專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配課件

專(zhuān)題二歸集與分配要素費(fèi)用專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配專(zhuān)題二歸集與分配要素費(fèi)用專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配1專(zhuān)題學(xué)習(xí)目標(biāo)通過(guò)本專(zhuān)題的學(xué)習(xí)，你應(yīng)該能夠：

了解各項(xiàng)要素費(fèi)用的性質(zhì)和內(nèi)容；

歸集與分配材料費(fèi)用及外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用；

歸集與分配職工薪酬費(fèi)用；

歸集與分配折舊費(fèi)、修理費(fèi)用、利息費(fèi)用等其他。4123專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配專(zhuān)題學(xué)習(xí)目標(biāo)通過(guò)本專(zhuān)題的學(xué)習(xí)，你應(yīng)該能夠：了解各項(xiàng)要素費(fèi)用2導(dǎo)言前一專(zhuān)題已述及，生產(chǎn)費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)，可劃分為若干費(fèi)用要素，具體可分為外購(gòu)材料、外購(gòu)燃料、外購(gòu)動(dòng)力和應(yīng)付職工薪酬等。在這一專(zhuān)題里，我們的任務(wù)是學(xué)習(xí)各種要素費(fèi)用是如何歸集起來(lái)，并采用什么方法分配到成本費(fèi)用中去。要正確核算產(chǎn)品成本，必須遵循成本核算的基本要求，按成本核算的基本流程進(jìn)行核算。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配導(dǎo)言前一專(zhuān)題已述及，生產(chǎn)費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)，可劃分為若干費(fèi)3

任務(wù)一歸集和分配材料費(fèi)用一、材料的分類(lèi)材料是工業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的勞動(dòng)對(duì)象，是工業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中不可缺少的物質(zhì)要素。不同材料在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中起的作用是不同的。

專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配任務(wù)一歸集和分配材料費(fèi)用一、材料的分類(lèi)專(zhuān)題2-各要素4材料按用途一般分為以下幾類(lèi)：1．原料及主要材料3.燃料2.輔助材料4.修理用備件5.包裝物6.低值易耗品專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配材料按用途一般分為以下幾類(lèi)：1．原料及主要材料3.燃料2.5【小知識(shí)】包裝物及低值易耗品一般在“周轉(zhuǎn)材料”賬戶中核算，也可單獨(dú)設(shè)置“包裝物”和“低值易耗品”兩個(gè)賬戶進(jìn)行核算。燃料可單獨(dú)設(shè)置“燃料”賬戶進(jìn)行核算，也可在“原材料”賬戶下核算，企業(yè)可根據(jù)需要進(jìn)行選擇。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配【小知識(shí)】專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配6二、歸集原材料費(fèi)用生產(chǎn)中耗用的材料費(fèi)用，按照產(chǎn)品耗用材料的具體方式不同，又分為直接耗用材料共同耗用材料直接耗用材料是指能根據(jù)領(lǐng)料憑證直接區(qū)分出由某種產(chǎn)品或幾種產(chǎn)品分別耗用的材料。（這類(lèi)材料成本可以直接根據(jù)審核后的領(lǐng)料憑證匯總計(jì)算出來(lái)，并進(jìn)行賬務(wù)處理）專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配二、歸集原材料費(fèi)用專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配7共同耗用材料是指由幾種產(chǎn)品共同耗用，而不能直接區(qū)分應(yīng)由哪一種產(chǎn)品耗用的材料。對(duì)于共同耗用材料，應(yīng)選擇恰當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，在幾種產(chǎn)品之間計(jì)算分配后，才能記入各種產(chǎn)品成本的直接材料項(xiàng)目。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配共同耗用材料是指由幾種產(chǎn)品共同耗用，而不能直接區(qū)分應(yīng)由哪一種8分配的一般程序是：選擇一定的分配標(biāo)準(zhǔn)某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配分配的一般程序是：專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配91．定額消耗量比例法計(jì)算某種產(chǎn)品材料定額消耗量：某種材料定額消耗量＝該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品

材料消耗定額計(jì)算原材料費(fèi)用分配率：

專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配1．定額消耗量比例法專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配10

計(jì)算出某種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧腺M(fèi)用：某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝該種產(chǎn)品材料定額消耗量×材料費(fèi)用分配率專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配計(jì)算出某種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧腺M(fèi)用：專(zhuān)題2-各11【案例】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本月共同耗用原材料6000千克，每千克1.5元，共計(jì)9000元，按產(chǎn)品的直接材料定額消耗量比例進(jìn)行分配。其中：生產(chǎn)甲產(chǎn)品1200件，單件甲產(chǎn)品原材料消耗定額為3千克，生產(chǎn)乙產(chǎn)品800件，單件乙產(chǎn)品原材料消耗定額為1.5千克。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配【案例】專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配12材料費(fèi)用分配步驟和結(jié)果如下：（1）產(chǎn)品的定額耗用量為：甲產(chǎn)品的定額耗用量＝1200×3＝3600公斤乙產(chǎn)品的定額耗用量＝800×1.5＝1200公斤（2）這里材料費(fèi)用分配率可理解為每公斤消耗定額應(yīng)分配的材料費(fèi)用為1.875元。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配材料費(fèi)用分配步驟和結(jié)果如下：專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配13下一步便是計(jì)算甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品的定額耗用量3600公斤、1200公斤分別應(yīng)分?jǐn)偠嗌俨牧腺M(fèi)用。（3）甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧腺M(fèi)用為：甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用=3600×1.875=6750元乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用=1200×1.875=2250元專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配下一步便是計(jì)算甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品的定額耗用量3600公斤、114【課堂練習(xí)】某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，本月共同耗用甲材料5000千克，每千克2元，共計(jì)10000元，按產(chǎn)品的直接材料定額消耗量比例進(jìn)行分配。其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品1000件，單件A產(chǎn)品原材料消耗定額為3千克，生產(chǎn)乙產(chǎn)品500件，單件乙產(chǎn)品原材料消耗定額為2千克。要求：用定額消耗量比例法分配A、B產(chǎn)品耗用的材料費(fèi)用。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配【課堂練習(xí)】專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配15甲材料費(fèi)用分配步驟和結(jié)果如下：A產(chǎn)品的定額耗用量＝1000×3＝3000公斤B產(chǎn)品的定額耗用量＝500×2＝1000公斤A產(chǎn)品應(yīng)分配的甲材料費(fèi)用=3000×2.5=7500（元）B產(chǎn)品應(yīng)分配的甲材料費(fèi)用=1000×2.5=2500（元）專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配甲材料費(fèi)用分配步驟和結(jié)果如下：專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配162．材料定額費(fèi)用比例法在幾種產(chǎn)品共同耗用直接材料的種類(lèi)比較多的情況下，為簡(jiǎn)化分配計(jì)算工作，也可以按照各種材料的定額費(fèi)用的比例分配直接材料實(shí)際費(fèi)用。其計(jì)算如下：

