充分利用稅收優(yōu)惠政策背景下小微企業(yè)的稅收籌劃探討-以海洋企業(yè)為例

內(nèi)容摘要：小微企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步的重要力量，對(duì)我國(guó)各項(xiàng)政策的實(shí)施效果有著不可替代的影響力，它提高就業(yè)率、改善民生和推動(dòng)經(jīng)濟(jì)體制改革方面的功能發(fā)揮著越來越重要的作用。相關(guān)優(yōu)惠政策落實(shí)不到位，部分小微企業(yè)依舊沒能感到稅收負(fù)擔(dān)的降低。主要的表現(xiàn)為：不盡合理的計(jì)稅方法、稅收籌劃技巧的欠缺、地方政府要求的費(fèi)用冗雜等。本文立足于小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，通過對(duì)國(guó)家有關(guān)政策解讀，探討小微企業(yè)開展稅收籌劃的基本思路和技術(shù)方法，為加快減輕小微企業(yè)稅收壓力，幫助其實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，為另外的小微企業(yè)完成稅收籌劃提供一定理論支撐和有益的借鑒。關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；稅收優(yōu)惠政策；稅收籌劃Abstract：Smallandmicro-enterprisesaretheimportantforceofourcountry'seconomicdevelopmentandsocialprogress,andhaveirreplaceableinfluenceontheimplementationofvariouspoliciesinourcountry.Itincreasestheemploymentrate.Thefunctionsofimprovingpeople'slivelihoodandpromotingthereformoftheeconomicsystemareplayinganincreasinglyimportantrole.Theimplementationofrelevantpreferentialpoliciesisnotinplace,andsomesmallandmicroenterprisesstillcannotfeelthereductionoftaxburden.Themainmanifestationsare:unreasonabletaxcalculationmethods,lackoftaxplanningskills,andmiscellaneousexpensesrequiredbylocalgovernments.Basedonthedevelopmentstatusofsmallandmicroenterprises,thispaperdiscussesthebasicideasandtechnicalmethodsoftaxplanningforsmallandmicroenterprisesthroughtheinterpretationoftherelevantnationalpolicies,inordertospeedupthereductionoftaxpressureonsmallandmicroenterprises,helpthemtomaximizeprofits,andprovidesometheoreticalsupportandusefulreferenceforothersmallandmicroenterprisestocompletetaxplanning.Key

words:

smallandmicroenterprises;preferentialtaxpolicy;taxplanning目錄14446_WPSOffice_Level1一、引言 131477_WPSOffice_Level2（一）研究背景 111974_WPSOffice_Level2（二）文獻(xiàn)綜述 121971_WPSOffice_Level1二、相關(guān)概念概述小微企業(yè)內(nèi)涵界定 215132_WPSOffice_Level2（一）小微企業(yè)內(nèi)涵界定 222048_WPSOffice_Level31小微企業(yè)概念概述 221995_WPSOffice_Level32小微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn) 24021_WPSOffice_Level2（二）小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策概述 229640_WPSOffice_Level31企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 27276_WPSOffice_Level32增值稅優(yōu)惠政策 