中級財務(wù)會計課件

1第一章總論財務(wù)會計的理論體系：

★財務(wù)會計目的

★財務(wù)會計要素

★財務(wù)會計前提

★財務(wù)會計原則

2第一節(jié)財務(wù)會計及其特點一、財務(wù)會計的特徵——對外報告投資人→投資決策債權(quán)人→信貸決策

客戶→商業(yè)決策供應(yīng)商→商業(yè)決策報給誰3二、財務(wù)會計資訊的品質(zhì)特徵

◆可理解性→清晰易懂

預(yù)測價值◆相關(guān)性回饋價值及時性國際會計準(zhǔn)則與多數(shù)國家的共同觀點4真實性◆可靠性可核性中立性

統(tǒng)一性◆可比性一貫性應(yīng)弄清各自的含義5三、財務(wù)會計資訊的使用者

◆外部使用者

◆內(nèi)部使用者四、財務(wù)會計目標(biāo)——提供決策有用的資訊

可與財務(wù)會計的特徵聯(lián)繫起來理解6五、社會環(huán)境對會計的影響

◆政治環(huán)境

◆經(jīng)濟(jì)環(huán)境

◆法律環(huán)境

◆文化環(huán)境制約和影響會計7第二節(jié)會計的基本假設(shè)

一、會計主體二、持續(xù)經(jīng)營三、會計分期四、貨幣計量本部分在基礎(chǔ)會計學(xué)部分已學(xué)過，只作復(fù)習(xí)8第三節(jié)財務(wù)會計核算的一般原則一、衡量會計資訊品質(zhì)的一般原則客觀性（真實）相關(guān)性（有用）可比性（橫向）一貫性（縱向）及時性（時效）明晰性（簡明）我國的規(guī)定9二、確認(rèn)和計量的一般原則

◆權(quán)責(zé)發(fā)生制因果配比

◆配比原則時間配比

◆歷史成本——作為入賬價值

10◆劃分收益性支出與資本性支出

收益性支出計入當(dāng)期損益

資本性支出計入資產(chǎn)價值關(guān)聯(lián)利潤表關(guān)聯(lián)資產(chǎn)負(fù)債表11三、起修正作用的一般原則◆謹(jǐn)慎指在存在不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹(jǐn)慎，以不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。12◆重要性指根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程式?！魧嵸|(zhì)重於形式形式是指法律形式，實質(zhì)是指經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。13第四節(jié)財務(wù)報告要素資產(chǎn)一、財務(wù)狀況要素負(fù)債所有者權(quán)收入二、經(jīng)營成果要素費(fèi)用利潤

請注意各要素的內(nèi)涵和內(nèi)容14（二）使用範(fàn)圍與限額——簡介二、現(xiàn)金的核算——簡介隨借隨用用後報銷三、備用金的核算定額備用金

備用金的核算實例：

15四、現(xiàn)金清查

清查結(jié)果的賬務(wù)處理（重點）16現(xiàn)金短缺時：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：現(xiàn)金查明原因後處理：借：其他應(yīng)收款（過失人或保險賠償）管理費(fèi)用（無法查明原因）貸：待處理財產(chǎn)損溢17現(xiàn)金溢餘時：借：現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢查明原因後：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)付給某單位或個人）營業(yè)外收入（無法查明原因）18第二節(jié)銀行存款一、開立帳戶規(guī)定基本存款帳戶一般存款帳戶臨時存款帳戶專用存款帳戶

企業(yè)根據(jù)需要開立19二、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算1.轉(zhuǎn)賬結(jié)算定義特點：雙方收付不動用現(xiàn)金2.轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式只作簡介各種轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的共性為:收款方最終將增加銀行存款付款方最終將減少銀行存款借:銀行存款貸:有關(guān)科目借:有關(guān)科目貸:銀行存款20第三節(jié)其他貨幣資金一、內(nèi)容外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款不在金庫，也不在結(jié)算戶21二、帳戶設(shè)置

