醫(yī)院新會計制度培訓(xùn)

醫(yī)院新會計制度培訓(xùn)醫(yī)院新會計制度培訓(xùn)醫(yī)院新會計制度培訓(xùn)醫(yī)院會計制度——目錄醫(yī)院新會計制度培訓(xùn)醫(yī)院新會計制度培訓(xùn)醫(yī)院新會計制度培訓(xùn)醫(yī)院會11.概述2.會計要素3.會計報告4.新舊制度銜接醫(yī)院會計制度——目錄1.概述2.會計要素3.會計報告4.新舊制度銜接醫(yī)院會計制度2醫(yī)院會計制度——概述新《醫(yī)院會計制度》財會【2010】27號發(fā)布日期：2010年12月31日分布實施：2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系點城市施行2012年1月1日起在全國施行1998年印發(fā)的《醫(yī)院會計制度》（財會字【1998】58號）同時廢止醫(yī)院會計制度——概述新《醫(yī)院會計制度》3醫(yī)院會計制度——概述一、制度修訂背景二、制度修訂原則三、難點問題與突破四、新舊制度主要變化五、制度的結(jié)構(gòu)體例六、會計制度總說明醫(yī)院會計制度——概述一、制度修訂背景4一、制度修訂背景

現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性◆固定資產(chǎn)不計提折舊——修購基金無法反應(yīng)資產(chǎn)的真實消耗和折余價值→資產(chǎn)負債表資產(chǎn)價值不真實◆基建有關(guān)的資產(chǎn)負債、收入支出沒有并入大賬→資產(chǎn)項目不完整，不利于醫(yī)院加強財務(wù)管理◆把收入、支出人為割裂為醫(yī)療和藥品，管理費用按人數(shù)來分攤→收支不配比，藥品結(jié)余大◆成本核算缺乏統(tǒng)一的規(guī)范——列支范圍、口徑、費用歸集的方法沒有統(tǒng)一標準→各單位成本數(shù)據(jù)橫向不可比◆重要業(yè)務(wù)缺乏統(tǒng)一規(guī)范——例如與科研有關(guān)的收支，不同單位在往來、基金、收入等核算五花八門；醫(yī)保差額的會計處理◆科目體系和報表體系不規(guī)范---一級科目的設(shè)置不完整不合理，核算內(nèi)容不全面，有關(guān)確認計量標準不明確，會計報表結(jié)構(gòu)不盡合理，缺乏現(xiàn)金流量表等重要報表→領(lǐng)導(dǎo)看報表很吃力，看不懂，滿足不了會計核算的“決策有用目標”醫(yī)院會計制度——概述一、制度修訂背景現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性醫(yī)院會計制度——5一、制度修訂背景

醫(yī)改意見及實施方案的要求◆09年4月新醫(yī)改方案正式出臺，要求完善公立醫(yī)院財務(wù)制度，加強成本核算和績效考核?！魰嬛贫扰c財務(wù)制度作為公立醫(yī)院改革的一個基礎(chǔ)，如果沒有準確可靠的會計信息，公立醫(yī)院改革將比較盲目醫(yī)院會計制度——概述一、制度修訂背景醫(yī)改意見及實施方案的要求醫(yī)院會計制度——概6一、制度修訂背景

財政科學(xué)化精細化管理的基礎(chǔ)◆精細化管理的基礎(chǔ)任務(wù)之一就是加強基礎(chǔ)性工作，會計和財務(wù)制度改革即屬于基礎(chǔ)工作的范疇。◆財政投入在醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域逐年增多，要求醫(yī)院“花好錢、算清帳”醫(yī)院會計制度——概述一、制度修訂背景財政科學(xué)化精細化管理的基礎(chǔ)醫(yī)院會計制度——7一、制度修訂背景

企業(yè)會計體系民間非盈利會計體系預(yù)算會計體系醫(yī)院會計制度——概述推進公共部門會計改革的需要會計標準體系醫(yī)院會計制度改革拉開了公共部門會計制度改革的序幕，是事業(yè)單位會計改革的前奏。一、制度修訂背景企業(yè)會計體系醫(yī)院會計制度——概述推進公共部8二、制度修訂原則充分考慮醫(yī)院會計信息使用者及其需要財政部門、主管部門→預(yù)算管理信息，財政補助收支余信息醫(yī)院管理者和債權(quán)人→資產(chǎn)負債、成本管理、績效管理信息、現(xiàn)金流信息貫徹落實醫(yī)改精神和相關(guān)政策同公立醫(yī)院運行機制、補償機制、監(jiān)管機制的改革相適應(yīng)。醫(yī)院會計制度——概述二、制度修訂原則充分考慮醫(yī)院會計信息使用者及其需要醫(yī)院會計制9二、制度修訂原則借鑒國際慣例及企業(yè)會計改革經(jīng)驗增加報表的通用性在類似業(yè)務(wù)上，引入企業(yè)會計核算的原則和方法解決醫(yī)院實務(wù)問題并方便操作考慮到醫(yī)院會計人員的整體素質(zhì)會計處理適當簡化，便于操作醫(yī)院會計制度——概述二、制度修訂原則借鑒國際慣例及企業(yè)會計改革經(jīng)驗醫(yī)院會計制度—10三、難點問題與突破

1、如何協(xié)調(diào)財務(wù)、預(yù)算雙重管理需求設(shè)計會計模式？預(yù)算目標：預(yù)算評價和控制→

“收支余”信息—收付實現(xiàn)制財務(wù)管理目標:完整反映資產(chǎn)負債、收支結(jié)余，防范財務(wù)風(fēng)險---權(quán)責(zé)發(fā)生制“單系統(tǒng)、雙目標、雙基礎(chǔ)”模式醫(yī)院會計制度——概述三、難點問題與突破1、如何協(xié)調(diào)財務(wù)、預(yù)算雙重管理需求設(shè)計會11三、難點問題與突破

2、如何計提固定資產(chǎn)折舊?用醫(yī)療收費補償形成的固定資產(chǎn)，計入“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”用財政補助和科教補助形成的固定資產(chǎn)，計入“待沖基金”。引入“待沖基金”，既滿足了財政、科教支出核算的“收付實現(xiàn)制”原則，又滿足了資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移的“配比性原則”，還避免了把財政和科教收入支出形成的資產(chǎn)計入醫(yī)療成本，符合補償機制的要求。醫(yī)院會計制度——概述三、難點問題與突破2、如何計提固定資產(chǎn)折舊?醫(yī)院會計制度—12三、難點問題與突破

2、如何計提固定資產(chǎn)折舊?以固定資產(chǎn)購置為例購買資產(chǎn)的時候借：財政項目補助支出/科教項目支出貸：待沖基金每月計提折舊借：待沖基金貸：累計折舊醫(yī)院會計制度——概述三、難點問題與突破2、如何計提固定資產(chǎn)折舊?醫(yī)院會計制度—13三、難點問題與突破