專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配2．材料定額費(fèi)用比例法專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配17某種產(chǎn)品材料定額費(fèi)用＝該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料費(fèi)用定額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝該種產(chǎn)品材料定額費(fèi)用×材料費(fèi)用分配率專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配某種產(chǎn)品材料定額費(fèi)用＝該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸18【案例】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A、B兩種主要材料，共計(jì)37620元。本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品150件，乙產(chǎn)品120件。每件甲產(chǎn)品材料消耗定額為：A材料6公斤，B材料8公斤；乙產(chǎn)品材料消耗定額為：A材料9公斤，B材料5公斤。A材料單價(jià)10元，B材料單價(jià)8元。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配【案例】專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配19分配步驟和結(jié)果如下：（1）甲、乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用甲產(chǎn)品材料定額費(fèi)用=150×（6×10+8×8）=18600元乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用=120×（9×10+5×8）=15600元專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配分配步驟和結(jié)果如下：專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配20（2）材料費(fèi)用分配率（3）甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料實(shí)際費(fèi)用甲產(chǎn)品應(yīng)分配材料實(shí)際費(fèi)用=18600×1.1=20460元乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料實(shí)際費(fèi)用=15600×1.1=17160元專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配（2）材料費(fèi)用分配率專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配21【課堂練習(xí)】某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用甲、乙兩種主要材料，共計(jì)21

540元。本月生產(chǎn)A產(chǎn)品60件，乙產(chǎn)品50件。每件A產(chǎn)品材料消耗定額為：甲材料8公斤，乙材料6公斤；B產(chǎn)品材料消耗定額為：甲材料5公斤，乙材料4公斤。甲材料單價(jià)12元，乙材料單價(jià)10元。要求：計(jì)算A、B產(chǎn)品分別應(yīng)分配的材料費(fèi)用。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配【課堂練習(xí)】專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配22材料費(fèi)用分配步驟和結(jié)果如下：A產(chǎn)品的材料定額費(fèi)用＝60×（8×12+6×10）=9

360元B產(chǎn)品的材料定額費(fèi)用＝50×（5×12+4×10）=5

000元A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=9

360×1.5=14040（元）B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=5

000×1.5=7500（元）專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配材料費(fèi)用分配步驟和結(jié)果如下：專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配23【小知識(shí)】如果計(jì)算材料費(fèi)用分配率時(shí)不能被整除，則盡量多保留幾位小數(shù)，一般保留四位小數(shù)。最后將分配給各種產(chǎn)品的材料費(fèi)用相加之和應(yīng)等于這幾種產(chǎn)品共同耗用的實(shí)際材料費(fèi)用總額。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配【小知識(shí)】專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配24三、分配原材料費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中耗用的各項(xiàng)材料，應(yīng)根據(jù)審核無(wú)誤的領(lǐng)、退料憑證，按照耗用材料的不同用途進(jìn)行歸類(lèi)，并據(jù)以記入“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”或期間費(fèi)用類(lèi)賬戶。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配三、分配原材料費(fèi)用專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配25直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種原材料費(fèi)用，記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶；借：基本生產(chǎn)成本貸：原材料用于輔助生產(chǎn)的原材料費(fèi)用，記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶；借：輔助生產(chǎn)成本貸：原材料專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種原材料費(fèi)用，記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶；26用于基本生產(chǎn)車(chē)間管理的原材料費(fèi)用，記入“制造費(fèi)用”賬戶；借：制造費(fèi)用貸：原材料用于廠部組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等方面的原材料費(fèi)用，記入“管理費(fèi)用”賬戶；借：管理費(fèi)用貸：原材料專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配用于基本生產(chǎn)車(chē)間管理的原材料費(fèi)用，記入“制造費(fèi)用”賬戶；專(zhuān)題27用于產(chǎn)品銷(xiāo)售的原材料費(fèi)用，記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶。借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：原材料專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配用于產(chǎn)品銷(xiāo)售的原材料費(fèi)用，記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶。專(zhuān)題2-各要28（一）實(shí)際成本法下原材料費(fèi)用分配的核算在實(shí)際成本法下，不管是材料的總賬還是明細(xì)賬，都要按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。發(fā)出材料的金額，可按照先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法或者加權(quán)平均法等方法進(jìn)行計(jì)算。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配（一）實(shí)際成本法下原材料費(fèi)用分配的核算專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸29【案例】某企業(yè)有一車(chē)間、二車(chē)間兩個(gè)基本生產(chǎn)車(chē)間和機(jī)修車(chē)間、供電車(chē)間兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，一車(chē)間生產(chǎn)甲產(chǎn)品，二車(chē)間生產(chǎn)乙產(chǎn)品，本月根據(jù)領(lǐng)料單編制的發(fā)料憑證匯總表如表所示。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配【案例】專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配30發(fā)料憑證匯總表