“其他貨幣資金”按其構(gòu)成內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬

與“現(xiàn)金”帳戶與“銀行存款”帳戶用法相同22第四節(jié)外幣業(yè)務(wù)一、概述◆記賬本位幣◆匯率及其標(biāo)價當(dāng)日匯率◆外幣業(yè)務(wù)的折算當(dāng)月1日匯率

統(tǒng)一記賬的貨幣企業(yè)可自選23◆匯兌損益概念由於記賬時間和匯率的不同而發(fā)生的折合記賬本位幣的差額。計算方法

企業(yè)在月末時，應(yīng)將月末各外幣帳戶結(jié)餘的外幣金額按期末外匯匯率折合為人民幣，並以此作為各外幣帳戶的期末人民幣餘額。調(diào)整後的各外幣帳戶的人民幣餘額與外幣帳戶原帳面人民幣餘額的差額，作為匯兌損益。24處理原則★企業(yè)籌建期間發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)計人長期待攤費(fèi)用?！锱c購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益，按借款費(fèi)用的處理原則處理：

★除上述情況外，匯兌損益均計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。資本化或費(fèi)用化25二、外幣業(yè)務(wù)核算★債權(quán)、債務(wù)的核算[例]華聯(lián)公司2004年7月5日，收到美國購貨商交來的貨款10000美元，美元當(dāng)日匯率1:8.25，企業(yè)已將交來款項存人銀行。借：銀行存款—美元戶（US＄10000×8．25）82500貸:應(yīng)收賬款—美元戶（US＄10000×8．25）8250026★外幣兌換的核算

企業(yè)按銀行某種外幣賣出價或買入價買人或賣出外幣實付或?qū)嵉玫娜嗣駧沤痤~與外幣帳戶人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益列人財務(wù)費(fèi)用中。[例]2003年8月5日，企業(yè)因進(jìn)口商品需要而購買4000美元，美元當(dāng)月1日匯率為1：8.25，當(dāng)天銀行美元賣出價1：8.26，企業(yè)實付人民幣33040元。借：銀行存款—美元戶（US＄4000×8.25）33000

財務(wù)費(fèi)用——匯兌損失40貸：銀行存款—人民幣戶3304027注意問題：●

如果選擇當(dāng)日匯率作為折算匯率時，外幣匯換差額在帳面上一定反映為匯兌損失?！袢绻x擇當(dāng)月1日匯率作為折算匯率時，外幣匯換差額在帳面上的反映可能是匯兌損失，也可能是匯兌收益。28★匯兌損益的核算§計算時間與方法§處理原則①企業(yè)籌建期間發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)計人長期待攤費(fèi)用。

29②與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益，按借款費(fèi)用的處理原則處理。③除上述情況外，匯兌損益均計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。

匯兌損益的核算實例：30思考題：★如何理解現(xiàn)金的概念及特徵？★現(xiàn)金控制的基本內(nèi)容包括哪些？★企業(yè)在銀行可以開立哪些帳戶？★每個帳戶的用途是什麼？★什麼是外幣業(yè)務(wù)？具體包括哪些內(nèi)容？★匯兌損益包括幾種？各自的特點是什麼？31二、應(yīng)收票據(jù)的會計處理

1.取得

2.收回32例題華聯(lián)公司2002年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為200000元，增值稅額34000元。收到A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為5%。33會計分錄如下：（1）收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù) 234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

3400034（2）年度終了（2002年12月31日），計提票據(jù)利息。234000×5%÷12×4=3900（元）借：應(yīng)收票據(jù) 3900

貸：財務(wù)費(fèi)用 3900

期末為何計息？35（3）票據(jù)到期收回貨款收款金額=234000×（1+5%÷12×6）

=239850（元）2003年未計提票據(jù)利息

=234000×5%÷12×2=1950（元）36借：銀行存款 239850

貸：應(yīng)收票據(jù) 237900

財務(wù)費(fèi)用 1950373.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)期=票據(jù)期限－企業(yè)已持有票據(jù)期限貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息38第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的計價◆商業(yè)折扣在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以後的實際售價確認(rèn)。