318518_WPSOffice_Level33其他稅費(fèi)的優(yōu)惠政策 39674_WPSOffice_Level3（1）關(guān)于印花稅方面的優(yōu)惠政策 312746_WPSOffice_Level3（2）關(guān)于免征政府性基金的優(yōu)惠政策 32276_WPSOffice_Level1三、小微企業(yè)稅收籌劃的對(duì)策 46581_WPSOffice_Level2（一）小微企業(yè)稅收籌劃切入點(diǎn)分析 420117_WPSOffice_Level31企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策切入點(diǎn) 415594_WPSOffice_Level32增值稅優(yōu)惠政策切入點(diǎn) 416959_WPSOffice_Level33其他切入點(diǎn)分析 47092_WPSOffice_Level3（1）創(chuàng)建初期 4936_WPSOffice_Level3（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng) 47365_WPSOffice_Level2（二）企業(yè)所得稅的納稅籌劃 55301_WPSOffice_Level31企業(yè)所得稅臨界點(diǎn)籌劃 5124_WPSOffice_Level32會(huì)計(jì)核算方法的選用 510772_WPSOffice_Level33采用年末收入遞延的方法 528531_WPSOffice_Level34經(jīng)營(yíng)階段的資產(chǎn)總額控制 632273_WPSOffice_Level2（三）增值稅的納稅籌劃 61657_WPSOffice_Level31增值稅臨界點(diǎn)籌劃 67973_WPSOffice_Level32及時(shí)開具發(fā)票 84966_WPSOffice_Level2（四）稅務(wù)部門相關(guān)對(duì)策 816392_WPSOffice_Level1四、研究結(jié)論與展望 94449_WPSOffice_Level2（一）研究結(jié)論 932076_WPSOffice_Level31小微企業(yè)在不同稅種上存在多種概念 910389_WPSOffice_Level32稅收優(yōu)惠政策可降低小微企業(yè)成本 927849_WPSOffice_Level33所得稅和增值稅費(fèi)用占比大 921618_WPSOffice_Level1參考文獻(xiàn) 1011613_WPSOffice_Level1致謝 11一、引言（一）研究背景黨的十八大至今，國(guó)家頒布了一系列減稅政策措施。關(guān)于企業(yè)所得稅，尤其從2014起，經(jīng)過前后三次對(duì)小型微利企業(yè)所得稅減半征收范圍的擴(kuò)大，從十萬元以下（含十萬元）的減半征收所得稅的小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額逐步提高到了三十萬元以下（含三十萬元）；關(guān)于增值稅，小微企業(yè)經(jīng)歷了免征增值稅從月銷售額不超過兩萬元到不超過三萬元（按季納稅不超過九萬元）的過程。據(jù)估算，2015、2016年兩年中，相關(guān)優(yōu)惠政策的成功運(yùn)用，使小微企業(yè)減稅的數(shù)額都超過一千億元。優(yōu)惠政策在深入實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略、積極推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、鼓勵(lì)大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新、降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本、保障和改善民生等方面都起到了積極促進(jìn)作用。（二）文獻(xiàn)綜述國(guó)內(nèi)有關(guān)專家學(xué)者不斷為小微企業(yè)出謀劃策，貢獻(xiàn)了可行性意見。根據(jù)國(guó)家頒布的關(guān)于小微企業(yè)的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，以理論高度探討如何進(jìn)行稅收籌劃以達(dá)到節(jié)約納稅的效果，有效減低小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。李文琦、魏育紅（2016）在發(fā)表的著作中認(rèn)為：伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)總體下行的態(tài)勢(shì)，經(jīng)濟(jì)的新增長(zhǎng)在一定程度上需要依靠小微企業(yè)來拉動(dòng)。