3、如何在制度中兼顧成本核算與管理的需要？會計制度屬于財務(wù)會計的范疇，會計信息具有可驗證性，通過查賬成本核算屬于“管理會計”的范疇，缺乏可驗證性。成本管理，是軟約束還是硬約束公立醫(yī)院是公益性，提供的是公益性產(chǎn)品，所以要“曬預(yù)算”、“曬成本”成本內(nèi)容：科室、床日/診次、項目、病種用“科室”作為會計科目來核算成本。對可供驗證的直接成本進行歸集?？剖页杀臼腔A(chǔ)的，在此基礎(chǔ)上進行分攤。也是醫(yī)院會計制度的突破和創(chuàng)新。醫(yī)院會計制度——概述三、難點問題與突破3、如何在制度中兼顧成本核算與管理的需要14科室成本核算醫(yī)療服務(wù)項目成本核算病種成本核算床日和診次成本核算15醫(yī)院會計制度——概述科室成本核算醫(yī)療服務(wù)項目成本核算病種成本核算床日和診次成本核15科室成本分攤行政后勤類醫(yī)療輔助類臨床服務(wù)類16醫(yī)療技術(shù)類最終醫(yī)院會計制度——概述科室成本分攤行政后勤類醫(yī)療輔助類臨床服務(wù)類16醫(yī)療技術(shù)類最終16醫(yī)院會計制度——概述四、新舊制度主要變化新制度6萬字VS舊制度2萬字→全面修訂1.調(diào)整制度適用范圍2.增加財政預(yù)算改革相關(guān)核算內(nèi)容3.基建并入“大賬”→會計信息完整4.取消修購基金和固定基金→計提折舊5.合并醫(yī)療藥品收支核算弱化藥品的補償作用→藥品：進價核算，和衛(wèi)生材料、人力成本一樣都是醫(yī)療成本的一部分，沒必要單獨列示避免管理費用在兩者之間的不合理分攤醫(yī)院會計制度——概述四、新舊制度主要變化17公立醫(yī)院政府舉辦的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會計制度》醫(yī)保經(jīng)辦機構(gòu)社會資本舉辦的非營利性醫(yī)療機構(gòu)參照政府舉辦醫(yī)療機構(gòu)相應(yīng)制度執(zhí)行專業(yè)公共衛(wèi)生服務(wù)機構(gòu)醫(yī)?；?8《社?；鹭攧?wù)制度》和《社?；饡嬛贫取贰痘鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)制度》和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》營利性醫(yī)療機構(gòu)《企業(yè)財務(wù)制度》和《企業(yè)會計制度》醫(yī)院會計制度——概述公立醫(yī)院政府舉辦的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會18醫(yī)院會計制度——概述四、新舊制度主要變化新制度6萬字VS舊制度2萬字6.完善醫(yī)療成本歸集核算體系7.規(guī)范科教支出、計提醫(yī)療風(fēng)險基金、醫(yī)療收入確認等的會計處理→原來缺失的部分補充進來8.梳理完善科目體系及核算內(nèi)容→會計行為：確認、計量、記錄、報告9.改進完善財務(wù)報告體系→增加了系列報表，改變了報表列示方式10.引入注冊會計師審計制度→貫徹國辦發(fā)56號文件，配合醫(yī)改的重要要求醫(yī)院會計制度——概述四、新舊制度主要變化19五、制度的結(jié)構(gòu)體例

第一部分總說明（共15條）第二部分會計科目名稱和編號（列示5大類共52個科目）第三部分會計科目使用說明第四部分會計報表格式第五部分會計報表編制說明第六部分成本報表參考格式醫(yī)院會計制度——概述五、制度的結(jié)構(gòu)體例