39例題例題：某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，按價目表標(biāo)明的價格計算，金額為20000元，由於是成批銷售，銷貨方給購貨方10%的商業(yè)折扣，金額為2000元，銷貨方應(yīng)收貨款的入賬金額為18000元，適用增值稅率為17%。40編制會計分錄如下：

賒銷時：借：應(yīng)收賬款 21060貸：主營業(yè)務(wù)收入 18000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅306041收到款項時編制如下會計分錄：借：銀行存款 21060

貸：應(yīng)收賬款2106042◆現(xiàn)金折扣

總價法——銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費(fèi)用，會計上作為財務(wù)費(fèi)用處理。43◆淨(jìng)價法——把客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會提前付款，而將由於客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入。44例題華聯(lián)公司銷售產(chǎn)品100000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，適用的增值稅率為17%，產(chǎn)品交付並辦妥托收手續(xù)可確認(rèn)收入。假定折扣時不考慮增值稅。45賒銷時：借：應(yīng)收賬款 117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅170004610天內(nèi)收到款項時：借：銀行存款 115000

財務(wù)費(fèi)用 2000

貸：應(yīng)收賬款 11700047超過現(xiàn)金折扣的最後期限時：借：銀行存款 117000

貸：應(yīng)收賬款117000★

我國會計實務(wù)中只允許採用總價法48二、壞賬損失及其會計處理1.直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，確認(rèn)壞賬損失，計入期間費(fèi)用，同時註銷該筆應(yīng)收賬款。核銷壞賬時：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款

49已核銷的壞賬又收回時：借：應(yīng)收賬款貸：管理費(fèi)用同時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款502.備抵法備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。51計提壞賬準(zhǔn)備時：借：管理費(fèi)用貸：壞賬準(zhǔn)備核銷壞賬時：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款不影響財務(wù)報表52已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備同時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款533.壞賬損失的估計方法

應(yīng)收賬款餘額百分比法

賬齡分析法

銷貨百分比法屬於會計估計54例題華聯(lián)公司從2001年開始計提壞賬準(zhǔn)備，2001年末應(yīng)收賬款的餘額為2400000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為5‰。壞賬準(zhǔn)備提取額=2400000×5‰=12000（元）借：管理費(fèi)用12000

貸：壞賬準(zhǔn)備12000552002年3月，確認(rèn)壞賬3200元無法收回：

借：壞賬準(zhǔn)備3200

貸：應(yīng)收賬款3200562002年末，公司應(yīng)收賬款餘額2880000（元）。

應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=2880000×5‰-12000+3200=5600(元)

借:管理費(fèi)用5600

貸:壞賬準(zhǔn)備5600572002年3月，確認(rèn)壞賬3200元無法收回：

借：壞賬準(zhǔn)備3200

貸：應(yīng)收賬款3200582003年7月,公司上年已沖銷的壞賬又收回:借:應(yīng)收賬款3200

貸:壞賬準(zhǔn)備3200同時:借:銀行存款3200

貸:應(yīng)收賬款3200592003年末,公司應(yīng)收賬款餘額為2000000(元).

計提壞賬準(zhǔn)備=2000000×5‰-14400-3200=-7600(元)借:壞賬準(zhǔn)備7600

貸:管理費(fèi)用760060直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法核銷壞賬,屬於會計政策範(fàn)疇;不同的會計政策將對財務(wù)報表產(chǎn)生不同的影響。注意問題61思考題：★帶息票據(jù)計算利息時，票據(jù)期限如何確定？★應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)所得如何計算？★應(yīng)收賬款的內(nèi)容有那些？何時可以確認(rèn)？★企業(yè)採用備抵法進(jìn)行壞賬核算時，估計壞賬損失的方法有哪些？62▲存貨確認(rèn)應(yīng)同時滿足兩個條件：

＊該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

＊該存貨的成本能夠可靠計量63二、存貨分類

●按經(jīng)濟(jì)用途分類

●

按存放地點分類

●按取得方式分類64第二節(jié)存貨的初始計價

初始計價取得時的入賬價值一、原則實際成本原則為什麼用該原則？該原則已受到衝擊

提醒學(xué)生注意65二、存貨取得成本的確定

採購成本存貨實際成本加工成本其他成本工業(yè)—採購價格、稅金、採購費(fèi)用1.外購商業(yè)—採購價格、稅金兩者區(qū)別—採購費(fèi)用的處理工業(yè)計入存貨成本，商業(yè)計入營業(yè)費(fèi)用66●款付貨到時：

