上市公司地區(qū)分部信息披露質(zhì)量研究-以我國19個行業(yè)上市公司為例

-1-目錄摘要 -1-Abstract -2-1引言 -3-2地區(qū)分部的理論基礎(chǔ) -3-2.1地區(qū)分部的定義 -3-2.2地區(qū)分部的內(nèi)容 -3-3我國上市公司地區(qū)分部信息披露現(xiàn)狀分析 -4-3.1地區(qū)分部披露的整體現(xiàn)狀分析 -4-3.2地區(qū)分部類型披露分析 -5-3.3可操控分部收入披露分析 -7-3.3.1可操控分部收入現(xiàn)狀分析 -8-3.3.2分部收入操控能力分析 -9-4我國上市公司地區(qū)分部披露存在的問題及原因 -12-4.1存在的問題 -12-4.2原因 -13-5政策建議 -13-5.1對政府的建議 -14-5.2對企業(yè)的建議 -14-5.3對投資者的建議 -14-6結(jié)論 -15-參考文獻 -16-致謝 -17-上市公司地區(qū)分部信息披露質(zhì)量研究—以我國19個行業(yè)上市公司為例【摘要】分部是指在企業(yè)內(nèi)部可以區(qū)分開且專門用于提供信息的部分。由于地區(qū)不同的影響，一個企業(yè)的獲利能力、發(fā)展機會、未來前景和投資風(fēng)險存在許多重大差異，因此按地區(qū)分部提供信息有利于會計信息使用者更好的了解企業(yè)將要面臨的機會和風(fēng)險。本文通過描述性統(tǒng)計，利用國泰安數(shù)據(jù)庫為數(shù)據(jù)來源，分析了我國2010-2014年19個行業(yè)上市公司地區(qū)分布信息披露的現(xiàn)狀，研究結(jié)果表明：一,我國上市公司地區(qū)分部信息披露質(zhì)量不斷提升，但是信息披露質(zhì)量總體水平不高。由于分部報告在披露的形式和內(nèi)容存在缺陷，使得分部報告信息不能達到分部報告準則的制度要求。二,上市公司地區(qū)分部確認標準不一致導(dǎo)致會計信息不具有可比性，使得編報者在編制報告時很難做出正確的選擇?！娟P(guān)鍵詞】地區(qū)分部;信息披露;上市公司StudyonGeographicSegmentInformationDisclosureQualityofListedCompanies——BasedontheAnalysisof19ListedCompaniesinChina【Abstract】Asegmentisaintheenterprisecanbedistinguishedanddedicatedtoprovidinginformation.Becauseoftheinfluenceofdifferentregions,theprofitabilityofanenterprise,developmentopportunities,futureprospectandinvestmentriskhavemanysignificantdifferences,soastoprovideinformationtosegmentaccountinginformationusersbetterunderstandtheenterpriseswillbefacedwiththeopportunityandrisk.Throughdescriptivestatistics,usingTai'an'sdatabaseasthedatasource,analyzesthepresentsituationofinformationdisclosureofregionaldistributioninChina2010-2014industry19listedcompanies,theresultsshowthat:first,China'slistedcompaniesinformationdisclosureandimprovethequalityofregionaldistribution,butIsthequalityofinformationdisclosureoftheoveralllevelisnothigh.Becauseofthedefectsinthedisclosureofsegmentreportformandcontentrequirementsmakethereportinginformationcannotreachthestandardofsegmentreportingsystem.Two,areadivisionoflistedcompaniesconfirmedinconsistentstandardsofaccountinginformationcausednotcomparable,thereportinthereportwhenitisdifficulttomaketherightchoice.