小微企業(yè)要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的健康發(fā)展、帶動(dòng)就業(yè)，國(guó)家有必要出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策。諶英（2015）認(rèn)為小型微利企業(yè)若要享有企業(yè)所得稅的優(yōu)惠資格，則應(yīng)該把握住稅收籌劃的切入點(diǎn)，在資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)和年應(yīng)納稅所得額這些方面進(jìn)行控制，使之適用國(guó)家相關(guān)優(yōu)惠政策。梁遲霞、郭晶瑩（2016）認(rèn)為小微企業(yè)應(yīng)在創(chuàng)建企業(yè)的時(shí)候綜合考慮各方面因素，決定創(chuàng)建類型，在經(jīng)營(yíng)期間關(guān)注國(guó)家頒布的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，創(chuàng)造條件使自己符合稅收優(yōu)惠規(guī)定，并掌握一定的稅收籌劃原理和方法，以達(dá)到籌劃減稅的目的。以上研究看出，面對(duì)當(dāng)前稅收壓力較大、小微企業(yè)掌握政策的程度參差不一因而導(dǎo)致的大規(guī)模結(jié)構(gòu)性減稅政策無法得到完全實(shí)施的環(huán)境下，小微企業(yè)應(yīng)該把稅收籌劃內(nèi)容作為重要突破的方向，以期在經(jīng)營(yíng)過程中不斷摸索出降低稅負(fù)的方法，增強(qiáng)資金周轉(zhuǎn)的流動(dòng)性，擺脫當(dāng)前困難局面。上述研究給出的多種小微企業(yè)稅收籌劃策略，將使優(yōu)惠政策得到有效運(yùn)用。進(jìn)而產(chǎn)生促進(jìn)征納和諧、升級(jí)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、合理完成資源配置和推動(dòng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的積極作用。筆者從各位學(xué)者的研究成果中獲益良多，這為本文的專題研究提供了非常重要的理論依據(jù)。二、相關(guān)概念概述小微企業(yè)內(nèi)涵界定（一）小微企業(yè)內(nèi)涵界定1小微企業(yè)概念概述小微企業(yè)的概念體現(xiàn)在其關(guān)鍵詞“小”和“微”上。是一家小型企業(yè)，微型企業(yè)，家庭作坊型企業(yè)，個(gè)體工商戶的總稱。臺(tái)灣學(xué)者兼經(jīng)濟(jì)學(xué)家郎賢平教授于2011年首次提出了這一概念。筆者認(rèn)為，小企業(yè)和微型企業(yè)的存在是應(yīng)該的，其申請(qǐng)門檻較低，規(guī)模較小，導(dǎo)致較小的利潤(rùn)。正是這種真正的實(shí)體經(jīng)濟(jì)組織的存在給社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來了新的動(dòng)力。2小微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)文件指出，小微企業(yè)是依據(jù)有關(guān)規(guī)定而區(qū)分開來的。這就要求掌握小型微型企業(yè)和小型微利企業(yè)的概念。我國(guó)所說的小微企業(yè)通常是廣義的概念，一般是指所有小型企業(yè)以及微型企業(yè)，同時(shí)也包括家庭作坊式企業(yè)以及各式各樣的個(gè)體工商戶。但是稅法上通常所說的的小微企業(yè)，卻只是狹義上的概念，即小型微利企業(yè)。它只包括《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條所規(guī)定的企業(yè)。通俗來講也就是繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)。因此通常所說的“小微企業(yè)”代表小型微型企業(yè)。而在企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中“小微企業(yè)”范圍有所縮小，代表的是小型微利企業(yè)。準(zhǔn)確理解小微企業(yè)概念有助于進(jìn)一步的納稅籌劃。