《口耳目》課件-部編版課件3

期末財(cái)稅整理版期末財(cái)稅整理版1第一節(jié)財(cái)政的概念

一、什么是財(cái)政

※常見(jiàn)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象

1）政府調(diào)控房市、股市2）政府投資興建工廠、港口碼頭、橋梁、鐵路、民航機(jī)場(chǎng)2）政府向行政事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、軍隊(duì)撥付經(jīng)費(fèi)3）政府進(jìn)行工資改革、發(fā)放社會(huì)救濟(jì)金及農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼4）政府向企業(yè)、個(gè)人征稅收費(fèi)5）居民個(gè)人購(gòu)買國(guó)債……▲財(cái)政：以政府為主體的收支活動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門、企事業(yè)單位乃至個(gè)人都同政府的收支活動(dòng)密切相關(guān)第一節(jié)財(cái)政的概念※常見(jiàn)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象▲財(cái)政：以政2（一）主體

國(guó)家（或政府）（二）目的滿足社會(huì)公共需要

即對(duì)公共產(chǎn)品的需要。涵蓋范圍很廣，包括政府執(zhí)行其職能及執(zhí)行某些社會(huì)職能的需要行政管理、國(guó)防、文教衛(wèi)生、衛(wèi)生保健、生態(tài)環(huán)境保護(hù)，基礎(chǔ)設(shè)施、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、支柱產(chǎn)業(yè)和風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)的投資為調(diào)解市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行而采取各種措施和各項(xiàng)政策提供的服務(wù)等（宏觀調(diào)控）（一）主體國(guó)家（或政府）即對(duì)公共產(chǎn)3？社會(huì)公共需要的特點(diǎn)：

1）是一種共同的需要

非普通意義上人人有份的個(gè)人需要或個(gè)別需要的數(shù)學(xué)加總2）公共物品具有“三性”

（非排他性、非競(jìng)爭(zhēng)性、外部性）

所以，理所當(dāng)然應(yīng)由政府提供？社會(huì)公共需要的特點(diǎn)：4

（三）客體社會(huì)剩余產(chǎn)品（理論上）（四）基本形式特征▲強(qiáng)制性▲無(wú)直接償還性（五）本質(zhì)是以政府為主體的分配關(guān)系（三）客體社會(huì)剩余產(chǎn)品（理論上）5

以政府與市場(chǎng)的關(guān)系為基本立足點(diǎn)，從政府、企業(yè)、家庭和進(jìn)出口四個(gè)部門的相互關(guān)系出發(fā)，分析財(cái)政作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇所固有的功能第二節(jié)財(cái)政的職能和體系一、財(cái)政的職能

財(cái)政職能是財(cái)政客觀具有的功能或能力，也就是財(cái)政“該干什么”的問(wèn)題◆市場(chǎng)機(jī)制有效時(shí)，財(cái)政要“無(wú)為而治“，否則“越位”◆市場(chǎng)機(jī)制無(wú)效時(shí)，財(cái)政要“盡力而為”，否則“缺位”以政府與市場(chǎng)的關(guān)系為基本立足點(diǎn)，從政府、企業(yè)、家6（一）資源配置職能

◆市場(chǎng)在資源配置中起基礎(chǔ)性作用◆市場(chǎng)失靈

壟斷、信息不充分和不對(duì)稱、外部效應(yīng)和公共物品、

收入分配不公

◆

財(cái)政的資源配置職能

是指將一部分社會(huì)資源集中起來(lái)，形成財(cái)政收入，然后通過(guò)財(cái)政支出活動(dòng)，由政府提供公共物品或服務(wù)，引導(dǎo)社會(huì)資金流向，彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷，從而優(yōu)化全社會(huì)的資源配置。主要通過(guò)稅收調(diào)節(jié)、購(gòu)買性支出（如經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出）等手段來(lái)實(shí)現(xiàn)資源配置即資源的使用方式和使用結(jié)構(gòu)問(wèn)題說(shuō)明：市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不可能形成理想的有效率的資源配置，政府介入或干預(yù)產(chǎn)生財(cái)政的配置職能（一）資源配置職能◆市場(chǎng)在資源配置中起基礎(chǔ)7資源配置職能該職能存在的主要根據(jù)是外部經(jīng)濟(jì)性，國(guó)家需要矯正1.外部成本極大的，法律手段強(qiáng)行禁止，如制毒、販毒、吸毒等2.內(nèi)部成本很低、外部成本很高，比如卷煙，“重稅－－高價(jià)”機(jī)制3.內(nèi)部收益較低，外部收益較高，如農(nóng)資，減免稅手段5.外部收益很大，但毫無(wú)內(nèi)部收益，如純公共品，財(cái)政全額撥款彌補(bǔ)4.外部效益較高，內(nèi)部效益為負(fù)數(shù)的，如高等教育，“低價(jià)－－補(bǔ)貼“機(jī)制資源配置職能該職能1.外部成本極大的，法律手段強(qiáng)2.內(nèi)部成本8廣義公平概念起點(diǎn)公平－－機(jī)會(huì)均等，人們參與經(jīng)濟(jì)生活的起點(diǎn)應(yīng)該一致規(guī)則公平－－人們參與經(jīng)濟(jì)生活時(shí)應(yīng)該面對(duì)同樣的競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則結(jié)果公平－－收入分配差別應(yīng)當(dāng)控制在社會(huì)可容忍的范圍內(nèi)狹義公平概念貧困指數(shù)－－貧困線以下人口占總?cè)丝诘谋戎鼗嵯禂?shù)－－洛倫茨曲線中描述的收入分配狀況的集中反映（二）收入分配職能市場(chǎng)的分配要素分配

財(cái)政的分配實(shí)現(xiàn)公平分配廣義公平概念起點(diǎn)公平－－機(jī)會(huì)均等，人們參與經(jīng)濟(jì)生活的起點(diǎn)應(yīng)該9該職能的作用效果主要體現(xiàn)在降低基尼系數(shù)上◆財(cái)政的收入分配職能

是指政府財(cái)政收支活動(dòng)對(duì)各個(gè)社會(huì)成員收入在社會(huì)財(cái)富中所占份額施加影響，以公平收入分配。主要通過(guò)稅收調(diào)節(jié)、轉(zhuǎn)移性支出（如社會(huì)保障支出、救濟(jì)支出、補(bǔ)貼）等手段來(lái)實(shí)現(xiàn)。

意大利經(jīng)濟(jì)學(xué)家基尼根據(jù)勞倫茨曲線所定義的判斷收入分配公平程度的指標(biāo)。該職能的作用效果主要體現(xiàn)在降低基尼系數(shù)上◆財(cái)政的收入分配職能10收入比例x絕對(duì)公平分配線y人口比例基尼系數(shù)：即洛倫茨曲線與對(duì)角線之間的面積與對(duì)角線以下三角形的面積之比，用以衡量收入分配的公平程度，一般情況下其取值總是在0-1之間，數(shù)值越小，收入分配就越公平，反之則越不公平。

基尼系數(shù)是意大利經(jīng)濟(jì)學(xué)家基尼根據(jù)勞倫茨曲線所定義的判斷收入分配公平程度的指標(biāo)。是比例數(shù)值，在0和1之間，是國(guó)際上用來(lái)通常認(rèn)為，基尼系數(shù)低于0.2表示收入過(guò)于公平，而0.4作為收入分配差距的“警戒線”，故基尼系數(shù)應(yīng)保持在0.2～0.4之間，低于0.2社會(huì)動(dòng)力不足；高于0.4，社會(huì)分配嚴(yán)重不公，引發(fā)社會(huì)不安定。收x絕對(duì)公平分配線y人口比例基尼系數(shù)：即洛倫茨曲線與對(duì)角11基尼系數(shù)G=AB0≦G≦1G絕對(duì)平等絕對(duì)不平等絕對(duì)平均曲線絕對(duì)不平均曲線0收入人口100%20%40%60%80%100%20%40%60%80%可支配收入曲線AB勞倫茨曲線原始收入曲線基尼系數(shù)G=AB0≦G≦1G絕對(duì)平等絕對(duì)不平等絕對(duì)平12通常認(rèn)為，基尼系數(shù)低于0.2表示收入過(guò)于公平，而0.4作為收入分配差距的國(guó)際“警戒線”，故基尼系數(shù)應(yīng)保持在0.2～0.4之間，低于0.2社會(huì)動(dòng)力不足；高于0.4，社會(huì)分配嚴(yán)重不公，引發(fā)社會(huì)不安定。

基尼系數(shù)的分區(qū)控制標(biāo)準(zhǔn)通常認(rèn)為，基尼系數(shù)低于0.2表示收入過(guò)于公平，13

根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不同狀況，“相機(jī)抉擇”采取相應(yīng)的財(cái)政政策

（三）調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能

◆指通過(guò)實(shí)施特定的財(cái)政政策，促進(jìn)較高的就業(yè)水平、物價(jià)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

