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文檔簡介

CMA中文考試案例分析題P1–財務(wù)計劃、績效與控制1.情景和問題:Sachem公司內(nèi)部審計部正考慮采購一套可協(xié)助審計工作的計算機軟件。公司的財務(wù)和生產(chǎn)控制系統(tǒng)全部安裝在一臺大型主機上自動運行。審計部主管MelindaRobinson認為公司應(yīng)采購電腦審計軟件協(xié)助其部門的財務(wù)和過程審計工作。她考慮采購的軟件功能描述如下:具備可協(xié)助完成基本審計工作的普通審計軟件功能,功能包括從大量計算機文件中檢索實時數(shù)據(jù)。否則審計部只能使用傳統(tǒng)審計調(diào)查手段去審核這些信息。該軟件的功能尤其要具備審計部經(jīng)常做的工作,即標準選擇,抽樣,基本的定量分析計算,結(jié)果處理,圖形分析以及輸出打印(即確認)等。具備可通過現(xiàn)有程序使用,監(jiān)視和控制模擬測試數(shù)據(jù),以及可對程序數(shù)據(jù)輸入控制和處理控制進行存在性和充裕性檢查的集成測試功能。具備可對經(jīng)過系統(tǒng)的信息數(shù)據(jù)流進行圖形化演示,指出控制優(yōu)勢和缺陷的控制流程圖功能。具備通過使用審計部開發(fā)的不同計算機邏輯程序,以實際數(shù)據(jù)執(zhí)行相同系統(tǒng)化流程的程序(并行)模擬和建模功能。此功能也可用于在統(tǒng)計允許的置信區(qū)間內(nèi)為困難的審計問題(包括許多對比和計算)尋找答案。問題:請說明公司內(nèi)部審計部使用下列功能模塊時可實現(xiàn)的審計目的以及應(yīng)遵循的步驟:a.普通審計軟件功能b.集成測試功能c.控制流程圖功能d.程序(并行)模擬和建模功能答案解析:a.普通審計軟件的目的是為了在儲存各種信息的計算機文件中執(zhí)行各種審計操作。使用該軟件的步驟為:1. 規(guī)劃和設(shè)計審計應(yīng)用程序2. 保證輸出結(jié)果和最終報告均由經(jīng)過測試的文件生成b.集成測試(ITF)功能的目的是為了測試源數(shù)據(jù)控制和處理控制。使用該功能的步驟為:1. 選擇和準備經(jīng)過ITF的測試任務(wù)。這些任務(wù)必須能代表虛擬單位模擬的所有任務(wù)。需把各種有效和無效任務(wù)與常規(guī)任務(wù)混雜起來,以便在正常條件對系統(tǒng)進行測試。2. 審核所有輸出和處理日志,包括實際結(jié)果和預(yù)定結(jié)果的對比。c.控制流程圖功能的目的是為了說明程序源碼和生成相應(yīng)的程序流程圖,以便促進對內(nèi)部控制的審核。使用該功能的步驟為:1. 通過識別需要測試的系統(tǒng)和程序來確定審計目標2. 審核系統(tǒng)手冊和文檔,與相關(guān)人員面談,以便了解需要測試的任務(wù)。d.并行模擬功能的作用是為了保證滿足組織目標,保證技術(shù)標準兼容性,以及發(fā)現(xiàn)未經(jīng)授權(quán)的程序變更。使用該功能的步驟為:1. 利用模擬應(yīng)用程序運行公司目前程序中使用的數(shù)據(jù)2. 比較模擬程序和公司當(dāng)前程序的運行結(jié)果,以便確認是否滿足目標。2.情景和問題:Uniservo是一家設(shè)備維修公司,公司最近剛進行了管理層收購。管理層使用責(zé)任會計制取代了原來的公司集權(quán)財會系統(tǒng),這樣可以提高他們對預(yù)算過程的全面參與。公司目前按地理位置分為三個盈利中心:東部,中部和西部中心,每個中心負責(zé)下面一項業(yè)務(wù):獲取新業(yè)務(wù),維持老客戶的盈利合同。新舊資產(chǎn)折舊,其中舊資產(chǎn)包括技術(shù)過時但低估折舊費用的資產(chǎn),以及可作為盈利中心費用可繼續(xù)折舊的維修維護零件。分配到盈利中心的責(zé)任是使資產(chǎn)再廢棄問題最小化。