（二）小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策概述1企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策根據(jù)財(cái)政部以及國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅［2015］34號(hào)）規(guī)定，為了進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，為進(jìn)一步發(fā)揮小型微利企業(yè)在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)社會(huì)就業(yè)等方面的積極作用，又根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅［2015］99號(hào)）規(guī)定，自2015年10月1日起至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，同樣采取財(cái)稅〔2015〕34號(hào)文件規(guī)定的優(yōu)惠政策執(zhí)行。也就是說，凡是符合政策條件的小型微利企業(yè)，采取的方式不論是查賬征收還是核定征收，都是優(yōu)惠政策的受益者。從上述種種規(guī)定中不難發(fā)現(xiàn)，小微企業(yè)所得稅減半征收的范圍的擴(kuò)大意味著國(guó)家對(duì)小微企業(yè)是越來越重視，國(guó)家在采取多項(xiàng)辦法鼓勵(lì)其成長(zhǎng)。2增值稅優(yōu)惠政策根據(jù)財(cái)政部以及國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅［2014］71號(hào)）規(guī)定，2014年10月1日至2015年12月31日，月銷售額不超過

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萬元（含3萬元）或者季度銷售額不超過

9萬元的增值稅小規(guī)模納稅人暫免征收增值稅。為繼續(xù)支持小微企業(yè)發(fā)展、推動(dòng)創(chuàng)業(yè)就業(yè)，依據(jù)《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅［2015］96號(hào)），此項(xiàng)政策的有效期延至2017年12月31日。3其他稅費(fèi)的優(yōu)惠政策（1）關(guān)于印花稅方面的優(yōu)惠政策根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財(cái)稅［2014］78號(hào)）規(guī)定，自2014年11月1日至2017年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅[7]。（2）關(guān)于免征政府性基金的優(yōu)惠政策根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》（財(cái)稅［2016］12號(hào)）的規(guī)定，將免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過3萬元（按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過9萬元）的繳納義務(wù)人，擴(kuò)大到按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務(wù)人。該項(xiàng)規(guī)定中的小微企業(yè)是指符合工信部認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小微企業(yè)，并且滿足銷售額的相關(guān)要求，就可以減免相應(yīng)的規(guī)費(fèi)。三、小微企業(yè)稅收籌劃的對(duì)策（一）小微企業(yè)稅收籌劃切入點(diǎn)分析稅收優(yōu)惠政策逐漸成為國(guó)家開展稅收工作以調(diào)動(dòng)企業(yè)積極性的重要手段。為達(dá)到稅收調(diào)節(jié)功能的目標(biāo)，稅收優(yōu)惠條款都匹配在了相應(yīng)的稅種上面。假如企業(yè)依靠稅收優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定進(jìn)一步完善自身的納稅方法，則可以將政策合理地利用起來從而減輕稅收壓力。因而在稅務(wù)籌劃的過程中，如果將稅收優(yōu)惠政策有效地運(yùn)用，則會(huì)成為企業(yè)的一大筆財(cái)富。1企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策切入點(diǎn)根據(jù)稅法的規(guī)定，小微企業(yè)所得稅減半征收的范圍有著年應(yīng)納稅所得額的限制。這也就意味著小微企業(yè)應(yīng)著眼于年應(yīng)納稅所得額，采用不同方式將年應(yīng)納稅所得額控制在該范圍內(nèi)，這樣才能享受到國(guó)家稅收優(yōu)惠政策。另外，會(huì)計(jì)核算方法的選用、年末收入的遞延也成為了我們重點(diǎn)關(guān)注的方法。