機(jī)制和手段：

（四）監(jiān)督管理職能◆規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序、促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展當(dāng)總需求小于總供給時(shí)，采用擴(kuò)張性財(cái)政政策；當(dāng)總需求大于總供給時(shí)，采用緊縮性財(cái)政政策，減少財(cái)政支出和增加政府稅收，抑制總需求，防止通貨膨脹；在總供給和總需求基本平衡，但結(jié)構(gòu)性矛盾比較突出時(shí)，實(shí)行趨于中性的財(cái)政政策。（三）調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能機(jī)制和手14隨著實(shí)際收入的上升，教育、娛樂(lè)、文化、保健與福利等項(xiàng)目的公共支出的增長(zhǎng)將會(huì)快于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的增長(zhǎng)瓦格納法則：公共部門的相對(duì)增長(zhǎng)隨著人均收入的提高，財(cái)政支出的相對(duì)規(guī)模隨之提高政治因素經(jīng)濟(jì)因素隨著經(jīng)濟(jì)的工業(yè)化，市場(chǎng)關(guān)系的復(fù)雜化引起了對(duì)商業(yè)法律和契約的需要，需要把更多的資源用于提供治安的和法律的設(shè)施工業(yè)的發(fā)展推動(dòng)了都市化的進(jìn)程，人口的居住將密集化，由此產(chǎn)生擁擠等外部性問(wèn)題，需要政府進(jìn)行管理和調(diào)節(jié)第二章財(cái)政支出隨著實(shí)際收入的上升，教育、娛樂(lè)、文化、保健與福利等項(xiàng)目的公共1519世紀(jì)80年代德國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家瓦格納在對(duì)許多國(guó)家公共支出資料進(jìn)行實(shí)證分析基礎(chǔ)上得出一著名的瓦格納法則。當(dāng)國(guó)民收入增長(zhǎng)時(shí)，財(cái)政支出會(huì)以更大比例增長(zhǎng)。隨著人均收入水平的提高，政府支出占GNP的比重將會(huì)提高，這就是財(cái)政支出的相對(duì)增長(zhǎng)，這一思想是瓦格納提出的，又被后人歸納為瓦格納法則。19世紀(jì)80年代德國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家瓦格納在對(duì)許多國(guó)家公共支出資16第三章

財(cái)政收入第三章

財(cái)政收入17財(cái)政收入

國(guó)家通過(guò)一定的形式和渠道，以價(jià)值形態(tài)集中的一部分社會(huì)產(chǎn)品或國(guó)民收入。是財(cái)政分配過(guò)程的第一階段。政府收入

預(yù)算年度內(nèi)通過(guò)一定的形式和程序，有計(jì)劃地籌措到的歸國(guó)家支配的資金，是國(guó)家參與國(guó)民收入分配的主要形式，是政府履行職能的財(cái)力保障。

財(cái)政收入政府收入18第一節(jié)政府收入的構(gòu)成一、政府收入分類（依據(jù)政府收入的性質(zhì)）（一）稅收收入

（下設(shè)21款）

（二）社會(huì)保險(xiǎn)基金收入（下設(shè)6款）（三）非稅收入

（下設(shè)7款）（四）貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入（下設(shè)4款）（五）債務(wù)收入（下設(shè)2款）（六）轉(zhuǎn)移性收入（下設(shè)10款）第一節(jié)政府收入的構(gòu)成一、政府收入分類（依據(jù)政府收入的性質(zhì)）19◆我國(guó)的全國(guó)公共財(cái)政收入◆我國(guó)的中央財(cái)政收入※我國(guó)財(cái)政收入=稅收收入+非稅收入構(gòu)成◆我國(guó)的全國(guó)公共財(cái)政收入◆我國(guó)的中央財(cái)政收入※我國(guó)20第四章國(guó)債

第四章國(guó)債21第一節(jié)國(guó)債概述一、國(guó)債的含義

二、現(xiàn)代國(guó)債的功能

債臺(tái)高筑

又稱公債，政府舉借的債務(wù)。通常將中央債稱為國(guó)債，地方債稱為公債

信用原則

自愿原則

（一）彌補(bǔ)財(cái)政赤字（二）籌集建設(shè)資金（三）調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)第一節(jié)國(guó)債概述一、國(guó)債的含義二、現(xiàn)代國(guó)債的功能債22三、我國(guó)國(guó)債市場(chǎng)的發(fā)展與完善（一）發(fā)行市場(chǎng)

1、1981年恢復(fù)發(fā)行國(guó)債

（主要采取行政攤派方式）

2、1991年真正建市

（第一次組織國(guó)債承銷團(tuán)，70多家國(guó)債中介機(jī)構(gòu)參加承銷）

3、1993年建立一級(jí)自營(yíng)商制度

（具備一定條件并由財(cái)政部認(rèn)定的銀行、證券公司和其他非銀行金融機(jī) 構(gòu)，可以直接向財(cái)政部承銷和投標(biāo)競(jìng)銷國(guó)債，并通過(guò)開(kāi)展分銷、零售 業(yè)務(wù)促進(jìn)國(guó)債發(fā)行，維護(hù)國(guó)債發(fā)行市場(chǎng)順暢運(yùn)轉(zhuǎn)）

4、1994年國(guó)債品種多樣化

（短期的、不上市的）

5、1996年開(kāi)始采取招標(biāo)發(fā)行方式

推出新品種（3個(gè)月、6個(gè)月、1年、3年、7年、10年）三、我國(guó)國(guó)債市場(chǎng)的發(fā)展與完善（一）發(fā)行市場(chǎng)1、123

★基本結(jié)構(gòu)

以差額招標(biāo)方式向國(guó)債一級(jí)承銷商出售可上市國(guó)債；以承銷方式向承銷商銷售不上市的儲(chǔ)蓄國(guó)債；以定向招募方式向社會(huì)保障機(jī)構(gòu)和保險(xiǎn)公司出售定向國(guó)債★基本結(jié)構(gòu)以差額招標(biāo)方式向國(guó)債一級(jí)承銷商出售可上24（二）流通市場(chǎng)

1、1988年國(guó)庫(kù)券流通轉(zhuǎn)讓試點(diǎn)

7個(gè)城市+54個(gè)城市

2、1991年擴(kuò)大國(guó)債流通市場(chǎng)的開(kāi)放范圍

400個(gè)地市級(jí)以上城市3、1996年后場(chǎng)內(nèi)交易盛行

上海證券交易所、深圳證券交易所

武漢國(guó)債交易中心（專營(yíng)）、全國(guó)證券交易自動(dòng)報(bào)價(jià)中心

※國(guó)債回購(gòu)市場(chǎng)1991年

※國(guó)債期貨市場(chǎng)1992年10月（二）流通市場(chǎng)1、1988年國(guó)庫(kù)券流通25（三）完善與發(fā)展

思考題：

1、國(guó)債、國(guó)債負(fù)擔(dān)率2、國(guó)債的功能及主要發(fā)行方式3、外債風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)重點(diǎn)：1、適當(dāng)擴(kuò)大國(guó)債規(guī)模，增加國(guó)債債種2、規(guī)范國(guó)債市場(chǎng)價(jià)格的管理3、加快法規(guī)建設(shè)，強(qiáng)化管理監(jiān)督（三）完善與發(fā)展思考題：重點(diǎn)：26第五章政府預(yù)算◆政府預(yù)算概述◆政府預(yù)算編制和執(zhí)行◆國(guó)庫(kù)集中收付制度第五章政府預(yù)算◆政府預(yù)算概述◆政府預(yù)算編制和執(zhí)行◆國(guó)27第一節(jié)政府預(yù)算概述

（一）定義

政府預(yù)算是指經(jīng)法定程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)的具有法律效力的政府年度財(cái)政收支計(jì)劃

一、政府預(yù)算的概念

1.涵蓋整個(gè)財(cái)政活動(dòng)的范圍2.以年度財(cái)政收支計(jì)劃的形式存在3.具有法律效力4.是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要工具5.在綜合財(cái)政計(jì)劃中占主導(dǎo)地位國(guó)家預(yù)算是指經(jīng)法定程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)的一個(gè)國(guó)家各級(jí)政府預(yù)算的總和第一節(jié)政府預(yù)算概述（一）定義一、政府預(yù)算的概念28二、國(guó)家預(yù)算組成國(guó)家預(yù)算中央預(yù)算地方預(yù)算省、自治區(qū)、直轄市設(shè)區(qū)的市（自治州）縣（不設(shè)區(qū)的市、自治縣、市轄區(qū)）鄉(xiāng)（民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)）