醫(yī)院會計制度——概述20醫(yī)院會計制度——概述六、會計制度總說明新制度適用范圍：公立醫(yī)院，民間非盈利可參照執(zhí)行，不包括基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)核算基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制，增加了“權(quán)責(zé)制”的比重，“預(yù)提”、“待攤”、“預(yù)計”等事項增多了會計要素：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用會計科目運用：不可以增設(shè)一級科目，但可以自主設(shè)置二級明細基建投資會計核算原則：按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬核算，定期并入大賬。醫(yī)院會計制度——概述六、會計制度總說明21醫(yī)院會計制度——會計要素資產(chǎn)類負債類收入類費用類凈資產(chǎn)類醫(yī)院會計制度——會計要素資產(chǎn)類22醫(yī)院會計制度——會計要素資產(chǎn)類科目共23個（舊制度18個）“零余額賬戶用款額度”“短期投資”“財政應(yīng)返還額度”“預(yù)付賬款”“累計折舊”“固定資產(chǎn)清理”“累計攤銷”“長期待攤費用”新增8個醫(yī)院會計制度——會計要素資產(chǎn)類科目“零余額賬戶用款額度”新增23醫(yī)院會計制度——會計要素資產(chǎn)類科目“藥品”“藥品進銷差價”“開辦費”取消3個醫(yī)院會計制度——會計要素資產(chǎn)類科目“藥品”取消3個24庫存現(xiàn)金應(yīng)收在院病人醫(yī)療款在加工物資短期投資+長期投資現(xiàn)金應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費在加工材料對外投資新制度舊制度變更了4個醫(yī)院會計制度——會計要素庫存現(xiàn)金現(xiàn)金新制度舊制度變更了4個醫(yī)院會計制度——會計要素25醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)（一）國庫支付業(yè)務(wù)1003零余額賬戶用款額度1201財政應(yīng)返還額度國庫集中支付制度2001年開始，我國開始推行國庫集中支付制度改革，政府將所有財政資金存入國庫集中支付專戶，預(yù)算單位在需要購買商品或支付勞務(wù)款項時提出申請，經(jīng)國庫集中支付機構(gòu)審核后，將資金直接從集中支付專戶支付給收款人或者預(yù)算單位的國庫資金管理制度。它改變了傳統(tǒng)的財政資金層層撥付程序，既有效避免財政資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多，資金滯留、沉淀和流轉(zhuǎn)慢等問題，又有效遏制資金擠占、轉(zhuǎn)移、挪用等現(xiàn)象，降低資金劃撥支付成本，提高資金使用效益，有效發(fā)揮了政府對財政資金的監(jiān)督作用。醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)（一）國庫支付業(yè)務(wù)26醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)（一）國庫支付業(yè)務(wù)概念介紹：財政直接支付：由預(yù)算單位向財政部門提出支付申請，財政部門開具支付憑證，通過代理銀行將資金支付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者，主要包括統(tǒng)發(fā)工資支出、集中采購支出和額度較大的工程、物品、服務(wù)等項支出。財政授權(quán)支付：由預(yù)算單位根據(jù)財政部門授權(quán)，在規(guī)定的月度限額內(nèi)自行開具支付憑證，通過國庫單一賬戶體系，將資金撥付到收款人，包括未實行統(tǒng)發(fā)的工資支出、分散采購支出和零星支出等。醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)（一）國庫支付業(yè)務(wù)27醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)（一）國庫支付業(yè)務(wù)1003零余額賬戶用款額度1201財政應(yīng)返還額度賬務(wù)處理：1.財政授權(quán)支付（1）收到銀行轉(zhuǎn)來授權(quán)支付到賬額度通知時：借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助收入（2）通過國庫授權(quán)支付系統(tǒng)辦理支付業(yè)務(wù)時：借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本/財政項目補助支出貸：零余額賬戶用款額度醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)（一）國庫支付業(yè)務(wù)28醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)（一）國庫支付業(yè)務(wù)（3）年度終了，根據(jù)銀行提供的注銷額度對賬單借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度醫(yī)院本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸：財政補助收入（4）年初，根據(jù)銀行提供的恢復(fù)額度通知書借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付注：年終“零余額賬戶用款額度”沒有余額醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)（一）國庫支付業(yè)務(wù)29醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)2.財政直接支付（1）通過財政支付系統(tǒng)支出時借：財政項目補助支出/醫(yī)療業(yè)務(wù)成本等貸：財政補助收入（2）年度終了，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與實際支出的差額借：財政應(yīng)返還額度貸：財政補助收入（3）支付上年未支付的預(yù)算指標時借：財政項目補助支出/醫(yī)療業(yè)務(wù)成本等貸：財政應(yīng)返還額度醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)2.財政直接支付30（二）應(yīng)收及預(yù)付款項新舊主要變化：應(yīng)收醫(yī)療款增加有關(guān)同醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算的處理規(guī)定借：銀行存款借：壞賬準備借：醫(yī)療收入——門診收入、住院收入（結(jié)算差額）貸：應(yīng)收醫(yī)療款貸：醫(yī)療收入——門診收入、住院收入（結(jié)算差額）其他應(yīng)收款增加應(yīng)收長期投資利息或利潤的核算內(nèi)容醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)醫(yī)院違規(guī)等原因被保險機構(gòu)拒付的金額（二）應(yīng)收及預(yù)付款項新舊主要變化：醫(yī)院會計制度——會計要素—31【例】201X年2月5日，某醫(yī)院收到基本醫(yī)療保險機構(gòu)銀行轉(zhuǎn)賬530800元，醫(yī)院按照收費標準實際記賬金額為581300元，醫(yī)保少支付金額50000元，因違規(guī)治療被醫(yī)療保險機構(gòu)拒付500元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：201X年2月5日借：銀行存款530800醫(yī)療收入——住院收入--結(jié)算差額50000壞賬準備500貸：應(yīng)收醫(yī)療款581300醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)舉例：【例】201X年2月5日，某醫(yī)院收到基本醫(yī)療保險機構(gòu)銀行轉(zhuǎn)賬32（二）應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬準備改變計提范圍(老制度以年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費科目余額為基數(shù)；新制度以應(yīng)收醫(yī)療款和其它應(yīng)收款為基數(shù)）允許多種方法由規(guī)定統(tǒng)一計提比例改為規(guī)定累計計提上限明確計算公式壞賬核銷條件(增加了醫(yī)保結(jié)算差額，由于管理不善形成的拒付）醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)（二）應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬準備醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)33增設(shè)“預(yù)付賬款”科目出現(xiàn)壞賬跡象先轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目，然后再按規(guī)定進行處理醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)增設(shè)“預(yù)付賬款”科目醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)34因采購設(shè)備等而預(yù)付款項時，按照實際預(yù)付的金額，借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”等科目。收到所購設(shè)備等時，按照應(yīng)計入購入資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按預(yù)付的款項，貸記“預(yù)付賬款”，按退回或補付的款項，借記或貸記“銀行存款”等科目。年度終了，要對“預(yù)付賬款”進行檢查。醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)制度規(guī)定：因采購設(shè)備等而預(yù)付款項時，按照實際預(yù)付的金額，借記“預(yù)付賬款35【例】2011年2月10日，某醫(yī)院與某醫(yī)療設(shè)備廠簽訂了購買合同，合同約定：某醫(yī)院從該廠購買兩臺醫(yī)療設(shè)備，每臺價款為100000元；某醫(yī)院于2011年2月15日支付該廠10%預(yù)付價款，該廠應(yīng)在2011年4月10日前將設(shè)備運抵某醫(yī)院并負責(zé)調(diào)試成功，某醫(yī)院于驗收合格當日支付該廠85%價款，待使用1年后若無質(zhì)量問題再支付5%尾款。2011年2月15日，某醫(yī)院按合同約定支付該廠預(yù)付價款20000元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：2011年2月15日借：預(yù)付賬款——某醫(yī)療設(shè)備廠20000貸：銀行存款20000醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)舉例：【例】2011年2月10日，某醫(yī)院與某醫(yī)療設(shè)備廠簽訂了購買合36【例】2011年4月5日，該廠將設(shè)備運抵某醫(yī)院并調(diào)試成功，某醫(yī)院經(jīng)驗收合格后，按約定于當日支付該廠170000元。2012年4月5日，某醫(yī)院按合同約定支付該廠醫(yī)療設(shè)備尾款10000元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：2011年4月5日借：固定資產(chǎn)——××醫(yī)療設(shè)備200000貸：預(yù)付賬款——某醫(yī)療設(shè)備廠20000應(yīng)付賬款——某醫(yī)療設(shè)備廠10000銀行存款1700002012年4月5日借：應(yīng)付賬款——某醫(yī)療設(shè)備廠10000貸：銀行存款10000醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)【例】2011年4月5日，該廠將設(shè)備運抵某醫(yī)院并調(diào)試成功，某37【例】假設(shè)該廠未能按合同約定在2011年4月10日前向某醫(yī)院提供醫(yī)療設(shè)備。5月31日，該廠因經(jīng)營困難，向法院申請破產(chǎn)。某醫(yī)院預(yù)計無望收到所購貨物。11月30日，該廠正式破產(chǎn)清算，某醫(yī)院預(yù)計無望收回交付的預(yù)付價款，經(jīng)批準對這筆款項全額計提了壞賬準備。2012年2月10日，該廠破產(chǎn)清算結(jié)束，某醫(yī)院確定無法收回交付的預(yù)付價款，經(jīng)批準予以轉(zhuǎn)銷。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：2011年5月31日借：其他應(yīng)收款——某醫(yī)療設(shè)備廠20000貸：預(yù)付賬款——某醫(yī)療設(shè)備廠20000醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)【例】假設(shè)該廠未能按合同約定在2011年4月10日前向某醫(yī)院382011年12月31日借：管理費用120000貸：壞賬準備1200002012年2月10日借：壞賬準備20000貸：其他應(yīng)收款——某醫(yī)療設(shè)備廠20000

醫(yī)院應(yīng)于每年年末按應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款科目余額計算提余額。（2%-4%）醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)2011年12月31日醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)39（三）存貨—庫存物資新舊主要變化：1、“庫存物資”科目核算范圍擴大，包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料2、藥品：售價核算→進價核算3、全面規(guī)定了取得、發(fā)出、盤盈、盤虧物資的確認、計量和賬務(wù)處理醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)（三）存貨—庫存物資新舊主要變化：醫(yī)院會計制度——會計要素—40醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)重點關(guān)注：1、取得庫存物資以成本入賬；單獨發(fā)生的運雜費計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本或管理費用外購：采購價格（含增值稅）自制：直接材料費+直接人工費+分配的間接費用委托加工收回：加工前發(fā)出物資成本+加工費接受捐贈：比照同類或類似物資的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定成本2、發(fā)出庫存物資發(fā)出計價：個別計價法、先進先出法或加權(quán)平均法醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)重點關(guān)注：41醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)3、庫存物資盤盈盤盈計價：比照同類或類似物資的市場價格確定價值報經(jīng)批準處理后計入其他收入4、庫存物資盤虧、變質(zhì)、毀損不同情況的處理注：國有資產(chǎn)處置收入按規(guī)定應(yīng)上繳的部分，不能計入其他收入，應(yīng)計入“應(yīng)繳款項”財政資金形成的庫存物資盤虧時，要通過“待處理財產(chǎn)損益”科目過渡后，沖減“待沖基金”,表明資產(chǎn)是盤虧的。醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)3、庫存物資盤盈42醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)新舊主要變化：1、對明細科目設(shè)置提出新要求2、要求健全自制物資成本核算體系成本核算對象：藥品、材料類別或品種自制物資成本構(gòu)成：直接費用（直接材料+直接人工+其他直接費用）+間接費用要求采用適當方法對生產(chǎn)費用進行歸集與分配，歸集和分配的方法參照企業(yè)成本核算的方法，月末在半成品和完工產(chǎn)品之間分配，分配方法自行確定，但不得隨意變更。（三）存貨—在加工物資醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)新舊主要變化：（三）存貨—在43自制藥品的賬務(wù)處理從藥庫領(lǐng)用藥品等用于加工時借：在加工物資—自制物資—××藥品貸：庫存物資—藥品、衛(wèi)生材料—藥庫加工過程中發(fā)生生產(chǎn)費用時