2010年3月金額單位：元專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配發(fā)料憑證匯總表

2010年3月31根據(jù)發(fā)料憑證匯總表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品27000——乙產(chǎn)品18000

輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車(chē)間1800

——供電車(chē)間600

制造費(fèi)用——一車(chē)間

7000

——二車(chē)間

5000

管理費(fèi)用

1800

銷(xiāo)售費(fèi)用

600

貸：原材料——A材料

33000

——B材料28800專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配根據(jù)發(fā)料憑證匯總表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸32【案例】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本月共同耗用原材料6000千克，每千克1.5元，共計(jì)9000元，按產(chǎn)品的直接材料定額消耗量比例進(jìn)行分配。各車(chē)間和部門(mén)直接耗用材料如下表所示。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配【案例】專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配33材料費(fèi)用分配表

2010年4月金額單位：元專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配材料費(fèi)用分配表專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配34根據(jù)材料費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品15750——乙產(chǎn)品8250

輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車(chē)間

1560——供水車(chē)間

1200

制造費(fèi)用2000

管理費(fèi)用1000

銷(xiāo)售費(fèi)用500

貸：原材料——甲材料

30260專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配根據(jù)材料費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸35【課后練習(xí)】某企業(yè)2010年4月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A、B兩種主要材料，共計(jì)24375元，其中A材料12000元，B材料12375元。本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，乙產(chǎn)品200件。每件甲產(chǎn)品材料消耗定額為：A材料5公斤，B材料4公斤；乙產(chǎn)品材料消耗定額為：A材料3公斤，B材料5公斤。A材料單價(jià)5元，B材料單價(jià)10元。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配【課后練習(xí)】專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配36各車(chē)間和部門(mén)直接耗用C材料17300元，其中甲產(chǎn)品耗用8000元，乙產(chǎn)品耗用3000元，機(jī)修車(chē)間耗用1000元，供電水間耗用1500元，基本車(chē)間一般耗用3000元，管理部門(mén)耗用500元，銷(xiāo)售部門(mén)耗用300元。要求：（1）按定額費(fèi)用比例法將甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用材料進(jìn)行分配，并編制材料費(fèi)用分配表。（2）根據(jù)材料費(fèi)用分配表進(jìn)行賬務(wù)處理。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配各車(chē)間和部門(mén)直接耗用C材料17300元，其中甲產(chǎn)品耗用837（二）計(jì)劃成本法下原材料費(fèi)用分配的核算按計(jì)劃成本法核算的特點(diǎn)是原材料的總賬及明細(xì)賬必須根據(jù)收、發(fā)料憑證或收、發(fā)料憑證匯總表按計(jì)劃成本登記。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配（二）計(jì)劃成本法下原材料費(fèi)用分配的核算專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸38如果企業(yè)的材料是按計(jì)劃成本核算的，則原材料費(fèi)用的歸集和分配應(yīng)分兩步：第一步，先按計(jì)劃成本歸集和分配原材料，具體方法與實(shí)際成本法下原材料費(fèi)用的歸集和分配相同；第二步，計(jì)算出材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~，并將第一步中歸集和分配的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配如果企業(yè)的材料是按計(jì)劃成本核算的，則原材料費(fèi)用的歸集和分配應(yīng)39【案例】某企業(yè)鋼材2010年1月初的計(jì)劃成本為31000元，其材料成本差異為-1350元，本月購(gòu)入鋼材的計(jì)劃成本為92000元，材料成本差異為-1110元。本月發(fā)出鋼材的計(jì)劃成本為60000元。計(jì)算本月發(fā)出鋼材的實(shí)際成本。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配【案例】專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配40

發(fā)出鋼材應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝60000×（﹣2%）＝﹣1200（元）發(fā)出鋼材的實(shí)際成本=60000+（﹣1200）＝58800（元）案例中發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異為﹣1200元，說(shuō)明為節(jié)約差異，則實(shí)際成本應(yīng)在計(jì)劃成本的基礎(chǔ)上調(diào)減1200元。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配41【課堂練習(xí)】2010年3月，某企業(yè)甲材料月初的計(jì)劃成本為10000元，其材料成本差異為2500元，3月購(gòu)入甲材料的計(jì)劃成本為50000元，材料成本差異為-1000元。3月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為40000元。計(jì)算3月發(fā)出材料的實(shí)際成本。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配【課堂練習(xí)】專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配42材料差異率=（2500-1000）/（10000+50000）=2.5%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝40000×2.5%＝1000（元）