我國(guó)實(shí)行一級(jí)政府一級(jí)預(yù)算設(shè)五級(jí)預(yù)算二、國(guó)家預(yù)算組成國(guó)家預(yù)算中央預(yù)算地方預(yù)算省、自治區(qū)、直轄市設(shè)29國(guó)家預(yù)算中央預(yù)算地方預(yù)算自治區(qū)總預(yù)算直轄市總預(yù)算省總預(yù)算省本級(jí)預(yù)算省轄市總預(yù)算市本級(jí)預(yù)算區(qū)（縣）總預(yù)算本級(jí)鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算（同上）（同上）國(guó)家預(yù)算從內(nèi)容上分為總預(yù)算和單位預(yù)算，總預(yù)算是在單位預(yù)算的基礎(chǔ)上匯總編制的。國(guó)家預(yù)算中央預(yù)算地方預(yù)算自治區(qū)總預(yù)算直轄市總預(yù)算省總預(yù)算省本30三、政府預(yù)算的分類

1、歷年制預(yù)算2、跨年制預(yù)算

（一）按預(yù)算年度起止時(shí)間劃分

4月制（英、日、印尼、新加坡、新西蘭、印、緬、不丹、南非）7月制（瑞典、澳、孟加拉、巴基斯坦、埃及、蘇丹、科威特、喀麥隆、肯尼亞、毛里求斯、坦桑尼亞）10月制（美）（二）按預(yù)算編制形式劃分1、單式預(yù)算2、復(fù)式預(yù)算

中、法、德、比、奧、丹、芬、希、意、荷、西、葡、挪、瑞士三、政府預(yù)算的分類1、歷年制預(yù)算（一）按預(yù)算年度起止時(shí)間劃31

◆單式預(yù)算

將年度內(nèi)的全部財(cái)政收支匯編在一個(gè)統(tǒng)一的預(yù)算表之中優(yōu)點(diǎn)：全面性、綜合性

◆復(fù)式預(yù)算

把預(yù)算年度內(nèi)的全部財(cái)政收支，按收入來(lái)源和支出性質(zhì)不同，分別編成兩個(gè)或兩上以上的預(yù)算。通常包括經(jīng)常預(yù)算和資本預(yù)算?！魡问筋A(yù)算◆復(fù)式預(yù)算32四、我國(guó)現(xiàn)行的復(fù)式預(yù)算體系1992年開(kāi)始試行1994年正式實(shí)行寫入1995年預(yù)算法

◆公共財(cái)政預(yù)算◆政府性基金預(yù)算◆國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算

◆社會(huì)保障預(yù)算

政府各類收入反映政府以行政權(quán)力和國(guó)有資產(chǎn)所有者身份集中社會(huì)資源的規(guī)模和份額，都應(yīng)納入政府預(yù)算體系管理四、我國(guó)現(xiàn)行的復(fù)式預(yù)算體系1992年開(kāi)始試行199433

◆公共財(cái)政預(yù)算是指政府憑借國(guó)家政治權(quán)力，以社會(huì)管理者身份籌集以稅收為主體的財(cái)政收入，用于保障和改善民生、維持國(guó)家行政職能正常運(yùn)轉(zhuǎn)、保障國(guó)家安全等方面的收支預(yù)算。

◆政府性基金預(yù)算是國(guó)家通過(guò)向社會(huì)征收以及出讓土地、發(fā)行彩票等方式取得政府性基金收入，專項(xiàng)用于支持特定基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展而發(fā)生的收支預(yù)算。以收定支，?？顚Ｓ?，結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用

◆公共財(cái)政預(yù)算是指政府憑借國(guó)家政治權(quán)力，以社會(huì)管理者身份籌34

◆國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算是國(guó)家以所有者身份依法取得國(guó)有資本收益，并對(duì)所得收益進(jìn)行分配而發(fā)生的各項(xiàng)收支預(yù)算，是政府預(yù)算的重要組成部分。（主要涉及國(guó)企）預(yù)算支出按照當(dāng)年預(yù)算收入規(guī)模安排，不列赤字

2008年開(kāi)始實(shí)施中央國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算

◆社會(huì)保障預(yù)算是指政府通過(guò)社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)、政府公共預(yù)算安排等方式取得收入，專項(xiàng)用于社會(huì)保障支出的收支預(yù)算。

目前我國(guó)建立社會(huì)保障預(yù)算的條件還不成熟

從2010年起在全國(guó)試編社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算

◆國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算是國(guó)家以所有者身份依法取得國(guó)有資本收益，35

◆上述四類預(yù)算是有機(jī)銜接的整體要按照各自功能和定位，科學(xué)設(shè)置政府預(yù)算：1、將應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌安排使用的資金統(tǒng)一納入公共財(cái)政預(yù)算；將具有?？顚Ｓ眯再|(zhì)且不宜納入公共財(cái)政預(yù)算管理的資金納入政府性基金預(yù)算；

2、將國(guó)家以所有者身份依法取得的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益，并對(duì)所得收益進(jìn)行分配而發(fā)生的各項(xiàng)收支統(tǒng)籌納入國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算；3、將通過(guò)一般性稅收、社會(huì)保障費(fèi)（稅）及其他渠道籌集和安排的、專門用于社會(huì)保障的各項(xiàng)收支納入社會(huì)保障預(yù)算。

公共財(cái)政預(yù)算是國(guó)家預(yù)算體系的基礎(chǔ)，政府性基金預(yù)算、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算和社會(huì)保障預(yù)算相對(duì)獨(dú)立，各預(yù)算可進(jìn)行適當(dāng)調(diào)劑。

◆上述四類預(yù)算是有機(jī)銜接的整體公共財(cái)政預(yù)算是國(guó)36第三節(jié)國(guó)庫(kù)集中收付制度一、概念

實(shí)質(zhì)：

是世界范圍內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家通行的財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度和慣例，是以國(guó)庫(kù)單一帳戶和財(cái)政資金集中收付為基礎(chǔ)，實(shí)行規(guī)范和高效的財(cái)政資金動(dòng)作方式（直達(dá)）

又稱國(guó)庫(kù)單一賬戶制度，即政府將所有財(cái)政性資金集中在國(guó)庫(kù)或國(guó)庫(kù)指定的代理行,所有的財(cái)政支出均通過(guò)這一賬戶進(jìn)行撥付國(guó)際通行做法第三節(jié)國(guó)庫(kù)集中收付制度一、概念實(shí)質(zhì)：37第六章預(yù)算管理體制第六章38一、概念

第一節(jié)預(yù)算管理體制概述財(cái)政管理體制——處理中央和地方以及地方各級(jí)政府之間的財(cái)政關(guān)系的基本制度

（一）廣義1、國(guó)家預(yù)算管理體制2、國(guó)家稅收管理體制3、基建財(cái)務(wù)管理體制4、國(guó)企財(cái)務(wù)管理體制5、文教行政事業(yè)管理體制（二）狹義★

預(yù)算管理體制

一、概念第一節(jié)預(yù)算管理體制概述財(cái)政管理體39◆實(shí)質(zhì)

財(cái)政分配的集權(quán)與分權(quán)，統(tǒng)一性與獨(dú)立性的關(guān)系問(wèn)題三、內(nèi)容

（一）確定預(yù)算管理主體和級(jí)次（二）預(yù)算管理權(quán)限的劃分▲（三）預(yù)算收支的劃分原則和方法（四）預(yù)算調(diào)節(jié)制度和方法（預(yù)算外資金）二、類型

（一）集權(quán)型

（二）以中央集權(quán)為主、適當(dāng)下放財(cái)權(quán)型（三）分權(quán)型◆實(shí)質(zhì)三、內(nèi)容二、類型40一、我國(guó)預(yù)算管理體制沿革

（一）1980年以前統(tǒng)收統(tǒng)支（二）1980—1984年

“劃分收支，分級(jí)包干”體制（三）1985年—1987年“劃分稅種，核定收支，分級(jí)包干”（四）1988年—1993年

包干財(cái)政體制第二節(jié)我國(guó)的預(yù)算管理體制一、我國(guó)預(yù)算管理體制沿革第二節(jié)我國(guó)的預(yù)算管理體制41（一）含義

以稅種作為財(cái)政收入劃分標(biāo)準(zhǔn)。即：按照中央和地方政府的事權(quán)，劃分各級(jí)財(cái)政的支出范圍；然后按照財(cái)權(quán)與事權(quán)相統(tǒng)一的原則，把稅種區(qū)分為中央稅和地方稅，合理劃分中央和地方的財(cái)政收入二、現(xiàn)行預(yù)算管理體制——分稅制▲（二）原則1、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理2、責(zé)權(quán)利相結(jié)合（一）含義二、現(xiàn)行預(yù)算管理體制——分稅制▲（二）原則42(三)內(nèi)容

1、支出劃分（以各級(jí)政府行使其職權(quán)所需多少來(lái)劃分財(cái)力）

中央財(cái)政支出：

地方財(cái)政支出：

國(guó)防、武警經(jīng)費(fèi)，外交支出，中央級(jí)行政管理費(fèi)，中央統(tǒng)管的基本建設(shè)投資，中央直屬企業(yè)的技術(shù)改造和新產(chǎn)品試制費(fèi)，地質(zhì)勘探費(fèi)，中央安排的農(nóng)業(yè)支出，中央負(fù)擔(dān)的國(guó)內(nèi)外債務(wù)的還本付息支出，以及中央負(fù)擔(dān)的公檢法支出和文化、教育、衛(wèi)生、科學(xué)等各項(xiàng)事業(yè)費(fèi)支出。

