稅收管理（第八版）課件：稅收管理概述

稅收管理概述本章內(nèi)容包括：第一節(jié)稅收管理的客觀必然性

第二節(jié)稅收管理的內(nèi)容第三節(jié)稅收管理體制第四節(jié)稅收管理的原則第一節(jié)稅收管理的客觀必然性

本節(jié)內(nèi)容包括：一、原生性納稅人行為

二、稅收管理的必要性

一、原生性納稅人行為

原生性納稅人行為是指在不存在稅收管理的條件下，納稅人面對(duì)業(yè)已確定的稅收制度所做出的各種納稅行為選擇。原生性納稅人行為主要包括：(一)原生性稅收遵從(二)原生性稅收不遵從(一)原生性稅收遵從原生性稅收遵從是指在不存在稅收管理的條件下，納稅人面對(duì)業(yè)已確定的稅收制度所做出的依法納稅行為。原生性稅收遵從包含了以下基本假設(shè)：（1）納稅人能夠知道稅法；（2）納稅人能夠認(rèn)同稅收；（3）納稅人愿意并且能夠依法納稅。具體表現(xiàn)為：納稅人能夠完整、準(zhǔn)確地理解稅收法律與法規(guī)，能夠正確認(rèn)識(shí)稅收的性質(zhì)與作用，能夠自覺(jué)、準(zhǔn)確、及時(shí)地履行納稅義務(wù)。(二)原生性稅收不遵從原生性稅收不遵從是指在不存在稅收管理的條件下，納稅人面對(duì)業(yè)已確定的稅收制度所做出的各種不依法納稅行為。主要表現(xiàn)為：納稅人不能完整、準(zhǔn)確地理解稅收法律與法規(guī)，不能正確認(rèn)識(shí)稅收的性質(zhì)與作用，不能自覺(jué)、準(zhǔn)確、及時(shí)地履行納稅義務(wù)。具體地說(shuō)，原生性稅收不遵從又包括兩種類型：1.無(wú)知性稅收不遵從2.故意性稅收不遵從1.無(wú)知性稅收不遵從無(wú)知性稅收不遵從是指納稅人因?yàn)椴恢蓝惙ǘ荒芤婪{稅。具體表現(xiàn)為：納稅人能夠正確認(rèn)識(shí)稅收的性質(zhì)與作用，愿意自覺(jué)履行納稅義務(wù)，但由于不能準(zhǔn)確理解稅收法律與法規(guī)，因而不能準(zhǔn)確、及時(shí)地履行納稅義務(wù)。2.故意性稅收不遵從

故意性稅收不遵從是指納稅人在知道稅法的前提下，故意不依法納稅。具體表現(xiàn)為：納稅人不能正確認(rèn)識(shí)稅收的性質(zhì)與作用，不愿意完整、準(zhǔn)確地理解稅收法律與法規(guī)并自覺(jué)、準(zhǔn)確、及時(shí)地履行納稅義務(wù)?；蛘撸{稅人愿意完整、準(zhǔn)確地理解稅收法律與法規(guī)，但其目的不是為了履行納稅義務(wù)，而是為了逃避納稅義務(wù)。(一)根據(jù)稅收不遵從產(chǎn)生的原因，可以將故意性稅收不遵從劃分為：(1)自私性稅收不遵從。其產(chǎn)生的原因是：納稅人不能正確認(rèn)識(shí)和處理私人利益與公共利益之間的關(guān)系，不愿意為實(shí)現(xiàn)公共利益而承受稅收負(fù)擔(dān)。其具體的表現(xiàn)形式是：為維護(hù)自己的私人利益，采取各種可能采取的方式逃避稅收負(fù)擔(dān)。(2)對(duì)抗性稅收不遵從。其產(chǎn)生的原因是：納稅人對(duì)政府行為不滿意。其具體的表現(xiàn)形式是：為表達(dá)對(duì)政府的不滿，明目張膽地拒絕納稅。(二)根據(jù)故意性稅收不遵從的表現(xiàn)形式，可將稅收不遵從劃分為：(1)公開(kāi)性稅收不遵從。其表現(xiàn)為：“依法負(fù)有納稅義務(wù)的稅務(wù)當(dāng)事人”公開(kāi)不作為納稅人，不報(bào)告稅基，不繳納稅款。(2)隱蔽性不遵從。其表現(xiàn)為：“依法負(fù)有納稅義務(wù)的稅務(wù)當(dāng)事人”以隱蔽的方式不作為納稅人，不報(bào)告稅基，不繳納稅款。具體表現(xiàn)為：①隱瞞稅籍。即不作為納稅人，是指“依法負(fù)有納稅義務(wù)的稅務(wù)當(dāng)事人”通過(guò)隱瞞自己的納稅身份使自己不成為“納稅人”，從而達(dá)到不納稅的目的。②隱瞞稅基。即不報(bào)告或少報(bào)告稅基，是指納稅人通過(guò)不申報(bào)或者虛假申報(bào)等方式隱瞞全部或者部分稅基，從而達(dá)到不納稅或者少納稅的目的。稅基是確定納稅人納稅義務(wù)的關(guān)鍵，因此，隱瞞稅基就相應(yīng)成為此類納稅人逃避納稅義務(wù)的渠道。③隱瞞稅額。即不繳納或少繳納稅款，是指納稅人通過(guò)不繳納稅款、少計(jì)算稅款、推遲稅款繳納時(shí)間及隱瞞納稅能力等方式隱瞞全部或者部分當(dāng)期稅額，從而達(dá)到不納稅或者少納稅的目的。二、稅收管理的必要性