發(fā)出材料的實(shí)際成本=40000+1000＝41000（元）

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異為1000元，說(shuō)明為超支差異，則實(shí)際成本應(yīng)在計(jì)劃成本的基礎(chǔ)上調(diào)增1000元。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配材料差異率=（2500-1000）/（10000+5043【小知識(shí)】如果庫(kù)存材料比較多，本月發(fā)出的材料大部分是以前月份購(gòu)入的材料，也可根據(jù)上月末、本月初結(jié)存材料的成本差異率計(jì)算本月發(fā)出材料的成本差異。公式為：專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配【小知識(shí)】專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配44【小知識(shí)】調(diào)整發(fā)出材料成本差異時(shí)，不論是超支差異還是節(jié)約差異，其賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系相同，區(qū)別是超支差異用藍(lán)字登記，節(jié)約差異用紅字登記。要注意的是材料購(gòu)進(jìn)入庫(kù)時(shí)，如果是節(jié)約，材料成本差異在貸方登記，如果是超支，則在借方登記。簡(jiǎn)而言之，計(jì)劃成本下材料成本差異的處理原則是：專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配【小知識(shí)】專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配45購(gòu)進(jìn)材料入庫(kù)時(shí)“節(jié)約在貸方，超支在借方”，發(fā)出材料時(shí)“節(jié)約用紅字，超支用藍(lán)字”。購(gòu)進(jìn)材料入庫(kù)時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：借：原材料材料成本差異（超支）貸：材料采購(gòu)借：原材料貸：材料成本差異（節(jié)約）材料采購(gòu)專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配購(gòu)進(jìn)材料入庫(kù)時(shí)“節(jié)約在貸方，超支在借方”，發(fā)出材料時(shí)“節(jié)約用46四、歸集和分配燃料費(fèi)用第一種方法：在燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較小的情況下，將燃料費(fèi)用直接記入“直接材料”成本項(xiàng)目；存貨核算中“燃料”可作為“原材料”賬戶的二級(jí)賬戶進(jìn)行核算；燃料費(fèi)用分配可在材料費(fèi)用分配表中加以反映。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配四、歸集和分配燃料費(fèi)用專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配47第二種方法：在燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較大的情況下，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目；存貨核算應(yīng)增設(shè)“燃料”一級(jí)賬戶，燃料費(fèi)用分配表應(yīng)單獨(dú)編制。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配第二種方法：專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配48【案例】某企業(yè)2010年3月燃料費(fèi)用分配表如表所示：專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配【案例】專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配49根據(jù)費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品2000

——乙產(chǎn)品800輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸車(chē)間

1000貸：燃料3800專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配根據(jù)費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和50四、分配低值易耗品低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝物等。低值易耗品的攤銷(xiāo)額在產(chǎn)品成本中所占比重較小，沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配四、分配低值易耗品專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配51根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，產(chǎn)品生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷(xiāo)額記入“制造費(fèi)用”賬戶；輔助生產(chǎn)車(chē)間值易耗品的攤銷(xiāo)額記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶；銷(xiāo)售產(chǎn)品用低值易耗品的攤銷(xiāo)額記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶；廠部管理用低值易耗品的攤銷(xiāo)額記入“管理費(fèi)用”賬戶。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，產(chǎn)品生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷(xiāo)額記入“制造費(fèi)用52【小知識(shí)】“周轉(zhuǎn)材料”賬戶主要核算低值易耗品和包裝物的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)也可根據(jù)需要單獨(dú)設(shè)置“低值易耗品”和“包裝物”兩個(gè)賬戶。常用的低值易耗品攤銷(xiāo)方法有一次攤銷(xiāo)法和五五攤銷(xiāo)法。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配【小知識(shí)】專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配53（一）一次攤銷(xiāo)法采用一次攤銷(xiāo)法攤銷(xiāo)低值易耗品，在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其價(jià)值一次計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用等；報(bào)廢時(shí)，報(bào)廢的殘料價(jià)值沖減有關(guān)的成本、費(fèi)用賬戶。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配（一）一次攤銷(xiāo)法專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配54【案例】某工業(yè)企業(yè)對(duì)于某些單位價(jià)值較低的生產(chǎn)工具采用一次攤銷(xiāo)法攤銷(xiāo)。某月領(lǐng)用一批生產(chǎn)工具1500元，其中，鍋爐車(chē)間400元，機(jī)修車(chē)間300元，基本生產(chǎn)車(chē)間800元。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配【案例】專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配55根據(jù)以上資料，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：輔助生產(chǎn)成本——鍋爐車(chē)間400——機(jī)修車(chē)間300制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車(chē)間

800貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品1500若報(bào)廢時(shí)，基本生產(chǎn)車(chē)間的低值易耗品尚有100元?dú)埩先霂?kù)，則應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：原材料100貸：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車(chē)間100專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配根據(jù)以上資料，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和56（二）五五攤銷(xiāo)法采用五五攤銷(xiāo)法攤銷(xiāo)低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)先攤銷(xiāo)其賬面價(jià)值的一半，在報(bào)廢時(shí)再攤銷(xiāo)其賬面價(jià)值的另一半。五五攤銷(xiāo)法既適用于價(jià)值較低、使用期限較短的低值易耗品，也適用于每期領(lǐng)用數(shù)量和報(bào)廢數(shù)量大致相等的低值易耗品。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配（二）五五攤銷(xiāo)法專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配57在采用五五攤銷(xiāo)法的情況下，需要單獨(dú)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用”、“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫(kù)”、“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷(xiāo)”明細(xì)科目。【案例】某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用專(zhuān)用工具一批，成本為24000元，該批低值易耗品采用五五攤銷(xiāo)法進(jìn)行攤銷(xiāo)。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配在采用五五攤銷(xiāo)法的情況下，需要單獨(dú)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗58應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）領(lǐng)用時(shí)，將在庫(kù)低值易耗品轉(zhuǎn)入在用低值易耗品，同時(shí)攤銷(xiāo)其價(jià)值的一半。借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用24000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫(kù)

24000借：制造費(fèi)用12000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷(xiāo)

12000專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配59（2）報(bào)廢時(shí)，再攤銷(xiāo)其價(jià)值的另一半，同時(shí)注銷(xiāo)報(bào)廢低值易耗品的價(jià)值及其累計(jì)攤銷(xiāo)額。借：制造費(fèi)用

12000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷(xiāo)

12000借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷(xiāo)