任何新的資本資產(chǎn)收購行為都必須經(jīng)過公司管理層批準以便控制現(xiàn)金供應(yīng)量。除正在生效的長期租賃項目外,對公司地產(chǎn)推薦和實施更新或合并計劃。使用地區(qū)辦公室可以更接近顧客群。雖然大部分租賃項目都按年計費,但分配給公司地產(chǎn)部門的責(zé)任是在高租金地段以更節(jié)省成本的方式簽訂長期租約。地產(chǎn)稅和地產(chǎn)租賃相關(guān)。所有保險費用,公司保險部門需進行談判,以最合理的成本獲得最大的全國承保范圍。各地區(qū)經(jīng)理和下屬經(jīng)理必須開發(fā)年度預(yù)算并提交公司管理層審核,然后合并成公司總體預(yù)算。公司完成初步審核后預(yù)算會交還地區(qū)經(jīng)理,然后按照公司的銷售和利潤目標進行修正。次年,地區(qū)經(jīng)理和公司管理層共同制定的預(yù)算表信息如下:Uniservo公司截至2005年12月31日合并經(jīng)營預(yù)算(單位:百萬美元)合計東部中部西部凈銷售收入$52.80$22.20$11.70$18.90可控制成本工資-現(xiàn)場技術(shù)人員22.29.34.98.0-生產(chǎn)監(jiān)管3.51.50.71.3銷售費用2.51.10.50.9培訓(xùn)費0.90.40.20.3修理維護費4.01.7.91.4房租6.32.61.42.3地產(chǎn)稅1.30.50.30.5折舊費0.80.30.20.3可控制成本合計41.517.49.115.0可控制邊際收益11.34.82.63.9可控制費用其它保險費0.50.20.10.2一般管理費用3.61.5.81.3費用合計其它可控制成本4.11.70.91.5邊際收益合計$7.2$3.1$1.7$2.4問題:責(zé)任會計制廣泛應(yīng)用于許多公司a.請定義責(zé)任會計制b.請說明公司采用責(zé)任會計制的優(yōu)勢c.請描述使用責(zé)任會計制對公司經(jīng)理層有何意義答案解析:3.情景和問題:Royal公司StarPaper部門位于洛杉磯以外的地區(qū)。該部門是公司唯一的工廠,工廠于第4年4月份進行過一次重大擴張。工廠擴張包括增加建筑,購置生產(chǎn)線機器以及對已廢棄和折舊期滿的設(shè)備進行更新,以便實現(xiàn)更高生產(chǎn)效率和更節(jié)約成本。第4年5月1日,GeorgeHarris被任命為該部門經(jīng)理。公司經(jīng)營副總裁MarieFortner找他開了一個會,告訴他公司按照資產(chǎn)回報率對部門績效和部門經(jīng)理進行考核。Harris詢問此外是否還同時采取其他考核指標,F(xiàn)ortner稱:“公司最高管理層喜歡使用單一績效衡量標準,這樣不容易產(chǎn)生沖突。現(xiàn)在部門產(chǎn)能得到擴張,所有設(shè)備全部更新,你今年一定能做好,超過往年的歷史收益率水平應(yīng)該沒有問題。我會每個季度末對你進行考核,看看你做得怎么樣?!?季度經(jīng)營結(jié)果表明該部門的資產(chǎn)回報率低于歷史水平,為此Fortner打電話質(zhì)問Harris怎么回事。Harris稱自己認為資產(chǎn)回報率并不是有效的部門績效衡量工具。對此,F(xiàn)ortner說會和總部管理層進行討論,有了結(jié)果再通知Harris??墒呛髞硭]有這樣做,只是向上級提交了二三季度的部門業(yè)績。該財年結(jié)束時,Harris收到了高級管理層發(fā)來的以下備忘錄:收件人StarPaper部門經(jīng)理GeorgeHarris發(fā)件人Royal公司副總裁MarieFortner主題部門表現(xiàn)截至4月30日,本財年第四季度經(jīng)營結(jié)果已結(jié)束。你的部門在四季度實現(xiàn)的資產(chǎn)回報率為9%,導(dǎo)致全年平均回報率僅為11%。我曾在1季度末和你討論過回報率低下的問題,并且在第2,3季度一直提醒你這樣的回報率對Star部門來說是遠遠不夠的。

