企業(yè)財務會計五課件

第一章總論

第一章總論

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企業(yè)財務會計是指在企業(yè)會計準則的指導與規(guī)范下，根據(jù)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，通過填制憑證、登記賬簿到編制報表的一系列會計程序和方法，提供有關整個企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息的信息系統(tǒng)，企業(yè)財務會計是指在企業(yè)會計準則的指導與規(guī)范下，根據(jù)企業(yè)已經(jīng)21、資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。2、負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。3、所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益,公司的所有者權益又稱為股東權益。4、收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。1、資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制35、費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。6、利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。5、費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、4直接計入當期權益的利得和損失。直接計入當期損益的利得和損失。財務會計目標：是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，以反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，及有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策，可靠性、相關性、可比性、重要性、穩(wěn)健性、及時性、實質(zhì)性和明晰性。

直接計入當期權益的利得和損失。5財務會計的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策，財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。財務會計的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營6會計假設－、會計主體假設

二、持續(xù)經(jīng)營假設

三、會計期間假設

四、貨幣計量假設

企業(yè)財務會計五課件7第三章貨幣資金第三章貨幣資金8結算程序1、支票結算程序

1付款單位收款單位

2

25

3付’開戶行收’開戶行

4結算程序1、支票結算程序9案例1

案例一、某企業(yè)9月15日對現(xiàn)金進行清查，經(jīng)過盤點庫存現(xiàn)金為3000元，該企業(yè)現(xiàn)金日記賬僅登記到9月10日，賬面余額為2000元，另有2000元的收入憑證和1000元的支出憑證尚未登賬，另外，該企業(yè)上年末現(xiàn)金賬面余額為13000元，年初至盤點日的收入為100000元，支出為140000元，請根據(jù)現(xiàn)金清查基本原理，計算判斷該企業(yè)上年末，現(xiàn)金是否賬實相符。案例110案例2案例211案例3

案例一、某企業(yè)9月15日對現(xiàn)金進行清查，經(jīng)過盤點庫存現(xiàn)金為3000元，該企業(yè)現(xiàn)金日記賬僅登記到9月10日，賬面余額為2000元，另有2000元的收入憑證和1000元的支出憑證尚未登賬，另外，該企業(yè)上年末現(xiàn)金賬面余額為13000元，年初至盤點日的收入為100000元，支出為140000元，請根據(jù)現(xiàn)金清查基本原理，計算判斷該企業(yè)上年末，現(xiàn)金是否賬實相符。案例312企業(yè)財務會計五課件13第四章交易性金融資產(chǎn)

第四章交易性金融資產(chǎn)14一、交易性金融資產(chǎn)初始計價企業(yè)初始確認交易性金融資產(chǎn)，應當按照公允價值計價。發(fā)生的相關交易費用應直接計入當期損益，不計入該金融資產(chǎn)的初始入賬金額。交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用。交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不構成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額。二、交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計價交易性金融資產(chǎn)應當以公允價值進行后續(xù)計價，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。也就是說，對于交易性金融資產(chǎn)，如果資產(chǎn)負債表日其公允價值上漲或下跌了，那么應將該金融資產(chǎn)的初始入賬金額相應調(diào)增或調(diào)減，并將調(diào)增或調(diào)減的金額作為金融資產(chǎn)公允價值變動損益，計入當期損益。一、交易性金融資產(chǎn)初始計價15[例1]企業(yè)于2月4日以銀行存款60000元購入恒發(fā)公司當日發(fā)行的債券60張，每張面值為1000元，月利率0.8%，3個月到期。分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)——恒發(fā)公司債券——成本60000

貸：銀行存款 60000[例2]企業(yè)于3月8日購入萬安公司當日發(fā)行的債券40張，每張面值為1000元，月利率為0.9%，6個月到期，實際價款共40400元（其中400元為交易費用）以銀行存款付訖。分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)——萬安公司債券——成本40000

投資收益——債券投資收益400貸：銀行存款40400[例3]企業(yè)于5月4日收回到期的恒發(fā)公司債券的本金60000元、利息1440元（60000×0.8%×3），存入銀行賬戶。分錄如下：借：銀行存款61440貸：交易性金融資產(chǎn)——恒發(fā)公司債券——成本60000投資收益——債券投資收益1440企業(yè)財務會計五課件16[例4]企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)資金需要，于6月8日將持有的9月8日到期的萬安公司債券全部轉(zhuǎn)讓，收到價款41000元已存入銀行賬戶。分錄如下：借：銀行存款41000貸：交易性金融資產(chǎn)——萬安公司債券——成本40000投資收益——債券投資收益1000[例5]企業(yè)于7月1日購入?yún)f(xié)成公司1月1日發(fā)行的1年期、年利率12%、面值共20000元的債券，實際付出價款21400元（其中含有應計利息1200元、交易費用200元）。12月31日債券到期收回本金20000元、利息2400元（20000×12%），存入銀行賬戶。（1）購入債券時，作如下分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——協(xié)成公司債券——成本20000應收利息——協(xié)成公司1200投資收益——債券投資收益200貸：銀行存款21400（2）債券到期收回本息時，作如下分錄：借：銀行存款22400貸：交易性金融資產(chǎn)——協(xié)成公司債券——成本20000應收利息——協(xié)成公司1200投資利益——債券投資收益1200企業(yè)財務會計五課件17[例6]企業(yè)于2月8日以每股40元（面值）購入恒發(fā)公司普通股股票1000股，計40000元，另付經(jīng)紀人傭金等費用200元，價款共計40200元已從銀行賬戶支付。分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)——恒發(fā)公司股票——成本40000

