商業(yè)銀行會(huì)計(jì)（第二版）課件：貴金屬業(yè)務(wù)的核算

貴金屬業(yè)務(wù)的核算

學(xué)習(xí)目標(biāo)了解我國貴金屬收兌的范圍及管理要求;掌握收購貴金屬的核算方法;了解貴金屬上售的基本原理與做法;掌握貴金屬配售的核算方法。第一節(jié)貴金屬業(yè)務(wù)概述一、貴金屬業(yè)務(wù)核算的意義加強(qiáng)對(duì)黃金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算,是中國人民銀行實(shí)現(xiàn)國家對(duì)黃金管理和經(jīng)營任務(wù)的重要方面,正確、及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地核算和反映國家黃金的增減變化情況,對(duì)促進(jìn)我國的黃金生產(chǎn),擴(kuò)大黃金儲(chǔ)備,合理控制配售,保證國際貿(mào)易順利進(jìn)行,穩(wěn)定金融市場和黃金市場,適應(yīng)現(xiàn)代化工業(yè)和科學(xué)研究對(duì)黃金的需要,更好地為我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)和人民生活服務(wù),都有重要的現(xiàn)實(shí)意義。二、貴金屬收兌的范圍貴金屬的收購與配售業(yè)務(wù),由中國人民銀行統(tǒng)一管理和經(jīng)營。在未設(shè)中國人民銀行或沒有條件收售貴金屬的地方,由中國人民銀行委托商業(yè)銀行在其授權(quán)范圍內(nèi)代辦具體業(yè)務(wù)。商業(yè)銀行代辦貴金屬收購限于以下范圍:群眾采淘的;三廢回收的;個(gè)人出售的;依法沒收的。因此,一切單位持有的貴金屬以及國有企業(yè)和集體經(jīng)濟(jì)組織等生產(chǎn)的貴金屬,必須一律交售給中國人民銀行或其委托機(jī)構(gòu),不得留用或儲(chǔ)存;任何單位和個(gè)人都不準(zhǔn)私自買賣貴金屬;個(gè)人持有的貴金屬需要出售時(shí),可以按國家牌價(jià)交售給中國人民銀行或其委托機(jī)構(gòu);工業(yè)、醫(yī)療、科研和其他正當(dāng)用途的貴金屬,可以向中國人民銀行申請(qǐng),按批準(zhǔn)的計(jì)劃額度配售。三、貴金屬業(yè)務(wù)核算管理要求貴金屬業(yè)務(wù)由中國人民銀行專管專營,全國必須貫徹統(tǒng)一的貴金屬價(jià)格,國家規(guī)定由中國人民銀行總行統(tǒng)一制定、公布貴金屬的收購價(jià)、配售價(jià)、聯(lián)行調(diào)撥價(jià),貴金屬成本由總行統(tǒng)一核算。貴金屬的收購和配售過程,既是資金的收付過程,又是實(shí)物(貴金屬)的收付過程,因此,會(huì)計(jì)賬務(wù)和貴金屬實(shí)物必須分別核算和管理。會(huì)計(jì)部門和保管貴金屬的出納部門必須嚴(yán)密手續(xù),分清責(zé)任,定期核對(duì)賬務(wù)和實(shí)物,確保貴金屬業(yè)務(wù)的賬實(shí)相符。在辦理貴金屬業(yè)務(wù)過程中,收購貴金屬,必須堅(jiān)持先收實(shí)物(貴金屬)、后付價(jià)款的原則;配售貴金屬,必須堅(jiān)持先收價(jià)款、后付實(shí)物(貴金屬)的原則。在收購貴金屬時(shí),必須先鑒定成色,確定其含金純度。第二節(jié)收購貴金屬業(yè)務(wù)的核算一、商業(yè)銀行代理收購貴金屬業(yè)務(wù)的核算商業(yè)銀行經(jīng)辦收購人員收到出售者交售的貴金屬,應(yīng)當(dāng)面清點(diǎn)件數(shù),鑒定其成色后,稱其重量,按照規(guī)定的收兌價(jià)格計(jì)算價(jià)款,填制一式三聯(lián)“收兌貴金屬計(jì)價(jià)單”。