地方行政管理費(fèi)，公檢法經(jīng)費(fèi)，民兵事業(yè)費(fèi)，地方統(tǒng)籌安排的基本建設(shè)投資，地方企業(yè)的改造和新產(chǎn)品試制經(jīng)費(fèi)，地方安排的農(nóng)業(yè)支出，城市維護(hù)和建設(shè)經(jīng)費(fèi)，地方文化、教育、衛(wèi)生等各項(xiàng)事業(yè)費(fèi)以及其他支出。(三)內(nèi)容1、支出劃分（以各級(jí)政府行使其職權(quán)所需多少來(lái)劃分43

中央稅：維護(hù)國(guó)家權(quán)益、實(shí)施宏觀調(diào)控所必需的稅種

關(guān)稅，海關(guān)代征的增值稅，消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅

地方稅：與地方發(fā)展密切相關(guān)，適合地方征管的稅種

土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅城市房地產(chǎn)稅、車船稅、契稅

共享稅：稅源穩(wěn)定、稅額較大的主體稅種

2、收入劃分★

中央稅地方稅共享稅中央稅：維護(hù)國(guó)家權(quán)益、實(shí)施宏觀調(diào)控所必需的稅種2、收入44增值稅（75%——25%）

資源稅（海洋石油——其他資源品種）印花稅

（證券交易97%——3%+其他）

營(yíng)業(yè)稅

（鐵道部、銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中交部分

——其他）

城建稅

（鐵道部、銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中交部分

——其他）個(gè)人所得稅

（60%——40%）

企業(yè)所得稅

（60%——40%）

中央——地方現(xiàn)行中央地方收入劃分增值稅（75%——45

3、分設(shè)中央與地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)4、建立政府間稅收返還制度和轉(zhuǎn)移支付制度

★稅收返還

增值稅、消費(fèi)稅返還（1994）所得稅基數(shù)返還(2001)成品油價(jià)格和稅費(fèi)改革稅收返還(2007)

★轉(zhuǎn)移支付制度

一般性轉(zhuǎn)移支付是指為彌補(bǔ)財(cái)政實(shí)力薄弱地區(qū)的財(cái)力缺口，均衡地區(qū)間財(cái)力差距，實(shí)現(xiàn)地區(qū)間基本公共服務(wù)能力的均等化，中央財(cái)政安排給地方財(cái)政的補(bǔ)助支出，由地方統(tǒng)籌安排。目前一般性轉(zhuǎn)移支付包括均衡性轉(zhuǎn)移支付、民族地區(qū)轉(zhuǎn)移支付等。專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付是指中央財(cái)政為實(shí)現(xiàn)特定的宏觀政策及事業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，以及對(duì)委托地方政府代理的一些事務(wù)或中央地方共同承擔(dān)事務(wù)進(jìn)行補(bǔ)償而設(shè)立的補(bǔ)助資金，需按規(guī)定用途使用。專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付重點(diǎn)用于教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會(huì)保障、支農(nóng)等公共服務(wù)領(lǐng)域。

3、分設(shè)中央與地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)★稅收返還★轉(zhuǎn)移支付制46第七章

稅收原理《稅收篇》第七章

稅收原理《稅收篇》47（一）稅收是國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)，是財(cái)政收入的主要形式（三）稅收是國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要手段

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)主要著眼于:1、彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈，糾正外部效應(yīng)2、調(diào)節(jié)收入分配和財(cái)富占有狀況，解決分配不公問(wèn)題3、調(diào)控社會(huì)總供給與總需求的關(guān)系，促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定什么是稅收？（二）稅收是一個(gè)分配范疇，體現(xiàn)著以國(guó)家為主體的分配關(guān)系

（一）稅收是國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)，是財(cái)政收入的主要形式（48◆稅收的基本形式特征1．強(qiáng)制性

2．無(wú)償性

3．法律標(biāo)準(zhǔn)性稅收的上述三個(gè)形式特征是一個(gè)統(tǒng)一體，共同構(gòu)成稅收區(qū)別于其他財(cái)政收入形式的標(biāo)志。判斷一種財(cái)政收入形式是不是稅收，主要是看其是否同時(shí)具備這三個(gè)特征◆稅收的基本形式特征1．強(qiáng)制性

2．無(wú)償性

49

▲負(fù)稅人是指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人

在稅收負(fù)擔(dān)不能轉(zhuǎn)嫁的條件下，納稅人與負(fù)稅人是一致的；否則，納稅人與負(fù)稅人是分離的

自然人法人二、課稅對(duì)象（一）含義

亦稱稅收客體，指稅法規(guī)定的征稅標(biāo)的物，是征稅的根據(jù)（是區(qū)別稅種的主要標(biāo)志）一、納稅人第一節(jié)稅收要素自然人法人二50（二）分類

商品所得財(cái)產(chǎn)（三）相關(guān)重要概念

◆稅源

指稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源或最終出處

◆稅目各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目 ◆課稅標(biāo)準(zhǔn)

指稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象征稅的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征◆

稅基一般而言，是指課稅對(duì)象的數(shù)量。具體到一定

的稅制條件下，稅基是指按課稅標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量的課稅對(duì)象的數(shù)量

實(shí)物稅基、貨幣稅基（二）分類（三）相關(guān)重要概念◆稅目51三、稅率（一）含義

是相對(duì)于稅基的比率，也即稅額與稅基之比。是稅收制度的核心和中心環(huán)節(jié)（二）分類

1、比例稅率2．定額稅率3．累進(jìn)稅率三、稅率（一）含義（二）分類1、比例稅率52

統(tǒng)一比例稅率比例稅率產(chǎn)品差別差別比例稅率行業(yè)差別全額累進(jìn)地區(qū)差別稅率分類累進(jìn)稅率

超額累進(jìn)

定額稅率

53個(gè)人所得稅稅率表（工薪所得適用）個(gè)人所得稅稅率表（工薪所得適用）54二、按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁分類（一）直接稅

（二）間接稅

一般認(rèn)為，所得課稅和財(cái)產(chǎn)課稅屬于直接稅，商品課稅屬于間接稅

在實(shí)踐中，稅收是否真正能夠轉(zhuǎn)嫁，則必須根據(jù)它所依存的客觀經(jīng)濟(jì)條件來(lái)判斷，這與理論上的稅收分類并不矛盾某種稅歸屬于直接稅或者間接稅，只是表明這種稅在一定條件下稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性二、按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁分類（一）直接稅一般認(rèn)為，所得55一、公平原則（一）重要性（是稅收的首要原則）第四節(jié)稅收原則（二）兩種主要的理論觀點(diǎn)1、利益說(shuō)

要求按納稅人從政府公共支出中獲得的利益程度分配稅負(fù)

2．支付能力說(shuō)

要求根據(jù)納稅人的支付能力來(lái)確定其應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)1、稅收是否公平會(huì)影響到政治和社會(huì)的穩(wěn)定，而不僅僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題2、稅收是否公平還直接關(guān)系到稅收制度本身能否正常運(yùn)轉(zhuǎn)

一、公平原則（一）重要性（是稅收的首要原則）第四節(jié)稅收原則56二、效率原則

稅制設(shè)計(jì)應(yīng)使稅收產(chǎn)生的社會(huì)總收益大于社會(huì)總成本稅收效率意味著稅收造成的社會(huì)成本應(yīng)最小

稅收經(jīng)濟(jì)成本、稅務(wù)成本

稅收經(jīng)濟(jì)效率

稅務(wù)效率二、效率原則稅制設(shè)計(jì)應(yīng)使稅收產(chǎn)生的社會(huì)總收益大于社會(huì)57（一）稅收經(jīng)濟(jì)效率1、涵義

指既定稅收收入下的超額負(fù)擔(dān)最小化和額外收益最大化

（指征稅引起市場(chǎng)相對(duì)價(jià)格的改變，干擾私人部門選擇，進(jìn)而導(dǎo)致市場(chǎng)機(jī)制扭曲變形而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)福利損失）2、征稅產(chǎn)生的兩種效應(yīng)（1）收入效應(yīng)

因征稅使納稅人的購(gòu)買力減少，但不改變商品（或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)）的相對(duì)價(jià)格而產(chǎn)生的效應(yīng)

（2）替代效應(yīng)

（一）稅收經(jīng)濟(jì)效率58（二）稅務(wù)效率

1、涵義指以最小的稅務(wù)成本取得既定的稅收收入2、衡量標(biāo)準(zhǔn)