過去五年Star部門的資產(chǎn)回報率范圍為15%到18%。11%的回報率對公司其他部門來說尚可接受,但對于剛剛更新過設(shè)備的Star部門來說無法接受。請安排一下,我要和你開個會,商討如何把回報率恢復(fù)到從前的水平。Harris也很期待和Fortner再次商討使用資產(chǎn)回報率作為部門績效衡量標準的問題。雖然Star部門的回報率低于歷史水平,但其當(dāng)年利潤卻超過歷史最高水平。他準備建議公司用多重標準來評估部門績效,比如利潤額,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和庫存周轉(zhuǎn)率等。問題:請討論GeorgeHarris建議的多重績效評估標準是否適合對StarPaper部門進行評估。答案解析:5.情景和問題:GroChem公司最近招聘AdamWilliams擔(dān)任其助理財務(wù)主管,該公司生產(chǎn)化肥用化學(xué)產(chǎn)品。公司選擇Williams是因為他過去曾具備在化工領(lǐng)域的工作經(jīng)驗。上任頭一個月,Williams準備先認識負責(zé)工廠生產(chǎn)的相關(guān)人員,了解一下公司的運作流程。在和工廠主管交談中,Williams問道了公司處理有毒廢棄物的程序。該主管稱自己從未參與過廢棄物處理,并建議Williams最好睜一只眼閉一只眼。這種反應(yīng)讓W(xué)illiams決定必須查清事實,以免公司未來惹上官司。經(jīng)過深入調(diào)查,他發(fā)現(xiàn)公司使用附近的一個居民垃圾站傾倒有毒廢料。而且有證據(jù)表明公司管理層知道并參與了這種情況,不過他還不清楚自己的上司,公司財務(wù)主管是否也知情和參與此事。Williams不知道現(xiàn)在該怎么辦,于是列出了以下三種行動方案進行選擇:向上司財務(wù)主管尋求建議匿名向當(dāng)?shù)貓蠹埿孤断⒑拖嘧R的董事會獨立董事進行私下討論問題:在不影響對問題4進行回答的情況下,假定AdamWilliams向上司財務(wù)主管尋求建議,卻發(fā)現(xiàn)他也參與了有毒廢棄物傾倒事件。請使用SMA1C支持你的觀點,說明Williams應(yīng)該采取哪些步驟解決此問題。答案解析:10.情景和問題:Henderson設(shè)備公司最近小批量試產(chǎn)了50件新開發(fā)的汽缸,以供安裝到其制成品中使用。該汽缸的使用壽命為1年,公司預(yù)計每年可生產(chǎn)和銷售1,650件產(chǎn)品。試產(chǎn)50件產(chǎn)品需要14.25個直接人工工時,單位產(chǎn)品的平均直接人工工時為.285。試產(chǎn)中最后一件產(chǎn)品所需的直接人工工時為.194。公司對生產(chǎn)新汽缸所需的直接人工工時數(shù)采用80%的學(xué)習(xí)曲線。以往經(jīng)驗表明學(xué)習(xí)過程在生產(chǎn)到800個零件時即會停止。公司的生產(chǎn)成本情況如下:直接人工每工時$12.00變動費用10.00/每直接人工工時固定費用16.60/每直接人工工時材料費用4.05/每件產(chǎn)品進行產(chǎn)品定價時,公司把銷售和管理費用設(shè)定為每直接人工工時$12.70。Henderson公司最近收到Lytel公司生產(chǎn)另外1,600件汽缸的報價,其單位產(chǎn)品價格為$7.50。Henderson公司曾多次向Lytel公司采購這種產(chǎn)品,對其產(chǎn)品質(zhì)量很滿意。問題:如果Henderson公司決定自己生產(chǎn)這種汽缸,請確定:a.生產(chǎn)前800件產(chǎn)品(包括試產(chǎn)產(chǎn)量)的單位平均直接人工工時,結(jié)果四舍五入到小數(shù)點后三位。b.生產(chǎn)前800件產(chǎn)品(包括試產(chǎn)產(chǎn)量)的總直接人工工時。c.第800件產(chǎn)品的邊際直接人工工時,結(jié)果四舍五入到小數(shù)點后三位。答案解析:13.情景和問題:WoodGlow公司生產(chǎn)單一產(chǎn)品木板拋光蠟,產(chǎn)品售價為$17.95。該產(chǎn)品的最后一道生產(chǎn)工序在包裝部門完成。絨布內(nèi)襯包裝是包裝工序的第一步,然后放入印有使用說明和公司名稱的外包裝盒,此時包裝工作已完成60%。包裝過程中的轉(zhuǎn)換成本包括直接人工成本和對平均發(fā)生的生產(chǎn)進行分配的費用。添加包裝盒后的轉(zhuǎn)換活動包括密封,測漏和最終的檢驗。包裝部的退件率很低,可以忽略不計。包裝部10月份生產(chǎn)活動的相關(guān)數(shù)據(jù)如下:期初在制品庫存為10,000件,已完成40%轉(zhuǎn)換成本當(dāng)月開始包裝和完成的產(chǎn)品數(shù)量為30,000件期末在制品為10,000件,已完成80%轉(zhuǎn)換成本該部門10月份的成本情況為:絨布包裝$80,000外包裝盒50,000直接人工22,000已分配生產(chǎn)費用-(每直接人工工時$3.00)66,000從前期加工轉(zhuǎn)入的單位產(chǎn)品成本為$3.00,當(dāng)月銷貨成本為$240,000,期末制成品庫存價值為$84,000。公司使用先入先出法進行庫存估值。公司財務(wù)主管MarkBrandon正在對包裝部10月份的生產(chǎn)活動進行分析。他知道為合理確定該部門的單位生產(chǎn)成本就必須首先計算其約當(dāng)產(chǎn)量。問題:請制作包裝部10月份的約當(dāng)產(chǎn)量計劃表,注意說明期初在制品庫存,當(dāng)月開始加工和完成數(shù)量以及期末在制品庫存情況。答案解析:16.情景和問題:MountainView醫(yī)院(MVH)采用標準會計系統(tǒng)評估和控制護士資源。診斷相關(guān)分組方案(DRGs)是美國政府推出的一項健康保險退費計劃,目的是為了在標準成本體系中對產(chǎn)出進行衡量。DRG是一種病人分類方案,其住院治療程序與病情類型和病人數(shù)量相關(guān)。MVH醫(yī)院針對每種DRG病情分類的治療都開發(fā)了標準護理時間,其護理人工工時隨某期間所治療的DRG數(shù)量的變化而有所不同。醫(yī)院四樓護理科按四種DRG分類護理病人。該科職工由注冊護士(RNs),執(zhí)照護士(LPNs)和助理護士組成,其標準護理工時和工資情況如下:四樓護理科標準工時情況DRG分類注冊護士執(zhí)照護士助理護士1645226161031054412710標準工時工資注冊護士$12.00執(zhí)照護士8助理護士6五月份,四樓護理科經(jīng)營情況如下:實際病號數(shù)量DRG1250DRG290DRG3240DRG4140合計720