直接生產(chǎn)費用，借:在加工物資——自制物資——××藥品貸:銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等間接生產(chǎn)費用，借：在加工物資——自制物資——間接費用貸：銀行存款、累計折舊、應(yīng)付職工薪酬等醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)自制藥品的賬務(wù)處理醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)44自制藥品的賬務(wù)處理已經(jīng)生產(chǎn)完成并驗收入庫的藥品借：庫存物資——藥品——藥庫貸：在加工物資——自制物資——××藥品醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)自制藥品的賬務(wù)處理醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)45藥品主要賬務(wù)處理委托加工藥品從藥庫領(lǐng)用藥品等用于加工時，借：在加工物資——委托加工物資——××藥品貸：庫存物資——藥品、衛(wèi)生材料——藥庫支付加工費用，借：在加工物資——委托加工物資——××藥品貸：銀行存款委托加工完成的藥品驗收入庫，借：庫存物資——藥品——藥庫貸：在加工物資——委托加工物資——××藥品第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容藥品主要賬務(wù)處理第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容46藥品主要賬務(wù)處理接受捐贈、無償調(diào)入藥品借：庫存物資——藥品——藥庫貸：其他收入——捐贈收入藥房領(lǐng)用藥品借：庫存物資——藥品——藥房貸：庫存物資——藥品——藥庫第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容藥品主要賬務(wù)處理第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容47藥品主要賬務(wù)處理藥房藥品退庫借：庫存物資——藥品——藥庫貸：庫存物資——藥品——藥房藥品銷售借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本貸：庫存物資——藥品——藥房第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容藥品主要賬務(wù)處理第三部分《醫(yī)院會計制度》主要內(nèi)容48醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)新舊主要變化：1、區(qū)分長短期分設(shè)科目短期投資：主要指短期國債長期投資：包括股權(quán)投資和債權(quán)投資2、賬務(wù)處理不再與“事業(yè)基金——投資基金”相對應(yīng)3、明確了投資成本的構(gòu)成以及投資持有期間取得收益、處置投資的會計處理（四）投資—短期投資、長期投資醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)新舊主要變化：（四）投資—短49醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)重點關(guān)注：1、投資成本的確定以貨幣資金取得：購買價款+相關(guān)稅費以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評估價+相關(guān)稅費無償調(diào)入：原賬面價值+相關(guān)稅費2、取得投資的賬務(wù)處理(以固定資產(chǎn)投資為例）借:長期投資（評估價+相關(guān)稅費）借：累計折舊借：其他支出貸：銀行存款貸：應(yīng)交稅費貸：固定資產(chǎn)貸：其他收入醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)重點關(guān)注：50醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)重點關(guān)注：3、持有投資期間取得投資收益的賬務(wù)處理(1)持有期間的賬面價值長期股權(quán)投資在持有期間，賬面價值一直不變長期債權(quán)投資，一次還本付息的，每期按照應(yīng)收利息金額增加賬面價值；分期付息，到期還本的，不改變長期投資賬面價值，通過“其他應(yīng)收款”核算應(yīng)收利息收入。(2)長期股權(quán)投資，被投資單位宣布利潤時,按照應(yīng)享有份額，確認投資收益（權(quán)責(zé)發(fā)生制比重提高的表現(xiàn)）借：其他應(yīng)收款貸：其他收入(3)實際收到利潤時借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)重點關(guān)注：51醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)重點關(guān)注：4、處置投資的賬務(wù)處理借：銀行存款（實際收到）貸：長期投資（賬面價值）貸：其他應(yīng)收款（已宣告利潤或已計提利息）貸：其他收入（借記或貸記）醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)重點關(guān)注：52醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)新舊主要變化：1、固定資產(chǎn)價值標準提高（500/800→1000/1500）2、固定基金→待沖基金3、提取修購基金→計提折舊4、明確后續(xù)支出的會計處理5、盤盈固定資產(chǎn)計價變化（按重置完全價值→市場價格確定價值）（五）固定資產(chǎn)醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)新舊主要變化：（五）固定資產(chǎn)53醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)重點關(guān)注：1、固定資產(chǎn)的范圍軟件，老制度不明確，新制度明確，是固定設(shè)備不可缺少的部分，歸入固定資產(chǎn)，和固定設(shè)備可以分離，例如財務(wù)軟件，視為無形資產(chǎn)。2、固定資產(chǎn)的取得使用財政補助、科教項目資金購入借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：待沖基金借：財政項目補助支出等貸：財政補助收入等醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)重點關(guān)注：54醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)重點關(guān)注：“賬面價值”和“賬面余額”的區(qū)別“賬面余額”反映的是某個科目的余額“賬面價值”反映的是某個科目減去備抵科目后的余額。例如“固定資產(chǎn)”的“賬面余額”是科目余額，“賬面價值”是科目余額減去“累計折舊”后的數(shù)額?！盁o形資產(chǎn)”的“賬面余額”是科目余額，“賬面價值”是科目余額減“累計攤銷”后的數(shù)額。“應(yīng)收醫(yī)療款”的“賬面余額”是科目余額，“賬面價值”是科目余額減“壞賬準備”后的數(shù)額。醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)重點關(guān)注：55醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)折舊折舊資產(chǎn)范圍（不含圖書）折舊方法年限平均法或工作量法不考慮預(yù)計凈殘值折舊政策按月提取，當月增加的從下月起提，當月減少的從下月起不提融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊更新改造后延長使用年限的，重新計算折舊額醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)折舊56醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理借：待沖基金（財政資金、科教資金形成的固定資產(chǎn)）醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費用、其他支出(出租固定資產(chǎn)的折舊費）等貸：累計折舊記錄要求（卡片，要記錄賬面價值、資金來源、使用部門等）4、后續(xù)支出（資本化還是費用化）醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)折舊57醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)5、固定資產(chǎn)的處置出售、報廢、毀損→通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算借：固定資產(chǎn)清理（賬面價值，即科目余額減備抵）累計折舊待沖基金貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理（處置發(fā)生的支出）貸：應(yīng)交稅費、銀行存款等借：銀行存款、其他應(yīng)收款（保險或過失人賠償）等貸：固定資產(chǎn)清理（處置形成的收入）借：固定資產(chǎn)清理（處置凈收入）貸：其他收入或應(yīng)繳款項[按規(guī)定上繳時]借：其他支出貸：固定資產(chǎn)清理（處置資產(chǎn)凈額）醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)5、固定資產(chǎn)的處置58【例】201X年1月，某醫(yī)院有一項固定資產(chǎn)，因使用期滿經(jīng)批準報廢。該項固定資產(chǎn)原價為180000元，其中其中財政性撥款支付90000萬元，累計已計提折舊175000元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：1.購置資產(chǎn)的時候借：銀行存款/零余額賬戶用款額度90000貸：財政補助收入90000借：財政項目補助支出90000貸：待沖基金90000

醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)舉例：【例】201X年1月，某醫(yī)院有一項固定資產(chǎn)，因使用期滿經(jīng)批準59借：固定資產(chǎn)90000貸：銀行存款90000貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度900002.計提折舊借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本87500借：待沖基金87500貸：累計折舊1750003.處置資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理——處置資產(chǎn)凈額2500（18-17.5-0.25）待沖基金2500累計折舊175000貸：固定資產(chǎn)180000醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)90000醫(yī)院會計制60醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)６、固定資產(chǎn)盤盈盤虧固定資產(chǎn)盤盈按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值入賬報經(jīng)批準處理時計入其他收入固定資產(chǎn)盤虧按固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損益”借：待處理財產(chǎn)損益累計折舊待沖基金貸：固定資產(chǎn)報經(jīng)批準后，分不同情況進行處理醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)６、固定資產(chǎn)盤盈盤虧61醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)新舊主要變化：核算范圍擴大關(guān)于基建并賬在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細科目至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進行處理（六）在建工程醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)新舊主要變化：（六）在建工程62在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理建筑工程將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建或大型修繕等時，借：在建工程—建筑工程累計折舊貸：固定資產(chǎn)與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，借：在建工程—建筑工程貸：銀行存款使用財政補助資金向施工企業(yè)支付工程款時，借：財政項目補助支出貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度等借：在建工程—建筑工程貸：待沖基金——待沖財政基金醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理醫(yī)院會計制度——會計要素63在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理建筑工程改建、擴建、大型修繕過程中收到的變價收入，借：銀行存款貸：在建工程—建筑工程醫(yī)院為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入在建工程成本借：在建工程—建筑工程貸：長期借款工程完工交付使用時，借：固定資產(chǎn)貸：在建工程—建筑工程醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理醫(yī)院會計制度——會計要素64在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理設(shè)備安裝購入或融資租入需要安裝的設(shè)備，借：在建工程—設(shè)備安裝貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款等使用財政補助資金購入需安裝設(shè)備時借：財政項目補助支出貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度等借：在建工程—設(shè)備安裝貸：待沖基金——待沖財政基金醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理醫(yī)院會計制度——會計要素65在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理設(shè)備安裝發(fā)生安裝費用，借：在建工程—設(shè)備安裝貸：銀行存款使用財政補助資金支付安裝費用，借：財政項目補助支出貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度等借：在建工程—設(shè)備安裝貸：待沖基金——待沖財政基金設(shè)備安裝完畢交付使用時借：固定資產(chǎn)貸：在建工程—設(shè)備安裝醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理醫(yī)院會計制度——會計要素66【例】2011年1月12日，某醫(yī)院將一幢新建辦公樓工程出包給乙企業(yè)承建，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價款5000000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2012年10月8日，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補付工程款172000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2012年10月23日，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：（1）2011年1月12日，預(yù)付工程款借：在建工程——建筑工程5000000貸：銀行存款5000000（2）2012年10月8日，補付工程款借：在建工程——建筑工程172000貸：銀行存款172000（3）2012年10月23日，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)5172000貸：在建工程——建筑工程5172000醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)【例】2011年1月12日，某醫(yī)院將一幢新建辦公樓工程出包給67【例】201X年2月13日，購入一臺需要安裝的醫(yī)療設(shè)備，價款為304200元，支付的運輸費為3000元，款項已通過銀行支付。安裝設(shè)備時，支付有關(guān)材料費28340元，支付外單位安裝人員報酬為4800元。2月底，安裝完畢，經(jīng)調(diào)試可正常運行。假定不考慮其他相關(guān)稅費。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：2月13日，支付設(shè)備價款和運輸費借：在建工程307200貸：銀行存款307200發(fā)生安裝設(shè)備用材料和人工費借：在建工程33140貸：銀行存款331402月底，設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)340340貸：在建工程340340醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)【例】201X年2月13日，購入一臺需要安裝的醫(yī)療設(shè)備，價款681.日常業(yè)務(wù)支付時（非財政撥款）

(1）基建賬套借：建筑安裝工程投資／設(shè)備投資／待攤投資貸：銀行存款—自籌(2）醫(yī)院財務(wù)賬套借：在建工程—基建工程——具體項目名稱貸：銀行存款醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)基建并賬主要賬務(wù)處理1.日常業(yè)務(wù)支付時（非財政撥款）

醫(yī)院會計制度——會計要素—692.日常業(yè)務(wù)支付時（當年財政撥款）(1）基建賬套借：建筑安裝工程投資／設(shè)備投資／待攤投資貸：銀行存款—國撥

(2）醫(yī)院財務(wù)賬套借：財政項目補助支出貸：財政補助收入—財政直接支付借：在建工程—具體項目名稱貸：待沖基金

醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)基建并賬主要賬務(wù)處理2.日常業(yè)務(wù)支付時（當年財政撥款）醫(yī)院會計制度——會計要素—703.固定資產(chǎn)交付使用時(1）基建賬套借：交付使用資產(chǎn)貸：建筑安裝工程投資/設(shè)備投資/待攤投資借：銀行存款—國撥/自籌貸：交付使用資產(chǎn)(2）醫(yī)院財務(wù)賬套借：固定資產(chǎn)貸：在建工程—具體項目名稱醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)基建并賬主要賬務(wù)處理3.固定資產(chǎn)交付使用時醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)基建并71【例】2011年1月15日，某醫(yī)院將一幢新建辦公樓工程出包給乙企業(yè)承建，收到財政授權(quán)支付撥款50000元，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價款1000000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2012年10月8日，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補付工程款200000元，其中財政撥款支付50000元，其余以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2012年10月23日，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：（1）收到財政撥款借：銀行存款50000貸：財政補助收入50000（2）2011年1月15日，預(yù)付工程款借：在建工程——基建工程1000000貸：銀行存款1000000醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)【例】2011年1月15日，某醫(yī)院將一幢新建辦公樓工程出包給72（3）2012年10月8日，補付工程款借：在建工程——基建工程150000貸：銀行存款150000借：財政項目補助支出5000貸：財政補助收入50000借：在建工程——基建工程50000貸：待沖基金——待沖財政基金50000（4）2012年10月23日，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)1200000貸：在建工程——建筑工程1200000醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)（3）2012年10月8日，補付工程款醫(yī)院會計制度——會計要73【例】2011年1月15日，某醫(yī)院將一幢新建辦公樓工程出包給乙企業(yè)承建，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價款1000000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2012年10月8日，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補付工程款200000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2012年10月23日，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：（1）2011年1月15日，預(yù)付工程款借：在建工程——基建工程1000000貸：銀行存款1000000（2）2012年10月8日，補付工程款借：在建工程——基建工程200000貸：銀行存款200000（4）2012年10月23日，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)1200000貸：在建工程——建筑工程1200000醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)【例】2011年1月15日，某醫(yī)院將一幢新建辦公樓工程出包給74醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)新舊主要變化：1、無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算老制度下是通過減少“無形資產(chǎn)”的賬面價值來實現(xiàn)攤銷的，科目余額顯示的是“攤余價值”，新制度“無形資產(chǎn)”賬面價值是基本不變的2、明確后續(xù)支出的會計處理資本化或者費用化（七）無形資產(chǎn)醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)新舊主要變化：（七）無形資產(chǎn)75醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)重點關(guān)注：1、無形資產(chǎn)的取得資本化范圍（購入和自行開發(fā)）醫(yī)用軟件是確認為“固定資產(chǎn)”還是“無形資產(chǎn)”，主要看這個軟件和設(shè)備是不是可以分離。2、無形資產(chǎn)攤銷攤銷方法攤銷政策自取得當月起，按月攤銷3、后續(xù)支出醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)重點關(guān)注：76醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)4、無形資產(chǎn)的處置轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費等其他收入或應(yīng)繳款項[按規(guī)定上繳時]借：其他支出累計攤銷待沖基金貸:無形資產(chǎn)注意不同情況（對外投資、核銷）醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)4、無形資產(chǎn)的處置77醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)新舊主要變化：1、增設(shè)“長期待攤費用”科目期末余額反映的不是賬面原值，而是醫(yī)院尚未攤銷的費用2、取消原“開辦費”科目（根據(jù)業(yè)務(wù)頻率和重要性原則）新辦公立醫(yī)院比較少（八）其它資產(chǎn)醫(yī)院會計制度——會計要素——資產(chǎn)新舊主要變化：（八）其它資產(chǎn)78醫(yī)院會計制度——會計要素——負債負債類科目共13個（舊制度10個）“應(yīng)付票據(jù)”“應(yīng)付福利費”應(yīng)交稅費新增3個醫(yī)院會計制度——會計要素——負債負債類科目“應(yīng)付票據(jù)”新增379應(yīng)繳款項應(yīng)付職工薪酬其他應(yīng)付款應(yīng)繳超收款應(yīng)付工資其他應(yīng)付款新制度舊制度變更了3個醫(yī)院會計制度——會計要素——負債新制度舊制度變更了3個醫(yī)院會計制度——會計要素——負債80醫(yī)院會計制度——會計要素——負債新舊主要變化