稅務(wù)成本占稅收收入的比重

（指在稅制實(shí)施過(guò)程中征稅機(jī)關(guān)和納稅人發(fā)生的各類費(fèi)用和損失，包括征稅成本和納稅成本）

征稅成本：指征稅機(jī)關(guān)為履行職責(zé)，依法征稅而發(fā)生的各種費(fèi)用。包括人員工資和福利費(fèi)用，設(shè)備、設(shè)施費(fèi)用，辦公費(fèi)用等。狹義的稅務(wù)成本即指征稅成本納稅成本：是指納稅人為履行納稅義務(wù)，依法納稅所發(fā)生的各種費(fèi)用（二）稅務(wù)效率征稅成本：指征稅機(jī)關(guān)為履行職責(zé)，依法征稅而發(fā)生59第八章稅收制度第八章稅收制度60◆我國(guó)現(xiàn)行各個(gè)稅類的主要稅種◆我國(guó)現(xiàn)行稅收制度改革和完善的基本思路

我國(guó)現(xiàn)行各稅概覽

◆我國(guó)現(xiàn)行各個(gè)稅類的主要稅種◆我國(guó)現(xiàn)行稅收制度改革和完善的基61

（一）流轉(zhuǎn)稅

增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅（二）所得稅

企業(yè)所得稅（2008年）

、個(gè)人所得稅（三）資源稅

資源稅、城鎮(zhèn)土地占用稅、耕地占用稅、土地增值稅

（四）財(cái)產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、契稅、車船稅

（2007年）、船舶噸位稅

（五）行為稅

印花稅、車輛購(gòu)置稅

（2001年）

（一）流轉(zhuǎn)稅（三）資源稅（四）財(cái)產(chǎn)稅（五）行為稅62我國(guó)實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的工商稅制在我國(guó)目前的稅收收入結(jié)構(gòu)中,流轉(zhuǎn)稅收入約占65%左右,企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅收入約占到16%左右我國(guó)實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的工商稅制在我國(guó)目前的稅收收入63企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅64

企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅，在國(guó)外一般稱“公司稅”起源

英國(guó)，1909年160多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征簡(jiǎn)介發(fā)展1、從臨時(shí)稅發(fā)展為固定稅（英國(guó)1874年）2、從比例稅發(fā)展為累進(jìn)稅3、從分類所得稅趨于綜合所得稅分類

1、分類所得稅2、綜合所得稅3、分類綜合所得稅

企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得65特點(diǎn)

（一）對(duì)所得額征稅（二）稅源較廣（三）稅負(fù)公平且有彈性（四）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不容易（五）征收和管理較復(fù)雜

◆在我國(guó)的發(fā)展歷程

1984年開(kāi)征國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私營(yíng)企業(yè)所得稅1994年頒布實(shí)施中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例1981年頒布中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法、獨(dú)資企業(yè)所得稅法1991年修改為外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法2008年“兩稅”合并實(shí)施中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法特點(diǎn)◆在我國(guó)的發(fā)展歷程1984年開(kāi)征國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體66我國(guó)企業(yè)所得稅基本規(guī)定一、納稅人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）

◆注意：?個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法◆應(yīng)具備條件：?有銀行結(jié)算賬戶?獨(dú)立建立賬簿?編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表?獨(dú)立核算盈虧

我國(guó)企業(yè)所得稅基本規(guī)定一、納稅人◆應(yīng)具備條件：67（一）居民企業(yè)依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

◆負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)（境內(nèi)+境外）

（二）非居民企業(yè)依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

◆負(fù)有有限納稅義務(wù)（境內(nèi)）

（一）居民企業(yè)（二）非居民企業(yè)68二、征稅對(duì)象（一）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得（二）其他所得

對(duì)所得額征稅

（凈收益）利息、股息、租金轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的收益特許權(quán)使用費(fèi)營(yíng)業(yè)外收益三、稅率

25%

◆

20%（適用于非居民企業(yè)）

二、征稅對(duì)象（一）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得對(duì)所得額征稅

（凈收益）69我國(guó)企業(yè)所得稅的計(jì)算一、計(jì)稅依據(jù)

（一）收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入

應(yīng)稅所得額=年收入總額–不征稅收入額-免稅收入額-各項(xiàng)扣除金額-允許彌補(bǔ)以前年度虧損額1、銷售貨物收入2、提供勞務(wù)收入

3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益

5、利息收入6、租金收入7、特許權(quán)使用費(fèi)收入8、接受捐贈(zèng)收入9、其他收入由國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門規(guī)定我國(guó)企業(yè)所得稅的計(jì)算一、計(jì)稅依據(jù)（一）收入總額應(yīng)稅所得額70◆不征稅收入

1．財(cái)政撥款2．依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)收費(fèi)、政府性基金3．國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他收入（企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金）（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出

具體扣除規(guī)定：基本范圍：

1．成本2．費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用）3．稅金（增值稅以外的稅金）4．損失5.其他◆不征稅收入（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有71（三）不得扣除項(xiàng)目1.資本性支出（固定資產(chǎn)、對(duì)外投資）2.無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出（購(gòu)買或自行開(kāi)發(fā)費(fèi)用不得直接扣除）3.自然災(zāi)害或意外事故有賠償部分4.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)5.企業(yè)所得稅稅款6.稅收滯納金7.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失8.非公益性捐贈(zèng)支出9.贊助支出10.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出11.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出

（三）不得扣除項(xiàng)目1.資本性支出（固定資產(chǎn)、對(duì)外投資）72應(yīng)納所得稅額=應(yīng)稅所得額X適用稅率二、稅金計(jì)算

對(duì)企業(yè)利潤(rùn)總額進(jìn)行納稅調(diào)整應(yīng)納所得稅額=應(yīng)稅所得額X適用稅率二、稅金計(jì)算對(duì)企73三、稅收優(yōu)惠

對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目◆免稅收入：

1.國(guó)債利息收入2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入三、稅收優(yōu)惠對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目◆免稅收入：74◆免征、減征所得：

1.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得2.從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得3.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得◆符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%稅率征收

國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％稅率征收

◆免征、減征所得：◆符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%稅率征75個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅76個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅一、產(chǎn)生1799年在英國(guó)創(chuàng)立（英法戰(zhàn)爭(zhēng)，開(kāi)征，1802年廢止；1803年又戰(zhàn)起，又開(kāi)征。稱為戰(zhàn)時(shí)稅）世界上已有140多個(gè)國(guó)家開(kāi)征二、在我國(guó)的發(fā)展歷程

1、1980年頒布《個(gè)人所得稅法》，主要對(duì)外國(guó)人2、1986年開(kāi)征《城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅》3、1987年開(kāi)征《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅》4、1994年1月1日開(kāi)征現(xiàn)行稅制簡(jiǎn)介個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收77一、納稅人

范圍：中國(guó)公民、個(gè)體工商戶以及在中國(guó)有所得的外籍人士（包括無(wú)國(guó)籍人員）和港澳臺(tái)同胞劃分標(biāo)準(zhǔn)：住所和居住時(shí)間◆

我國(guó)個(gè)人所得稅基本規(guī)定（一）居民納稅人（二）非居民納稅人

扣繳義務(wù)人：個(gè)人所得收入的支付方（個(gè)人或企業(yè)）一、納稅人我國(guó)個(gè)人所得稅基本規(guī)定（一）居民納稅人扣繳義務(wù)78二、征稅對(duì)象（分類所得稅制）（一）工薪所得

（工資、獎(jiǎng)金）（二）個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得（三）承包承租所得（四）勞務(wù)報(bào)酬所得

（設(shè)計(jì)、裝潢、制圖、安裝、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、翻譯、講學(xué)、演出、代理等）（五）稿酬所得（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得（專利、商標(biāo)、著作、非專有技術(shù)）（七）利息、股息、紅利所得（八）財(cái)產(chǎn)的租賃所得（九）財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（十）偶然所得（十一）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他所得二、征稅對(duì)象（分類所得稅制）（一）工薪所得（工資、79三、稅率

（一）工薪所得稅率

——七級(jí)超額累進(jìn)稅率（二）個(gè)體工商戶、自然人企業(yè)及承包、承租所得稅率——五級(jí)超額累進(jìn)稅率（三）勞務(wù)報(bào)酬稅率

——基本稅率20%

（對(duì)一次收入畸高的實(shí)行加成征收5成、10成）（四）稿酬稅率——名義稅率20%（減征30%）（五）其他所得稅率——20%（特許權(quán)使用費(fèi)、租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然、利息、股息所得）三、稅率（一）工薪所得稅率——七級(jí)超額累進(jìn)稅率（二）個(gè)體80四、申報(bào)與繳納適用情形：

1）年所得12萬(wàn)元以上的（居民納稅人，納稅年度終了后）2）從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的3）從中國(guó)境外取得所得的4）取得應(yīng)稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形2、代扣代繳

1、自行申報(bào)納稅填寫《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表（適用于年所得12萬(wàn)元以上的納稅人申報(bào)）》，并在辦理納稅申報(bào)時(shí)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)報(bào)送個(gè)人有效身份證件復(fù)印件，以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料