注冊護士執(zhí)照護士助理護士實際工時8,1504,3004,400實際工資$100,24545$35,260$25,300實際工時工資$12.30$8.20$5.75MVH醫(yī)院會計計算的五月份四樓護理科標準工時情況如下:

每DRG標準工時

總標準工時DRG分類病號數(shù)量注冊護士執(zhí)照護士助理護士注冊護士執(zhí)照護士助理護士12506451,5001,0001,2502902616102,3401,440900324010542,4001,2009604140127101,6809801,400

7,9204,6204,510由于沒有DRG計算數(shù)據(jù),醫(yī)院使用彈性預(yù)算法按人工工時分類(注冊/執(zhí)照/助理護士)對每個財務(wù)報告期進行工時差異計算。同時,由于所投入的工時類型可以用其他類型代替,因此還需要計算工時組合和產(chǎn)出差異。醫(yī)院管理層可利用這些差異來評估護理人員的績效。問題:請計算該醫(yī)院5月份四樓護理科的總彈性預(yù)算差異,并說明下列兩種原因各造成多少差異:彈性預(yù)算差異人工效率差異人工費率差異答案解析:17.情景和問題:位于威斯康辛州的Sommers公司生產(chǎn)各種工業(yè)用閥門和管道配件,產(chǎn)品銷往臨近各州。公司目前經(jīng)營維持在70%的產(chǎn)能水平,已經(jīng)獲得滿意的投資回報率。管理層最近收到Glascow公司的訂單,要求購買120,000件壓力閥。Glascow公司也生產(chǎn)閥門,產(chǎn)品幾乎和Sommers公司的壓力閥完全一樣

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