稅收管理究竟是否有存在的必要，主要取決于在不存在稅收管理的條件下，納稅人的行為是原生性稅收遵從，還是原生性稅收不遵從。從理論上說(shuō)，納稅人是理性經(jīng)濟(jì)人，具有自私、完全理性和充分地計(jì)算能力等特點(diǎn)，在不存在稅收管理的條件下，納稅人的行為主要是原生性稅收不遵從。因此，如果沒(méi)有稅收管理,納稅人將不能依法納稅；為了促使納稅人依法納稅，就必須進(jìn)行稅收管理。稅收管理的目的,就是促使納稅人依法納稅。第二節(jié)稅收管理的內(nèi)容本節(jié)內(nèi)容包括：一、稅收法制管理二、稅收業(yè)務(wù)管理三、稅務(wù)行政管理四、稅收管理其他

一、稅收法制管理稅收法制管理的內(nèi)容主要包括稅收立法和稅收司法。稅收立法是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)制定、頒布、實(shí)施、修正、廢止稅法的一系列活動(dòng)。稅收司法是國(guó)家的有關(guān)機(jī)關(guān)（如人民法院、檢察院等）對(duì)違反稅法的案件，按照法律規(guī)定的程序進(jìn)行審理、判決的一系列活動(dòng)。二、稅收業(yè)務(wù)管理(一)稅收計(jì)劃管理(二)稅收征收管理(三)稅收票證管理(四)發(fā)票管理(五)稅收會(huì)計(jì)管理(六)稅收統(tǒng)計(jì)管理(七)納稅服務(wù)三、稅務(wù)行政管理稅務(wù)行政管理是對(duì)征收機(jī)關(guān)的組織形式、機(jī)構(gòu)設(shè)置、工作程序以及征收人員等進(jìn)行管理的活動(dòng)。稅務(wù)行政管理的主要內(nèi)容包括稅務(wù)機(jī)構(gòu)管理、稅務(wù)人員管理和稅務(wù)行政復(fù)議與訴訟。四、稅收管理其他(一)稅收管理體制(二)稅收管理方法(三)稅收文化(四)涉稅專業(yè)服務(wù)第三節(jié)稅收管理體制的作用本節(jié)內(nèi)容包括：一、稅收管理體制的作用二、確立稅收管理體制的原則三、分稅制

