稅法與納稅會(huì)計(jì)（第三版）課件：關(guān)稅及賬務(wù)處理

關(guān)稅及賬務(wù)處理稅法與納稅會(huì)計(jì)（第三版）21單元二進(jìn)出口稅則2單元三關(guān)稅完稅價(jià)格3單元一關(guān)稅概述INDEX24單元五稅收優(yōu)惠5單元六征收管理6單元四應(yīng)納稅額的計(jì)算INDEX27單元八關(guān)稅實(shí)訓(xùn)8單元七關(guān)稅的賬務(wù)處理INDEX教學(xué)目標(biāo)Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.1.熟悉增值稅的含義和征稅范圍;2.了解一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn);3.掌握一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算;4.掌握小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算;5.掌握進(jìn)口貨物增值稅的計(jì)算;6.掌握出口貨物退(免)稅的計(jì)算;7.熟悉增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用及管理;8.掌握增值稅的賬務(wù)處理;9.掌握增值稅會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。21單元一關(guān)稅概述INDEX關(guān)稅是海關(guān)代表國(guó)家按照國(guó)家制定的關(guān)稅政策和公布實(shí)施的進(jìn)出口稅則，對(duì)進(jìn)出口關(guān)境的貨物和物品所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。一、關(guān)稅的概念關(guān)稅的征稅對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。二、征稅對(duì)象進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。三、納稅義務(wù)人2單元二進(jìn)出口稅則2INDEX進(jìn)出口稅則是一國(guó)政府根據(jù)國(guó)家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，通過(guò)一定的立法程序制定并公布實(shí)施的應(yīng)稅進(jìn)出口貨物和物品的關(guān)稅稅率表。進(jìn)出口稅則以稅率表為主體，通常還包括實(shí)施稅則的法令、使用稅則的有關(guān)說(shuō)明和附錄等。一、進(jìn)出口稅則概況1951年5月公布實(shí)施的《海關(guān)進(jìn)出口稅則》是我國(guó)第一部真正獨(dú)立自主制定的稅則。

198年3月，實(shí)施了以《海關(guān)合作理事會(huì)稅則商品分類(lèi)口錄》為基礎(chǔ)的進(jìn)出口稅則從1992年1月至今，我國(guó)實(shí)施了以《商品名稱(chēng)及編碼協(xié)調(diào)制度》為基礎(chǔ)的進(jìn)出口稅則，以符合我國(guó)改革開(kāi)放和對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易發(fā)展的需要。二、稅則商品分類(lèi)目錄稅則歸類(lèi)就是按照稅則的規(guī)定，將每項(xiàng)具體進(jìn)出口商品按其特性在稅則中找出最適合的某一個(gè)稅號(hào)，即“對(duì)號(hào)人座”，以便確定其適用的稅率，計(jì)算關(guān)稅稅負(fù)。稅則歸類(lèi)錯(cuò)誤會(huì)導(dǎo)致關(guān)稅的多征或少征，影響關(guān)稅作用的發(fā)揮。三、稅則歸類(lèi)

(一)進(jìn)口關(guān)稅稅率

1.稅率設(shè)置與使用我國(guó)進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、暫定稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率，并對(duì)進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率。

2.稅率計(jì)征辦法(1)從價(jià)稅

(2)從量稅

(3)復(fù)合稅

(4)選擇稅

(5)滑準(zhǔn)稅四、稅率及其運(yùn)用(二)出口關(guān)稅稅率我國(guó)出口稅則為一欄稅率，即出口稅率

(三)特別關(guān)稅特別關(guān)稅包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷(xiāo)稅與反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅(四)稅率的運(yùn)用進(jìn)出口貨物應(yīng)當(dāng)依照稅則規(guī)定的歸類(lèi)原則歸人合適的稅號(hào)，并按照適用的稅率征稅。

(1)進(jìn)出口貨物應(yīng)當(dāng)按照納稅義務(wù)人申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅。

(2)進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅1)按照特定減免稅辦法批準(zhǔn)予以減免稅的進(jìn)口貨物，后因情況改變經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或出售或移作他用需予補(bǔ)稅的，適用海關(guān)接受納稅人再次填寫(xiě)報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率征稅。

2)加工貿(mào)易進(jìn)口料、件等屬于保稅性質(zhì)的進(jìn)口貨物，如經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)，應(yīng)按向海關(guān)申報(bào)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)之日實(shí)施的稅率征稅;如未經(jīng)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)的，則按海關(guān)查獲日期所施行的稅率征稅。

3)暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需予以補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按其申報(bào)正式進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅。