【KeyWords】GeographicSegment;InformationDisclosure;ListedCompanies1引言 隨著上市公司綜合性的不斷完善發(fā)展，我國已逐漸地成為世界加工廠，企業(yè)的經(jīng)營范圍不再只是局限在某個國家或某個地區(qū)，隨之跨國家、跨地區(qū)經(jīng)營的模式在大型企業(yè)中越來越適用。在這種情況下，合并財務(wù)報表已經(jīng)不再能滿足企業(yè)管理者也就是會計信息使用者的需求。因此信息使用者為了了解并分析某一地區(qū)的經(jīng)營管理風(fēng)險，需要通過生產(chǎn)經(jīng)營的各個地區(qū)提供各自的分部信息，只有這樣才能對企業(yè)的風(fēng)險和報酬做出合理的綜合性評價，對投資者做出正確的投資決策提供了諸多幫助。不僅有利于債權(quán)人對企業(yè)的未來現(xiàn)金流量做出理性的判斷，對企業(yè)的變現(xiàn)能力與償債能力做出更加準確的評估；而且有助于管理層更加及時全面的了解地區(qū)分部的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營風(fēng)險。我國大部分學(xué)者對于分部信息披露大多偏向理論化的研究，實證法研究在近幾年才漸漸出現(xiàn)，而且有關(guān)于地區(qū)分部的披露研究更是寥寥可數(shù)，本文在可參考的文獻較少的情況下研究地區(qū)分部也遇到了不少問題。本文是以描述性統(tǒng)計作為分析方法，對上市企業(yè)地區(qū)分部信息的披露情況進行調(diào)查并了解目前的披露現(xiàn)狀，通過分析了解發(fā)現(xiàn)我國對于地區(qū)分部信息的披露存在哪些問題，并且針對問題找出其造成的原因，從而提出如何完善的相應(yīng)建議。2地區(qū)分部的理論基礎(chǔ)2.1地區(qū)分部的定義地區(qū)分部是指一個組成部分，它能夠在企業(yè)內(nèi)部區(qū)別開來的、并且能夠在某一特定的經(jīng)濟環(huán)境中提供產(chǎn)品或勞務(wù)，該組成部分可以承擔(dān)的風(fēng)險和報酬與企業(yè)在其他經(jīng)濟環(huán)境中經(jīng)營的會有所差別。對地區(qū)分部進行劃分時有以下因素需要考慮：（1）各個地區(qū)分部各自所處經(jīng)濟、政治環(huán)境是否相類似；（2）在不同區(qū)域間的經(jīng)營管理關(guān)系是否具有相同的風(fēng)險和回報；（3）經(jīng)營接受程度大??；（4）某一特定地區(qū)特有的風(fēng)險性；（5）是否實行外匯管制；（6）是否具有外匯變動的風(fēng)險。如果兩個及以上的地區(qū)同時符合上述要求并且長期財務(wù)業(yè)績表現(xiàn)也相近的時候，則可以將這兩個及以上地區(qū)視為同個地區(qū)分部。2.2地區(qū)分部信息披露的內(nèi)容按準則要求，地區(qū)分部應(yīng)披露以下內(nèi)容：(1)說明每個地區(qū)分部的組成情況。（2）分部收入一般要區(qū)分是來自企業(yè)外部的客戶還是其他分部，主要包括對外交易收入和其他分部交易收入。（3）分部費用分為對外交易費用和對其他分部交易費用兩部分內(nèi)容。（4）分部利潤是分部報告的重要內(nèi)容，用來反映分部成果，是指收入減去費用后的余額。(5)分部資產(chǎn)，是指企業(yè)在分部經(jīng)營活動中，不僅可以直接劃分為該分部資產(chǎn)，而且可以合理分配該分部資產(chǎn)。(6)分部負債，是指企業(yè)在分部經(jīng)營的活動當中能夠直接劃分為該分部的負債。3我國上市公司地區(qū)分部信息披露現(xiàn)狀分析 目前上市公司在分部報告的披露當中，其披露質(zhì)量整體水平不高，還有許多地方需要各級人員去完善。例如各個行業(yè)眾多公司按照自己的方式來劃分諸如境內(nèi)與境外的劃分標準、華南與華北等具體區(qū)域的劃分、省份間的劃分以及混合劃分等，正是因為地區(qū)分部的劃分標準不規(guī)范在一定程度上不但降低了地區(qū)分部信息的有用性、而且還喪失了信息的可比性。為了信息披露質(zhì)量的整體水平，首先就要求分部報告的編制者在制表過程中要保持規(guī)范性，不但要求形式上直觀簡明、內(nèi)容上豐富多樣，而且能夠被使用者所理解并利用，其方法可以在我國具體的會計環(huán)境的基礎(chǔ)上，廣泛借鑒國外研究學(xué)者的經(jīng)驗，然后逐步完善分部報告準則。3.1地區(qū)分部披露的整體現(xiàn)狀分析各地區(qū)分部在披露信息時，要遵循成本效益與重要性兩大原則。企業(yè)在對外發(fā)布分部信息時，如果不能獲得可觀的收益，其原因可能是在公布過程中成本大于收入。