其次，對(duì)于小型微利企業(yè)來說，應(yīng)該從年應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額給自身定性，當(dāng)超過標(biāo)準(zhǔn)時(shí)通過拆分法將一個(gè)企業(yè)拆分成幾個(gè)符合規(guī)定的的小微企業(yè)來滿足小型微利企業(yè)相關(guān)規(guī)定。在各方面達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)以享受企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。2增值稅優(yōu)惠政策切入點(diǎn)稅法規(guī)定，免征增值稅的增值稅小規(guī)模納稅人有月銷售額的限制。這就意味著小微企業(yè)應(yīng)將月銷售額作為切入點(diǎn)，采用多種方式將月銷售額保持在規(guī)定范圍之內(nèi)。其中，對(duì)于各月銷售波動(dòng)大的情況。小微企業(yè)按季度銷售額納稅不失為一種更恰當(dāng)?shù)奶幚矸绞健Ｖ灰径蠕N售額不高于9萬元，就不用納稅。3其他切入點(diǎn)分析（1）創(chuàng)建初期由于業(yè)務(wù)分類及其行業(yè)歸屬的不同，納稅人享受的優(yōu)惠政策存在著差異，企業(yè)所要承受的納稅負(fù)擔(dān)也不盡相同。在籌資準(zhǔn)備創(chuàng)建的過程中，創(chuàng)辦者應(yīng)綜合衡量各要素。究竟是成立繳納企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)還是成立繳納個(gè)人所得稅的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，這成為了十分關(guān)鍵的一步。其次，如今由于全國(guó)各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，各地方政府加大了招商引資的力度，建立起各種類型的高新區(qū)、自貿(mào)區(qū)、工業(yè)園區(qū)，給予企業(yè)以稅收優(yōu)惠，例如高新區(qū)普遍采取三免三減半的措施來促進(jìn)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的發(fā)展。因此，小微企業(yè)在選址方面可以綜合考慮相關(guān)優(yōu)惠政策，最大可能地降低創(chuàng)建期間的成本。（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)成功實(shí)現(xiàn)了自主經(jīng)營(yíng)，意味著企業(yè)步入正軌。在此期間，納稅人應(yīng)該主動(dòng)關(guān)注國(guó)家下發(fā)的各項(xiàng)關(guān)乎自己切身利益的稅收優(yōu)惠政策。最直接能使自身稅收壓力下降的方法就是通過稅收優(yōu)惠政策來開展稅收籌劃?？偟膩碚f，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用熟知的籌劃技術(shù)手段，包括免稅、減稅、稅率差異、分劈、稅收扣除和稅收抵免等，創(chuàng)造條件讓自己達(dá)到稅收優(yōu)惠政策要求，爭(zhēng)取通過節(jié)稅來獲得更大的稅后利益。（二）企業(yè)所得稅的納稅籌劃1企業(yè)所得稅臨界點(diǎn)籌劃表5-1“海洋”小型微利企業(yè)案例分析年度應(yīng)納稅所得額（萬元）應(yīng)納所得稅（萬元）凈所得（萬元）3030×50%×20%=330-3=273131×25%=7.7531-7.75=23.25由表5-1得出，雖然海洋企業(yè)實(shí)現(xiàn)了1萬元的應(yīng)納稅所得額增長(zhǎng)，但由于增加部分的應(yīng)納稅所得額導(dǎo)致了其無法享受到稅收優(yōu)惠政策。該企業(yè)應(yīng)納稅所得額的增加，使得其凈所得反而比應(yīng)納稅所得額為30萬元時(shí)的凈所得要小。這樣來看，這1萬元的應(yīng)納稅所得額的增加帶來的實(shí)際意義不大，應(yīng)該作為籌劃點(diǎn)去提前把握。問題在于，應(yīng)納稅所得額為多少，才能夠讓凈所得額高于27萬，這就成為了關(guān)鍵。這個(gè)事件說明，有必要掌握凈所得增減平衡點(diǎn)，使其不在臨界區(qū)間內(nèi)。如果企業(yè)到年終的時(shí)候預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額處于30～36萬元之間，那么，企業(yè)就應(yīng)該考慮將應(yīng)納稅所得額降低到30萬元的范圍內(nèi)，才能夠適用稅收優(yōu)惠政策，降低稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而有相對(duì)更高的凈所得。