4)分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物，分期付稅時(shí)適用海關(guān)接受納稅人再次填寫(xiě)報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率征稅。

5)溢卸、誤卸貨物事后確定需征稅時(shí)，應(yīng)按其原運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)口日期所實(shí)施的稅率征稅。如原進(jìn)口日期無(wú)法查明，可按確定補(bǔ)稅當(dāng)天實(shí)施的稅率征稅。

6)對(duì)由于稅則歸類(lèi)的改變、完稅價(jià)格的審定或其他工作差錯(cuò)而需補(bǔ)稅的，應(yīng)按原征稅日期實(shí)施的稅率征稅。

7)對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物以后交稅時(shí)，不論是分期還是一次繳清稅款，都應(yīng)按貨物原進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅。

8)查獲的走私進(jìn)口貨物需補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按查獲日期實(shí)施的稅率征稅。(一)全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是指進(jìn)口貨物完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造，生產(chǎn)或制造國(guó)即該貨物的原產(chǎn)國(guó)(二)實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是指產(chǎn)品加工后，在進(jìn)出口稅則中四位數(shù)稅號(hào)一級(jí)的稅則歸類(lèi)已經(jīng)有了改變，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過(guò)30%及以上的加工(三)其他對(duì)機(jī)器、儀器、器材或車(chē)輛所用零件、部件、配件、備件及工具，如與主件同時(shí)進(jìn)口且數(shù)量合理的，其原產(chǎn)地按主件的原產(chǎn)地確定，分別進(jìn)口的則按各自的原產(chǎn)地確定。五、原產(chǎn)地規(guī)定2單元三關(guān)稅完稅價(jià)格3INDEX(一)以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。我國(guó)境內(nèi)輸人地為入境海關(guān)地，包括內(nèi)陸河、江口岸，一般為第一口岸。

1．對(duì)實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格進(jìn)行調(diào)整的有關(guān)規(guī)定①由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)②由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用。③由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用。

一、一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格④與該貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售有關(guān)的，由買(mǎi)方以免費(fèi)或者以低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞?、工具、模具、消耗材料及?lèi)似貨物的價(jià)款，以及在境外開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用。⑤與該貨物有關(guān)并作為賣(mài)方向我國(guó)銷(xiāo)售該貨物的一項(xiàng)條件，應(yīng)當(dāng)由買(mǎi)方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)⑥賣(mài)方直接或間接從買(mǎi)方對(duì)該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。(2)下列費(fèi)用，如能與該貨物實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格區(qū)分不得計(jì)入完稅價(jià)格：①?gòu)S房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用②貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用③進(jìn)口關(guān)稅及其他國(guó)內(nèi)稅收2．對(duì)買(mǎi)賣(mài)雙方之間有特殊關(guān)系的規(guī)定

(1)向境內(nèi)無(wú)特殊關(guān)系的買(mǎi)方出售的相同或類(lèi)似貨物的成交價(jià)格；(2)按照使用倒扣價(jià)格有關(guān)規(guī)定所確定的相同或類(lèi)似貨物的完稅價(jià)格；(3)按照使用計(jì)算價(jià)格有關(guān)規(guī)定所確定的相同或類(lèi)似貨物的完稅價(jià)格(二)進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法

1．相同或類(lèi)似貨物成交價(jià)格方法

2．倒扣價(jià)格方法

3．計(jì)算價(jià)格方法

4．其他合理方法不得使用的價(jià)格：(1)境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷(xiāo)售價(jià)格；(2)可供選擇的價(jià)格中較高的價(jià)格；(3)貨物在出口地市場(chǎng)的銷(xiāo)售價(jià)格；(4)以計(jì)算價(jià)格方法規(guī)定的有關(guān)各項(xiàng)之外的價(jià)值或費(fèi)用計(jì)算的價(jià)格；出口到第三國(guó)或地區(qū)的貨物的銷(xiāo)售價(jià)格；最低限價(jià)或武斷虛構(gòu)的價(jià)格。

(一)加工貿(mào)易進(jìn)口料件及制成品(二)保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物(三)運(yùn)往境外修理的貨物(四)運(yùn)往境外加工的貨物(五)暫時(shí)進(jìn)境貨物