復(fù)核人員應(yīng)核實(shí)毛重、成色、凈重和計(jì)算金額,加蓋復(fù)核名章后,連同貴金屬實(shí)物交出納部門。出納部門將“收兌貴金屬計(jì)價(jià)單”和貴金屬實(shí)物核對(duì)審查后,將第一聯(lián)留存,憑以填制“貴金屬入庫票”,登記貴金屬庫存簿,實(shí)物入庫保管;第二聯(lián)代替現(xiàn)金付出傳票,憑以付出現(xiàn)金并登記現(xiàn)金付出登記簿,會(huì)計(jì)部門憑以登記“貴金屬”分戶賬;第三聯(lián)連同價(jià)款一并交給出售人。一、商業(yè)銀行代理收購貴金屬業(yè)務(wù)的核算編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:貴金屬——黃金戶貸:庫存現(xiàn)金或××存款如交售個(gè)人或單位不在本行開戶,則應(yīng)通過同城相應(yīng)的結(jié)算手續(xù)辦理轉(zhuǎn)賬。商業(yè)銀行收購的貴金屬,應(yīng)將原物按原價(jià)全部交售中國人民銀行,當(dāng)收到中國人民銀行的轉(zhuǎn)賬憑證時(shí),編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:存放中央銀行準(zhǔn)備金貸:貴金屬——黃金戶二、中國人民銀行收購貴金屬的核算對(duì)廠礦生產(chǎn)和冶煉的貴金屬、三廢回收的貴金屬,可由中國人民銀行直接收購。收購方法同上。因交售單位一般都在商業(yè)銀行開戶,因此收購的價(jià)款要通過商業(yè)銀行轉(zhuǎn)入其存款賬戶內(nèi)。會(huì)計(jì)分錄為:借:貴金屬——黃金戶貸:××銀行準(zhǔn)備金存款然后,登記貴金屬庫存登記簿,將貴金屬實(shí)物入庫保管。商業(yè)銀行收到中國人民銀行的收賬通知后,辦理轉(zhuǎn)賬,其會(huì)計(jì)分錄為:借:存放中央銀行準(zhǔn)備金貸:××存款——單位戶二、中國人民銀行收購貴金屬的核算當(dāng)商業(yè)銀行將收購的貴金屬交售中國人民銀行時(shí),中國人民銀行經(jīng)辦人員應(yīng)驗(yàn)收貴金屬的成色、數(shù)量等,無誤后填制一式三聯(lián)的“收兌貴金屬計(jì)價(jià)單”,連同貴金屬實(shí)物交出納部門審核,出納部門將第一聯(lián)留存,憑以填制“貴金屬入庫票”,登記貴金屬庫存簿,實(shí)物入庫保管。第二、第三聯(lián)交會(huì)計(jì)部門,會(huì)計(jì)部門審核無誤后憑以填制一借兩貸三張?zhí)胤N轉(zhuǎn)賬傳票,借方特種轉(zhuǎn)賬傳票及二聯(lián)計(jì)價(jià)單作附件記入“貴金屬”科目借方,一聯(lián)貸方特種轉(zhuǎn)賬傳票記入商業(yè)銀行存款賬戶,會(huì)計(jì)分錄為:借:貴金屬——黃金戶貸:××銀行準(zhǔn)備金存款另一聯(lián)貸方特種轉(zhuǎn)賬傳票及三聯(lián)計(jì)價(jià)單交給商業(yè)銀行辦理轉(zhuǎn)賬。第三節(jié)貴金屬上售和調(diào)撥業(yè)務(wù)的核算一、貴金屬上售業(yè)務(wù)的核算(一)下級(jí)行上售給省分行調(diào)入行會(huì)計(jì)分錄為:借:貴金屬——黃金戶貸:聯(lián)行科目調(diào)出行會(huì)計(jì)分錄為:借:聯(lián)行科目貸:貴金屬——黃金戶驗(yàn)收中發(fā)生損益,如為收益,調(diào)出行編制的會(huì)計(jì)分錄為:借:貴金屬——黃金戶貸:其他營業(yè)收入如為損耗,調(diào)出行編制的會(huì)計(jì)分錄為:借:其他營業(yè)支出貸:貴金屬——黃金戶一、貴金屬上售業(yè)務(wù)的核算(二)省分行上售給總行省分行向總行上售貴金屬時(shí),只作賬務(wù)劃轉(zhuǎn),貴金屬實(shí)物不上解,代總行集中保管。