因此，部分公司就不會向外發(fā)布不利于自己的信息，通常只公布一些利己的消息，所以披露的分部信息的質(zhì)量往往較低，達不到使用者的需要。地區(qū)分部信息披露能夠幫助會計信息使用者在做出投資決策前對公司的各方面情況有更為全面、準確的了解。圖3-12010年-2014年我國上市公司地區(qū)分部披露整體現(xiàn)狀圖（數(shù)據(jù)來源：國泰安數(shù)據(jù)庫）根據(jù)圖3-1對不同行業(yè)上市公司2010-2014年地區(qū)分部信息披露的總體情況分析如下：金融行業(yè)占其所在行業(yè)中披露信息的比重為57.12%，衛(wèi)生、社會工作行業(yè)占比為41.72%，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)占其比例為41.42%，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)行業(yè)與建筑行業(yè)分別是40.36%和39.94%，制造行業(yè)36.42%，房地產(chǎn)業(yè)35.53%，教育34.85%，綜合33.6%，批發(fā)和零售業(yè)33.81%，農(nóng)林牧漁業(yè)、文化、體育和娛樂業(yè)32.67%、32.3%，科學(xué)研究技術(shù)服務(wù)業(yè)33.05%，水利、環(huán)境和公共設(shè)施31.95%，電力、熱力、燃氣及水生行業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、交通運輸、倉儲和郵政業(yè)30.97%、29.90%，27.55%以及采礦行業(yè)27.44%，居民服務(wù)、修理和其他0。其中金融業(yè)在其所在行業(yè)中披露信息的比重較比其他行業(yè)大，住宿和餐飲業(yè)，交通運輸、倉儲和郵政業(yè)以及采礦行業(yè)的比重都略小。由于從事居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)的各家單位企業(yè)或者個體經(jīng)營方式主要是私營、民營或政府提供，行業(yè)內(nèi)上市公司的數(shù)量相對較少，企業(yè)分部報告制度沒有建立健全，并且在本次描述性統(tǒng)計分析中，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)的各年份各類分部披露均無數(shù)據(jù)，因此本文對該行業(yè)不做具體分析，對余下18個行業(yè)進行分析。其他各不同行業(yè)的上市企業(yè)各年內(nèi)地地區(qū)分部信息披露在所有披露行業(yè)中總體的占比如上圖所示，由于制造業(yè)所披露的信息在調(diào)查的19個行業(yè)所有披露信息中基數(shù)最大，所以占比也最大，所占比重為65%；批發(fā)零售行業(yè)、電氣熱力燃氣及水生產(chǎn)及供應(yīng)業(yè)、建筑業(yè)、采礦業(yè)、信息傳輸與軟件信息技術(shù)行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、交通運輸、倉儲及郵政業(yè)、建筑業(yè)以及金融業(yè)在19個行業(yè)中的地區(qū)分部信息披露總體所占比值相對較少，租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)、文化、體育和娛樂業(yè)、水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)、綜合以及科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)這5個行業(yè)所占比值在1%左右。3.2地區(qū)分部類型披露分析地區(qū)分部如何劃分、如何確保信息披露的規(guī)范？證監(jiān)會、財政部在分部報告中對其都有所規(guī)定，但是規(guī)定的定義不夠清晰明了，其中關(guān)于“相似”“相關(guān)”“接近”的標準，嚴謹性與規(guī)范性明顯不夠。在本文中地區(qū)分部的確認標準劃分為四大類：A類粗略，粗略的披露方式中包括國內(nèi)國外、境內(nèi)境外、大陸海外等；B類一般，公司以中國各大具體區(qū)域作為披露的標準，如華東、華南以及華北地區(qū)等；C類精確，公司披露按國內(nèi)省份或城市劃分；D類未披露，指的是僅僅對經(jīng)營業(yè)務(wù)做出披露，而對于地區(qū)分部不做披露。具體的披露情況如表3-1。