(六)租賃方式進(jìn)口貨物(七)留購(gòu)的進(jìn)口貨樣等

(八)予以補(bǔ)稅的減免稅貨物

(九)以其他方式進(jìn)口的貨物

二、特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格(一)以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物向境外銷(xiāo)售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)但其中包含的出口關(guān)稅稅額應(yīng)當(dāng)扣除。(二)出口貨物海關(guān)估價(jià)方法出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依次使用規(guī)定方法估定三、出口貨物的完稅價(jià)格(一)以一般陸運(yùn)、空運(yùn)、海運(yùn)方式進(jìn)口的貨物在進(jìn)口貨物的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算中，海運(yùn)進(jìn)口貨物，計(jì)算至該貨物運(yùn)抵境內(nèi)的卸貨口岸;如果該貨物的卸貨口岸是內(nèi)河(江)口岸，則應(yīng)當(dāng)計(jì)算至內(nèi)河(江)口岸。(二)以其他方式進(jìn)口的貨物郵運(yùn)的進(jìn)口貨物以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi);以境外邊境口岸價(jià)格條件成交的鐵路或公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照貨價(jià)的1%計(jì)算運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi);

(三)出口貨物銷(xiāo)售價(jià)格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，該運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)扣除。四、進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算24單元四應(yīng)納稅額的計(jì)算INDEX應(yīng)納關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率一、從價(jià)稅應(yīng)納關(guān)稅稅額的計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額二、從量稅應(yīng)納關(guān)稅稅額的計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率【例4-1】關(guān)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=120+10+6+4=140(萬(wàn)元)應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅=140X20%=28(萬(wàn)元)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=(140+28)

÷(1-15%)×17%=33.60(萬(wàn)元)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅=(140+28)÷(1-15%)×15%=29.65(萬(wàn)元)國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=520×17%-5×11%-33.60=54.25(萬(wàn)元)三、復(fù)合稅應(yīng)納關(guān)稅稅額的計(jì)算2單元五稅收優(yōu)惠5INDEX(1)關(guān)稅稅額在人民幣}0元以下的一票貨物，可免征關(guān)稅。

(2)無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣，可免征關(guān)稅。

(3)外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資，可免征關(guān)稅。

(4)進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，可予以免稅。

(5)經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)境或者暫時(shí)出境，并在6個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境的貨樣、展覽品、施工機(jī)械、工程車(chē)輛、工程船舶、供安裝設(shè)備時(shí)使用的儀器和工具、電視或者電影攝制器械、盛裝貨物的容器以及劇團(tuán)服裝道具，在貨物收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保后，可予以暫時(shí)免稅。

(6)法律規(guī)定減征、免征的其他貨物。一、法定減免稅(1)科教用品。(2)殘疾人專(zhuān)用品。(3)扶貧、慈善性捐贈(zèng)物資。(4)加工貿(mào)易產(chǎn)品。加工貿(mào)易產(chǎn)品具體分為加工裝配和補(bǔ)償貿(mào)易、進(jìn)料加下(5)邊境貿(mào)易進(jìn)口物資。(6)保稅區(qū)進(jìn)出口貨物。(7)出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物。(8)進(jìn)口設(shè)備。(9)特定行業(yè)或用途的適用減免稅政策的貨物。二、特定減免稅臨時(shí)減免稅是指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅，即由國(guó)務(wù)院根據(jù)《海關(guān)法》對(duì)某個(gè)單位、某類(lèi)商品、某個(gè)項(xiàng)口或某批進(jìn)出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專(zhuān)文下達(dá)的減免稅三、臨時(shí)減免稅2單元六征收管理6INDEX進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前，應(yīng)由進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人向貨物進(jìn)(出)境地海關(guān)申報(bào)納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款如關(guān)稅繳納期限的最后1日是周末或法定節(jié)假日，則關(guān)稅繳納期限順延至周末或法定節(jié)假日過(guò)后的第1個(gè)工作日一、關(guān)稅繳納(1)征收關(guān)稅滯納金。滯納金自關(guān)稅繳納期限屆滿(mǎn)滯納之日起，至納稅義務(wù)人繳納關(guān)稅之日止，按滯納稅款的0.5‰按日征收，周末或法定節(jié)假日不予扣除。

關(guān)稅滯納金金額一滯納關(guān)稅稅額X滯納金征收比率X滯納天數(shù)

(2)強(qiáng)制征收。如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書(shū)之日起3個(gè)月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳等強(qiáng)制措施二、關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行海關(guān)多征的稅款，海關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還。有下列情形之一的，進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人可以自繳納稅款之日起1年內(nèi)，書(shū)面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請(qǐng)退稅并加算銀行同期活期存款利息，逾期不予受理:(1)因海關(guān)誤征，多納稅款的。

(2)海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情形，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的。