一、稅收管理體制的作用(一)稅收管理體制的定義(二)稅收管理體制的作用(一)稅收管理體制的定義稅收管理體制是劃分中央和地方政府以及地方政府之間稅收收入和稅收管理權(quán)限的制度。稅收管理體制是國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理體制和財(cái)政管理體制的重要組成部分。稅收管理體制要受財(cái)政管理體制的制約。(二)稅收管理體制的作用有利于正確貫徹稅收政策和稅收法規(guī)有利于調(diào)動(dòng)中央與地方政府管理稅收的積極性有利于加強(qiáng)稅收的宏觀調(diào)節(jié)作用二、確立稅收管理體制的原則(一)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級(jí)管理的原則(二)責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則(三)同其他管理體制協(xié)調(diào)配合的原則三、分稅制(一)分稅制的內(nèi)涵(二)我國(guó)實(shí)行分稅制的必要性(三)分稅制中稅收權(quán)限和稅收收入的劃分(四)我國(guó)分稅制的主要內(nèi)容(一)分稅制的內(nèi)涵分稅制的類型就中央與地方之間劃分稅收收入采取的方式的不同，分稅制可以分為以下兩大類型：分享稅種式分稅制。分享稅種式分稅制是全國(guó)所有開(kāi)征的稅種由中央統(tǒng)一制定，對(duì)既定的稅種及其收入在中央與地方之間不重復(fù)征收的前提下，確定中央與地方各自的管理權(quán)限和收入歸屬。它還可以細(xì)分為以下兩種類型：一是不設(shè)共享稅。二是設(shè)有共享稅。分享稅源式分稅制。分享稅源式分稅制是指中央與地方都有相對(duì)獨(dú)立的稅收管理權(quán)限，中央與地方可以對(duì)同一稅源課征相同性質(zhì)的稅收。分享稅源式分稅制還可以細(xì)分為以下幾種類型：①分征式。②附加式。③上解式。選擇分稅制類型的條件國(guó)家政權(quán)結(jié)構(gòu)影響著分稅制的類型經(jīng)濟(jì)發(fā)展的均衡程度影響著分稅制的類型財(cái)政管理體制影響著分稅制的類型(二)我國(guó)實(shí)行分稅制的必要性首先，從我國(guó)的政權(quán)機(jī)構(gòu)來(lái)看，只有在中央統(tǒng)一設(shè)置稅種的前提下，劃分稅種和收入，才能適應(yīng)我國(guó)對(duì)稅收管理的要求。其次，我國(guó)各地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，因此必須在劃分中央稅和地方稅的基礎(chǔ)上，以中央地方共享稅作為調(diào)劑收入，以解決各地區(qū)發(fā)展不平衡的問(wèn)題。再次，我國(guó)1994年以前的財(cái)政管理體制基本上難以分清中央與地方財(cái)政收支范圍和財(cái)政責(zé)任，造成中央財(cái)政利益與地方財(cái)政利益脫節(jié)。所以，只有實(shí)行按稅種劃分中央與地方財(cái)政收入的分稅制形式，才能使中央與地方的利益邊界清晰，實(shí)現(xiàn)財(cái)政的分級(jí)管理體制。綜上，目前我國(guó)選擇分享稅種類型中的有中央稅、地方稅，又有中央地方共享稅的分稅制較為合適。(三)分稅制中稅收權(quán)限和稅收收入的劃分從稅收收入劃分來(lái)看，我國(guó)的稅收收入應(yīng)首先確定中央與地方收入的比重。在中央政府與地方政府的收入比重確定之后，就要根據(jù)合理的比重確定中央政府與地方政府的收入歸屬問(wèn)題。把收入數(shù)額較大、便于管理的稅種以及涉及全國(guó)并對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)有全面影響的稅種劃歸中央，如消費(fèi)稅、關(guān)稅等。把收入數(shù)額較小以及與地方利益息息相關(guān)和較密切的稅種劃歸地方，如土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅等.把與中央、地方利益較密切以及有利于調(diào)動(dòng)中央與地方兩個(gè)積極性的稅種，作為中央地方共享稅,如增值稅、資源稅等。(四)我國(guó)分稅制的主要內(nèi)容及調(diào)整1.1994分稅制改革的具體內(nèi)容1994年實(shí)行分稅制改革時(shí),在收入的劃分上大體是這樣的:將維護(hù)國(guó)家權(quán)益、實(shí)施宏觀調(diào)控所必需的稅種劃為中央稅;將與經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接相關(guān)的主要稅種劃分為中央與地方共享稅;將適合地方征收管理的稅種劃為地方稅,并充實(shí)地方稅稅種,增加地方稅收收入。(四)我國(guó)分稅制的主要內(nèi)容及調(diào)整1.1994分稅制改革的具體內(nèi)容1994年實(shí)行分稅制時(shí)的具體劃分如下:(1)中央固定收入包括：關(guān)稅，海關(guān)代征消費(fèi)稅和增值稅，消費(fèi)稅，中央企業(yè)所得稅，地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅，鐵道部門(mén)、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司等集中交納的收入（包括營(yíng)業(yè)稅、所得稅、利潤(rùn)和城市維護(hù)建設(shè)稅），中央企業(yè)上交利潤(rùn)等。