24000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用

24000專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配（2）報(bào)廢時(shí)，再攤銷(xiāo)其價(jià)值的另一半，同時(shí)注銷(xiāo)報(bào)廢低值易耗品的60五五攤銷(xiāo)法的優(yōu)點(diǎn)是：①低值易耗品在報(bào)廢以前賬面價(jià)值一直保留一半價(jià)值，因而便于對(duì)低值易耗品進(jìn)行價(jià)值監(jiān)督；②低值易耗品的價(jià)值分兩次攤銷(xiāo)，對(duì)于成本、費(fèi)用的負(fù)擔(dān)比較合理。其缺點(diǎn)是核算工作量比較大。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配五五攤銷(xiāo)法的優(yōu)點(diǎn)是：①低值易耗品在報(bào)廢以前賬面價(jià)值一直保留一61任務(wù)二歸集與分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用一、核算外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用支出業(yè)務(wù)第一種方法：支付外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用時(shí)就按其用途借記有關(guān)成本、費(fèi)用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。另一種方法：通過(guò)“應(yīng)付賬款”賬戶核算，即在付款時(shí)先借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；待月末再按照外購(gòu)動(dòng)力的用途借記各成本、費(fèi)用賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配任務(wù)二歸集與分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用一、核算外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用支出業(yè)務(wù)62二、分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配，是指根據(jù)外購(gòu)動(dòng)力的用途，歸入不同賬戶的過(guò)程。為了加強(qiáng)對(duì)能源的核算和控制，生產(chǎn)工藝用動(dòng)力一般與生產(chǎn)工藝用燃料合設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配二、分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配63直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶；直接用于輔助生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶；用于車(chē)間管理的動(dòng)力費(fèi)用，記入“制造費(fèi)用”賬戶；用于廠部管理的動(dòng)力費(fèi)用，記入“管理費(fèi)用”賬戶；專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶；專(zhuān)題64用于銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的動(dòng)力費(fèi)用，記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶；外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用總額則記入“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”賬戶的貸方。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配用于銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的動(dòng)力費(fèi)用，記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶；專(zhuān)題2-各要素65在有儀表記錄的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所顯示的耗用量以及動(dòng)力的單價(jià)計(jì)算；在沒(méi)有儀表記錄的情況下，可以按照生產(chǎn)工時(shí)比例、機(jī)器工時(shí)比例或定額耗用量等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的動(dòng)力費(fèi)用＝該產(chǎn)品動(dòng)力費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)×動(dòng)力費(fèi)用分配率專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配在有儀表記錄的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所顯示的耗用量以及動(dòng)力的單價(jià)66【案例】企業(yè)本月耗用外購(gòu)電力共計(jì)5700元，根據(jù)各部門(mén)、車(chē)間的電表計(jì)錄情況：行政管理部門(mén)耗電600元；機(jī)修車(chē)間、供水車(chē)間耗電分別為500元和1000元；基本生產(chǎn)車(chē)間耗電共計(jì)3600元，其中一般照明用電600元，其余為生產(chǎn)產(chǎn)品用電（A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為900，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為600）。根據(jù)上述資料編制“動(dòng)力費(fèi)用分配表”如表所示：專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配【案例】專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配67外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表

××企業(yè)2010年3月單位：元專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表

××企業(yè)68表中，A產(chǎn)品、B產(chǎn)品共同耗電的分配如下：專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配表中，A產(chǎn)品、B產(chǎn)品共同耗電的分配如下：專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的69根據(jù)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1800——B產(chǎn)品

1200輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車(chē)間500——供水車(chē)間

1000制造費(fèi)用600

管理費(fèi)用600貸：應(yīng)付賬款

5700專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配根據(jù)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用70任務(wù)三歸集與分配職工薪酬費(fèi)用一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)在職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。職工薪酬包括：1．職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；2．職工福利費(fèi)；專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配任務(wù)三歸集與分配職工薪酬費(fèi)用一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容專(zhuān)題2713．醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；4．住房公積金；5．工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；6．非貨幣性福利；7．因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配3．醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)728．其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。為了反映職工薪酬的發(fā)放和提取情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算，該科目應(yīng)按照職工薪酬的類(lèi)別設(shè)置“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償”、“非貨幣性福利”等明細(xì)科目。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配8．其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的73二、工資總額的組成工資總額是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬總數(shù)。企業(yè)的工資總額一般由六個(gè)部分組成：1．計(jì)時(shí)工資。2．計(jì)件工資。3．獎(jiǎng)金。4．津貼和補(bǔ)貼。5．加班加點(diǎn)工資。6．特殊情況下支付的工資。對(duì)于支付給職工但不屬于工資性的支出，則不列入工資費(fèi)用內(nèi)容之中。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配二、工資總額的組成工資總額是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際支付給職工74三、工資費(fèi)用的原始記錄進(jìn)行工資費(fèi)用核算，必須有一定的原始記錄作為依據(jù)。計(jì)算計(jì)時(shí)工資費(fèi)用，應(yīng)以考勤記錄中的工作時(shí)間記錄為依據(jù)；計(jì)算計(jì)件工資費(fèi)用，應(yīng)以產(chǎn)量記錄中的產(chǎn)品數(shù)量和質(zhì)量記錄為依據(jù)。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配三、工資費(fèi)用的原始記錄專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配751．考勤記錄。登記職工出勤時(shí)間和缺勤時(shí)間的原始記錄，其形式可以采用考勤簿、考勤卡等。2．產(chǎn)量記錄。它是登記工人或生產(chǎn)小組在出勤時(shí)間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量和生產(chǎn)工時(shí)數(shù)量的原始記錄。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配1．考勤記錄。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配76四、計(jì)算工資費(fèi)用根據(jù)工資費(fèi)用的原始記錄和工資標(biāo)準(zhǔn)、工資等級(jí)計(jì)算工資費(fèi)用，并按其用途進(jìn)行分配，是工資費(fèi)用核算的主要內(nèi)容。