借：原材料等應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款等67●款付貨未到時：

借：在途物資應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款等借：原材料等貸：在途物資68●貨到款未付：月末先按暫估價入庫

借：原材料等貸：應(yīng)付賬款下月初用紅字沖回借：原材料等貸：應(yīng)付賬款為什麼估價入庫？為什麼下月初沖回？692.自製——實際製造支出3.委託加工—料費(fèi)、工費(fèi)、稅金等4.接受投資—雙方確認(rèn)價值提供憑證5.接受捐贈沒提供憑證6.盤盈—同類或類似市場價格有無活躍市場支付相關(guān)稅費(fèi)70第三節(jié)發(fā)出存貨的計價一、存貨計價方法的選擇對財務(wù)報表的影響請思考：影響表現(xiàn)在哪些方面？為什麼？二、發(fā)出存貨的計價方法—均指實際成本法個別計價法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動平均法後進(jìn)先出法在基礎(chǔ)會計學(xué)過，現(xiàn)只用復(fù)習(xí)71三、發(fā)出存貨的會計處理●生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本製造費(fèi)用管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用貸：原材料等存貨※按用途列支72●基建工程或福利部門領(lǐng)用

借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）不能抵扣的增值稅額計入工程成本或福利費(fèi)73●出售的按其收入借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入按其成本借：其他業(yè)務(wù)支出貸：原材料等74第四節(jié)計畫成本法和估價法一、計畫成本法（一）核算程式制定計畫成本目錄設(shè)置“材料成本差異”科目設(shè)置“物資採購”科目日常收發(fā)均按計畫成本計價

帳戶結(jié)構(gòu)用途75（二）存貨成本差異的分?jǐn)偘l(fā)出存貨●差異分?jǐn)倢ο髱齑娲尕洝癫町惙謹(jǐn)偡椒ū驹虏町惵?/p>

計算差異率上月差異率76（三）賬務(wù)處理按計畫成本發(fā)出原材料：借：生產(chǎn)成本10000

管理費(fèi)用5000

貸：原材料1500077分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異：借：生產(chǎn)成本100

管理費(fèi)用50

貸：材料成本差異150分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異：借：生產(chǎn)成本100

管理費(fèi)用50

貸：材料成本差異15078課堂思考：■為什麼要計算材料成本差異率？■如何計算材料成本差異率？

存貨入庫存時將節(jié)約或超支差歸集記入差異帳戶的貸方或借方；存貨出庫存時將分?jǐn)偛町悾ü?jié)約用紅字；超支用藍(lán)字）。為什麼？79二、存貨估價法◆毛利率法毛利率法是根據(jù)本期銷售淨(jìng)額乘以前期實際（或本月計畫）毛利率匡算本期銷售毛利，並計算發(fā)出存貨成本的一種方法80計算公式如下：毛利率=銷售毛利/銷售淨(jìng)額×100%銷售淨(jìng)額=商品銷售收入-銷售退回與折讓銷售毛利=銷售淨(jìng)額×毛利率銷售成本=銷售淨(jìng)額-銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本

-本期銷售成本81計算公式可以簡化為：銷售成本

=銷售淨(jìng)額×（1-毛利率）82隨堂計算：某商場月初紡織品存貨成本146000元，本期購貨成本850000元，銷貨收入1200000元，銷售退回與折讓合計10000元，上季度該類商品毛利率為25%。如採用毛利率法，本月已銷存貨和月末存貨的成本為多少？83本月銷售淨(jìng)額=1200000-10000=1190000（元）銷售毛利=1190000×25%=297500（元）銷售成本=1190000-297500=892500（元）或=1190000×