1、改設(shè)“應(yīng)繳款項”科目核算應(yīng)上繳的國有資產(chǎn)處置凈收入等2、增設(shè)“應(yīng)付票據(jù)”科目帶息票據(jù)應(yīng)在會計期末或票據(jù)到期時計算應(yīng)付利息3、預(yù)收醫(yī)療款增加預(yù)收門診病人醫(yī)療款的核算內(nèi)容醫(yī)院會計制度——會計要素——負債新舊主要變化81醫(yī)院會計制度——會計要素——負債4、改設(shè)“應(yīng)付職工薪酬”科目增設(shè)“應(yīng)付福利費”科目，“職工福利基金”一部分從結(jié)余中提取，一部分根據(jù)支出提取，后部分不應(yīng)該作為凈資產(chǎn)反映，而應(yīng)作為負債來反映?！皯?yīng)付社會保障費”核算范圍擴大，核算應(yīng)繳給社保部門的部分5、增設(shè)“應(yīng)交稅費”科目6、其他應(yīng)付款核算范圍縮小7、長期借款借款利息處理更為明確以工程是否交付使用為分割時點，交付前的利息支出計入“在建工程”，交付后的利息支出計入“管理費用”醫(yī)院會計制度——會計要素——負債4、改設(shè)“應(yīng)付職工薪酬”科目82醫(yī)院會計制度——會計要素——收入（一）醫(yī)療收入新舊主要變化：1、核算范圍合并原藥品收入2、增設(shè)二級明細科目（衛(wèi)生材料收入、藥品收入、藥事服務(wù)費收入、結(jié)算差額）3、明確醫(yī)療收入確認計量標準4、明確同醫(yī)保結(jié)算差額的會計處理注：救護車收入要記入“醫(yī)療收入——其他收入”醫(yī)院會計制度——會計要素——收入（一）醫(yī)療收入83醫(yī)院會計制度——會計要素——收入重點關(guān)注：1、明細科目設(shè)置2、確認計量確認條件計量按照國家規(guī)定的醫(yī)療服務(wù)項目收費標準計算確定入賬金額醫(yī)院給予的折扣不計入醫(yī)療收入（例如體檢打折）實現(xiàn)醫(yī)療收入時借：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、應(yīng)收醫(yī)療款貸：醫(yī)療收入醫(yī)院會計制度——會計要素——收入重點關(guān)注：84醫(yī)院會計制度——會計要素——收入3、醫(yī)保結(jié)算差額的處理因違規(guī)治療等管理不善原因被拒付的金額確認為壞賬損失其他差額調(diào)整醫(yī)療收入同醫(yī)保機構(gòu)結(jié)算時借：銀行存款壞賬準備（醫(yī)療收入—門診/住院收入—結(jié)算差額）貸：應(yīng)收醫(yī)療款（醫(yī)療收入—門診/住院收入—結(jié)算差額）醫(yī)院會計制度——會計要素——收入3、醫(yī)保結(jié)算差額的處理85【例】201X年2月28日，某醫(yī)院同醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算住院病人醫(yī)療款時，按照醫(yī)療項目確認收入1000000元，醫(yī)療保險機構(gòu)撥付醫(yī)院900000，其中由于病例書寫不規(guī)范醫(yī)保拒付20000。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：201X年2月28日借：銀行存款900000醫(yī)療收入——住院收入——結(jié)算差額80000壞賬準備20000貸：應(yīng)收醫(yī)療款1000000醫(yī)院會計制度——會計要素——收入舉例：【例】201X年2月28日，某醫(yī)院同醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算住院病人86同時按比例調(diào)整醫(yī)療收入借：醫(yī)療收入—住院收入—結(jié)算差額80000貸：醫(yī)療收入—住院收入—床位收入5000—檢查收入10000—化驗收入10000—治療收入10000—手術(shù)收入10000—診察收入3000—護理收入2000—衛(wèi)生材料收入10000—藥事服務(wù)費收入10000—藥品收入—西藥5000—藥品收入—中成藥5000醫(yī)院會計制度——會計要素——收入同時按比例調(diào)整醫(yī)療收入醫(yī)院會計制度——會計要素——收入87醫(yī)院會計制度——會計要素——收入（二）財政補助收入新舊主要變化：1、明細科目設(shè)置變化（按政府收支功能分類，滿足預(yù)算管理的要求）2、明確財政補助收入確認計量標準3、增加國庫集中支付相關(guān)內(nèi)容注：該科目年末結(jié)轉(zhuǎn)時轉(zhuǎn)入兩個凈資產(chǎn)科目基本支出補助轉(zhuǎn)入“本期結(jié)余”項目支出補助轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)余”醫(yī)院會計制度——會計要素——收入（二）財政補助收入88醫(yī)院會計制度——會計要素——收入新增科目重點關(guān)注：1、核算范圍2、明細科目設(shè)置3、確認計量（三）科教項目收入醫(yī)院會計制度——會計要素——收入新增科目（三）科教項目收入89（四）其他收入新舊主要變化：1、核算范圍合并原上級補助收入具體包括培訓(xùn)收入、食堂收入、利息收入、租金收入、投資收益、財產(chǎn)物資盤盈收入、捐贈收入、確實無法支付的應(yīng)付款項等2、單設(shè)“投資收益”明細科目3、明確各種其他收入的賬務(wù)處理醫(yī)院會計制度——會計要素——收入（四）其他收入新舊主要變化：醫(yī)院會計制度——會計要素——收90（一）醫(yī)療業(yè)務(wù)成本新舊主要變化：1、核算范圍：合并原藥品支出核算范圍更為明確2、明確成本項目3、要求按科室歸集直接成本歸集“臨床服務(wù)、醫(yī)療技術(shù)、醫(yī)療輔助”三類科室的直接成本4、不再分攤管理費用醫(yī)院會計制度——會計要素——費用（一）醫(yī)療業(yè)務(wù)成本新舊主要變化：醫(yī)院會計制度——會計要素—91醫(yī)院會計制度——會計要素——費用重點關(guān)注：1、核算范圍：開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動發(fā)生的費用成本項目：人員經(jīng)費、衛(wèi)生材料費、藥品費、固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費、提取醫(yī)療風(fēng)險基金、其他費用不包括/包括（按照補償機制來確定）2、明細科目設(shè)置按成本項目設(shè)一級明細科目，并按科室進行明細核算，歸集直接成本設(shè)置“財政基本補助支出”備查簿醫(yī)院會計制度——會計要素——費用重點關(guān)注：92（二）財政項目補助支出新舊主要變化：1、科目名稱變化2、明細科目設(shè)置變化3、增加國庫集中支付相關(guān)內(nèi)容醫(yī)院會計制度——會計要素——費用（二）財政項目補助支出新舊主要變化：醫(yī)院會計制度——會計要93（三）科教項目支出