投資收益——股票投資收益200貸：銀行存款40200[例7]企業(yè)于3月21日以每股51元（面值50元、股利1元）購入萬安公司普通股股票2000股，總計102000元，另付經(jīng)紀人傭金等費用500元，價款共計102500元已從銀行賬戶支付。萬安公司董事會3月20日已宣告分派每股1元的現(xiàn)金股利，定于4月5日至10日按3月31日登記的股東名冊支付。企業(yè)購入的股票已于3月22日辦妥過戶手續(xù)，到期即可取得萬安公司發(fā)放的股利2000元（2000×1）。分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)——萬安公司股票——成本100000

投資收益——股票投資收益500應收股利——萬安公司2000貸：銀行存款102500[例6]企業(yè)于2月8日以每股40元（面值）購入恒發(fā)公司普18第五章應收及預付款

第五章應收及預付款19一、應收及預付款項的內(nèi)容應收賬款應收款項應收票據(jù)其他應收款其他暫付款預付款項預付賬款二、應收及預付款項的計價應收款項的計價—未來現(xiàn)金流量的可實現(xiàn)凈值預付賬款的計價—現(xiàn)值一、應收及預付款項的內(nèi)容20三、應收賬款的確認與核算銷售折扣銷售折讓銷售退回應收賬款的賬戶設置及賬務處理四、壞賬損失的概念及確認原則五、壞賬損失的核算方法六、壞賬損失的賬戶設置及賬務處理三、應收賬款的確認與核算21案例設某企業(yè)于20X1年末開始計提壞賬準備，計提的比率為0.3%，當年的應收款項余額為100萬元，第二年發(fā)生壞賬損失6000元（其中A企業(yè)1000元、B企業(yè)5000元)，年末應收款項余額為120萬元，第三年末原已沖銷的B企業(yè)應收款項又收回，期末應收款項余額130萬元，要求根據(jù)壞賬損失核算的基本原理，分析計算各年應計提的壞賬準備，并作成有關的賬務處理。案例設某企業(yè)于20X1年末開始計提壞賬準備，計提的比率為0.22第6章存貨（上）第6章存貨（上）23存貨按其存放地點可分為以下5類：（1）庫存存貨。指存放在企業(yè)倉庫的各種材料、自制半成品、產(chǎn)成品和商品等。（2）在途存貨。指企業(yè)貨款已付，但尚在運輸途中的各種材料和商品。（3）在制存貨。指正處于生產(chǎn)車間制造過程中的在產(chǎn)品和企業(yè)委托其他單位代為加工、改制的各種材料、半成品和商品。（4）寄存存貨。指企業(yè)由于倉庫條件的限制而暫時存放在其他單位倉庫的各種材料和商品。（5）委托外單位代銷存貨。指存放在受托單位倉庫，并委托其代為銷售的各種商品。存貨按其存放地點可分為以下5類：24類別品種情況價值情況A品種較少價值較高B品種居中價值居中C品種較多價值較低采購成本運輸費倉儲費互為消長類別品種情況價值情況A品種較少價值較高B品種居中價值居中C品25設某企業(yè)年需要材料（D）1600噸，每次運輸費（K）50單位，單位倉儲費（C）4單位/噸，求每次采購量（X），并使得年采購成本（Y）最低。企業(yè)財務會計五課件26年運輸費=DK/X年倉儲費=XC/2Y=DK/X+XC/2Y′=-DK/X2+C/2令Y′=0移項變換DK=CX2/2X=200Y″=2DK/X3﹥0企業(yè)財務會計五課件27案例1、2

案例1：設某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品需要經(jīng)過兩個工段的連續(xù)加工。本月總成本100000元。1工段在產(chǎn)品30件、2工段在產(chǎn)品20件。1工段在產(chǎn)品材料單耗定額為20公斤，工時定額為10小時；2工段在產(chǎn)品材料單耗定額為30公斤、工時定額為30小死。該企業(yè)材料計劃單價為5、計劃小時工資率為2、計劃小時費用率為3。要求按照定額成本法計算該企業(yè)當月在產(chǎn)品成本。在產(chǎn)品材料定額成本=30*20*5+20*30*5=6000在產(chǎn)品工資定額成本=30*10*2+20*30*2=1800在產(chǎn)品費用定額成本=30*10*3+20*30*3=2700在產(chǎn)品成本為10500案例2：某企業(yè)生產(chǎn)B產(chǎn)品需要經(jīng)過三個工段連續(xù)加工.當月加工費（直接人工和制造費用）為52877元，完工產(chǎn)品2000件，要求根據(jù)下列資料按照約當產(chǎn)量法計算B在產(chǎn)品加工費成本。工序在產(chǎn)品數(shù)量工時定額115020218015320015合計50案例1、2案例1：設某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品需要經(jīng)過兩個工段28案例31工序約當產(chǎn)量=150*20*0.5/50=302工序約當產(chǎn)量=180*(20+15*0.5)/50=993工序約當產(chǎn)量=200*(20+15+15*0.5)/50=170在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=299在產(chǎn)品加工費成本=52877*299/(2000+299)=6877