（一）計(jì)算計(jì)時(shí)工資計(jì)時(shí)工資是根據(jù)考勤記錄登記的每位職工出勤或缺勤天數(shù)，按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的工資。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配四、計(jì)算工資費(fèi)用專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配771．計(jì)算日工資標(biāo)準(zhǔn)（1）每月固定按30天計(jì)算（2）每月固定按平均制度工作天數(shù)21天計(jì)算專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配1．計(jì)算日工資標(biāo)準(zhǔn)專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配782．應(yīng)付計(jì)時(shí)工資的計(jì)算方法：（1）缺勤法下應(yīng)付計(jì)時(shí)工資的計(jì)算公式：應(yīng)付工資＝月標(biāo)準(zhǔn)工資－（事假天數(shù)×日工資率）－（病假天數(shù)×日工資率×病假扣款率）（2）出勤法下應(yīng)付計(jì)時(shí)工資的計(jì)算公式：應(yīng)付工資＝出勤天數(shù)×日工資率＋病假天數(shù)×日工資率×（1－病假扣款率）專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配2．應(yīng)付計(jì)時(shí)工資的計(jì)算方法：專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配79【小知識(shí)】按30天計(jì)算日工資率，缺勤期間的休假、節(jié)假日都算缺勤，照扣工資，按21天計(jì)算日工資率，雙休、節(jié)假日不計(jì)算工資，更能體現(xiàn)按勞分配的原則；而且職工缺勤天數(shù)總比出勤天數(shù)少，計(jì)算缺勤工資比計(jì)算出勤工資更簡(jiǎn)便。因此，按21天計(jì)算日工資率、按缺勤法計(jì)算工資的方法，相對(duì)說(shuō)來(lái)比較好。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配【小知識(shí)】專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配80【案例】某企業(yè)以21天作為月平均法定工作日數(shù)。職工劉欣的月工資標(biāo)準(zhǔn)為1050元，另外，本月隨工資發(fā)放的各種獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼共計(jì)600元。本月劉欣出勤情況為：病假3天，事假2天，出勤16天。根據(jù)劉欣的工齡，其病假工資支付比率按工資標(biāo)準(zhǔn)的70%計(jì)算。根據(jù)以上資料，計(jì)算劉欣的應(yīng)付工資。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配【案例】專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配81

（1）按缺勤法計(jì)算應(yīng)扣缺勤事假工資=2×50=100元應(yīng)扣缺勤病假工資=3×50×（1－70%）=45元應(yīng)付工資=1050＋600－100－45=1505元專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配

專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配82（2）按出勤法計(jì)算，該月劉欣出勤16天（節(jié)假日除外）應(yīng)算出勤工資=16×50=800元應(yīng)算病假工資=3×50×70%=105元應(yīng)付工資=800＋105＋600=1505元專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配（2）按出勤法計(jì)算，該月劉欣出勤16天（節(jié)假日除外）專(zhuān)題2-83（二）計(jì)算計(jì)件工資計(jì)件工資是根據(jù)工作班產(chǎn)量記錄或工作通知單登記的產(chǎn)量，乘以規(guī)定的計(jì)件單價(jià)計(jì)算的工資。這里的產(chǎn)量包括質(zhì)量驗(yàn)收合格的產(chǎn)品數(shù)量以及由于材料質(zhì)量原因?qū)е碌牧蠌U品數(shù)量。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配（二）計(jì)算計(jì)件工資專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配84同一工人在月份內(nèi)可能從事計(jì)件工資單價(jià)不同的各種產(chǎn)品的生產(chǎn)，因而計(jì)件工資的計(jì)算公式應(yīng)該是：應(yīng)付計(jì)件工資=∑（合格品數(shù)量+料廢品數(shù)量）×該種產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)是根據(jù)工人生產(chǎn)單位產(chǎn)品的工時(shí)定額乘以該級(jí)別工人的小時(shí)工資率得出的。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配同一工人在月份內(nèi)可能從事計(jì)件工資單價(jià)不同的各種產(chǎn)品的生產(chǎn)，因85【小知識(shí)】廢品有工廢品和料廢品兩種，計(jì)算工資時(shí)料廢品要支付工資，而工廢品則不再支付工資。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配【小知識(shí)】專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配86【案例】某企業(yè)一車(chē)間工人陳潛為四級(jí)工，月標(biāo)準(zhǔn)工資840元。5月份完成合格品產(chǎn)量為：A產(chǎn)品150件，B產(chǎn)品100件。A、B產(chǎn)品的工時(shí)定額分別為0.5小時(shí)/件、1小時(shí)/件。試計(jì)算5月份陳潛應(yīng)付計(jì)件工資。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配【案例】專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配87A產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)=5×0.5=2.5元/件B產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)=5×1=5元/件應(yīng)付計(jì)件工資=150×2.5＋100×5=375＋500=875元在實(shí)際工作中，為簡(jiǎn)化計(jì)件工資的計(jì)算，還可以根據(jù)工人完成的定額工時(shí)數(shù)和他的小時(shí)工資率計(jì)算計(jì)件工資。由于產(chǎn)量記錄和工序進(jìn)程單都有相應(yīng)的定額工時(shí)數(shù)，并且不同產(chǎn)品的定額工時(shí)可以加總，因此采用此法可達(dá)到簡(jiǎn)化目的。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配88承上例，工人陳潛完成的定額工時(shí)和相應(yīng)計(jì)件工資為：A產(chǎn)品定額工時(shí)=0.5×150=75小時(shí)B產(chǎn)品定額工時(shí)=1×100=100小時(shí)應(yīng)付計(jì)件工資=定額工時(shí)之和×小時(shí)工資率