表3-12010-2014年我國上市公司各分部類型披露分析表地區(qū)分部標準2010年2011年2012年2013年2014年合計分部數(shù)比例分部數(shù)比例分部數(shù)比例分部數(shù)比例分部數(shù)比例分部數(shù)比例A粗略（公司披露為國內(nèi)外）595810.21%60429.40%75729.37%78489.41%50549.31%324749.52%B一般（公司披露為華南地區(qū)等）834614.31%1027816.00%1445817.89%1508118.08%924017.03%5740316.83%C精確（公司披露為各省市）24284.16%26974.20%35924.45%38224.58%29705.47%155094.55%D未披露（未披露地區(qū)只披露業(yè)務(wù)）4160371.32%4522970.40%5518468.29%5665567.93%3700068.19%23567169.10%合計58335100.00%64246100.00%80806100.00%83406100.00%54264100.00%341057100.00%(數(shù)據(jù)來源：國泰安數(shù)據(jù)庫）由表3-1可知：從分部類型披露的分部數(shù)量所占比來看，未披露地區(qū)分部只披露業(yè)務(wù)分部數(shù)在2010-2014年分別占各年總分部數(shù)的比例為71.32%、70.40%、68.29%、67.93%、68.19%，從以上數(shù)據(jù)可以較為清楚看出我國企業(yè)在進行分部信息的披露時，地區(qū)分部的披露數(shù)量要比業(yè)務(wù)分部的少。我國地區(qū)分部披露較少的原因可能是：一方面區(qū)域劃分的定義不明確，上市公司對其尚不清楚加之沒有足夠重視，這種情況下分部信息的可用性就會降低。另一方面由于我國分部報告準則對于地區(qū)分部的確認標準具有不統(tǒng)一性，不同企業(yè)在劃分分部時極容易出現(xiàn)混亂，有的公司使用粗略的劃分方式，分為國內(nèi)外、境內(nèi)以及大陸海外等，有的公司則國內(nèi)幾個具體的區(qū)域作為披露的標準，如華東、華南以及華北地區(qū)等，當然，還有部分公司對國內(nèi)銷售地按照國內(nèi)各省份各區(qū)進行劃分，如福建、浙江、廣州、重慶等，每家公司對披露地區(qū)分部的數(shù)量差別較大，分部信息的有用性和可比性在一定程度上會較低。我國上市公司使用的區(qū)域劃分確認標準最多的就是B類以中國各大具體區(qū)域作為披露的標準，也就是劃分為華東、華南以及華北地區(qū)，使用比例16.83%，其次是國內(nèi)、國外，使用比例為9.52%，只有4.55%的公司按照國內(nèi)各省市為劃分標準。圖3-22010-2014年我國上市公司各分部類型披露(數(shù)據(jù)來源：國泰安數(shù)據(jù)庫）由圖3-2的分部類型披露的折線圖可知，19個不同行業(yè)的上市公司各分部類型呈多樣化，其中制造業(yè)作為第二產(chǎn)業(yè)的支柱性產(chǎn)業(yè)在2010年-2014年間各類型增減幅度不大，因其生產(chǎn)經(jīng)營的公司數(shù)量遙遙領(lǐng)先，所以在披露分部信息類型的數(shù)量上也較為突出，占比最大。由于我國是制造大國的緣故，因此制造行業(yè)領(lǐng)域的分部類型數(shù)量會比其他行業(yè)多。除居民服務(wù)、修理和其他行業(yè)未披露分部類型以外，教育事業(yè)分部信息最少，而與此同時，衛(wèi)生和社會工作所披露分部類型數(shù)量也較少，在經(jīng)濟增長期間，發(fā)展規(guī)模和水平較低，進一步說明人們對教育行業(yè)不是很重視。不管是制造行業(yè)還是教育行業(yè)在分部類型信息披露方面要努力完善，經(jīng)驗欠缺的行業(yè)應(yīng)該不斷向經(jīng)驗豐富的行業(yè)學(xué)習(xí)，爭取發(fā)展的更好。3.3可操控分部收入披露分析本文認定的可操控收入包括兩個方面：（1）其他分部收入，根據(jù)《企業(yè)會計準則第35號——分部報告》對披露的分部收入的規(guī)定：當分部收入占其公司全部收入低于10%的時候，公司可選擇披露分部或歸于其他分部收入，因此公司對此部分分部收入擁有可操控性。（2）分部間抵消收入，是指企業(yè)內(nèi)部不同業(yè)務(wù)分部之間交易的抵消額，也就是母公司報表中的收入與子公司報表中的收入的差額，公司對這部分差額有一定的操控能力。3.3.1可操控分部收入現(xiàn)狀分析分部收入主要由兩部分組成，一部分是銷售來自企業(yè)外部客戶的收入，另一部分是該分部與企業(yè)內(nèi)其他的分部之間的交易收入，其中其他分部收入通常是以分部間的轉(zhuǎn)移價格來結(jié)算的。《征求意見稿》中規(guī)定，分部間轉(zhuǎn)讓銷售價格按公司實際發(fā)生的轉(zhuǎn)讓價格計量，并且提供市價計量結(jié)果，同時說明與市價之間的關(guān)系并且制定內(nèi)部價格依據(jù)，有利于信息使用者做出合理判斷，披露的分部信息也會變得客觀、可靠。