案例3：設某企業(yè)生產(chǎn)C產(chǎn)品需要經(jīng)過連續(xù)兩個工序的加工，當月直接材料總成本為97312.50元、完工產(chǎn)品2000件。經(jīng)過盤點各工序在產(chǎn)品為1工序200件、2工序220件。要求分別各種情況按約當產(chǎn)量法計算月末在產(chǎn)品直接材料成本。（單位產(chǎn)品材料消耗定額為200公斤。如屬分工序投料則1工序50公斤、2工序150公斤）1、開工后一次投料：在產(chǎn)品材料成本=97312.50*420/(2000+420)=16888.952、開工后分工序一次投料：在產(chǎn)品材料成本=97312.50*270/(2000+270)=11574.70

270=200*50/200+220*(50+150)/2003、開工后分工序均勻投料：在產(chǎn)品材料成本=97312.50*162.50/(2000+162.50)=7312.50

162.50=200*50*0..5/200+220*(50+150*0.5)/200=162.50案例31工序約當產(chǎn)量=150*20*0.5/50=3029第7章存貨(下)

第7章存貨(下)30一、低值易耗品的分類二、低值易耗品的特點及核算特點從理論看低值易耗品特點從實務看勞動資料的核算特點低值易耗品核算特點勞動對象的核算特點三、低值易耗品的攤銷方法1、一次攤銷法五五攤銷法2、分次攤銷法產(chǎn)量攤銷法期限攤銷法一、低值易耗品的分類31四、低值易耗品的明細核算在庫低值易耗品明細賬1、會計部門在用低值易耗品明細賬低值易耗品攤銷明細賬按品種設低值易耗品保管賬2、使用部門按責任人設低值易耗品保管卡五、低值易耗品的總分類核算低值易耗品—在庫低值易耗品增加減少余額四、低值易耗品的明細核算32低值易耗品—在用低值易耗品—存放地點或使用部門增加減少余額低值易耗品—低值易耗品攤銷—存放地點或使用部門減少增加余額低值易耗品—在用低值易耗品—存放地點或使用部門33一次攤銷法下的賬務處理

[例1]某車間領用一批低值易耗品，實際成本1000元。根據(jù)低值易耗品領用憑證作如下分錄：借：制造費用1000貸：低值易耗品l000如果采用計劃成本核算，假設領用的低值易耗品計劃成本為1000元，當月低值易耗品成本差異率為1％，則分錄如下：借：制造費用1010貸：低值易耗品1000材料成本差異——低值易耗品10[例2]某車間報廢一批低值易耗品，殘料作價100元交庫。根據(jù)收料憑證作如下分錄：借：原材料100貸：制造費用100一次攤銷法下的賬務處理[例1]某車間領用一批低值易耗品34[例3]倉庫領用一批新低值易耗品，實際成本2000元；經(jīng)確定該批低值易耗品攤銷期為10個月。根據(jù)低值易耗品領用憑證作如下分錄；借：待攤費用2000貸：低值易耗品2000在攤銷期各月攤銷時，均作如下分錄：借：管理費用200貸：待攤費用200如上述領用的低值易耗品預定攤銷期在一年以上，則不通過“待攤費用”賬戶而通過“長期待攤費用”賬戶核算。[例3]倉庫領用一批新低值易耗品，實際成本2000元；35五五攤銷法下的賬務處理

[例1]一車間向倉庫領用一批新的低值易耗品，計劃成本3000元，同時攤銷其價值1500元。根據(jù)領用憑證同時作如下分錄：借：低值易耗品——在用低值易耗品——一車間3000貸：低值易耗品——在庫低值易耗品3000借：制造費用1500貸：低值易耗品——低值易耗推銷——一車間1500[例2]二車間將一批在用低值易耗品交回倉庫，計劃成本2000元；根據(jù)退庫憑證作如下分錄：借：低值易耗品——在用低值易耗品——庫存2000貸：低值易耗品——在用低值易耗品——二車間2000借：低值易耗品一一低值易耗品攤銷——二車間l000貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷——庫存1000在用低值易耗品退庫后重新領用時，作相反分錄。為簡化核算，在用低值易耗品退庫和重新領用，可只在有關明細賬內(nèi)進行結轉(zhuǎn)，不進行總分類核算五五攤銷法下的賬務處理[例1]一車間向倉庫領用一批新的36[例3]一車間報廢一批低值易耗品，計劃成本1500元，殘料作價50元交庫；報廢低值易耗品應分配成本差異15元。報廢低值易耗品回收殘料、補提攤銷額和沖銷攤銷額，可分別作如下分錄：借：原材料50貸：低值易耗品——在用低值易耗品——一車間50借：制造費用700貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷——一車間700借：低值易耗品——低值易耗品攤銷——一車間1450貸：低值易耗品——在用低值易耗品——一車間1450以上業(yè)務也可合并作分錄如下：借：低值易耗品——低值易耗品攤銷——一車間750原材料50制造費用700貸：低值易耗品——在用低值易耗品——一車間1500報廢低值易耗品分配成本差異分錄如下：借：制造費用15貸：材料成本差異——低值易耗品15[例3]一車間報廢一批低值易耗品，計劃成本1500元，37第八章可供出售金融資產(chǎn)第八章可供出售金融資產(chǎn)38一、可供出售金融資產(chǎn)的初始計價企業(yè)初始確認可供出售金融資產(chǎn)，應當按照公允價值計價。發(fā)生的相關交易費用應直接計入可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用。交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不構成可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。一、可供出售金融資產(chǎn)的初始計價39二、可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計價可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值進行后續(xù)計價，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當計入投資收益。資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益?？晒┏鍪蹤嘁婀ぞ咄顿Y發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，而應通過權益轉(zhuǎn)回。但是在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資發(fā)生的減值損失不得轉(zhuǎn)回。處置可供出售金融資產(chǎn)時，應將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時，將原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資損益。