（1-毛利率）

=1190000×

（1-25%）

=892500（元）月末存貨成本=146000+850000-892500=103500（元）84◆零售價法零售價法是指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法。採用這種方法的基本內(nèi)容如下：（1）期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄，以便計算可供銷售的存貨成本和售價總額；（2）本期銷貨只按售價記錄，從本期可供銷售的存貨售價總額中減去本期銷售的售價總額，計算出期末存貨的售價總額；85

（3）計算成本占零售價的百分比，即成本率。

公式如下：（期初存貨成本+本期購貨成本）/期初存貨售價+本期購貨售價）（4）計算期末存貨成本，公式為：期末存貨售價總額×成本率（5）計算本期銷售成本，公式為：期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本86隨堂計算：某商店1995年3月份的期初存貨成本100000元，售價總額125000元；本期購貨成本450000元，售價總額675000元；本期銷售收入640000元。87成本率=（100000+450000）/（125000+675000）

×100%=68.75%期末存貨售價=125000+675000-640000=160000（元）期末存貨成本=160000×68.75%=110000（元）本期銷貨成本=100000+450000-110000=440000（元）88第五節(jié)存貨的期末計價一、成本與市價孰低的含義成本與市價孰低法，是指對期末存貨按照成本與市價兩者之中較低者計價的方法。當(dāng)成本低於市價時，存貨按成本計價；當(dāng)市價低於成本時，存貨按市價計價?！锍杀九c市價孰低法在我國可具體稱為成本與可變現(xiàn)淨(jìng)值孰低法。89二、可變現(xiàn)淨(jìng)值的確定可變現(xiàn)淨(jìng)值是指要正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金後的餘額。★確定的關(guān)鍵：估計售價90商品或產(chǎn)成品估計售價的確定①為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，以其合同價格作為估計售價。②如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多於銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨以商品的一般售價作為估計售價。③沒有銷售合同或勞務(wù)合同存貨，以商品的一般售價作為估計售價。91材料存貨的其末計量①對於用於生產(chǎn)而持有的材料，如果用於生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)淨(jìng)值預(yù)計高於成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計量。②如果材料的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)淨(jìng)值低於成本，則該材料按可變現(xiàn)淨(jìng)值計量。92三、成本與可變現(xiàn)淨(jìng)值孰低法的會計處理

①成本低於可變現(xiàn)淨(jìng)值不需作賬務(wù)處理②可變現(xiàn)淨(jìng)值低於成本每一會計期末，比較成本與可變現(xiàn)淨(jìng)值計算出應(yīng)計提的準(zhǔn)備，然後與“存貨跌價準(zhǔn)備”科目的餘額進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大於已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。93提取時：借：管理費(fèi)用—計提的存貨跌價準(zhǔn)備貸：存貨跌價準(zhǔn)備沖減時：借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用—計提的存貨跌價準(zhǔn)備94第六節(jié)存貨清查一、存貨盤盈盤盈的存貨經(jīng)批準(zhǔn)後沖減管理費(fèi)用。二、存貨盤虧和毀損①自然損耗批準(zhǔn)後轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用；②計量或管理的將淨(jìng)損失記入管理費(fèi)用；③自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損將淨(jìng)損失轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。95思考題：★什麼是存貨？存貨的確認(rèn)應(yīng)具備哪些條件？★外購存貨的採購成本包括哪些具體內(nèi)容？★發(fā)出存貨計價方法對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有何影響？★什麼是計畫成本法？有哪些主要優(yōu)點？★什麼是存貨的可變現(xiàn)淨(jìng)值？如何確定？★如何對材料存貨進(jìn)行期末計量？★什麼是存貨盤盈和盤虧？如何進(jìn)行會計處理？96二、短期投資持有收益的會計處理短期投資在持有期間不確認(rèn)損益?！魧嶋H收到股利和利息時沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不確認(rèn)為投資收益。借：銀行存款貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息◆實際收到股利和利息時作為初始投資成本的收回，沖減投資的帳面價值。97◆實際收到股利和利息時作為初始投資成本的收回，沖減投資的帳面價值。借：銀行存款貸：短期投資沖成本是因為分回了清算性股利98三、短期投資期末價值的計量涵義

