(jì)和審計(jì)調(diào)查有機(jī)結(jié)合起來。審計(jì)手段由手工操作為主向利用運(yùn)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠利用運(yùn)算機(jī)協(xié)助審計(jì)行政治理和內(nèi)部操縱。能夠利用運(yùn)算機(jī)編制年度審計(jì)打算，統(tǒng)計(jì)分析審計(jì)打算的執(zhí)行情形，安排審計(jì)任務(wù)和資金分配。在進(jìn)行時(shí)刻預(yù)算時(shí)能夠利用運(yùn)算機(jī)統(tǒng)籌安排日程。還能夠利用運(yùn)算機(jī)對審計(jì)檔案進(jìn)行有效的治理。利用運(yùn)算機(jī)字處理功能編寫審計(jì)報(bào)告，能夠使審計(jì)報(bào)告的格式、措辭等更為標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范。審計(jì)人員能夠利用運(yùn)算機(jī)編制審計(jì)打算、審計(jì)工作底稿，進(jìn)行審計(jì)分析，查詢有關(guān)法規(guī)條例，能夠提高效率，提高準(zhǔn)確率。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠利用運(yùn)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)文書處理。這是運(yùn)算機(jī)在審計(jì)領(lǐng)域初級的，也是最差不多的運(yùn)用，其他方面的運(yùn)用差不多上建立在那個(gè)基礎(chǔ)上的。一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)期終止后在審計(jì)報(bào)告時(shí)期，從審計(jì)報(bào)告草稿到正式的審計(jì)決定，大體相同的內(nèi)容至少要抄寫六次，算上每次的草稿，一樣要在十次左右。應(yīng)用運(yùn)算機(jī)先進(jìn)的文字處理技術(shù)，審計(jì)報(bào)告草稿一經(jīng)形成后，每次修改調(diào)整均可在運(yùn)算機(jī)中進(jìn)行，大大提高了效率，縮短了時(shí)刻，減少了多次抄寫的數(shù)字差錯(cuò)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠利用運(yùn)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)。大量紛雜的審計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表的編制、匯總和分析由運(yùn)算機(jī)來完成，這是目前審計(jì)系統(tǒng)運(yùn)用最多、最廣泛的一個(gè)方面，運(yùn)用得也比較早。大大提高了審計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性和時(shí)效性。實(shí)現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容的轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容要緊是進(jìn)行財(cái)務(wù)收支合規(guī)性、合法性審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合規(guī)、合法性以及各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)信息載體的真實(shí)可靠性。假如企業(yè)財(cái)務(wù)信息不真實(shí)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的投資者無法判定能否對該企業(yè)投資，各債權(quán)人無法了解企業(yè)的償債能力，企業(yè)經(jīng)營治理部門無法了解企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營狀況和成果，企業(yè)治理者無法有效的進(jìn)行決策治理。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)已無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革、企業(yè)的進(jìn)展、企業(yè)治理的需要，因此應(yīng)拓展內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容。審計(jì)內(nèi)容從財(cái)務(wù)收支合規(guī)性、合法性審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐孕б鏋橹鞯木C合審計(jì)，把提高經(jīng)濟(jì)效益作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)，積極開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和內(nèi)部操縱制度的評審，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還要進(jìn)行產(chǎn)權(quán)變動(dòng)審計(jì)、投資決策審計(jì)、證券審計(jì)、關(guān)聯(lián)者交易審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、職工工資內(nèi)外收入審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。（一）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)以審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)程度和實(shí)現(xiàn)途徑為內(nèi)容，以評判企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和有效性，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高為目的的一種審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)程度指實(shí)際實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益與其目標(biāo)或打算對比的差異；經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)途徑指為取得經(jīng)濟(jì)效益而采取的各種手段、措施、方法和途徑。（二）內(nèi)部操縱制度審計(jì)內(nèi)部操縱制度是企業(yè)治理制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容。內(nèi)部操縱制度包括內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱和內(nèi)部治理操縱。內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱指對會(huì)計(jì)記錄的可靠性有直截了當(dāng)阻礙的內(nèi)部操縱，通過對內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱實(shí)施審計(jì)，審查其能否提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，能否保證財(cái)產(chǎn)的安全；內(nèi)部治理操縱的范疇比較廣泛，包括企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置、組織分工與協(xié)作、經(jīng)營決策等，審查其能否提高企業(yè)的經(jīng)營治理水平。總之，通過對企業(yè)內(nèi)部操縱制度的檢查、測試和評判，評審其健全性、有效性，發(fā)覺內(nèi)部操縱制度的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，據(jù)以提出合理化的建議和措施，提高企業(yè)的治理水平。（三）產(chǎn)權(quán)變動(dòng)審計(jì)現(xiàn)時(shí)期的經(jīng)濟(jì)體制改革，必定涉及到企業(yè)產(chǎn)權(quán)的變動(dòng)，如企業(yè)的合并、分立、破產(chǎn)、解散業(yè)務(wù)，因此有必要對產(chǎn)權(quán)變動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對所有者權(quán)益的完整、變化、資產(chǎn)的保值增值情形進(jìn)行審計(jì)，以明確產(chǎn)權(quán)歸屬，從而促進(jìn)產(chǎn)權(quán)界定更趨合理，幸免因產(chǎn)權(quán)界定不清引起的經(jīng)濟(jì)糾紛，保證企業(yè)資產(chǎn)評估質(zhì)量。（四）投資決策審計(jì)現(xiàn)代企業(yè)治理制度，給予企業(yè)獨(dú)立的投資決策權(quán)益，投資決策的正確與否，關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。