“以前年度損益調(diào)整”科目在資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表之間的勾稽關(guān)系分析

“以前年度損益調(diào)整”科目在資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表之間的勾稽分析因有不經(jīng)過利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)，直接改變未分配利潤(rùn)金額的情況發(fā)生，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的勾稽關(guān)系對(duì)應(yīng)不起來(lái)。

以前年度損益調(diào)整科目，不參與利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)，直接進(jìn)入期末的未分配利潤(rùn)，其實(shí)際調(diào)整了年初的未分配利潤(rùn)金額，但資產(chǎn)負(fù)債表中年初金額已經(jīng)確定，如有需要可手動(dòng)調(diào)整未分配利潤(rùn)的年初金額，改變后此公式相等。

沒有規(guī)定年末資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)一定要等于年初未分配利潤(rùn)+本年凈利潤(rùn)。如有提取盈余公積及應(yīng)付利潤(rùn)、匯算清繳補(bǔ)繳所得稅及其他引起利潤(rùn)分配變化的事項(xiàng)，則年末的未分配利潤(rùn)就不會(huì)等于年初未分配利潤(rùn)+本年凈利潤(rùn)，無(wú)須調(diào)整。

資產(chǎn)是指由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。不能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源不能作為資產(chǎn)，是企業(yè)的權(quán)利。資產(chǎn)按照流動(dòng)性可以劃分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。其中，流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在1年內(nèi)或者超過1年的1個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、待攤費(fèi)用、存貨等。長(zhǎng)期投資是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過1年的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資。

拓展資料：

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。任何營(yíng)商單位、企業(yè)或個(gè)人擁有的各種具商業(yè)或交換價(jià)值的東西。資產(chǎn)按其流動(dòng)性可以分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。以前年度損益調(diào)整或許絆倒了不少編制試算平衡表的審計(jì)人，它其實(shí)是會(huì)計(jì)的一個(gè)做賬科目，并非財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表里可沒有它~）這個(gè)會(huì)計(jì)科目有什么用途？當(dāng)財(cái)務(wù)做賬涉及損益的更正調(diào)整，既不能修改對(duì)比期利潤(rùn)表，也不計(jì)入到本期利潤(rùn)表的時(shí)候，就會(huì)用這個(gè)科目來(lái)代替相關(guān)更正內(nèi)容。下邊來(lái)給大家舉個(gè)例子。例：甲公司20X2年6月發(fā)現(xiàn)20X1年12月已發(fā)貨的一批貨物未確認(rèn)收入，總價(jià)113萬(wàn)，增值稅稅率13%，成本80萬(wàn)。解析：相當(dāng)于上一年（20X1年）未確認(rèn)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入），也沒有確認(rèn)收款的權(quán)利（應(yīng)收賬款），相關(guān)存貨（庫(kù)存商品）的控制權(quán)也應(yīng)轉(zhuǎn)移出去（結(jié)轉(zhuǎn)掉主營(yíng)業(yè)務(wù)成本），但是財(cái)務(wù)并未進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，那么本年度（20X2年）就應(yīng)做如下更正分錄：借：應(yīng)收賬款

113萬(wàn)貸：以前年度損益調(diào)整

100萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

13萬(wàn)借：以前年度損益調(diào)整

80萬(wàn)貸：庫(kù)存商品

80萬(wàn)

以上分錄中兩個(gè)以前年度損益調(diào)整分別代表上年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，但由于去年的利潤(rùn)表已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)（關(guān)賬了！木已成舟），不修改對(duì)比期利潤(rùn)表也不計(jì)入本期利潤(rùn)表，因此用以前年度損益調(diào)整這個(gè)會(huì)計(jì)科目來(lái)代替，然后確認(rèn)應(yīng)收賬款并調(diào)整存貨差異，最后資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在期末時(shí)點(diǎn)就能反映出當(dāng)下真實(shí)的數(shù)據(jù)。（卡準(zhǔn)資產(chǎn)負(fù)債表余額來(lái)看，結(jié)果是正確的）這個(gè)時(shí)候我們?cè)賮?lái)看，上述分錄中的資產(chǎn)負(fù)債增減變動(dòng)后得到凈資產(chǎn)增加20萬(wàn)元▼應(yīng)收賬款-應(yīng)交稅費(fèi)-庫(kù)存商品=113-13-80=20（萬(wàn)元）資產(chǎn)/負(fù)債已經(jīng)由財(cái)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表上做了相應(yīng)調(diào)整，那么這20萬(wàn)元凈資產(chǎn)的增加體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的哪個(gè)地方呢？假定20X2年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)40萬(wàn)（注意是本年正常業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)）我們來(lái)看下這樣的情形下，企業(yè)的簡(jiǎn)易資產(chǎn)負(fù)債表是怎樣的。期末凈資產(chǎn)=110+40+20=170（萬(wàn)元）期末未分配利潤(rùn)=10+40+20=70（萬(wàn)元）

說完資產(chǎn)負(fù)債表，我們?cè)賮?lái)想一下20萬(wàn)元凈資產(chǎn)的變動(dòng)如何體現(xiàn)在所有者權(quán)益變動(dòng)表？能否放在凈利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)這一項(xiàng)中？再回歸到我之前講解的報(bào)表勾稽，我們是不能打破利潤(rùn)表中本期凈利潤(rùn)的發(fā)生額與所有者權(quán)益變動(dòng)表中凈利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)這一勾稽關(guān)系的。因此，有不少企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)在所有者權(quán)益變動(dòng)表中未分配利潤(rùn)這項(xiàng)變動(dòng)中加入一行——其他轉(zhuǎn)入，體現(xiàn)差錯(cuò)更正這一筆調(diào)整，從而達(dá)到報(bào)表平衡。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其他轉(zhuǎn)入并沒有具體的規(guī)定，作為審計(jì)，我們?nèi)绾慰创@戶這一做賬/報(bào)表編制習(xí)慣？當(dāng)客戶發(fā)現(xiàn)了以前的錯(cuò)誤要更正，如果我們認(rèn)可客戶以上做法，從本質(zhì)來(lái)說這是一項(xiàng)前期差錯(cuò)更正，就需要建議客戶公告差錯(cuò)更正的補(bǔ)充披露，這在上市公司公告中也是常見的現(xiàn)象。無(wú)論是對(duì)連續(xù)審計(jì)來(lái)說，還是首次承接的審計(jì)項(xiàng)目，差錯(cuò)更正都是在打?qū)徲?jì)人的臉（自家審計(jì)師或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師），所以實(shí)務(wù)工作中，在評(píng)估考慮風(fēng)險(xiǎn)（重要性）后，一般將這一差錯(cuò)“消化”在本年報(bào)表中。把客戶做的以前年度損益調(diào)整分別重分類為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，調(diào)整今年的利潤(rùn)表項(xiàng)目。以下為審計(jì)調(diào)整分錄▼借：以前年度損益調(diào)整

100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

80

貸：以前年度損益調(diào)整

80合在一起，對(duì)本年凈利潤(rùn)的影響則是增加20萬(wàn)元，體現(xiàn)在所有者權(quán)益變動(dòng)表凈利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)一項(xiàng)即可（不計(jì)入其他轉(zhuǎn)入