2會(huì)計(jì)核算方法的選用在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊上各類企業(yè)是有相關(guān)規(guī)定要求的，會(huì)計(jì)核算方法的合理選用能夠?qū)崿F(xiàn)年應(yīng)納稅所得額的控制。會(huì)計(jì)核算方法使用上的不同，在一定程度上對(duì)企業(yè)的影響也是不同的。會(huì)計(jì)核算方法一旦選用，不能隨意變動(dòng)。從而就要求企業(yè)依托自身實(shí)際情況在政策要求的范圍內(nèi)有效地采取既能客觀、確切適用自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要又能降低稅收負(fù)擔(dān)的賬務(wù)處理程序。3采用年末收入遞延的方法如果“海洋”企業(yè)是依靠查賬征收的方式繳納企業(yè)所得稅。假設(shè)它的銷售收入和應(yīng)納稅所得額是相同的，該企業(yè)在1～11月的銷售收入為260000元，還沒有到300000元，若12月的銷售收入沒有超過40000元?jiǎng)t可以享受企業(yè)所得減半并按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，超過了40000元?jiǎng)t沒有權(quán)利享受該優(yōu)惠政策。很明顯，12月的銷售收入便成為了我們所要關(guān)注的點(diǎn)。采用的具體操作是年末收入的遞延。將12月份實(shí)現(xiàn)的一些收入遞延到緊接著的年度。主要通過將12月份的收入采取分期收款的方式來進(jìn)行結(jié)算，如果12月份預(yù)計(jì)會(huì)發(fā)生60000元的銷售收入，可以提前在協(xié)議或合同上注明貨款采用兩次收回的結(jié)算方式。第一次在年底的31日之前要求收回40000元，其余20000元的貨款在緊接著年份的第一個(gè)月收回。因而企業(yè)全年應(yīng)納稅所得額為不含稅銷售收入300000元。其所得減半計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按照20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，相當(dāng)于享受了10%的低稅率，即300000×50%×20%=30000（元），采用這種方式可使當(dāng)年的企業(yè)所得稅少繳320000×25%-30000=50000（元）。至于遞延到下一年度的20000元收入，在以后年度，也可以采取同樣的方法來實(shí)現(xiàn)其達(dá)到企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)要求。4經(jīng)營(yíng)階段的資產(chǎn)總額控制稅收優(yōu)惠政策要求企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段對(duì)每季的資產(chǎn)總額進(jìn)行控制，使其能符合政策所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)合自身實(shí)際情況，通過采取公司拆分、對(duì)閑置固定資產(chǎn)的適時(shí)清理、對(duì)積壓存貨的處理、提前償還借款本息、應(yīng)付賬款的支付等方法來達(dá)到控制資產(chǎn)總額的目的。案例分析：“海洋”企業(yè)為一家小商品加工廠，2017年11月預(yù)計(jì)本企業(yè)全年經(jīng)營(yíng)狀況為：全年資產(chǎn)總額季平均值為1050萬元，從業(yè)人數(shù)季平均值為56人，年應(yīng)納稅所得額27萬元。12月財(cái)務(wù)做賬發(fā)現(xiàn)存在一筆向某供應(yīng)商采購(gòu)原材料的100萬元應(yīng)付賬款。在這個(gè)案例中，全年資產(chǎn)總額超過了相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于12月發(fā)生的應(yīng)付賬款財(cái)務(wù)人員應(yīng)該及時(shí)入賬進(jìn)行支付，使資產(chǎn)總額降低到950萬元，從而滿足稅收優(yōu)惠條件進(jìn)行稅收繳納。（三）增值稅的納稅籌劃1增值稅臨界點(diǎn)籌劃通過稅收優(yōu)惠政策我們了解到，小規(guī)模納稅人的增值稅起征點(diǎn)為30000元，月銷售收入在30000元范圍以內(nèi)是不需要繳納增值稅的，大于30000元?jiǎng)t必須全額征稅。由上文政策可知月銷售額不超過10萬元免征教育費(fèi)附加，不妨設(shè)“海洋”小微企業(yè)的月銷售收入為A（A不超過10萬元且為含稅收入），小規(guī)模納稅人的征收率為3%，假設(shè)城建稅為7%，那么A-A×3%×（1+7%）≥30000，得出A≥30994.94，這就看出，當(dāng)月銷售收入為30000～30994.94元時(shí)，稅后所獲得的利潤(rùn)反而會(huì)存在小于銷售收入為30000元時(shí)的利潤(rùn)，當(dāng)月銷售收入比30994.94元大時(shí)，利潤(rùn)才會(huì)隨著銷售收入的增加而增加。