圖3-32010-2014年上市公司其他分部收入披露分析圖（數(shù)據(jù)來源：國泰安數(shù)據(jù)庫）如圖3-3所示，經(jīng)分析得到數(shù)據(jù)資料，不同行業(yè)披露其他分部交易收入個數(shù)占各自所在行業(yè)百分比漸近線趨近于40%，其中交通運輸、倉儲及郵政業(yè)是39%，房地產(chǎn)行業(yè)、采礦行業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、農(nóng)林牧漁業(yè)、以及租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)在其所在行業(yè)披露信息所占的比重均為38%，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)占比39%，除了居民服務(wù)、修理和其他行業(yè)無數(shù)據(jù)披露外，金融行業(yè)占比最高為50%，教育占比最低，僅占了21%。從以上的分析中可以間接的看出我國分部報告中分部收入大部分是來自與企業(yè)外部的客戶發(fā)生的交易收入。當其他分部收入較少時，相反地，分部信息的操控性就越高。這主要是因為我國分部準則對地區(qū)分部確定標準過于單一，對于一些標準缺乏嚴謹性和規(guī)范性，因此有些分部報告編撰者在選擇可分部報告時可能出現(xiàn)差別不同，甚至可能在制作分部報告的過程當中遺漏了重要的信息，加之這種具有單一性指標的波動性大、可變性強，極其容易于被人操作，企業(yè)管理者可以很容地根據(jù)企業(yè)發(fā)展地需要而選擇對適當且對其有利的信息進行披露，從而誤導(dǎo)分部報告使用者。圖3-42010-2014年上市公司分部間抵消收入披露分析圖（數(shù)據(jù)來源：國泰安數(shù)據(jù)庫）研究學(xué)者對于分部間銷售取得的收入是否要包含在分部收入中存在爭議、分歧，有些學(xué)者認為挫傷分部積極性的首要原因就將分部間銷售抵消并且不給予相應(yīng)的反映，嚴重低估了此類分部的收入；還有學(xué)者不認同分部收入包含分部間銷售收入，因為他們認為分部間相互轉(zhuǎn)移銷售的現(xiàn)象不是市場交易的自然現(xiàn)象。本文從分部報告目的角度考慮，認為分部間的銷售收入可以包含在分部收入中，其原因是可以正確考察各個分部的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量，從而對未來的風(fēng)險和報酬做出更好的預(yù)測。正是因為各研究學(xué)者對分部間銷售的觀點不同，爭議較大，主觀因素較多，因此會大大地降低會計信息的可比性，甚至可能導(dǎo)致企業(yè)管理者在披露分部信息時比較容易受人操控。如圖3-4所示，經(jīng)分析得到數(shù)據(jù)資料，19個行業(yè)披露分部間抵消收入個數(shù)占各自所在行業(yè)百分比排在前三的行業(yè)依次是采礦業(yè)和文化、體育和娛樂業(yè)均為1.1%，批發(fā)零售行業(yè)為0.9%，除居民服務(wù)、修理和其他行業(yè)無數(shù)據(jù)可披露外，排在最后三位的依次是：教育、綜合以及衛(wèi)生與社會工作業(yè)，其他行業(yè)占比處在0.3%-0.6%區(qū)間內(nèi)，需要加強對這三個行業(yè)的重視、推動和發(fā)展。從側(cè)面看出人們對小規(guī)模行業(yè)的重視程度不足，因此我們不應(yīng)只注重大規(guī)模行業(yè)的信息披露，也要重視小規(guī)模行業(yè)的發(fā)展，做到各行業(yè)兼顧，使得各行業(yè)的發(fā)展前景越來越好。3.3.2分部收入操控能力分析企業(yè)通常會站在集團的整體聯(lián)營上考慮，通過操控分部間的轉(zhuǎn)移價格和調(diào)整各分部的利潤水平以此去實現(xiàn)利益最大化，由此可見，分部間的操控能力可以最大限度的利用內(nèi)部資源、促進各分部間分工合作，而且還會影響到各個分部盈利能力水平，進而提高公司總體價值。