上售時(shí),填制“調(diào)撥(上售)貴金屬計(jì)價(jià)單”一式四聯(lián),以及“分行上售總行貴金屬清單”和“代總行保管貴金屬寄存證”各兩聯(lián)。會(huì)計(jì)分錄為:借:聯(lián)行科目貸:貴金屬——黃金戶總行收到附有分行上售清單和寄存證的借方報(bào)單以后,辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為:借:貴金屬——黃金戶貸:聯(lián)行科目二、貴金屬調(diào)撥業(yè)務(wù)的核算(一)總行調(diào)撥貴金屬1.調(diào)入行的核算處理調(diào)入行經(jīng)辦人將貴金屬運(yùn)回后,填制兩聯(lián)“分行調(diào)入貴金屬價(jià)款上劃清單”,以持回的計(jì)價(jià)單第一聯(lián)及一聯(lián)明細(xì)表填制貴金屬入庫票,登記貴金屬庫存簿;將計(jì)價(jià)單的第二聯(lián)附一聯(lián)清單登記貴金屬賬戶,第三聯(lián)計(jì)價(jià)單附一聯(lián)清單連同聯(lián)行貸方報(bào)單上報(bào)總行。從本行代總行保管貴金屬調(diào)入的,還需以一聯(lián)寄存證作為上報(bào)總行劃撥報(bào)單的附件。會(huì)計(jì)分錄為:借:貴金屬——黃金戶貸:聯(lián)行科目2.總行的處理總行收到分行上劃的貸方報(bào)單及附件(計(jì)價(jià)單和清單),同代保管行上報(bào)的代總行保管貴金屬寄存證核對(duì)相符后,辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為:借:聯(lián)行科目貸:貴金屬——黃金戶二、貴金屬調(diào)撥業(yè)務(wù)的核算(二)分行轄內(nèi)調(diào)撥貴金屬1.調(diào)出行的核算處理調(diào)出行根據(jù)上級(jí)行調(diào)撥貴金屬通知,審查調(diào)入行介紹信和經(jīng)辦人員的工作證。核對(duì)無誤后,填制“調(diào)撥貴金屬計(jì)價(jià)單”一式四聯(lián)和“貴金屬明細(xì)表”兩聯(lián)。將計(jì)價(jià)單第一聯(lián)和一聯(lián)明細(xì)表連同貴金屬實(shí)物交調(diào)入行經(jīng)辦人員;第二聯(lián)連同聯(lián)行借方報(bào)單寄調(diào)入行;第三聯(lián)附調(diào)入行介紹信登記貴金屬賬戶;第四聯(lián)由調(diào)入行經(jīng)辦人員簽章后留存,憑以填制貴金屬出庫票并附一聯(lián)明細(xì)表登記貴金屬庫存賬簿。會(huì)計(jì)分錄為:借:聯(lián)行科目貸:貴金屬——黃金戶

二、貴金屬調(diào)撥業(yè)務(wù)的核算2.調(diào)入行的核算處理調(diào)入行接受運(yùn)回的貴金屬經(jīng)驗(yàn)收后,將持回的計(jì)價(jià)單第一聯(lián)和一聯(lián)明細(xì)表,同調(diào)出行寄來的聯(lián)行借方報(bào)單和所附的第二聯(lián)計(jì)價(jià)單核對(duì)無誤后,按第一聯(lián)計(jì)價(jià)單憑以填制貴金屬入庫票,登記貴金屬庫存簿,按第二聯(lián)計(jì)價(jià)單登記貴金屬賬戶。會(huì)計(jì)分錄為:借:貴金屬——黃金戶貸:聯(lián)行科目二、貴金屬調(diào)撥業(yè)務(wù)的核算(三)代總行保管行之間調(diào)撥貴金屬1.調(diào)出行的處理手續(xù)2.調(diào)入行的處理手續(xù)3.總行的處理手續(xù)4.聯(lián)行調(diào)撥價(jià)調(diào)整的核算處理如調(diào)整升值,會(huì)計(jì)分錄為:借:貴金屬——黃金戶貸:聯(lián)行科目如調(diào)整降值,會(huì)計(jì)分錄為:借:聯(lián)行科目貸:貴金屬——黃金戶