=（75＋100）×5=875元專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配承上例，工人陳潛完成的定額工時(shí)和相應(yīng)計(jì)件工資為：專(zhuān)題2-各要89（三）計(jì)算獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼以及加班加點(diǎn)工資獎(jiǎng)金分為單項(xiàng)獎(jiǎng)和綜合獎(jiǎng)兩種。單項(xiàng)獎(jiǎng)按規(guī)定的獎(jiǎng)勵(lì)條件和獎(jiǎng)金標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)原始記錄計(jì)算；綜合獎(jiǎng)由班組、車(chē)間或部門(mén)評(píng)定分配。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配（三）計(jì)算獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼以及加班加點(diǎn)工資專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用90各種津貼、補(bǔ)貼應(yīng)根據(jù)國(guó)家規(guī)定的享受范圍和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算。加班加點(diǎn)工資，應(yīng)根據(jù)加班天數(shù)和加點(diǎn)時(shí)數(shù)，以及職工個(gè)人的日工資率和小時(shí)工資率計(jì)算?！拘≈R(shí)】節(jié)假日加班，應(yīng)按照工資的3倍支付加班工資；雙休日加班，應(yīng)按照工資的2倍支付加班工資。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配各種津貼、補(bǔ)貼應(yīng)根據(jù)國(guó)家規(guī)定的享受范圍和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算。專(zhuān)題291根據(jù)計(jì)算出的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資及其他獎(jiǎng)金、津貼、加班加點(diǎn)工資，就可以計(jì)算職工的應(yīng)付工資和實(shí)發(fā)工資。其計(jì)算公式為：應(yīng)付職工薪酬=應(yīng)付計(jì)件工資+應(yīng)付計(jì)時(shí)工資+獎(jiǎng)金+津貼補(bǔ)貼+加班加點(diǎn)工資+特殊情況下支付的工資專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配根據(jù)計(jì)算出的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資及其他獎(jiǎng)金、津貼、加班加點(diǎn)工資92在實(shí)際工作中，為了減少現(xiàn)金收付工作，便利職工收付有關(guān)款項(xiàng)，企業(yè)向職工支付工資時(shí)，一般可同時(shí)支付某些福利費(fèi)用和交通補(bǔ)貼等代發(fā)款項(xiàng)，并且扣除職工應(yīng)付的房租費(fèi)、托兒費(fèi)、個(gè)人所得稅等代扣款項(xiàng)。實(shí)發(fā)工資計(jì)算公式為：實(shí)發(fā)工資=應(yīng)付職工薪酬－代扣款項(xiàng)專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配在實(shí)際工作中，為了減少現(xiàn)金收付工作，便利職工收付有關(guān)款項(xiàng)，企93五、歸集和分配職工薪酬費(fèi)用會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)該根據(jù)計(jì)算出的職工工資，按車(chē)間、部門(mén)分別編制工資結(jié)算單，單中按照職工類(lèi)別和姓名，分行填列應(yīng)付每一職工的各種工資、代發(fā)代扣款項(xiàng)和應(yīng)發(fā)金額，作為與職工進(jìn)行工資結(jié)算的依據(jù)。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配五、歸集和分配職工薪酬費(fèi)用專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配94月度終了，企業(yè)應(yīng)將本月應(yīng)付工資按用途進(jìn)行分配，借記有關(guān)賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬——工資”賬戶；其中，基本生產(chǎn)工人的工資記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶；輔助生產(chǎn)工人的工資記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶；車(chē)間管理人員的工資記入“制造費(fèi)用”賬戶；專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配月度終了，企業(yè)應(yīng)將本月應(yīng)付工資按用途進(jìn)行分配，借記有關(guān)賬戶，95銷(xiāo)售人員的工資記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶；管理部門(mén)人員的工資記入“管理費(fèi)用”賬戶；應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的工資記入“在建工程”、“研發(fā)支出”賬戶；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，記入“管理費(fèi)用”賬戶。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配銷(xiāo)售人員的工資記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶；專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集96【案例】某機(jī)械廠2010年1月的職工薪酬費(fèi)用分配表見(jiàn)表。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配【案例】專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配97專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配98編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）分配工資費(fèi)用的分錄為：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品36000——乙產(chǎn)品24000輔助生產(chǎn)成本——鍋爐車(chē)間

10000——機(jī)修車(chē)間

5000制造費(fèi)用3000銷(xiāo)售費(fèi)用6000管理費(fèi)用6000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 90000專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配編制如下會(huì)計(jì)分錄：專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配99（2）提取福利費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄為：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品5040——乙產(chǎn)品