四、申報(bào)與繳納適用情形：2、代扣代繳1、自行申報(bào)納稅81分項(xiàng)計(jì)算

我國(guó)個(gè)人所得稅計(jì)算一、工薪所得計(jì)稅

應(yīng)稅所得額=應(yīng)稅收入-法定費(fèi)用扣除=月工薪收入-（生計(jì)費(fèi)+必要費(fèi)用）注：生計(jì)費(fèi)—3500元必要費(fèi)用—2800元境內(nèi)無(wú)住所但取得工薪所得的外國(guó)人；在境內(nèi)有住所而在境外任職的人（中國(guó)人境外工作）；港澳臺(tái)同胞、華僑

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

分項(xiàng)計(jì)算我國(guó)個(gè)人所得稅計(jì)算一、工薪所得計(jì)稅應(yīng)稅所得82例3：某個(gè)體餐館本年度取得營(yíng)業(yè)收入18萬(wàn)元。經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門審核有關(guān)成本、費(fèi)用為11.8萬(wàn)元，上繳各種稅費(fèi)1.2萬(wàn)元，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

應(yīng)納稅所得額=180000-（118000+12000+2000X12）=26000（元）應(yīng)稅所得額=年收入總額–成本費(fèi)用-合理?yè)p失二、個(gè)體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)業(yè)主本人費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為2000元/月應(yīng)納所得稅額=26000×20%-1250=3950（元）例3：某個(gè)體餐館本年度取得營(yíng)業(yè)收入18萬(wàn)元。經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門83應(yīng)稅所得額=年收入總額–必要費(fèi)用三、承包、承租經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)3500元/月按規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工薪性質(zhì)的所得應(yīng)稅所得額=年收入總額–必要費(fèi)用三、承包、承租經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅84按次征收四、勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得計(jì)稅1、每次收入不足4000元

應(yīng)稅所得額=每次收入額-8002、每次收入在4000元以上的

應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅所得額×20%按次征收四、勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得計(jì)稅1、每次85例5：某歌星演出，取得勞務(wù)收入5.5萬(wàn)元，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

應(yīng)稅所得額=55000×（1-20%）=44000元級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率 速算扣除數(shù) 1不超過(guò)20000元部分20%0220000至50000部分30%20003超過(guò)50000部分40%7000

應(yīng)納所得稅額=44000×30%-2000=11200（元）例5：某歌星演出，取得勞務(wù)收入5.5萬(wàn)元，應(yīng)納個(gè)人所得稅為86應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×20%×（1-30%）例6：某教授取得其著作的稿酬收入9000元，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

應(yīng)稅所得額=9000×（1-20%）=7200（元）

應(yīng)納所得稅額=7200×20%×（1-30%）=1008（元）應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×20%×（1-30%）例6：87五、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅

例7：某居民轉(zhuǎn)讓自有住房取得收入30萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓中交納各種稅費(fèi)1.6萬(wàn)元，支付中間人費(fèi)用0.4萬(wàn)元,稅務(wù)機(jī)關(guān)核定房產(chǎn)原值為18萬(wàn)元.該居民應(yīng)納個(gè)人所得稅為:

應(yīng)納稅額=(30-18-1.6-0.4)×20%=2（萬(wàn)元）應(yīng)稅所得額=轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入-原值-合理費(fèi)用應(yīng)納所得稅額=應(yīng)稅所得額×20%五、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅例7：某居民轉(zhuǎn)讓自有住房取得收入388六、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得計(jì)稅應(yīng)稅所得額=每次收入額（不準(zhǔn)扣除費(fèi)用◆）應(yīng)納所得稅額=每次收入額×20%七、特殊規(guī)定對(duì)公益事業(yè)捐贈(zèng)，不超過(guò)所得額的30%部分可以扣除

六、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得計(jì)稅應(yīng)稅所得額89

例8：某人購(gòu)獎(jiǎng)券，一次取得獎(jiǎng)金5000元，領(lǐng)獎(jiǎng)后當(dāng)即向希望工程捐款1000元，計(jì)算應(yīng)納稅額及稅后收入。1、捐贈(zèng)限額=5000×30%=1500（元）因此1000元捐款可全部扣除2、應(yīng)納所得稅額=（5000-1000）×20%=800（元）3、稅后收入=5000-1000-800=3200（元）

例8：某人購(gòu)獎(jiǎng)券，一次取得獎(jiǎng)金5000元，領(lǐng)獎(jiǎng)后當(dāng)即向希望90隨著個(gè)人所得稅數(shù)額日益龐大，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行的改革就更需要慎重一、存在問(wèn)題1、現(xiàn)行稅制有欠公允

工資、薪金所得成為個(gè)稅征收的主體2、分類征收弊端多稅負(fù)不公我國(guó)個(gè)人所得稅的改革隨著個(gè)人所得稅數(shù)額日益龐大，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行的改革就91

現(xiàn)行稅制將收入分成11類，按不同稅率征稅，使得同樣數(shù)額的收入因其來(lái)源不同而交不一樣的稅，在某些特定情況下，甚至勞動(dòng)所得交的稅要高于非勞動(dòng)所得。舉例：假設(shè)有甲、乙兩名納稅人收入相同，均為5100元，其中甲的薪酬收入3500元，勞務(wù)報(bào)酬800元，稿酬收入800元，按現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，甲不納稅；而乙的收入全部為工資薪金所得，則乙要繳稅55元。這不但有失公允，而且在客觀上鼓勵(lì)了大批納稅人利用分解收入、多次扣除費(fèi)用的辦法合理避稅現(xiàn)行稅制將收入分成11類，按不同稅率征稅，使得同樣數(shù)額的收入92（二）改革方向

★最終目標(biāo)：綜合所得稅制以人為單位，把所有的收入加在一起統(tǒng)一征收。綜合考慮了納稅人包括各種收入在內(nèi)的總收入水平，以總收入作為納稅的參考，能較好地體現(xiàn)公平原則

★近期目標(biāo)：

綜合與分類相結(jié)合的所得稅制綜合征收項(xiàng)目和分項(xiàng)征收項(xiàng)目的區(qū)分：（

兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)）

1〉將所得性質(zhì)相同的列為綜合，所得性質(zhì)不同的列為分項(xiàng)2〉將計(jì)算簡(jiǎn)便的列為綜合，計(jì)算復(fù)雜的列為分項(xiàng)

（二）改革方向★最終目標(biāo)：綜合所得稅制★近期目標(biāo)：綜合93居民納稅人判斷標(biāo)準(zhǔn)：在中國(guó)有住所在中國(guó)無(wú)住所但居住時(shí)間滿1年修訂：居住滿1年未滿5年，只就中國(guó)企業(yè)和個(gè)人支付的部分納稅

對(duì)中國(guó)政府承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)的納稅義務(wù)人

（境內(nèi)收入+境外收入）

居民納稅人判斷標(biāo)準(zhǔn)：對(duì)中國(guó)政府承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)的納稅義務(wù)94判斷標(biāo)準(zhǔn)：在中國(guó)無(wú)住所，居住時(shí)間不滿1年非居民納稅義務(wù)人

對(duì)中國(guó)政府承擔(dān)有限納稅義務(wù)的納稅人

（中國(guó)境內(nèi)收入）

判斷標(biāo)準(zhǔn)：非居民納稅義務(wù)人對(duì)中國(guó)政府承擔(dān)有限納稅義務(wù)的95工薪個(gè)人所得稅率表工薪個(gè)人所得稅率表96個(gè)體工商戶、自然人企業(yè)及承包、承租所得稅率——五級(jí)超額累進(jìn)稅率個(gè)體工商戶、自然人企業(yè)及承包、承租所得稅率97級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率 速算扣除數(shù) 1不超過(guò)20000元部分200220000至50000部分3020003超過(guò)50000部分407000

勞務(wù)報(bào)酬所得稅率

級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率 速算扣除數(shù) 勞務(wù)報(bào)酬所得稅98個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅99個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅一、產(chǎn)生1799年在英國(guó)創(chuàng)立（英法戰(zhàn)爭(zhēng)，開(kāi)征，1802年廢止；1803年又戰(zhàn)起，又開(kāi)征。稱為戰(zhàn)時(shí)稅）世界上已有140多個(gè)國(guó)家開(kāi)征二、在我國(guó)的發(fā)展歷程

1、1980年頒布《個(gè)人所得稅法》，主要對(duì)外國(guó)人2、1986年開(kāi)征《城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅》3、1987年開(kāi)征《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅》4、1994年1月1日開(kāi)征現(xiàn)行稅制簡(jiǎn)介個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收100一、納稅人

范圍：中國(guó)公民、個(gè)體工商戶以及在中國(guó)有所得的外籍人士（包括無(wú)國(guó)籍人員）和港澳臺(tái)同胞劃分標(biāo)準(zhǔn)：住所和居住時(shí)間◆