◆成本法特點涵義◆市價法特點按其成本列報在資產(chǎn)負(fù)債表上按其市價列報在資產(chǎn)負(fù)債表上99◆成本與市價孰低法

成本——投資成本§含義市價——期末市價§會計處理

①設(shè)置“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，作為“短期投資”帳戶的備抵。

100②期末，比較短期投資的成本與市價，以其較低者作為短期投資的帳面價值。

按投資總體分別採用按投資類別按單項投資

計提短期投資跌價準(zhǔn)備101四、短期投資的處置

處置收入與帳面價值之差處置損益處置收入與帳面餘額之差

按單項提準(zhǔn)備時按類別或總體提準(zhǔn)備時102第三節(jié)長期債權(quán)投資一、長期債券的初始投資成本債券面值債券溢價或折價構(gòu)成內(nèi)容計入成本的債券利息計入成本的債券費(fèi)用

未到期利息金額大的債券費(fèi)用103注意：◆金額較小的債券費(fèi)用計入當(dāng)期損益?！糁Ц兜膬r款中包含的已到期未兌現(xiàn)的利息作為“應(yīng)收利息”入賬?！衄F(xiàn)金購入債券的賬務(wù)處理104二、長期債券利息收益的確認(rèn)債券應(yīng)計利息◆利息收益的構(gòu)成溢折價攤銷額債券費(fèi)用三者關(guān)係可用公式表示如下：＊按面值取得債券的利息收益

=債券應(yīng)計利息-債券費(fèi)用攤銷額105＊按溢價取得債券的利息收益

=債券應(yīng)計利息-溢價攤銷額

-債券費(fèi)用攤銷額＊按折價取得債券的利息收益

=債券應(yīng)計利息+折價攤銷額

-債券費(fèi)用攤銷額106◆債券溢折價的攤銷方法

§直線法直線法是指企業(yè)將債券的溢價或折價，平均攤銷於債券到期前各持有期間的一種攤銷方法。利息收益=應(yīng)計利息±折價額或（溢價額）107直線法的評價：簡便易行優(yōu)點會計實務(wù)普遍採用缺點→不能正確反映投資與收益的關(guān)係投資與收益的正確關(guān)係是：投資帳面價值遞增或遞減時，投資收益也應(yīng)與之遞增或遞減108§實際利率法利息收益

=債券期初帳面價值×實際利率應(yīng)計利息

=債券票面價值×票面利率溢折價攤銷額

=利息收益與應(yīng)計利息之差[例題]債券帳面價值是狹義的，只包括面值和溢折價109第四節(jié)長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的初始成本指投資時實際支付的全部價款，包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)用等相關(guān)費(fèi)用。已宣告但尚未兌現(xiàn)的股利不構(gòu)成初始成本為取得股權(quán)而發(fā)生的評估審計等費(fèi)用計入“應(yīng)收股利”計入“管理費(fèi)用”110二、長期股權(quán)投資的成本法（一）成本法概述◆定義——通常按成本計價，一般對帳面價值不用調(diào)整?！艋竞怂愠淌?/p>

§投資時按成本記賬。

§被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，按應(yīng)享有部分確認(rèn)投資收益，但收到清算性股利時例外。◆基本核算程式實例111（二）成本法下確認(rèn)投資收益的限制投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限於所獲得的被投資企業(yè)在接受投資後產(chǎn)生的累積淨(jìng)利潤的分配額。可用下列公式表示：應(yīng)享有收益份額=被投資企業(yè)接受投資後產(chǎn)生的累積淨(jìng)利潤×投資企業(yè)的持股比例超過部分作為投資成本的沖回112◆投資當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利或利潤注意：在我國，當(dāng)年實現(xiàn)的盈餘一般於下年度發(fā)放利潤或現(xiàn)金股利，是由投資前被投資單位實現(xiàn)的利潤分配得來的，故一般不作為當(dāng)期投資收益，而作為初始投資成本的收回。