表3-22010-2014年我國上市公司其他分部收入操控能力分析表單位：（個）20102011201220132014最大值最小值平均值1農(nóng)、林、牧、漁業(yè)624712929979490979490746.82采礦業(yè)1080110013511434755143475511443電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)133915731788180811971808119715414制造業(yè)2286527605339473521718440352171844027614.85建筑業(yè)116813311633169897416989741360.86批發(fā)和零售業(yè)208722982643271316692713166922827交通運輸、倉儲和郵政業(yè)106113721504153691815369181278.28住宿和餐飲業(yè)1281571871841141871141549信息傳輸、軟件和信息技17682398336037021726370217262590.810金融業(yè)88674711111139997113974797611房地產(chǎn)業(yè)17171882216622191570221915701910.812租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)49655363368338068338054913科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)137172281285257285137226.414水利、環(huán)境和公共設(shè)施279319411469298469279355.215居民服務(wù)、修理和其他0000000016教育87151781771117衛(wèi)生和社會工作4862119124651244883.618文化、體育和娛樂業(yè)410535684788460788410575.419綜合297264277293166297166259.4（數(shù)據(jù)來源：國泰安數(shù)據(jù)庫）從以上數(shù)據(jù)可以看出，各行業(yè)上市公司其他分部收入披露的數(shù)量呈逐步增加的趨勢，說明企業(yè)數(shù)量增加，規(guī)模擴大，其他分部收入信息披露情況越好，但在2014年出現(xiàn)下降，這可能是由于社會環(huán)境或者是企業(yè)本身的管理問題造成的現(xiàn)象。我國作為工業(yè)大國，工業(yè)化速度增長較快，制造行業(yè)披露的數(shù)量也最多；而我國教育事業(yè)披露的數(shù)量最少，教育作為國家根本之一，從未淡出人們的關(guān)注視野，造成該現(xiàn)象原因之一是我國教育行業(yè)的上市公司非常少，其發(fā)展規(guī)模和水平較低，也可以說明人們對教育事業(yè)的信息披露重視程度不足。同時通過表3-2還可以發(fā)現(xiàn)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)是第三產(chǎn)業(yè)比較有代表性的行業(yè)，以及批發(fā)零售業(yè)在2010年-2014年的5年內(nèi)披露其他分部收入的數(shù)量比其他行業(yè)都要多，5年內(nèi)的數(shù)據(jù)平均值分別為2590.8和2282。隨著我國居民消費收入在總量和結(jié)構(gòu)上的重大發(fā)展，我國批發(fā)零售這個行業(yè)也得以有了比較良好的發(fā)展環(huán)境。而且我國政治經(jīng)濟文化等社會環(huán)境變得更好，信息披露愈也變得加全面，市場管理更趨于制度化。表3-32010-2014年我國上市公司分部間抵消收入操控能力分析表單位：（個）20102011201220132014最大值最小值平均值1農(nóng)、林、牧、漁業(yè)22200002208.42采礦業(yè)5868222416681637.63電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)485800058021.24制造業(yè)57448278647857464255.25建筑業(yè)323466634616.86批發(fā)和零售業(yè)104104242801040527交通運輸、倉儲和郵政業(yè)362822436214.48住宿和餐飲業(yè)44222422.89信息傳輸、軟件和信息技566246662426.810金融業(yè)4261010426410.811房地產(chǎn)業(yè)4454612654624.412租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)88444845.613科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)86000802.814水利、環(huán)境和公共設(shè)815居民服務(wù)、修理和其他0000000016教育0000000017衛(wèi)生和社會工作44040402.418文化、體育和娛樂業(yè)243416141234122019綜合20200200.8（數(shù)據(jù)來源：國泰安數(shù)據(jù)庫）由表3-3可知：從披露的數(shù)量上看，制造業(yè)由于樣本總體較大，所以其披露的分部間抵消收入數(shù)量仍比較龐大，遠大于其他行業(yè)。