我國(guó)個(gè)人所得稅基本規(guī)定（一）居民納稅人（二）非居民納稅人

扣繳義務(wù)人：個(gè)人所得收入的支付方（個(gè)人或企業(yè)）一、納稅人我國(guó)個(gè)人所得稅基本規(guī)定（一）居民納稅人扣繳義務(wù)101二、征稅對(duì)象（分類所得稅制）（一）工薪所得

（工資、獎(jiǎng)金）（二）個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得（三）承包承租所得（四）勞務(wù)報(bào)酬所得

（設(shè)計(jì)、裝潢、制圖、安裝、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、翻譯、講學(xué)、演出、代理等）（五）稿酬所得（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得（專利、商標(biāo)、著作、非專有技術(shù)）（七）利息、股息、紅利所得（八）財(cái)產(chǎn)的租賃所得（九）財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（十）偶然所得（十一）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他所得二、征稅對(duì)象（分類所得稅制）（一）工薪所得（工資、102三、稅率

（一）工薪所得稅率

——七級(jí)超額累進(jìn)稅率（二）個(gè)體工商戶、自然人企業(yè)及承包、承租所得稅率——五級(jí)超額累進(jìn)稅率（三）勞務(wù)報(bào)酬稅率

——基本稅率20%

（對(duì)一次收入畸高的實(shí)行加成征收5成、10成）（四）稿酬稅率——名義稅率20%（減征30%）（五）其他所得稅率——20%（特許權(quán)使用費(fèi)、租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然、利息、股息所得）三、稅率（一）工薪所得稅率——七級(jí)超額累進(jìn)稅率（二）個(gè)體103四、申報(bào)與繳納適用情形：

1）年所得12萬(wàn)元以上的（居民納稅人，納稅年度終了后）2）從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的3）從中國(guó)境外取得所得的4）取得應(yīng)稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形2、代扣代繳

1、自行申報(bào)納稅填寫《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表（適用于年所得12萬(wàn)元以上的納稅人申報(bào)）》，并在辦理納稅申報(bào)時(shí)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)報(bào)送個(gè)人有效身份證件復(fù)印件，以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料

四、申報(bào)與繳納適用情形：2、代扣代繳1、自行申報(bào)納稅104分項(xiàng)計(jì)算

我國(guó)個(gè)人所得稅計(jì)算一、工薪所得計(jì)稅

應(yīng)稅所得額=應(yīng)稅收入-法定費(fèi)用扣除=月工薪收入-（生計(jì)費(fèi)+必要費(fèi)用）注：生計(jì)費(fèi)—3500元必要費(fèi)用—2800元境內(nèi)無(wú)住所但取得工薪所得的外國(guó)人；在境內(nèi)有住所而在境外任職的人（中國(guó)人境外工作）；港澳臺(tái)同胞、華僑

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

分項(xiàng)計(jì)算我國(guó)個(gè)人所得稅計(jì)算一、工薪所得計(jì)稅應(yīng)稅所得105例3：某個(gè)體餐館本年度取得營(yíng)業(yè)收入18萬(wàn)元。經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門審核有關(guān)成本、費(fèi)用為11.8萬(wàn)元，上繳各種稅費(fèi)1.2萬(wàn)元，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

應(yīng)納稅所得額=180000-（118000+12000+2000X12）=26000（元）應(yīng)稅所得額=年收入總額–成本費(fèi)用-合理?yè)p失二、個(gè)體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)業(yè)主本人費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為2000元/月應(yīng)納所得稅額=26000×20%-1250=3950（元）例3：某個(gè)體餐館本年度取得營(yíng)業(yè)收入18萬(wàn)元。經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門106應(yīng)稅所得額=年收入總額–必要費(fèi)用三、承包、承租經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)3500元/月按規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工薪性質(zhì)的所得應(yīng)稅所得額=年收入總額–必要費(fèi)用三、承包、承租經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅107按次征收四、勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得計(jì)稅1、每次收入不足4000元

應(yīng)稅所得額=每次收入額-8002、每次收入在4000元以上的

應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅所得額×20%按次征收四、勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得計(jì)稅1、每次108例5：某歌星演出，取得勞務(wù)收入5.5萬(wàn)元，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

應(yīng)稅所得額=55000×（1-20%）=44000元級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率 速算扣除數(shù) 1不超過(guò)20000元部分20%0220000至50000部分30%20003超過(guò)50000部分40%7000

應(yīng)納所得稅額=44000×30%-2000=11200（元）例5：某歌星演出，取得勞務(wù)收入5.5萬(wàn)元，應(yīng)納個(gè)人所得稅為109應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×20%×（1-30%）例6：某教授取得其著作的稿酬收入9000元，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

應(yīng)稅所得額=9000×（1-20%）=7200（元）

應(yīng)納所得稅額=7200×20%×（1-30%）=1008（元）應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×20%×（1-30%）例6：110五、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅

例7：某居民轉(zhuǎn)讓自有住房取得收入30萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓中交納各種稅費(fèi)1.6萬(wàn)元，支付中間人費(fèi)用0.4萬(wàn)元,稅務(wù)機(jī)關(guān)核定房產(chǎn)原值為18萬(wàn)元.該居民應(yīng)納個(gè)人所得稅為:

應(yīng)納稅額=(30-18-1.6-0.4)×20%=2（萬(wàn)元）應(yīng)稅所得額=轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入-原值-合理費(fèi)用應(yīng)納所得稅額=應(yīng)稅所得額×20%五、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅例7：某居民轉(zhuǎn)讓自有住房取得收入3111六、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得計(jì)稅應(yīng)稅所得額=每次收入額（不準(zhǔn)扣除費(fèi)用◆）應(yīng)納所得稅額=每次收入額×20%七、特殊規(guī)定對(duì)公益事業(yè)捐贈(zèng)，不超過(guò)所得額的30%部分可以扣除

六、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得計(jì)稅應(yīng)稅所得額112

例8：某人購(gòu)獎(jiǎng)券，一次取得獎(jiǎng)金5000元，領(lǐng)獎(jiǎng)后當(dāng)即向希望工程捐款1000元，計(jì)算應(yīng)納稅額及稅后收入。1、捐贈(zèng)限額=5000×30%=1500（元）因此1000元捐款可全部扣除2、應(yīng)納所得稅額=（5000-1000）×20%=800（元）3、稅后收入=5000-1000-800=3200（元）

例8：某人購(gòu)獎(jiǎng)券，一次取得獎(jiǎng)金5000元，領(lǐng)獎(jiǎng)后當(dāng)即向希望113隨著個(gè)人所得稅數(shù)額日益龐大，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行的改革就更需要慎重一、存在問(wèn)題1、現(xiàn)行稅制有欠公允

工資、薪金所得成為個(gè)稅征收的主體2、分類征收弊端多稅負(fù)不公我國(guó)個(gè)人所得稅的改革隨著個(gè)人所得稅數(shù)額日益龐大，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行的改革就114

現(xiàn)行稅制將收入分成11類，按不同稅率征稅，使得同樣數(shù)額的收入因其來(lái)源不同而交不一樣的稅，在某些特定情況下，甚至勞動(dòng)所得交的稅要高于非勞動(dòng)所得。舉例：假設(shè)有甲、乙兩名納稅人收入相同，均為5100元，其中甲的薪酬收入3500元，勞務(wù)報(bào)酬800元，稿酬收入800元，按現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，甲不納稅；而乙的收入全部為工資薪金所得，則乙要繳稅55元。這不但有失公允，而且在客觀上鼓勵(lì)了大批納稅人利用分解收入、多次扣除費(fèi)用的辦法合理避稅現(xiàn)行稅制將收入分成11類，按不同稅率征稅，使得同樣數(shù)額的收入115（二）改革方向

★最終目標(biāo)：綜合所得稅制以人為單位，把所有的收入加在一起統(tǒng)一征收。綜合考慮了納稅人包括各種收入在內(nèi)的總收入水平，以總收入作為納稅的參考，能較好地體現(xiàn)公平原則

★近期目標(biāo)：

綜合與分類相結(jié)合的所得稅制綜合征收項(xiàng)目和分項(xiàng)征收項(xiàng)目的區(qū)分：（

兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)）

1〉將所得性質(zhì)相同的列為綜合，所得性質(zhì)不同的列為分項(xiàng)2〉將計(jì)算簡(jiǎn)便的列為綜合，計(jì)算復(fù)雜的列為分項(xiàng)

（二）改革方向★最終目標(biāo)：綜合所得稅制★近期目標(biāo)：綜合116居民納稅人判斷標(biāo)準(zhǔn)：在中國(guó)有住所在中國(guó)無(wú)住所但居住時(shí)間滿1年修訂：居住滿1年未滿5年，只就中國(guó)企業(yè)和個(gè)人支付的部分納稅

對(duì)中國(guó)政府承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)的納稅義務(wù)人

（境內(nèi)收入+境外收入）

居民納稅人判斷標(biāo)準(zhǔn)：對(duì)中國(guó)政府承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)的納稅義務(wù)117判斷標(biāo)準(zhǔn)：在中國(guó)無(wú)住所，居住時(shí)間不滿1年非居民納稅義務(wù)人