二、可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計價4020×1年5月6日，甲公司支付價款10160000元（含交易費用10000元和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利150000元），購入乙公司發(fā)行的股票2000000股，占乙公司有表決權股份的0.5％。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下：（1）20×1年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利150000元。（2）20×1年6月30日，該股票市價為每股5.2元。（3）20×1年12月31日，甲公司仍持有該股票；當日，該股票市價為每股5元。（4）20×2年4月9日，乙公司宣告發(fā)放股利40000000元。（5）20×2年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。（6）20×2年5月20日，甲公司以每股4.9元的價格將該股票全部轉(zhuǎn)讓。假定不考慮其他因素的影響，作出甲公司的賬務處理。20×1年5月6日，甲公司支付價款10160000元（含41第九章持有至到期投資企業(yè)財務會計五課件42一、有至到期投資的初始計價企業(yè)初始確認持有至到期投資，應當按照公允價值計價。發(fā)生的相關交易費用應直接計入持有至到期投資的初始入賬金額，交易費用與前述一樣，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用。交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。企業(yè)取得持有至到期投資支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不構成持有至到期投資的初始入賬金額。一、有至到期投資的初始計價43二、持有至到期投資的后續(xù)計價按企業(yè)會計準則規(guī)定，持有至到期投資應當采用實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)計量。攤余成本，是指持有至到期投資的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的數(shù)額：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。企業(yè)應在持有至到期投資持有期間，采用實際利率法，按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。實際利率，是指將持有至到期投資在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該持有至到期投資當前賬面價值所使用的利率。按照規(guī)定，實際利率應當在取得持有至到期投資時確定，實際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。資產(chǎn)負債表日持有至到期投資發(fā)生減值時，應當將該持有至到期投資的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。二、持有至到期投資的后續(xù)計價44A公司于20×6年1月2日從證券市場上購入B公司于20×5年1月1日發(fā)行的債券，該債券4年期、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為20×9年1月1日，到期日歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為20000000元，實際支付價款為19855400元，另支付相關費用400000元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為5%。假定按年計提利息，債券溢折價按實際利率攤銷。A公司于20×6年1月2日從證券市場上購入B公司于20×5年45第十章長期股權投資第十章長期股權投資46長期股權投資按是否企業(yè)合并形成分類一般分成以下兩類：1、企業(yè)合并形成的長期股權投資。企業(yè)合并是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并形成的長期股權投資，可分為同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資和非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資。同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的長期股權投資。對于同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方，合并日是指合并方實際取得對被合并方控制權的日期。非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的長期股權投資。對于非同一控制下的企業(yè)合并，其合并日稱為購買日。在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方，購買日是指購買方實際取得對被購買方控制權的日期。2、非企業(yè)合并形成的長期股權投資。是指除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外其他方式取得的長期股權投資。主要有以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資、以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資、投資者投入的長期股權投資、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資及通過債務重組取得的長期股權投資等。長期股權投資按是否企業(yè)合并形成分類一般分成以下兩類：47例：同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資甲公司和乙公司同為丙公司的子公司。2007年2月1日，甲公司與乙公司達成合并協(xié)議，約定甲公司以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和銀行存款1200萬元向乙公司投資，占乙公司股份總額的60％。2007年2月1日，乙公司所有權總額為4000萬元；甲公司參與企業(yè)合并的固定資產(chǎn)原價為1400萬元，已計提折舊400萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準備；無形資產(chǎn)賬面原價為1000萬元，已攤銷500萬元，未計提無形資產(chǎn)減值準備。假定甲公司所有者權益中資本公積余額為400萬元。甲公司的會計處理如下（單位：萬元）：借：固定資產(chǎn)清理1000

累計折舊400

貸：固定資產(chǎn)1400借：長期股權投資——投資成本2400

累計攤銷500

資本公積300

貸：固定資產(chǎn)清理1000

無形資產(chǎn)1000

銀行存款1200例：同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資48例：甲公司和丙公司同為丁公司的子公司。2007年2月1日，甲公司與丙公司達成合并協(xié)議，約定甲公司以增發(fā)的權益性證券作為對價向丙公司投資，占丙公司股份總額的55％。2007年2月1日，甲公司增發(fā)的權益性證券成功，共增發(fā)普通股股票100萬股，每股面值1元，實際發(fā)行價格為1．5元；丙公司所有者權益總額為4000萬元。在發(fā)行普通股過程中，甲公司共發(fā)生相關中介費105萬元，與發(fā)行普通股股票直接相關的手續(xù)費、傭金123萬元，均以銀行存款支付。甲公司的會計處理如下（單位：萬元）：借：長期股權投資——投資成本2200