(3)已征出口關(guān)稅的貨物，因故未將其出口，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。三、關(guān)稅退還由于納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅的，稱(chēng)為追征;非因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅的，稱(chēng)為補(bǔ)征。海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款，應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物、物品放行之日起1年內(nèi)，向納稅義務(wù)人補(bǔ)征;因納稅義務(wù)人違反規(guī)定而造成的少征或者漏征的稅款，自納稅義務(wù)人應(yīng)繳納稅款之日起3年以?xún)?nèi)可以追征，并從繳納稅款之日起按日加收少征或者漏征稅款0.5‰的滯納金四、關(guān)稅補(bǔ)征和追征納稅義務(wù)人同海關(guān)發(fā)生納稅爭(zhēng)議時(shí)，可以向海關(guān)申請(qǐng)復(fù)議，但同時(shí)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅，逾期則構(gòu)成滯納，海關(guān)有權(quán)按規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)之日起30日內(nèi)，向原征稅海關(guān)的上一級(jí)海關(guān)書(shū)面申請(qǐng)復(fù)議。逾期申請(qǐng)復(fù)議的，海關(guān)不予受理。海關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到復(fù)議申請(qǐng)之日起60日內(nèi)做出復(fù)議決定，并以復(fù)議決定書(shū)的形式正式答復(fù)納稅義務(wù)人;納稅義務(wù)人對(duì)海關(guān)復(fù)議決定不服的，可以自收到復(fù)議決定書(shū)之日起15日內(nèi)，向人民法院提起訴訟。五、關(guān)稅納稅爭(zhēng)議27單元七關(guān)稅的賬務(wù)處理INDEX在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下分別設(shè)置“應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”“應(yīng)交出口關(guān)稅”明細(xì)科目?！皯?yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”的貸方發(fā)生額反映計(jì)算出的應(yīng)繳的進(jìn)口關(guān)稅，借方發(fā)生額反映實(shí)際上繳的進(jìn)口關(guān)稅，貸方余額表示多繳的進(jìn)口關(guān)稅?！皯?yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交出口關(guān)稅”的貸方發(fā)生額反映應(yīng)繳的出口關(guān)稅，借方發(fā)生額反映實(shí)際上繳的出口關(guān)稅，貸方余額表示欠繳的出口關(guān)稅，借方余額表示多繳的出口關(guān)稅。一、關(guān)稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置(1)工業(yè)企業(yè)通過(guò)外貿(mào)企業(yè)代理或直接從國(guó)外進(jìn)口原材料，支付的進(jìn)口關(guān)稅與進(jìn)口原材料的價(jià)款、國(guó)外運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)同國(guó)內(nèi)費(fèi)用一并計(jì)入進(jìn)口原材料成本，借記“材料采購(gòu)”等科口，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。商品流通企業(yè)自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)所計(jì)繳的關(guān)稅，在會(huì)計(jì)核算通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)一進(jìn)口關(guān)稅”和“在途物資”科口加以反映的。按應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅，借記“在途物資”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一進(jìn)口關(guān)稅”;實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一進(jìn)口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”科口。也可不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)一進(jìn)口關(guān)稅”，而直接借記“在途物資”科口，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”二、關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理【例4-2】1.購(gòu)入現(xiàn)匯時(shí)：借：銀行存款——美元戶(hù)820000貸：銀行存款——人民幣戶(hù)8200002.對(duì)外付匯，支付進(jìn)口關(guān)稅、增值稅，借：原材料

869200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）147764貸：銀行存款——美元戶(hù)

820000——人民幣戶(hù)

196964【例4-3】1.進(jìn)口報(bào)關(guān)繳納關(guān)稅和增值稅時(shí)：借：在途物資

1200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204000貸：銀行存款

404000應(yīng)付賬款

10000002.商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品1200000貸：在途物資

1200000(2)工業(yè)企業(yè)出口產(chǎn)品應(yīng)繳納的出口關(guān)稅，支付時(shí)可直接借記“稅金及附加”貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科口。商品流通企業(yè)自營(yíng)出口業(yè)務(wù)所計(jì)繳的關(guān)稅，借記“稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一出口關(guān)稅”【例4-4】借：應(yīng)收賬款1400000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

1400000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加400000貸：銀行存款

400000【例4-5】1.確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款360000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入360000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加60000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——出口關(guān)稅

600002.實(shí)際繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——出口關(guān)稅60000貸：銀行存款

60000

(3)代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)所計(jì)繳的關(guān)稅，可以通過(guò)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目核算，其對(duì)應(yīng)科目是“應(yīng)付賬款”“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等也可以不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目核算，直接通過(guò)“應(yīng)付賬款”“應(yīng)收賬款”“銀行存款”科目核算?！纠?-6】1.收到委托單位劃來(lái)進(jìn)口貨款時(shí)：借：銀行存款5000000貸：應(yīng)付賬款——××單位500