除居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)行業(yè)未披露以外，我國教育事業(yè)、綜合、衛(wèi)生和社會工作以及科學(xué)研究和商務(wù)服務(wù)業(yè)在分部信息的披露數(shù)量較少，有些年份甚至披露的數(shù)量為0，意味著這些行業(yè)披露分部收入的操作能力缺乏可行性，在規(guī)定中并未得到有效執(zhí)行。我國《企業(yè)會計準則》要求抵消公司內(nèi)各分部的收入，將分部間的銷售收入抵消有利于分部的數(shù)據(jù)與報表的數(shù)據(jù)相互吻合，也有利于投資者對各分部進行考察之后更加準確地預(yù)測公司未來的風(fēng)險及價值。4地區(qū)分部信息披露存在的問題及原因4.1存在的問題本文以2010-2014年不同行業(yè)上市公司地區(qū)分部信息披露為研究對象，經(jīng)過對國泰安數(shù)據(jù)的整理、統(tǒng)計與分析，可了解到中國上市公司區(qū)域分部披露統(tǒng)一規(guī)范性和完整性都需要改善，具體存在的問題如下：1、分部劃分不規(guī)范。對于我國地區(qū)分部的劃分，新準則給出了六個確定標準，但是就這六個標準標準如何進一步判斷缺少明確的解釋說明，其中關(guān)于“相似”“相關(guān)”“接近”的標準，嚴謹性與規(guī)范性明顯達不到所需的要求，由此可見分部的劃分較為隨意，很容易造成實務(wù)操作的混亂。每個上市公司對地區(qū)分部的理解存在較大的偏差的原因主要是他們使用的劃分標準不同，而且只是進行簡單的劃分，例如僅僅是劃分為國內(nèi)外或者將我國劃分為幾大具體區(qū)域，如華東、華北與華南地區(qū)等、或者按省市等行政區(qū)域來劃分地區(qū)分部，這種簡單粗糙的劃分方式在很大程度上會降低了分部信息的可比性，對會計信息使用者造成了困擾，不僅不能夠為他們提供可靠的信息，而且對理論界對此的研究也有一定的難度。2、分部信息披露缺乏一致性。部分公司在披露地區(qū)分部時，沒有在兩個會計報告期連續(xù)披露分部信息，也就是前一年披露了地區(qū)分部信息，后一年則不再披露地區(qū)分部信息，信息披露缺乏一致性。3、分部信息披露不及時。當前，企業(yè)面臨著不斷變化的市場經(jīng)濟環(huán)境，企業(yè)的管理類型、經(jīng)營風(fēng)險以及財務(wù)風(fēng)險都在不斷改變，因此，及時披露信息就顯得至關(guān)重要。同時也應(yīng)及時提供分部報告，會計信息的外部客戶只能在年末才能知道各個分部之前的信息，其原因是我國會計準則只要求在年度報告中披露分部信息。由于環(huán)境的變化，這些信息可能會不利于他們對企業(yè)的未來發(fā)展做出準確的預(yù)測。4、分部報告適用范圍不廣泛。雖然我國分部報告相關(guān)準則只要求上市公司披露分部信息并且提供分部報告，而對于其他非上市公司則沒有強制性的具體要求。但是由于我國會計信息失真問題較為嚴重，造假的情況在非上市公司明顯增多，不僅導(dǎo)致會計信息透明度不高，而且還間接損害了投資者的利益。4.2原因從信息使用者的角度來說，他們通常都希望可以獲得上市公司提供較為詳細且質(zhì)量高的信息。然而，上市公司并不能使所有的信息使用者滿意，因為披露信息時不僅要考慮諸多因素還需權(quán)衡各方面的利益，所以其沒有辦法完全服務(wù)于信息使用者。信息披露不充分有以下原因：1、法律、制度不健全。由于每個地區(qū)的法律與制度相去咫尺，同時法律制度對企業(yè)的經(jīng)營管理具有一定的影響作用力。目前我國還處于建設(shè)法制社會中，法律制度還不夠完善，不同地區(qū)間的法律制度發(fā)展水平各不相同，使得法律執(zhí)行的效力受到一定的影響，并且政治經(jīng)濟文化等社會環(huán)境較好的地區(qū)，信息披露也愈加加全面，市場管理更趨于制度化。2、披露信息的主動性差、意愿淡薄。一方面從長遠來看，企業(yè)要贏得聲譽并且增強其發(fā)展能力，披露充分、真實的分部信息越發(fā)重要。從另一方面來說，上市公司管理人員應(yīng)該具備披露分部信息的準管意愿。但是，我國上市公司大多來自國有企業(yè)，產(chǎn)權(quán)制度不清晰，沒有真正轉(zhuǎn)換機制，加之對管理人員缺乏適當?shù)谋O(jiān)督和利益引導(dǎo)，分部信息可以揭示企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的定價原則和披露企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中存在的各種問題。