貸：股本100

資本公積2100

借：資本公積123管理費用105

貸：銀行存款228例：49第十一章投資性房地產(chǎn)第十一章投資性房地產(chǎn)50一、投資性房地產(chǎn)的初始計價按照企業(yè)會計準則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)應當按照成本進行初始計價。但由于投資性房地產(chǎn)的來源渠道不同，故其成本構成也不盡相同。1、外購形成的投資性房地產(chǎn)計價外購形成的投資性房地產(chǎn)應當按取得時的實際成本進行初始計價，其成本包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。企業(yè)在實際取得投資性房地產(chǎn)時，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)購入的房地產(chǎn)，部分用于出租（或資本增值）、部分自用，用于出租（或資本增值）的部分應當予以單獨確認的，應按照不同部分的公允價值占公允價值總額的比例將成本在不同部分之間進行合理分配。2、自建形成的投資性房地產(chǎn)計價自建形成的投資性房地產(chǎn)成本由建造該項投資性房地產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構成，包括土地開發(fā)費、建安成本、應予以資本化的借款費用，支付的其他費用和分攤的間接費用等。企業(yè)自行建造或開發(fā)完成的投資性房地產(chǎn)，應按照確定的成本，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”或“生產(chǎn)成本”科目。建造過程中發(fā)生的非正常性損失直接計入當期損益，不計入建造成本。3、轉(zhuǎn)換形成的投資性房地產(chǎn)計價轉(zhuǎn)換形成的投資性房地產(chǎn)按照其原相應非投資性房地產(chǎn)的賬面價值計價。一、投資性房地產(chǎn)的初始計價51二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計價投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計價，通常應當采用成本模式計價，在滿足特定條件的情況下，也可以采用公允價值模式。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計價，不得同時采用兩種計價模式。1、成本模式的投資性房地產(chǎn)后續(xù)計價采用成本模式進行后續(xù)計價的投資性房地產(chǎn)，應當按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關規(guī)定，按期（月）計提折舊或攤銷，如果投資性房地產(chǎn)還發(fā)生減值，則還需計提減值準備。投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出如滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的，應當計入投資性房地產(chǎn)成本。與投資性房地產(chǎn)有關的后續(xù)支出，如不滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。2、公允價值模式的投資性房地產(chǎn)后續(xù)計價按照企業(yè)會計準則相關規(guī)定，企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)證明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得時，才允許采用公允價值計量模式對投資性房地產(chǎn)后續(xù)計價。二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計價52例1、某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與承租方簽訂房屋租賃合同，將興華小區(qū)部分商品房(寫字樓)臨時出租，其實際成本共計2000000元。該企業(yè)投資性房地產(chǎn)按成本模式計價。借：投資性房地產(chǎn)——出租產(chǎn)品(房屋)2000000貸：開發(fā)產(chǎn)品——房屋(寫字樓)2000000例2、按月計提上述出租房屋折舊額5300元。借：其它業(yè)務成本——出租產(chǎn)品經(jīng)營成本5300貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊——出租產(chǎn)品折舊5300例3、上述出租房屋發(fā)生修理費用4700元，以銀行存款支付。借：其它業(yè)務成本——出租產(chǎn)品經(jīng)營成本4700貸：銀行存款4700例4、收到上述出租房屋的租金100000元，款項已存入銀行。借：銀行存款100000

貸：其他業(yè)務收入——出租產(chǎn)品經(jīng)營收入100000例5、根據(jù)承租方要求，將原出租房屋(寫字樓)銷售給承租方。設雙方議定售價為3000000元，該部分出租房屋已提折舊額共計180200元，售房價款已收入企業(yè)銀行賬戶。借：銀行存款3000000貸：其它業(yè)務收入——投資性房地產(chǎn)銷售收入3000000借：其它業(yè)務成本——投資性房地產(chǎn)銷售成本1819800投資性房地產(chǎn)累計折舊——出租產(chǎn)品折舊180200貸：投資性房地產(chǎn)——出租產(chǎn)品(房屋)2000000例1、某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與承租方簽訂房屋租賃合同，將興華小區(qū)部53例6、A為一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，20×7年3月10日，A企業(yè)與B企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓出租給B企業(yè)使用，租賃期開始日為20×7年4月15日。20×7年4月15日，該寫字樓的賬面余額5000萬元，公允價值為5200萬元。20×7年12月31日，該項投資性房地產(chǎn)的公允價值為5500萬元。20×8年6月租賃期屆滿，A企業(yè)收回該項投資性房地產(chǎn)，并以6000萬元出售，出售款項已收訖。A企業(yè)投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。A企業(yè)的賬務處理如下：（1）20×7年4月15日，將存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：借：投資性房地產(chǎn)——成本52000000

貸：開發(fā)產(chǎn)品50000000

資本公積——其他資本公積2000000（2）20×7年12月31日，公允價值變動：借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動3000000