新增科目重點關(guān)注：1、核算范圍2、明細科目設(shè)置設(shè)相應(yīng)輔助賬登記自籌配套資金使用情況醫(yī)院會計制度——會計要素——費用（三）科教項目支出新增科目醫(yī)院會計制度——會計要素——費用94（四）管理費用新舊主要變化：1、規(guī)范明細科目設(shè)置2、期末不再進行分攤重點關(guān)注：1、核算范圍：行政及后勤管理部門發(fā)生的費用+醫(yī)院統(tǒng)一負擔(dān)的費用（離退休人員經(jīng)費、壞賬損失、借款利息支出、銀行手續(xù)費支出、匯兌損益、聘請中介機構(gòu)費、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅等）不包括/包括2、明細科目設(shè)置設(shè)置“財政基本補助支出”備查簿一級明細要和“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”相對應(yīng)，否則編制“醫(yī)療收入費用明細表”時比較麻煩醫(yī)院會計制度——會計要素——費用（四）管理費用新舊主要變化：醫(yī)院會計制度——會計要素——費95（五）其他支出重點關(guān)注：核算范圍：培訓(xùn)支出，食堂支出，出租固定資產(chǎn)折舊費，營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等稅費，財產(chǎn)物資盤虧或毀損損失，捐贈支出，罰沒支出等醫(yī)院會計制度——會計要素——費用（五）其他支出重點關(guān)注：醫(yī)院會計制度——會計要素——費用96（一）待沖基金新增科目重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容2、為何引入待沖基金根據(jù)補償原則，財政和科教補助形成的資產(chǎn)不能計入醫(yī)療成本，但需要“累計折舊”來反映該設(shè)備的新舊程度和凈值情況。用“待沖基金”科目反映財政和科教收入形成的資產(chǎn)的賬面凈值。3、明細科目設(shè)置“待沖財政基金”和“待沖科教項目基金”醫(yī)院會計制度——會計要素——凈資產(chǎn)（一）待沖基金新增科目醫(yī)院會計制度——會計要素——凈資產(chǎn)97醫(yī)院會計制度——會計要素——凈資產(chǎn)4、確認使用財政補助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買物資發(fā)生支出時予以確認，并在相關(guān)資產(chǎn)按期計提折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出物資時予以沖減終止確認：相關(guān)資產(chǎn)提足折舊、攤銷前處置、盤虧，以及相關(guān)物資領(lǐng)用發(fā)出前發(fā)生盤虧變質(zhì)毀損5、計量計提折舊/攤銷時沖減的待沖基金金額=應(yīng)計折舊/攤銷額×資產(chǎn)入賬成本中財政補助/科教項目資金所占的比例醫(yī)院會計制度——會計要素——凈資產(chǎn)4、確認98【例】201X年X月31日，某醫(yī)院用財政直接支付購買一臺彩色超聲診斷儀，價值2500000元，該設(shè)備已驗收入庫，并投入使用。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：借：財政項目補助支出—項目支出—醫(yī)療衛(wèi)生2500000貸：財政補助收入——項目支出2500000同時：借：固定資產(chǎn)2500000貸：待沖基金—待沖財政基金2500000醫(yī)院會計制度——會計要素——凈資產(chǎn)舉例：【例】201X年X月31日，某醫(yī)院用財政直接支付購買一臺彩色99【例】某醫(yī)院承擔(dān)國家科研項目，該課題組利用撥付的課題經(jīng)費購買一批試劑，價值100000元，款項已通過銀行支付，試劑已經(jīng)到貨，并驗收入庫。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：借：科教項目支出—科研項目支出100000貸：銀行存款100000同時：借：庫存物資100000貸：待沖基金—待沖科教項目基金100000醫(yī)院會計制度——會計要素——凈資產(chǎn)舉例：【例】某醫(yī)院承擔(dān)國家科研項目，該課題組利用撥付的課題經(jīng)費購買100財政補助、科教項目資金形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提折舊、攤銷時，按照財政補助、科教項目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”，按照應(yīng)提折舊、攤銷額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”等科目，按照應(yīng)計提的折舊、攤銷額，貸記“累計折舊”、“累計攤銷”科目。醫(yī)院會計制度——會計要素——凈資產(chǎn)制度規(guī)定：財政補助、科教項目資金形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提折舊、攤銷101【例】某使用財政資金購買的彩超使用年限為5年，月初提取折舊，財會部門根據(jù)計提折舊表有關(guān)憑證，作會計分錄如下：借：待沖基金—待沖財政基金41667貸：累計折舊41667醫(yī)院會計制度——會計要素——凈資產(chǎn)舉例：【例】某使用財政資金購買的彩超使用年限為5年，月初提取折舊，102【例】某月檢驗科領(lǐng)用用科研經(jīng)費購買的試劑20000，財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：借：待沖基金—待沖科教項目基金20000貸：庫存物資20000主要針對當年購置的藥品、衛(wèi)生材料等未使用完，結(jié)轉(zhuǎn)在下年使用時。醫(yī)院會計制度——會計要素——凈資產(chǎn)舉例：【例】某月檢驗科領(lǐng)用用科研經(jīng)費購買的試劑20000，財會部103【例】某剩余使用科教項目資金購買的試劑盤庫時盤虧2000，財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢2000貸：庫存物資2000借：待沖基金—待沖科教項目基金2000貸：待處理財產(chǎn)損溢2000醫(yī)院會計制度——會計要素——凈資產(chǎn)舉例：【例】某剩余使用科教項目資金購買的試劑盤庫時盤虧2000，104醫(yī)院會計制度——會計要素——凈資產(chǎn)新舊主要變化：核算內(nèi)容不再包括財政專項補助結(jié)余重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容本期結(jié)余=醫(yī)療收入+財政基本補助收入+其他收入-醫(yī)療業(yè)務(wù)成本-管理費用-其他支出（二）本期結(jié)余醫(yī)院會計制度——會計要素——凈資產(chǎn)新舊主要變化：（二）本期結(jié)105醫(yī)院會計制度——會計要素——凈資產(chǎn)2、賬務(wù)處理流程（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)收入費用借：醫(yī)療收入財政補助收入—基本支出其他收入貸：本期結(jié)余借：本期結(jié)余貸：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本管理費用其他支出醫(yī)院會計制度——會計要素——凈資產(chǎn)2、賬務(wù)處理流程106醫(yī)院會計制度——會計要素——凈資產(chǎn)（2）年末①結(jié)轉(zhuǎn)財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)借：本期結(jié)余貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）—財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)）②結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配借：本期結(jié)余貸：結(jié)余分配或：借：結(jié)余分配貸:本期結(jié)余醫(yī)院會計制度——會計要素——凈資產(chǎn)（2）年末107醫(yī)院會計制度——會計要素——凈資產(chǎn)1、賬務(wù)處理流程（1）年末結(jié)轉(zhuǎn)入本年業(yè)務(wù)結(jié)余/虧損（2）經(jīng)過（1）結(jié)轉(zhuǎn)后①為貸方余額的借：結(jié)余分配—提取職工福利基金貸：專用基金—職工福利基金借：結(jié)余分配—轉(zhuǎn)入事業(yè)基金貸：事業(yè)基金②為借方余額的借：事業(yè)基金貸：結(jié)余分配—事業(yè)基金彌補虧損2、年末有借方余額的，表示累計未彌補的虧損（三）結(jié)余分配醫(yī)院會計制度——會計要素——凈資產(chǎn)1、賬務(wù)處理流程（三）結(jié)余108醫(yī)院會計制度——會計要素——凈資產(chǎn)新增科目重點關(guān)注：1、科目設(shè)置依據(jù)2、核算內(nèi)容歷年滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)余3、明細科目設(shè)置“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”—”基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、”項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”“財政補助結(jié)余”（四）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）醫(yī)院會計制度——會計要素——凈資產(chǎn)新增科目（四）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)109醫(yī)院會計制度——會計要素——凈資產(chǎn)4、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)財政項目補助收支借：財政補助收入—項目支出貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）—財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）—財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）貸：財政項目補助支出（2）年末從本期結(jié)余轉(zhuǎn)入財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)（3）年末，完成（1）（2）結(jié)轉(zhuǎn)后，從“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”分析轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)余”借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）—財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)—×項目）貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）—財政補助結(jié)余醫(yī)院會計制度——會計要素——凈資產(chǎn)4、賬務(wù)處理110醫(yī)院會計制度——會計要素——凈資產(chǎn)4、賬務(wù)處理（4）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）貸：財政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等