因此，小微企業(yè)應(yīng)該盡可能地避免讓銷售收入處在臨界區(qū)間內(nèi)，而正好處于臨界區(qū)間的小微企業(yè)則需考慮利用稅收籌劃的手段來實(shí)現(xiàn)利益最大化，具體的操作方法如下：（1）根據(jù)小微企業(yè)的業(yè)務(wù)量劃分為業(yè)務(wù)量大的小微企業(yè)和業(yè)務(wù)量小的小微企業(yè)。在業(yè)務(wù)量小的情況下，在確定銷售收入前，可以與客戶協(xié)商銷售類型、結(jié)算方式等，例如采取分期收款銷售、委托收款的結(jié)算方式，將月銷售額控制在3萬元的范圍內(nèi)，這樣就有效地避免了因超出部分帶來的稅收增加，因此降低了企業(yè)的稅收成本。然而，如果業(yè)績(jī)好，產(chǎn)生的的業(yè)務(wù)量大，企業(yè)應(yīng)拓展相關(guān)業(yè)務(wù)以促成該交易的發(fā)生，不能一味地只顧考慮稅收優(yōu)惠政策而忽視了業(yè)務(wù)拓展。案例分析：“海洋”企業(yè)屬于一家經(jīng)營(yíng)茶葉的小微企業(yè)，劃分為增值稅小規(guī)模納稅人，按月納稅，在2017年3月該企業(yè)銷售一批茶葉給客戶，不含稅銷售額為3.6萬元。如果“海洋”企業(yè)當(dāng)月開出3.6萬元的銷售發(fā)票，則需要繳納增值稅36000×3%=1080（元），如果“海洋”企業(yè)能夠與客戶方取得有效溝通，約定采用分期收款的方式分兩個(gè)月來收回貨款，則當(dāng)月可以收回3萬元，且未超過3萬元，則因稅收優(yōu)惠政策規(guī)定免交增值稅。案例分析：“海洋”企業(yè)屬于一家經(jīng)營(yíng)咖啡的企業(yè)，增值稅小規(guī)模納稅人，采取季度納稅，以委托代銷的銷售方式為主，2016年第2季度的委托代銷總額為不含稅10萬元，其中4月、5月、6月分別為2.8萬元、3.2萬元、4萬元。但在第1季度已確認(rèn)的銷售收入的咖啡中，存在0.6萬元的客戶因咖啡購(gòu)買量大銷量小積壓嚴(yán)重要求進(jìn)行退貨處理金額，同時(shí)，6月份受托方仍然有0.5萬元的咖啡沒有銷售出去。在此過程中，可以將客戶要求的0.6萬元咖啡退貨進(jìn)行退貨處理，此外，因受托方未完成的咖啡銷售0.5萬元進(jìn)行退回，這樣的處理則會(huì)使2016年第2季度的銷售收入降低到10-0.6-0.5=8.9（萬元），進(jìn)而季銷售額不超過9萬元免征增值稅。（2）根據(jù)小微企業(yè)業(yè)務(wù)量的起伏程度，可以將那些每月銷售額起伏較大的，或者通俗地來講是由于旺、淡產(chǎn)生的季節(jié)性差異，來采取按季納稅的方式。這樣做法的好處是，能夠有效地避免因季節(jié)性原因，使得某月的銷售額過高而交更多的稅，使其在該季度的銷售額能夠趨于平均。案例分析：“海洋”企業(yè)是一家小型青年旅社，因當(dāng)?shù)乜土髁渴芗竟?jié)要求較高，其入住率存在明顯的淡季和旺季，它為增值稅小規(guī)模納稅人，2017年1月和2月的不含稅銷售額分別為1.5萬元、2.5萬元，3月份因春季賞花者的增多“海洋”企業(yè)的不含稅銷售額達(dá)到了4.8萬元。如果“海洋”青年旅社按月繳納增值稅，1～2月由于銷售額并未達(dá)到起征點(diǎn)，則不需要繳納增值稅。但由于3月份的銷售額超過3萬元的起征點(diǎn)，3月份應(yīng)全額繳納48000×3%=1440（元）的增值稅。此時(shí)，如果企業(yè)選擇按季納稅的方式，那么2017年第一季度該企業(yè)的銷售總額為8.8萬元，符合稅收優(yōu)惠政策中所規(guī)定的季度銷售額≤9萬元，因此而少繳納1440元的增值稅。2及時(shí)開具發(fā)票及時(shí)開具發(fā)票的好處在于，消除累計(jì)開發(fā)票造成當(dāng)期銷售額超過免稅起征點(diǎn)。小微企業(yè)在一連的經(jīng)營(yíng)過程中，會(huì)廣泛積累的客戶資源。在產(chǎn)品銷售上產(chǎn)生相對(duì)不變的一些零星收入，涉及金額較小，有的企業(yè)財(cái)務(wù)人員為了簡(jiǎn)化工作、提高工作效率會(huì)在一定時(shí)期內(nèi)匯總開一次發(fā)票，但不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的中對(duì)于收入確認(rèn)的時(shí)間規(guī)定，也與會(huì)計(jì)核算及時(shí)性原則相背離。這樣的做法會(huì)人為地導(dǎo)致虛增開發(fā)票當(dāng)期的銷售收入，如果處理不當(dāng)，還會(huì)因增加開發(fā)票當(dāng)