貸：公允價值變動損益3000000（3）20×8年6月，出售投資性房地產(chǎn)：借：銀行存款60000000

貸：其他業(yè)務收入60000000

借：其他業(yè)務成本55000000貸：投資性房地產(chǎn)——成本52000000——公允價值變動3000000例6、A為一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，20×7年3月10日，A企業(yè)與54第十二章固定資產(chǎn)第十二章固定資產(chǎn)55一、固定資產(chǎn)的初始計價固定資產(chǎn)的初始計量，指確定固定資產(chǎn)的取得成本。固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。成本包括企業(yè)為購建、建造某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。對于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時，還應考慮預計棄置費用因素，如核電站核廢料的處理費用等。企業(yè)取得同定資產(chǎn)的方式是多種多樣的，包括外購、自行建造、投資者投入以及非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并和融資租賃等，取得的方式不同，其成本的具體構成內(nèi)容及確定方法也不盡相同。一、固定資產(chǎn)的初始計價56二、固定資產(chǎn)的后續(xù)計價固定資產(chǎn)的后續(xù)計價主要包括固定資產(chǎn)折舊的計提、減值損失的確定，以及后續(xù)支出的計量。由于固定資產(chǎn)減值損失的內(nèi)容將在后續(xù)相關部分專門介紹，因此本部分所述的固定資產(chǎn)后續(xù)計價僅涉及固定資產(chǎn)折舊的計提以及后續(xù)支出的計價。固定資產(chǎn)折舊的計提固定資產(chǎn)折舊的涵義固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)損耗的價值。這部分價值既包括有形損耗，也包括無形損耗。由于固定資產(chǎn)的使用期限較長，因此各期的折舊應按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分。固定資產(chǎn)的應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的余額。如果已對固定資產(chǎn)計提減值準備，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額：二、固定資產(chǎn)的后續(xù)計價57案例分析

假設某企業(yè)有4輛汽車，其來源渠道分別為外購的兩輛，盤盈1輛，接受捐贈1輛，汽車的預計使用年限為10年。外購的兩輛汽車當中，其中有一輛已發(fā)生減值，尚可使用8年，盤盈和接受捐贈的汽車皆為舊車，預計使用年限分別為6年和5年。另設新車每輛價值100萬元，如按凈值計價，則4輛汽車分別被計價為100萬元、80萬元、60萬元和50萬元。這樣在不考慮固定資產(chǎn)的殘值和清理費用的情況下，汽車的年折舊率應分別為0.1、0.125、0.167和0.2。年折舊計提數(shù)分別為：

100×0.1=10萬元10年計提數(shù)為100萬元（100）80×0.125=10萬元8年計提數(shù)為80萬元（64）

60

×0.167=10萬元6年計提數(shù)為60萬元（36）

50

×0.2=10萬元5年計提數(shù)為50萬元（25）計算29次總共計提290萬元（225）案例分析假設某企業(yè)有4輛汽車，其來源渠道分別為外購的兩58借：固定資產(chǎn)2900000

貸：銀行存款1800000

待處理財產(chǎn)損益600000

資本公積500000企業(yè)財務會計五課件59案例分析

假設某企業(yè)有4輛汽車，其來源渠道分別為外購的兩輛，盤盈1輛，接受捐贈1輛，汽車的預計使用年限為10年。外購的兩輛汽車當中，其中有一輛已發(fā)生減值，尚可使用8年，盤盈和接受捐贈的汽車皆為舊車，預計使用年限分別為6年和5年。另設新車每輛價值100萬元，如按原值計價，則4輛汽車原值分別被計價為100萬元，共400萬元；而凈值則為290萬元。這樣在不考慮固定資產(chǎn)的殘值和清理費用的情況下，汽車的年分類折舊率應為0.1。年折舊計提數(shù)分別為：

1—5年每年計提數(shù)為400×0.1=40萬元5年共計提數(shù)為200萬元第六年計提數(shù)為300×0.1=30萬元第6年計提數(shù)為30萬元

7—8年每年計提數(shù)為200×0.1=20萬元2年共計提數(shù)為40萬元

9—10年每年計提數(shù)為100×0.1=10萬元2年共計提數(shù)為20萬元計算10次總共計提數(shù)為290萬元案例分析假設某企業(yè)有4輛汽車，其來源渠道分別為外購60借：固定資產(chǎn)4000000

貸：銀行存款1800000

待處理財產(chǎn)損益600000

資本公積500000

累計折舊1100000企業(yè)財務會計五課件61第十三章無形資產(chǎn)第十三章無形資產(chǎn)62

20×5年1月8日，甲公司從乙公司購買一項商標權，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標權總計1000萬元，每年末付款200萬元，5年付清。假定銀行同期貸款利率為5％。為了簡化核算，假定不考慮其他有關稅費（已知5年期5％利率，其年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295）。企業(yè)財務會計五課件63無形資產(chǎn)現(xiàn)值=1000×20％×4.3295=865.9（萬元）未確認的融資費用=1000-865.9=134.10（萬元）借：無形資產(chǎn)——商標權8659000