對(duì)中國(guó)政府承擔(dān)有限納稅義務(wù)的納稅人

（中國(guó)境內(nèi)收入）

判斷標(biāo)準(zhǔn)：非居民納稅義務(wù)人對(duì)中國(guó)政府承擔(dān)有限納稅義務(wù)的118工薪個(gè)人所得稅率表工薪個(gè)人所得稅率表119個(gè)體工商戶、自然人企業(yè)及承包、承租所得稅率——五級(jí)超額累進(jìn)稅率個(gè)體工商戶、自然人企業(yè)及承包、承租所得稅率120級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率 速算扣除數(shù) 1不超過(guò)20000元部分200220000至50000部分3020003超過(guò)50000部分407000

勞務(wù)報(bào)酬所得稅率

級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率 速算扣除數(shù) 勞務(wù)報(bào)酬所得稅121我國(guó)的消費(fèi)稅及其改革動(dòng)向主講人張玉霞我國(guó)的消費(fèi)稅及其改革動(dòng)向主講人張玉霞122引言：

消費(fèi)稅簡(jiǎn)介◆什么是消費(fèi)稅

兩種觀點(diǎn)：支出稅貨物稅◆國(guó)外消費(fèi)稅的開(kāi)征情況120多個(gè)國(guó)家開(kāi)征消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品（和消費(fèi)行為）為征稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅引言：消費(fèi)稅簡(jiǎn)介◆什么是消費(fèi)稅◆國(guó)外消費(fèi)稅的開(kāi)征情況123

美國(guó)聯(lián)邦消費(fèi)稅（3類）A.根據(jù)受益原則征收的消費(fèi)稅

汽油、潤(rùn)滑油B.以限制特定消費(fèi)行為為目的的消費(fèi)稅麻藥、鴉片、槍支、白磷及賭博

C.節(jié)約消費(fèi)稅

汽油消費(fèi)稅、香煙消費(fèi)稅

美國(guó)的消費(fèi)稅◆典型表現(xiàn)形式：銷售稅◆目的：限制消費(fèi)、緩解供需矛盾美國(guó)聯(lián)邦消費(fèi)稅（3類）美國(guó)的消費(fèi)稅◆典型表現(xiàn)形式：銷售稅124一、我國(guó)消費(fèi)稅的開(kāi)征對(duì)五大類11種消費(fèi)品課征目的：調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)方向、確保財(cái)政收入（一）1950年特種消費(fèi)稅（二）1989年特別消費(fèi)稅（三）1994年消費(fèi)稅

◆

一、我國(guó)消費(fèi)稅的開(kāi)征對(duì)五大類11種消費(fèi)品課征（一）1950年125四次調(diào)整：2001年、2006年、2008年、2009年◆調(diào)整的原因

1、征稅范圍偏窄2、原有部分課稅產(chǎn)品已不符合課稅特征（如護(hù)膚護(hù)發(fā)品）

3、部分應(yīng)稅品目的稅率結(jié)構(gòu)不再合理（如小汽車）4、消費(fèi)稅促進(jìn)節(jié)約資源和環(huán)境保護(hù)的作用有待加強(qiáng)二、我國(guó)消費(fèi)稅政策的調(diào)整隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國(guó)內(nèi)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大變化，1994年消費(fèi)稅制無(wú)法與之相適應(yīng)

四次調(diào)整：2001年、2006年、2008年、2009年◆126◆

調(diào)整的原則

對(duì)于消費(fèi)稅的調(diào)整，國(guó)家稅務(wù)總局確定了三個(gè)基本原則：1、充分發(fā)揮消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能的原則，引導(dǎo)好有關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費(fèi)2、優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)、體現(xiàn)稅收公平的原則，更好地發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用3、便利稅收征管、兼顧財(cái)政收入的原則，減少稅收流失◆調(diào)整的原則對(duì)于消費(fèi)稅的調(diào)整，國(guó)家稅務(wù)127◆四次調(diào)整

（一）2001年（微調(diào)）1、卷煙

150元/大箱（5萬(wàn)支）30%（每條調(diào)撥價(jià)不超過(guò)50元）45%（每條調(diào)撥價(jià)超過(guò)50元）2、白酒

0.5元/斤25%糧食白酒(含果木或谷物為原料的蒸餾酒)15%薯類白酒只對(duì)煙和酒部分子目的稅率作了一定的調(diào)整，由原來(lái)的比例稅率調(diào)整為定額稅率和比例稅率

◆四次調(diào)整（一）2001年（微調(diào)）1、卷128（二）2006年（大調(diào)）1、稅目調(diào)整為14個(gè)

增加成品油（石腦油、潤(rùn)滑油、溶劑油、航空煤油、燃料油）、高爾夫球及球具、木制一次性筷子、實(shí)木地板、游艇、高檔手表）

取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目2、調(diào)整了白酒、小汽車、摩托車、汽車輪胎的稅率

白酒比例稅率統(tǒng)一為20%；摩托車按氣缸容量大小設(shè)3%和10%兩檔差別比例稅率；小汽車按新的汽車分類標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置子目并整體提高了其稅率；汽車輪胎稅率調(diào)低

重點(diǎn)：

1.促進(jìn)環(huán)保和資源節(jié)約，合理引導(dǎo)消費(fèi)2.間接調(diào)節(jié)收入分配

對(duì)我國(guó)消費(fèi)稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行了調(diào)整

（二）2006年（大調(diào)）1、稅目調(diào)整為14個(gè)2、調(diào)整了129（三）2008年（中調(diào)）

1、提大

（排氣量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的乘用車，稅率由15%上調(diào)至25%，排氣量在4.0升以上的乘用車，稅率由20%上調(diào)至40%）2、降?。ㄅ艢饬吭?.0升(含1.0升）以下的乘用車，稅率由3%下調(diào)至1%）

目的：

旨在抑制大排量汽車的生產(chǎn)和消費(fèi)，鼓勵(lì)小排量汽車的生產(chǎn)和消費(fèi)，有利于降低汽柴油消耗、減少空氣污染，促進(jìn)國(guó)家節(jié)能減排工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)從2008年9月1日起調(diào)整汽車消費(fèi)稅政策，具體包括：（三）2008年（中調(diào)）1、提大

目的：從2008年130◆新汽車消費(fèi)稅稅率表◆新汽車消費(fèi)稅稅率表131（四）2009年（中調(diào)）◆煙：6月稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于調(diào)整煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》1）調(diào)整計(jì)稅價(jià)格

（生產(chǎn)環(huán)節(jié)最低計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定下達(dá)）2）提高了消費(fèi)稅稅率

（甲類：56%、乙類：36%、雪茄煙：36%）

3）在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅（稅率為５%）◆白酒7月稅務(wù)總局正式制定了《白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法（試行）》白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格７０％以下的，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定從2009年6月起調(diào)整煙酒消費(fèi)稅政策，具體包括：（四）2009年（中調(diào)）◆煙：6月稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于調(diào)132◆

增加稅收收入

國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái)我國(guó)稅收收入的持續(xù)下降。數(shù)據(jù)顯示，2009年１到６月全國(guó)稅收總收入完成２９５３０．０７億元，同比下降６％，減收１８９５．６８億元。通過(guò)調(diào)整煙酒消費(fèi)稅，可以在對(duì)經(jīng)濟(jì)影響相對(duì)較小的情況下增加稅收收入◆

堵塞稅收漏洞

一直以來(lái)，煙、酒等產(chǎn)品的消費(fèi)稅均在生產(chǎn)環(huán)節(jié)主要從價(jià)計(jì)征，但部分生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)改變經(jīng)營(yíng)方式，設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司等方法，使一部分原本屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移到了流通環(huán)節(jié)，縮小了消費(fèi)稅稅基，減輕了消費(fèi)稅納稅義務(wù)，形成了稅收上的漏洞◆

更好發(fā)揮稅收政策調(diào)節(jié)作用

作為消費(fèi)稅中的兩個(gè)稅目，不少國(guó)家對(duì)煙、酒消費(fèi)稅的課征較重，以達(dá)到抑制消費(fèi)的目的，相對(duì)其他國(guó)家，我國(guó)目前對(duì)煙酒的征稅相對(duì)較低作用：

◆

增加稅收收入◆

堵塞稅收漏洞◆

更好發(fā)揮稅收政策調(diào)節(jié)作用133

◆調(diào)整反映了國(guó)家什么樣的引導(dǎo)思路1、出于保護(hù)資源和環(huán)境的考慮08、06年調(diào)整：汽車、成品油、木制一次性筷子和實(shí)木地板

2、出于縮小收入差距的考慮

06年調(diào)整：游艇、高爾夫球

09、01年調(diào)整：卷煙和白酒3、出于公共產(chǎn)品的考慮

06年調(diào)整：整體提高小汽車稅收—