3360輔助生產(chǎn)成本——鍋爐車(chē)間1400——機(jī)修車(chē)間700制造費(fèi)用420銷(xiāo)售費(fèi)用840管理費(fèi)用840貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利12600專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配（2）提取福利費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄為：專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配100任務(wù)四歸集與分配其他要素費(fèi)用一、歸集與分配折舊費(fèi)用（一）折舊的計(jì)算1．計(jì)提折舊的依據(jù)固定資產(chǎn)的原值、凈殘值、使用壽命是影響固定資產(chǎn)折舊的主要因素，也是計(jì)提折舊的主要依據(jù)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理地確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配任務(wù)四歸集與分配其他要素費(fèi)用一、歸集與分配折舊費(fèi)用專(zhuān)題21012．計(jì)提折舊的范圍企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)，并非全都應(yīng)計(jì)提折舊，應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有：（1）房屋、建筑物；（2）所有使用中的固定資產(chǎn)，包括季節(jié)停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（4）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配2．計(jì)提折舊的范圍專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配102企業(yè)不應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有：（1）未使用或不需用的固定資產(chǎn)；（2）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（3）未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；（4）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（5）國(guó)家規(guī)定不提折舊的固定資產(chǎn)，如土地。計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原值以月初余額為準(zhǔn)，因此，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配企業(yè)不應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有：專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配1033．折舊的計(jì)算方法我國(guó)目前的折舊計(jì)算方法，主要是采用平均年限法和工作量法。（1）平均年限法平均年限法，是將固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均分?jǐn)偟姆椒?。這種方法適用于固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度基本相同的情況，每期計(jì)提的折舊費(fèi)也相同。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配3．折舊的計(jì)算方法專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配104有關(guān)計(jì)算公式如下：固定資產(chǎn)月折舊額＝固定資產(chǎn)年折舊額÷12月折舊率＝年折舊率÷12專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配有關(guān)計(jì)算公式如下：固定資產(chǎn)月折舊額＝固定資產(chǎn)年折舊額÷12月105【案例】某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為80000元，預(yù)計(jì)可使用20年，凈殘值率為4%。假設(shè)該固定資產(chǎn)沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)算其折舊率和每月折舊額。年折舊額＝80000×4.8%＝3840（元）月折舊額＝3840÷12＝320（元）專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配【案例】專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配106（2）工作量法工作量法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊額在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)總工作量中平均分?jǐn)偟姆椒?。有關(guān)計(jì)算公式如下：某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝當(dāng)月實(shí)際完成工作量×單位工作量折舊額專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配（2）工作量法專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配107【案例】某工業(yè)企業(yè)有運(yùn)輸貨車(chē)一輛，原值為150000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，預(yù)計(jì)總行駛里程60萬(wàn)公里。2010年6月共行駛4000公里。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配【案例】專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配108該輛汽車(chē)的單位工作量折舊額和該月的折舊額計(jì)算如下：每公里折舊額＝150000×（1－5%）÷600000＝0.2375（元）該月折舊額＝0.2375×4000＝950（元）折舊的方法、折舊率或單位折舊額一經(jīng)確定，不得隨意變更，以免各月的成本費(fèi)用數(shù)據(jù)不可比，防止人為調(diào)節(jié)各月成本費(fèi)用的錯(cuò)誤做法。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配該輛汽車(chē)的單位工作量折舊額和該月的折舊額計(jì)算如下：專(zhuān)題2-各109【小知識(shí)】平均年限法和工作量法是按照時(shí)間或完成的工作量平均計(jì)提折舊，統(tǒng)稱(chēng)為直線法。除此以之外，我國(guó)會(huì)計(jì)制度還允許采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法。加速折舊法主要用于技術(shù)含量高、技術(shù)進(jìn)步快的固定資產(chǎn)。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配【小知識(shí)】專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配110（二）分配折舊費(fèi)用固定資產(chǎn)雖然有些直接作用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但實(shí)際中通常用于多種產(chǎn)品的生產(chǎn)。因此，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)一般不單設(shè)成本項(xiàng)目，不直接記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配（二）分配折舊費(fèi)用專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配111企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶，輔助生產(chǎn)車(chē)間使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，企業(yè)管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶，專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額，應(yīng)記入“制造費(fèi)用112企業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額，應(yīng)記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶，企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額，應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。全部折舊額為固定資產(chǎn)價(jià)值的減少，記入“累計(jì)折舊”賬戶。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配企業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額，應(yīng)記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬113【案例】某機(jī)械廠5月折舊費(fèi)用分配表如表所示專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配【案例】某機(jī)械廠5月折舊費(fèi)用分配表如表所示專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用114根據(jù)折舊費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：輔助生產(chǎn)成本——鍋爐車(chē)間600——機(jī)修車(chē)間

900制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車(chē)間

13000管理費(fèi)用1125銷(xiāo)售費(fèi)用300貸：累計(jì)折舊15925專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配根據(jù)折舊費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸115【小知識(shí)】基本生產(chǎn)車(chē)間提取的折舊是一種間接費(fèi)用，不能計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”賬戶，而是計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶。如果輔助生產(chǎn)車(chē)間單獨(dú)設(shè)置了成本項(xiàng)目進(jìn)行核算，則輔助生產(chǎn)車(chē)間提取的折舊計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配【小知識(shí)】專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配116二、歸集與分配修理費(fèi)用固定資產(chǎn)在較長(zhǎng)的使用過(guò)程中，各組成部件會(huì)發(fā)生不同程度的損壞現(xiàn)象。為了保持固定資產(chǎn)的良好狀況，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行必要的修理，以恢復(fù)正常性能。固定資產(chǎn)修理按管理要求和修理的規(guī)模不同，可分為經(jīng)常性修理和大修理兩種。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配二、歸集與分配修理費(fèi)用專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配117（一）經(jīng)常性修理費(fèi)用的核算經(jīng)常性修理是為維持固定資產(chǎn)正常工作狀態(tài)的修理，它每次修理的范圍和規(guī)模較小，修理費(fèi)用較低，修理次數(shù)頻繁，因此，經(jīng)常性修理費(fèi)一般都作為當(dāng)期損耗直接計(jì)入管理費(fèi)用。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配（一）經(jīng)常性修理費(fèi)用的核算專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配118【案例】某企業(yè)以銀行存款支付本月發(fā)生的固定資產(chǎn)經(jīng)常性修理費(fèi)用共計(jì)8000元，試進(jìn)行賬務(wù)處理。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用8000

貸：銀行存款8000專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配【案例】專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配119（二）大修理費(fèi)用的核算大修理是為恢復(fù)固定資產(chǎn)原生產(chǎn)能力的修理，在固定資產(chǎn)整個(gè)使用期內(nèi)修理次數(shù)較少，每次修理的范圍和規(guī)模較大且支出費(fèi)用較高。通常，固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的時(shí)間間隔都在一年以上，則發(fā)生大修理費(fèi)用時(shí)，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；攤銷(xiāo)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配（二）大修理費(fèi)用的核算專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配120【案例】某企業(yè)有10輛汽車(chē)，2010年3月企業(yè)進(jìn)行兩年一次的大修理，花費(fèi)大修理費(fèi)用36000元，以銀行存款支付。修理費(fèi)用按月攤銷(xiāo)，兩年攤完，試進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配【案例】專(zhuān)題2-各要素費(fèi)用的歸集和分配121每月應(yīng)攤銷(xiāo)大修理費(fèi)用=36000÷（2×12）=1500元發(fā)生大修理費(fèi)時(shí)，借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用36000

貸：銀行存款36000每月攤銷(xiāo)時(shí)，借：管理費(fèi)用