未確認融資費用1341000

貸：長期應付款1000000020×5年底付款時：借：長期應付款2000000

貸：銀行存款2000000借：財務費用433000

貸：未確認融資費用433000433000=8659000×5%無形資產(chǎn)現(xiàn)值=1000×20％×4.3295=865.9（6420×7年1月1日，B公司擁有某項專利技術的成本為1000萬元，已攤銷金額為500萬元，已的減值準備為20萬元。該公司于20×7年將該項專利技術出售給C公司，取得出售收入600萬元，應交納的營業(yè)稅等相關稅費為36萬元。B公司的賬務處理為：借：銀行存款6000000累計攤銷5000000無形資產(chǎn)減值準備200000貸：無形資產(chǎn)10000000應交稅費——應交營業(yè)稅360000營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得840000如果該公司轉(zhuǎn)讓該項專利技術取得收入為4000000元，應交納的營業(yè)稅等相關稅費為240000元。則B公司的賬務處理為：借：銀行存款4000000累計攤銷5000000無形資產(chǎn)減值準備200000營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失1040000貸：無形資產(chǎn)l0000000應交稅費——應交營業(yè)稅24000020×7年1月1日，B公司擁有某項專利技術的成本為1000萬65第十四章非貨幣性資產(chǎn)交換第十四章非貨幣性資產(chǎn)交換66一、按公允價值模式的計量非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。一、按公允價值模式的計量67二、按賬面價值模式的計量不具有商業(yè)實質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應當按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補價，均不確認損益。收到或支付的補價作為確定換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因素，即收到補價方應當以換出資產(chǎn)的賬面價值減去補價作為換入資產(chǎn)的成本，支付補價方應當以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補價作為換入資產(chǎn)的成本。二、按賬面價值模式的計量68【例1】20×8年1月，為了提高產(chǎn)品質(zhì)量，A電腦公司以其持有的對C公司的長期股權投資交換B電腦公司擁有的一項液晶顯示器專利技術。A公司長期股權投資的賬面余額為400萬元，已計提減值準備為30萬元，在交換日的公允價值為300萬元；B公司專利技術的賬面余額為400萬元，累計已攤銷金額為80萬元，已計提減值準備為15萬元，在交換日的公允價值為300萬元。B公司原已持有對C公司的長期股權投資，從A公司換入對C公司的長期股權投資后，使C公司成為B公司的聯(lián)營企業(yè)。假設整個交易過程中沒有發(fā)生其他相關稅費。該項資產(chǎn)交換沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司的會計處理如下：借：無形資產(chǎn)——專利權 3000000

長期股權投資減值準備 300000

投資收益 700000

貸：長期股權投資 4000000企業(yè)財務會計五課件69【例3】A公司擁有一臺專用機床，該專用機床是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必須的設備，其賬面原價為900萬元，已提折舊為660萬元，B公司擁有一幢古建筑物，其賬面原價為600萬元，已提折舊為420萬元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準備。A公司決定以其專用機床交換B公司的古建筑物，換入的古建筑物擬改造為辦公室使用。專用機床系專門制造，性質(zhì)特殊，其公允價值不能可靠計量，古建筑物因建筑年代久遠，性質(zhì)比較特殊，其公允價值也不能可靠計量。雙方商定，B公司根據(jù)兩項資產(chǎn)賬面價值的差額，支付40萬元補價。假定交易中沒有涉及相關稅費。該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補價40萬元。A公司的會計處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 2400000

累計折舊 6600000

貸：固定資產(chǎn)——專用機床 9000000借：固定資產(chǎn)——建筑物 2000000

銀行存款 400000

貸：固定資產(chǎn)清理 2400000企業(yè)財務會計五課件70第十五章資產(chǎn)減值第十五章資產(chǎn)減值71一、資產(chǎn)可收回金額的確定企業(yè)資產(chǎn)存在減值跡象的，應當估計其可收回金額，然后將所估計的可收回金額與其賬面價值相比較，以確定資產(chǎn)是否發(fā)生了減值，以及是否需要計提資產(chǎn)減值準備并確認相應的減值損失。在估計資產(chǎn)可收回金額時，原則上應當以單項資產(chǎn)為基礎，如果企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)可收回金額應當根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此，要確定資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時估計該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但是，在下列情況下，可以有例外或者作特殊考慮：一、資產(chǎn)可收回金額的確定72二、資產(chǎn)公允價值凈額的估計資產(chǎn)公允價值凈額是指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置可以取得的凈現(xiàn)金收入。其中，資產(chǎn)的公允價值是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換的金額；處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是，財務費用和所得稅費用等不包括在內(nèi)。二、資產(chǎn)公允價值凈額的估計73一、資產(chǎn)減值概述二、可收回金額的計價三、資產(chǎn)減值的處理原則四、資產(chǎn)減值的具體會計處理1、單項資產(chǎn)為基礎的會計處理2、以資產(chǎn)組為基礎的會計處理3、包含總部資產(chǎn)價值的減值處理4、包含商譽價值的減值測試與處理一、資產(chǎn)減值概述74第十六章流動負債第十六章流動負債75結算借款

結算借款是指以有效托收憑證為依據(jù)向銀行（金融機構）借入的款項。1、不是所有的托收憑證都可以從銀行借到款項。2、不是所有的托收金額都可以從銀行借到款項。A：逾期辦理結算的托收憑證、逾期未收款的托收憑證、已收款的托收憑證、被拒付的托收憑證、B：托收金額=代墊運費+貨款貨款=成本+盈利借款金額=代墊運費+貨款×（1—折扣率）=托收金額×（1—折扣率）

結算借款76

折扣率=（主營業(yè)務收入—主營業(yè)務成本）/主營業(yè)務收入調(diào)整日借款金額=調(diào)整日可借款金額—調(diào)整日應歸還的借款金額案例：例1：設某企業(yè)第一次可取得借款的托收金額是100000元，折扣率為10%，求可借款數(shù)。例2：設該企業(yè)在調(diào)整日經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)已托收的金額中有被拒付的托收金額10000元，逾期未收款的托收金額10000元，已收款的托收金額60000元。調(diào)整日又托收貨款50000元，求可借數(shù)。