醫(yī)院會計制度——會計要素——凈資產(chǎn)4、賬務(wù)處理111醫(yī)院會計制度——會計要素——凈資產(chǎn)新增科目重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容：2、明細科目設(shè)置3、賬務(wù)處理（五）科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）醫(yī)院會計制度——會計要素——凈資產(chǎn)新增科目（五）科教項目結(jié)轉(zhuǎn)112【例】月末結(jié)轉(zhuǎn)科教項目收入貸方余額200000元，財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：借：科教項目收入14600000貸：科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）—科研項14600000【例】月末結(jié)轉(zhuǎn)科教項目支出借方余額2993800元，財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：借：科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）—科研項目結(jié)2993800貸：科教項目支出2993800醫(yī)院會計制度——會計要素——凈資產(chǎn)舉例：【例】月末結(jié)轉(zhuǎn)科教項目收入貸方余額200000元，財會部門113科教項目結(jié)項后如有結(jié)余資金并解除限定可以結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金的，按照結(jié)轉(zhuǎn)金額，借記本科目，貸記“事業(yè)基金”科目?！纠磕稠椏蒲薪?jīng)費在該科研項目完成后仍有專項補助結(jié)余20000元，按規(guī)定轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：借：科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）20000貸：事業(yè)基金20000醫(yī)院會計制度——會計要素——凈資產(chǎn)制度規(guī)定：科教項目結(jié)項后如有結(jié)余資金并解除限定可以結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金的，按114醫(yī)院會計制度——會計要素——凈資產(chǎn)新舊主要變化：1、不再劃分一般基金和投資基金2、不再核算財政補助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容非限定用途凈資產(chǎn)2、以前年度結(jié)余調(diào)整本科目核算并在報表附注中說明（六）事業(yè)基金醫(yī)院會計制度——會計要素——凈資產(chǎn)新舊主要變化：（六）事業(yè)基115醫(yī)院會計制度——會計要素——凈資產(chǎn)新舊主要變化：原制度：修購基金、職工福利基金、住房基金、留本基金等新制度：取消修購基金增加醫(yī)療風(fēng)險基金從成本費用中提取的職工福利費：專用基金→應(yīng)付福利費（七）專用基金醫(yī)院會計制度——會計要素——凈資產(chǎn)新舊主要變化：（七）專用基116按照有關(guān)規(guī)定提取醫(yī)療風(fēng)險基金時，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目（醫(yī)療風(fēng)險基金）?！纠?01X年12月31日，某醫(yī)院醫(yī)療收入893649360元，按照醫(yī)院財務(wù)制度規(guī)定，醫(yī)院提取醫(yī)療風(fēng)險基金，期末提取比例為2‰。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本1797298貸：專用基金—醫(yī)療風(fēng)險基金1797298醫(yī)院會計制度——會計要素——凈資產(chǎn)制度規(guī)定：按照有關(guān)規(guī)定提取醫(yī)療風(fēng)險基金時，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，貸117按規(guī)定使用專用基金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。所提取的醫(yī)療風(fēng)險基金不足支付時，按照超出部分的金額，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“銀行存款”等科目?！纠磕翅t(yī)院為醫(yī)療業(yè)務(wù)人員辦理醫(yī)療風(fēng)險保險，保險金額為60000元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：借：專用基金—醫(yī)療風(fēng)險基金60000貸：銀行存款60000醫(yī)院會計制度——會計要素——凈資產(chǎn)制度規(guī)定：按規(guī)定使用專用基金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。所118（一）醫(yī)院財務(wù)報告的作用（二）醫(yī)院財務(wù)報告的構(gòu)成（三）資產(chǎn)負債表（四）收入費用總表及其附表（五）現(xiàn)金流量表（六）財政補助收支情況表（七）會計報表附注（八）財務(wù)情況說明書醫(yī)院會計制度——財務(wù)報告（一）醫(yī)院財務(wù)報告的作用醫(yī)院會計制度——財務(wù)報告119（一）醫(yī)院財務(wù)報告的作用1、如實反映財務(wù)狀況和運營成果2、解脫管理層受托責(zé)任醫(yī)院管理層是接受國家委托來管理醫(yī)院的，財務(wù)報告可以反映管理層的管理成效。3、提供決策有用會計信息為醫(yī)院管理者提供決策的信息依據(jù)4、增強透明度和公信力預(yù)算執(zhí)行、成本執(zhí)行都要陽光化。醫(yī)院會計制度——財務(wù)報告（一）醫(yī)院財務(wù)報告的作用1、如實反映財務(wù)狀況和運營成果醫(yī)院120醫(yī)院會計制度——財務(wù)報告按內(nèi)容：包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書（企業(yè)沒有）會計報表構(gòu)成：4主表+1附表--會計報表附注是為了便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所做的解釋，包括會計政策的變更及影響說明等。--財務(wù)情況說明書主要是醫(yī)院業(yè)務(wù)情況、預(yù)算執(zhí)行情況、成本控制情況、績效考評開展情況、基本建設(shè)情況以及重大事項的說明。按編制期間：分為中期財務(wù)報告和年度財務(wù)報告對外提供的年度財務(wù)報告應(yīng)按有關(guān)規(guī)定經(jīng)過CPA審計（二）醫(yī)院財務(wù)報告的構(gòu)成醫(yī)院會計制度——財務(wù)報告按內(nèi)容：包括會計報表、會計報表附注和121醫(yī)院會計制度——財務(wù)報告內(nèi)容：特定日期財務(wù)狀況（時點指標）結(jié)構(gòu)和格式：賬戶式資產(chǎn)/負債項目排列：流動/非流動填列方法：期末余額，總賬科目期末余額；總賬科目期末余額計算得來的（例貨幣資金）；根據(jù)總賬和明細賬分析填列的（一年內(nèi)到期的長期負債）。（三）資產(chǎn)負債表醫(yī)院會計制度——財務(wù)報告（三）資產(chǎn)負債表122醫(yī)院會計制度——財務(wù)報告內(nèi)容：某一會計期間運營績效結(jié)構(gòu)和格式：多步式為主、經(jīng)濟含義是顯示醫(yī)院的補償機制。（老制度是羅列式）填列方法第四項結(jié)余入結(jié)余分配，只有年末才填列。四行數(shù)字只能填兩行，不可能同時填四行。第五、第六項按照科目發(fā)生額取數(shù)。（四）收入費用總表醫(yī)院會計制度——財務(wù)報告內(nèi)容：某一會計期間運營績效（四）收入123醫(yī)院會計制度——財務(wù)報告內(nèi)容：某一會計期間醫(yī)療收入成本明細構(gòu)成情況（期間數(shù)據(jù)）結(jié)構(gòu)和格式填列方法“結(jié)算差額”按照收入一級明細的權(quán)重進行分攤。醫(yī)療成本“按性質(zhì)分類”下所有的項目的取數(shù)既包含醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，也包括管理費用下的支出，所以“管理費用”一級明細設(shè)置時要和“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”一級明細設(shè)置要對應(yīng)。醫(yī)療業(yè)務(wù)成本下“臨床服務(wù)成本”、“醫(yī)療技術(shù)成本”、“醫(yī)療輔助成本”是根據(jù)科室會計明細科目來歸集的直接成本，而不是分攤過的。（四）附表-醫(yī)療收入費用明細表醫(yī)院會計制度——財務(wù)報告內(nèi)容：某一會計期間醫(yī)療收入成本明細構(gòu)124醫(yī)院會計制度——財務(wù)報告內(nèi)容：某一會計年度內(nèi)現(xiàn)金流入流出情況收付實現(xiàn)制原則編制“現(xiàn)金”的含義本表所指的現(xiàn)金，是指醫(yī)院的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支