會計處理實例113◆投資次年獲得的現(xiàn)金股利或利潤投資的第二年，涉及的會計問題仍是獲得的利潤或現(xiàn)金股利是確認(rèn)收益？還是沖成本？

§如能分清投資前還是投資後被投資單位實現(xiàn)的淨(jìng)利潤的，可直接確認(rèn)收益和沖成本的金額。

§如分不清投資前還是投資後被投資單位實現(xiàn)的淨(jìng)利潤的，可按下列公式計算：114應(yīng)享有的收益份額

=投資當(dāng)年被投資企業(yè)實現(xiàn)的淨(jìng)利潤

×（投資當(dāng)年持股月數(shù)÷12）

×投資企業(yè)持股比例會計處理實例：115◆投資次年以後年度獲得現(xiàn)金股利或利潤按以下公式計算應(yīng)沖成本或確認(rèn)收益的數(shù)額：應(yīng)沖減初始投資成本金額=（投資後至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資後至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的淨(jìng)損益）×投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本116

如括弧裏前者小於後者不考慮沖成本問題。

如果已沖的成本又由未分配淨(jìng)利潤彌補(bǔ)的，已沖的數(shù)可轉(zhuǎn)回，並確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。應(yīng)確認(rèn)的投資收益

=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額實例：注意117隨堂練習(xí)：A企業(yè)1996年1月1日以銀行存款購入C公司10%的股份，並準(zhǔn)備長期持有。實際投資成本110000元。C公司於1996年5月2日宣告分派1995年度的現(xiàn)金股利100000元。假設(shè)C公司1996年1月1日股東權(quán)益合計為1200000元，其中股本為1000000元，未分配利潤為200000元；1996年實現(xiàn)淨(jìng)利潤400000元；1997年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利300000元。A企業(yè)的會計處理如下：118①1996年1月1日投資時:借：長期股權(quán)投資—C公司110000

貸：銀行存款 110000②1996年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時:借：應(yīng)收股利 10000

貸：長期股權(quán)投資—C公司10000119③1997年5月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時:應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資後至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利400000-投資後至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的淨(jìng)損益400000）×投資企業(yè)的持股比例10%-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本10000=-10000（元）120投資收益的計算：應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利（300000×10%）-應(yīng)沖減初始投資成本的金額（-10000）=40000（元）借：應(yīng)收股利 30000

長期股權(quán)投資——C公司10000

貸：投資收益——股利收入 40000121假設(shè)條件C公司於1997年5月1日分派現(xiàn)金股利450000元，按上述公式計算應(yīng)確認(rèn)投資收益或沖減初始投資成本的金額如下：應(yīng)沖減初始投資成本的金額=[（100000+450000）

-400000]×10%-10000=5000（元）應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（450000×10%）-5000=40000（元））122會計分錄如下：借：應(yīng)收股利 45000

貸：投資收益——股利收入 40000

長期股權(quán)投資——C公司5000123三、長期股權(quán)投資的權(quán)益法（一）基本核算程式長期股權(quán)投資採用權(quán)益法核算的情況下，進(jìn)行初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資後的初始投資成本增加長期股權(quán)投資的帳面價值；投資後，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而相應(yīng)調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資的帳面價值。124（二）帳戶設(shè)置

“投資成本”

“股權(quán)投資差額”長期股權(quán)投資“損益調(diào)整”

“股權(quán)投資準(zhǔn)備”

基本核算程式實例：各明細(xì)賬的特點125權(quán)益法下基本業(yè)務(wù)綜述：★被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)淨(jìng)利潤時，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資的帳面價值，並確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。賬務(wù)處理模式：借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸：投資收益-股權(quán)投資收益126★被投資單位當(dāng)年發(fā)生淨(jìng)虧損時：投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長期股權(quán)投資的帳面價值，並確認(rèn)當(dāng)期投資損失。賬務(wù)處理模式：借：投資收益-股權(quán)投資收益貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整127★被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時：投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)分得的現(xiàn)金股利，沖減長期股權(quán)投資的帳面價值。賬務(wù)處理模式：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整128★因被投資單位資產(chǎn)接受捐贈資產(chǎn)等所引起的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)作為股權(quán)投資準(zhǔn)備，在長期股權(quán)投資中單獨(dú)核算，並增加資本公積。129§因被投資單位增資擴(kuò)股等原因而增加的資本（或股本）溢價，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備），同時增加資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）130§因被投資單位對其他單位投資而形成的外幣資本折算差額，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備），同時增加資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）。131§因被投資單位專項撥款轉(zhuǎn)入其資本公積的，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備），同時增加資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）。132（三）股權(quán)投資差額◆定義◆計算股權(quán)投資差額