77

1、100000×

（1—10%）=900002、（50000—10000—60000—10000）×90%=-27000案例：設2月10日某企業(yè)借款折扣率為20%，向銀行辦理托收的貨款和代墊運費100000元，經(jīng)銀行審核同意貸款。設2月13日，第一個調(diào)整日，經(jīng)銀行檢查，該企業(yè)有權取得借款的托收承付憑證金額為190000元。

78

設2月17日，第二個調(diào)整日，經(jīng)銀行檢查，該企業(yè)有權取得借款的托收承付憑證金額為140000元。設2月20日，第三個調(diào)整日，經(jīng)銀行檢查，該企業(yè)有權取得借款的托收承付憑證金額為70000元。設2月24日，第四個調(diào)整日，經(jīng)銀行檢查，該企業(yè)有權取得借款的托收承付憑證金額為45000元。要求：根據(jù)以上資料計算該企業(yè)的各調(diào)整日結算借款。

791、100000（1—0.2)=800002、(190000—100000)0.8=720003、(140000—190000)0.8=﹣400004、(70000—140000)0.8=﹣560005、(45000—70000)0.8=﹣200001、100000（1—0.2)=8000080

辭退福利概念、確認和計量

（一）概念在職工勞動合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償，職工沒有選擇繼續(xù)在職的權利在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權選擇繼續(xù)在職或接受補償離職

辭退福利概念、確認和計量

（一）概念81辭退福利概念、確認和計量

(二）確認辭退福利的確認必須同時滿足以下兩條

：

1.企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃（辭退計劃），并即將實施。正式計劃是指已經(jīng)董事會或類似機構批準實質(zhì)性辭退工作一般應當在一年內(nèi)實施完畢，但因付款程序推遲到一年后付款的，視同符合確認條件2.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議辭退福利概念、確認和計量(二）確認82辭退福利概念、確認和計量

（三）計量1.對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據(jù)計劃規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退福利負債。2.對于自愿接受裁減的建議，應當按照或有事項準則預計將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退福利負債。實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但部分付款推遲到一年后支付的，應當選擇與預計支付期相同期限的銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，對辭退福利進行折現(xiàn)后計量。辭退福利概念、確認和計量

（三）計量83

例:A公司于20×6年9月，為了能夠在下一年度順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，管理層制定了一項辭退計劃，擬從20×7年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退部分生產(chǎn)車間職工。辭退計劃的詳細內(nèi)容均已與職工溝通，并達成一致意見。辭退計劃已于當年12月10日經(jīng)董事會正式批準，并將于下一個年度內(nèi)實施完畢。計劃的詳細內(nèi)容如下表所示。

例:A公司于20×6年9月，為了能夠在下一年度順利實84

辭退福利概念、確認和計量

A公司20×7年辭退計劃一覽表金額單位：萬元所屬部門職位辭退數(shù)量工齡（年）每人補償生產(chǎn)車間車間主任副主任101-101011-202021-3030高級技工501-10811-201821-3028一般技工1001-10511-201521-3025小計160

辭退福利概念、確認和計量

A公司20×7年辭退計劃85

辭退福利概念、確認和計量

預計接受辭退及補償金額一覽表金額單位：萬元職位辭退人數(shù)工齡（年）補償金額車間主任副主任51-1050211-2040121-3030高級技工201-101601011-20180521-30140一般技工501-102502011-203001021-30250合計1231400

辭退福利概念、確認和計量

預計接受辭退及補償金額86

一、股份支付的涵義和分類

（一）涵義企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。（二）分類權益結算的股份支付：對職工或其他方最終要授予權益工具的股份支付現(xiàn)金結算的股份支付：對職工或其他方最終要支付現(xiàn)金的股份支付。

一、股份支付的涵義和分類

（一）涵義87

二、股份支付的處理

相關概念:（一）授予日：股份支付協(xié)議獲得批準的日期（二）等待期：授予日至可行權日之間的期間（三）行權日：被授權者獲得現(xiàn)金或權益工具的日期除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理。

二、股份支付的處理

相關概念:88

二、股份支付的處理

1、權益結算的股份支付處理原則：以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予職工權益工具的公允價值計量。

完成等待期內(nèi)的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件才可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應當以對可行權權益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照權益工具授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關成本或費用和資本公積。在資產(chǎn)負債表日，后續(xù)信息表明可行權權益工具的數(shù)量與以前估計不同的，應當進行調(diào)整，并在可行權日調(diào)整至實際可行權的權益工具數(shù)量。在行權日，企業(yè)根據(jù)實際行權的權益工具數(shù)量，計算確定應轉(zhuǎn)入實收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入實收資本或股本。

二、股份支付的處理

1、權益結算的股份支付處理原則：89

例1：附服務年限條件的權益結算股份支付A公司為上市公司。20×2年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100份股份期權，這些人員從20×2年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務3年，服務期滿時才能以每股4元購買100股A公司股票。公司估計該期權在授予日的公允價值為￥15。第一年有20名管理人員離開A公司，A公司估計三年中離開的管理人員比例將達到20%；第二年又有10名管理人員離開公司，公司將管理人員離開比例修正為15%；第三年又有15名管理人員離開。

例1：附服務年限條件的權益結算股份支付A公司為上市公司。290例1：附服務年限條件的

權益結算股份支付（續(xù)）1．費用和資本公積計算過程見下表：表-1

單位：元年份計算當期費用累計費用20×2200×10