外貿(mào)企業(yè)出口退稅，除一九九三年地方已經(jīng)負(fù)擔(dān)的20％部分列入地方上交中央基數(shù)外，以后發(fā)生的出口退稅全部由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。(四)我國(guó)分稅制的主要內(nèi)容及調(diào)整1.1994分稅制改革的具體內(nèi)容(2)地方固定收入包括：營(yíng)業(yè)稅（不含鐵道部門(mén)、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中交納的營(yíng)業(yè)稅），地方企業(yè)所得稅（不含上述地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅），地方企業(yè)上交利潤(rùn)，個(gè)人所得稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅（不含鐵道部門(mén)、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中交納的部分），房產(chǎn)稅，車船使用稅，印花稅，屠宰費(fèi)，農(nóng)牧業(yè)稅，對(duì)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收的農(nóng)業(yè)稅（簡(jiǎn)稱農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅），耕地占用稅，契稅，遺產(chǎn)或贈(zèng)予稅，土地增值稅，國(guó)有土地有償使用收入等。(3)中央與地方共享收入包括：增值稅、資源稅、證券交易稅。增值稅中央分享75％，地方分享25％。資源稅按不同的資源品種劃分，大部分資源稅作為地方收入，海洋石油資源稅作為中央收入。證券交易稅，中央與地方各分享50％。2.收入劃分的調(diào)整近些年來(lái)我國(guó)又對(duì)1994年的分稅制內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整。如企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅變成了共享稅,證券交易印花稅全部歸中央等。2016年5月1日全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)后，國(guó)務(wù)院決定，制定全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分的過(guò)渡方案。具體如下：(1)基本原則。全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分的基本原則：一是保持現(xiàn)有財(cái)力格局不變。二是注重調(diào)動(dòng)地方積極性。三是兼顧好東中西部利益關(guān)系。(2)主要內(nèi)容。全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)后中央與地方增值稅收入劃分的主要內(nèi)容：一是以2014年為基數(shù)核定中央返還和地方上繳基數(shù)。二是所有行業(yè)企業(yè)繳納的增值稅均納入中央和地方共享范圍。三是中央分享增值稅的50%。四是地方按稅收繳納地分享增值稅的50%。五是中央上劃收入通過(guò)稅收返還方式給地方，確保地方既有財(cái)力不變。六是中央集中的收入增量通過(guò)均衡性轉(zhuǎn)移支付分配給地方，主要用于加大對(duì)中西部地區(qū)的支持力度。上述方案與全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)同步實(shí)施，即自2016年5月1日起執(zhí)行。過(guò)渡期暫定2-3年，屆時(shí)根據(jù)中央與地方事權(quán)和支出責(zé)任劃分、地方稅體系建設(shè)等改革進(jìn)展情況，研究是否適當(dāng)調(diào)整。3.國(guó)稅地稅征管體制改革2018年，我國(guó)決定改革國(guó)稅地稅征管體制，合并省級(jí)和省級(jí)以下國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)，劃轉(zhuǎn)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和非稅收入征管職責(zé)，構(gòu)建優(yōu)化高效統(tǒng)一的稅收征管體系，為高質(zhì)量推進(jìn)新時(shí)代稅收現(xiàn)代化提供有力制度保證，更好發(fā)揮稅收在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用。此次改革主要內(nèi)容是合并省級(jí)及省級(jí)以下國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)，實(shí)行以國(guó)家稅務(wù)總局為主與?