上市公司披露信息的自覺性之所以較差，是因為上市公司管理者極少部分高瞻遠睹，也就是不會為了長遠利益放棄眼前利益。部分管理者為了讓經(jīng)營業(yè)績好看，不惜通過巧設(shè)分部或者是改變內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格等手段，也有的工作態(tài)度不認真，敷衍了事、疏于披露，這一現(xiàn)象因相關(guān)法律制度不健全而加劇。5政策建議 為了提高地區(qū)分部信息披露的質(zhì)量，以確保披露整準確且規(guī)范的信息，必須采取各種有效措施,現(xiàn)從政府、企業(yè)和投資者等三個參與主體方面來對信息披露實行嚴格的監(jiān)督和管制。建立三角金字塔體系，三方相互監(jiān)督，共同維護經(jīng)濟市場，才能使上市公司有更好的發(fā)展，實現(xiàn)共贏的局面。5.1對政府的建議1、我國相關(guān)部門應(yīng)當不斷完善分部信息披露制度，應(yīng)當在制度準則中統(tǒng)一地區(qū)分部的具體分類標準，要使分部信息的可比性與有用性有所提高就需要完善準則，即可以在準則中明確說明國內(nèi)國外、境內(nèi)境外等各自應(yīng)如何進一步分類。2、準則制定部門溝通統(tǒng)一分部信息披露標準，可以減少分部信息披露的隨意性和分部信息披露的可操縱性。3、完善分部報告披露方式。目前我國只要求上市公司在年末提供的分部報告中披露分部信息，但是本文覺得可以半年提供、季度提供甚至每月提供分部報告，這樣利于提高分部報告的及時性和預(yù)測能力，當然，可以對其進行簡單的披露。4、建議規(guī)范準則內(nèi)容，要求所有公司都應(yīng)披露分部信息提供分部報告，這樣不僅能提高會計信息的透明度，而且有利于公司間的公平競爭。5.2對企業(yè)的建議1、提高企業(yè)會計人員的素質(zhì)，企業(yè)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高可能是導(dǎo)致部分企業(yè)分部信息披露的不充分的原因，他們對地區(qū)分部信息的概念不清晰、理解的不全面，而且覺得披露的工作量大、難度系數(shù)偏高。因此，企業(yè)可以定期對有關(guān)會計工作人員進行相應(yīng)的培訓(xùn)，從而提高執(zhí)業(yè)的質(zhì)量，使得他們對分部報告的披露要求更為了解并掌握。2、完善企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，增強上市公司管理者對內(nèi)部管理的重視程度，讓管理者充分意識到分部報告對企業(yè)內(nèi)部管理的重要性，以此提高分部信息的披露質(zhì)量。3、為了吸引更多的投資者進行投資，上市公司就要努力提高企業(yè)的盈利能力水平，盈利能力越好，經(jīng)營業(yè)績提升地越快，企業(yè)也會比較積極主動地去披露分部信息，也就說明各分部信息披露的質(zhì)量越高。目前，中國上市公司披露分部信息的主動性較差，主要是因為盈利能力不強的現(xiàn)象存在。5.3對投資者的建議提高投資者的素質(zhì)有利于加深與信息供應(yīng)方的緊密聯(lián)系。廣大投資者是分部信息需求的主要部分，信息披露的真實性深受其影響。識別分部信息是否真實是投資者具備的能力。為了提高分部信息需求的主體的整體素質(zhì)，一方面不僅要加大對投資者發(fā)展力度還要提高他們的素質(zhì)，另一方面也需要提高個人投資者的素質(zhì)。這兩個方面都達到了，那么提高上市公司分部信息需求主體的整體素質(zhì)就比較簡單，證券交易市場的環(huán)境也會朝良好趨勢發(fā)展，從而分部信息披露的質(zhì)量也會得到提高。6結(jié)論 本文以我國不同行業(yè)上市公司2010年-2014年地區(qū)分部信息披露為研究對象，分別從地區(qū)分部信息披露總體、地區(qū)分部類型披露、可操控分部收入披露等方面具體分析了我國上市公司地區(qū)分部報告的披露質(zhì)量，然后進一步分析了披露存在的問題和原因，最后，針對我國上市公司地區(qū)分部信息披露存在的問題提出了相關(guān)政策建議。通過分析得出了如下結(jié)論：目前我國地區(qū)分部信息披露制度尚不完善，地區(qū)分部報告的披露質(zhì)量不高正是因為我國相關(guān)制度準則的不健全以及上市公司披露分部信息的主動性差以及主觀意愿淡薄等因素的影響。我國從政府、企業(yè)和投資者等三個參與主體方面針對地區(qū)分部的分部劃分不規(guī)范、分部信息披露不充分以及我國分部報告的的使用范圍僅限于上市公司等問題提出相關(guān)的政策建議。參考文獻宋雪婷.《企業(yè)會計準則第35號—分部報告》