第四節(jié)貴金屬配售業(yè)務(wù)的核算一、配售貴金屬的核算(一)中國人民銀行按調(diào)撥價(jià)調(diào)給商業(yè)銀行當(dāng)中國人民銀行收到商業(yè)銀行在批準(zhǔn)的額度內(nèi)調(diào)入貴金屬的申請(qǐng)時(shí),按調(diào)撥價(jià)辦理貴金屬調(diào)出手續(xù)。會(huì)計(jì)分錄為:借:××銀行準(zhǔn)備金存款貸:貴金屬——黃金戶商業(yè)銀行調(diào)入貴金屬時(shí),會(huì)計(jì)分錄為:借:貴金屬——黃金戶貸:存放中央銀行準(zhǔn)備金一、配售貴金屬的核算(二)商業(yè)銀行在系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行貴金屬實(shí)物的調(diào)撥商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)調(diào)撥貴金屬,應(yīng)根據(jù)配售銀行的實(shí)際需要辦理貴金屬實(shí)物的調(diào)入。商業(yè)銀行對(duì)調(diào)入的貴金屬由出納部門驗(yàn)收后,按照調(diào)入數(shù)量填制“上劃調(diào)入貴金屬價(jià)款清單”交會(huì)計(jì)部門,以填制三聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬傳票,一聯(lián)附上劃的聯(lián)行報(bào)單,兩聯(lián)分別作轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票,價(jià)款清單則作“貴金屬”科目的傳票附件。其會(huì)計(jì)分錄為:借:貴金屬——黃金戶貸:聯(lián)行科目調(diào)出行收到調(diào)入行“上劃調(diào)入貴金屬價(jià)款清單”及聯(lián)行報(bào)單后,進(jìn)行賬務(wù)處理,會(huì)計(jì)分錄為:借:聯(lián)行科目貸:貴金屬——黃金戶一、配售貴金屬的核算(三)商業(yè)銀行配售貴金屬商業(yè)銀行配售的貴金屬,一律按配售貴金屬當(dāng)天的牌價(jià)計(jì)價(jià),配售價(jià)與聯(lián)行調(diào)撥價(jià)之間的差價(jià),由銀行作損益處理。貴金屬出售后,中國人民銀行按調(diào)撥價(jià)付給代辦行5‰的手續(xù)費(fèi),所占用商業(yè)銀行的資金,央行不再支付利息。當(dāng)配售價(jià)高于聯(lián)行調(diào)撥價(jià)時(shí),則為收益,其會(huì)計(jì)分錄為:借:活期存款——配售單位戶貸:貴金屬——黃金戶其他營業(yè)收入——黃金買賣收益如當(dāng)天配售貴金屬牌價(jià)低于聯(lián)行調(diào)撥價(jià),則為損失,其會(huì)計(jì)分錄為:借:活期存款——配售單位戶其他營業(yè)支出——黃金買賣損失貸:貴金屬——黃金戶二、貴金屬損益的核算在買賣貴金屬時(shí),因?yàn)橘F金屬純重量的正常升降以及價(jià)格的變動(dòng)與賬面原值發(fā)生的差額,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)行核算。當(dāng)發(fā)現(xiàn)貴金屬純重量正常升降時(shí),應(yīng)調(diào)整賬務(wù)。如為正常升重,應(yīng)記入“其他營業(yè)收入”科目,其