通過審計(jì)檢查企業(yè)是否依照國家的產(chǎn)業(yè)政策、企業(yè)進(jìn)展規(guī)劃、市場狀況、融資情形等，依靠企業(yè)的差不多情形，進(jìn)行差不多建設(shè)、更新改造、擴(kuò)建改建固定資產(chǎn)、對外投資，并對投資項(xiàng)目技術(shù)上的先進(jìn)性和經(jīng)濟(jì)上的合理性進(jìn)行審查，督促企業(yè)完善投資決策制度。（五）證券審計(jì)股份的內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)對股票與債券發(fā)行、轉(zhuǎn)讓的監(jiān)督，監(jiān)督其發(fā)行、轉(zhuǎn)讓是否符合國家證券治理部門規(guī)定的條件、手續(xù)和程序，促使其合法、合規(guī)、健康的進(jìn)展；促進(jìn)股份執(zhí)行國家利潤分配、分派股利、債券利息等各項(xiàng)法規(guī)。（六）關(guān)聯(lián)者交易審計(jì)在經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程中，組成了許多企業(yè)集團(tuán)，集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司與子公司之間要發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員要重點(diǎn)審查關(guān)聯(lián)交易是否符合國家法規(guī)、關(guān)聯(lián)交易是否真實(shí)發(fā)生、制定的價(jià)格是否合理，為集團(tuán)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表提供可靠的依據(jù)。（七）經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)企業(yè)之間為了幸免經(jīng)濟(jì)糾紛，發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)一樣要簽定經(jīng)濟(jì)合同，內(nèi)部審計(jì)要對經(jīng)濟(jì)合同的合規(guī)性、合法性進(jìn)行審計(jì)，防止簽定違法、無效的經(jīng)濟(jì)合同，同時(shí)對經(jīng)濟(jì)合同的履行情形進(jìn)行審查，督促企業(yè)嚴(yán)格按合同辦事。

（八）職工工資內(nèi)外收入專項(xiàng)審計(jì)內(nèi)部審計(jì)開展對工資內(nèi)外收入專項(xiàng)審計(jì)，監(jiān)督企業(yè)正確行使工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼分配權(quán)，健全分配制度。內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)檢查工資總額的組成內(nèi)容是否少計(jì)、漏計(jì)，是否按規(guī)定發(fā)放工資總額外的補(bǔ)貼、補(bǔ)償?shù)?，正確處理好國家、企業(yè)、職工三者的利益關(guān)系。

（九）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)部審計(jì)要積極開展企業(yè)廠長、經(jīng)理離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠發(fā)覺企業(yè)經(jīng)營中取得的成績和存在的問題，較好地評判廠長、經(jīng)理在任期間的責(zé)任心，對企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行客觀公平的評判。完善各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)制度（一）建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)依照我國《審計(jì)法》等有關(guān)規(guī)定，國有大中型企業(yè)、股份制公司、有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并應(yīng)當(dāng)由本單位要緊負(fù)責(zé)人直截了當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)。目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按其隸屬關(guān)系劃分，要緊有隸屬于董事會(huì)、隸屬于監(jiān)事會(huì)、受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)、受主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)、受董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)和總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)等幾種類型。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不論如何設(shè)置，均不能從屬于任何業(yè)務(wù)部門，否則，就會(huì)失去其獨(dú)立性。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員要適應(yīng)審計(jì)需要內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要配備具有一定的專業(yè)學(xué)識(shí)、實(shí)踐體會(huì)、工作能力、良好思想道德品質(zhì)的人員，同時(shí)從人員結(jié)構(gòu)上搭配開，配有審計(jì)師、工程師、經(jīng)濟(jì)師、律師，以滿足不同審計(jì)項(xiàng)目的需要。（三）建立內(nèi)部審計(jì)工作制度制定內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)、范疇、職責(zé)、權(quán)限和組織形式、人員任免、審計(jì)程序、審計(jì)質(zhì)量操縱及審計(jì)檔案治理等方面的規(guī)定。（四）制定內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建立內(nèi)部審計(jì)人員崗位、執(zhí)行審計(jì)任務(wù)、編制審計(jì)報(bào)告等方面的標(biāo)準(zhǔn)，作為保證內(nèi)部審計(jì)工作效率與質(zhì)量的準(zhǔn)繩。同時(shí)，還要多渠道培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)人員，提高內(nèi)部審計(jì)人員素養(yǎng)。理順內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和服務(wù)的關(guān)系（一）正確處理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層的關(guān)系內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層必須加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)，切實(shí)解決內(nèi)部審計(jì)力量問題和內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)問題，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供良好的工作條件。（二）正確處理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)自覺同意國家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，對審計(jì)中發(fā)覺的嚴(yán)峻違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)和造成嚴(yán)峻缺失白費(fèi)的問題，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定如實(shí)向上級審計(jì)機(jī)關(guān)反映；同時(shí)，國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法履行對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和監(jiān)督職責(zé)。（三）正確處理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的關(guān)系企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要為社會(huì)審計(jì)工作的順利進(jìn)行提供條件；社會(huì)審計(jì)組織則要盡可能的相信和依靠內(nèi)部審計(jì)，從而提高審計(jì)工作效率。減少審計(jì)工作量。（四）正確處理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與服務(wù)的關(guān)系在審計(jì)職能上，由單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須寓服務(wù)