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）政府雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制。同時(shí)，將基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收。4.省以下分稅制改革2022年5月,國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)省以下財(cái)政體制改革工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》，提出理順省以下政府間收入關(guān)系。相關(guān)內(nèi)容如下：(1)參照稅種屬性劃分收入。將稅基流動(dòng)性強(qiáng)、區(qū)域間分布不均、年度間收入波動(dòng)較大的稅收收入作為省級(jí)收入或由省級(jí)分享較高比例；將稅基較為穩(wěn)定、地域?qū)傩悦黠@的稅收收入作為市縣級(jí)收入或由市縣級(jí)分享較高比例。對(duì)金融、電力、石油、鐵路、高速公路等領(lǐng)域稅費(fèi)收入，可作為省級(jí)收入，也可在相關(guān)市縣間合理分配。除按規(guī)定上繳財(cái)政的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益外，逐步減少直至取消按企業(yè)隸屬關(guān)系劃分政府間收入的做法。4.省以下分稅制改革(2)規(guī)范收入分享方式。稅收收入應(yīng)在省以下各級(jí)政府間進(jìn)行明確劃分，對(duì)主體稅種實(shí)行按比例分享，結(jié)合各稅種稅基分布、收入規(guī)模、區(qū)域間均衡度等因素，合理確定各稅種分享比例。省內(nèi)同一稅費(fèi)收入在省與市、省與省直管縣、市與所轄區(qū)、市與所轄縣之間的歸屬和分享比例原則上應(yīng)逐步統(tǒng)一。除國(guó)家另有規(guī)定外，逐步取消對(duì)各類區(qū)域的財(cái)政收入全留或增量返還政策，確需支持的通過(guò)規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付安排。逐步規(guī)范設(shè)區(qū)的市與所轄區(qū)之間的收入關(guān)系。結(jié)合稅源實(shí)際合理編制各級(jí)收入預(yù)算，依法依規(guī)征稅收費(fèi)，嚴(yán)格落實(shí)退稅減稅降費(fèi)政策，嚴(yán)禁虛收空轉(zhuǎn)、收“過(guò)頭稅費(fèi)”、亂收費(fèi)，不得違規(guī)對(duì)稅費(fèi)收入指標(biāo)進(jìn)行考核排名。逐步清理不當(dāng)干預(yù)市場(chǎng)和與稅費(fèi)收入相掛鉤的補(bǔ)貼或返還政策。4.省以下分稅制改革(3)適度增強(qiáng)省級(jí)調(diào)控能力。結(jié)合省級(jí)財(cái)政支出責(zé)任、區(qū)域間均衡度、中央對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付等因素，合理確定省級(jí)收入分享比例?；鶎印叭！眽毫^大的地區(qū)以及區(qū)域間人均支出差距較大的地區(qū)，應(yīng)逐步提高省級(jí)收入分享比例，增強(qiáng)省級(jí)統(tǒng)籌調(diào)控能力。區(qū)域間資源分布不均的地區(qū)，省級(jí)可參與資源稅收入分享，結(jié)合資源集中度、資源稅收入規(guī)模、區(qū)域間均衡度等因素確定省級(jí)分享比例。省級(jí)財(cái)政應(yīng)完善省以下增值稅留抵退稅分擔(dān)機(jī)制，緩解退稅相對(duì)集中市縣的退稅壓力，確保退稅政策及時(shí)準(zhǔn)確落實(shí)到位。省級(jí)因規(guī)范財(cái)政體制集中的收入增量，原則上主要用于對(duì)下級(jí)特別是縣級(jí)的一般性轉(zhuǎn)移支付。第四節(jié)稅收管理的原則一、依法治稅原則二、公正原則

三、效率原則一、依法治稅原則稅收是國(guó)家通過(guò)法律程序參與社會(huì)產(chǎn)品或國(guó)民收入分配的一種形式，稅收的本質(zhì)就是要求必須依法治稅。稅法是國(guó)家法律的重要組成部分，國(guó)家通過(guò)制定稅法和稅收法規(guī)明確規(guī)定了納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)，同時(shí)也要求稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的稅法和稅收法規(guī)，秉公執(zhí)法。依法治稅原則就是稅收管理活動(dòng)必須以法律為準(zhǔn)繩，做到依法辦事。二、公正原則

稅收管理的公正原則是指在稅收管理的過(guò)程中，尤其在稅收?qǐng)?zhí)法和處理征納雙方稅收糾紛的過(guò)程中，必須做到法律面前人人平等。在法律制度層面上，稅收管理的公正原則既包括納稅人之間的法律地位平等，也包括稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的法律地位平等。在實(shí)踐中，稅收管理的公正原則主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：（一）執(zhí)法方面（二）司法方面三、效率原則

稅收管理的效率原則是以較少