=初始投資成本-投資時被投資企業(yè)所有者權(quán)益×投資企業(yè)持股比例借差平均攤銷計入損益◆攤銷貸差直接計入資本公積133四、長期股權(quán)投資的處置◆處置損益的確定取得的處置收入與長期股權(quán)投資的帳面價值和已確認(rèn)但尚未收到的現(xiàn)金股利之間的差額。處置收入理解帳面價值現(xiàn)金股利134第五節(jié)長期投資減值一、長期投資減值的含義長期投資的價值減值，是指長期投資未來可收回金額低於帳面價值所發(fā)生的損失。應(yīng)注意：減值的具體標(biāo)準(zhǔn)未來可收回金額135二、長期投資減值準(zhǔn)備的計提方法◆長期投資的減值準(zhǔn)備應(yīng)按照個別投資專案計算確定?！粲嬏岬臏p值準(zhǔn)備，直接計入當(dāng)期損益?！粢汛_認(rèn)損失的長期投資的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回

會計實例：136◆賬務(wù)處理方法§處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期投資減值準(zhǔn)備，原計入資本公積準(zhǔn)備專案的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入“資本公積—其他資本公積”科目。137§在部分處置某項長期股權(quán)投資時，按該項投資的總平均成本確定處置部分的成本，並按相同的比例結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期投資減值準(zhǔn)備和資本公積準(zhǔn)備專案，尚未攤銷的股權(quán)投資差額也按相同的比例轉(zhuǎn)銷。138

思考題：★如何確定投資的初始成本？★短期投資與長期投資的損益確認(rèn)有何不同？★債券利息與債券投資收益之間有何關(guān)係？★債券溢折價攤銷的直線法與實際利率法各有什麼特點？★成本法與權(quán)益法會計處理的主要區(qū)別是什麼？★如何確認(rèn)投資的處置損益？★如何計提短期投資跌價準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備？139第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得與計價需要安裝一、外購固定資產(chǎn)不需要安裝自營二、自行建造的固定資產(chǎn)出包三、投資者投入——按雙方確認(rèn)價值入賬140四、租入固定資產(chǎn)◆經(jīng)營性租入——會計問題付租金的處理

按最低租賃付款額作為入賬價值◆融資租入按最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃日固定原帳面價值孰低作為入賬價值租入資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例小於或等於30%租入資產(chǎn)占比例大於30%141五、接受捐贈的固定資產(chǎn)◆捐贈方提供憑證◆捐贈方?jīng)]提供憑證有無活躍市場注意支付的相關(guān)稅費(fèi)用142六、盤盈的固定資產(chǎn)◆發(fā)現(xiàn)盤盈時——按其淨(jìng)值記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目◆批準(zhǔn)處理後——轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)會計處理實例：143第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊及其性質(zhì)◆折舊——按期有系統(tǒng)地轉(zhuǎn)入營業(yè)成本或或費(fèi)用中的固定資產(chǎn)成本

轉(zhuǎn)入原因與目的解決問題如何轉(zhuǎn)入（方法）定義144二、影響折舊計算的因素及折舊範(fàn)圍◆影響折舊計算的因素＊原始價值預(yù)計殘值（不折舊）＊預(yù)計淨(jìng)殘值預(yù)計清理費(fèi)（參加折舊）＊預(yù)計使用年限

應(yīng)提折舊總額=原始價值-預(yù)計淨(jìng)殘值

一個重要概念145◆固定資產(chǎn)折舊範(fàn)圍

我國具體準(zhǔn)則規(guī)定，除下列情況外，對所有固定資產(chǎn)均提折舊：

§已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

§單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地146三、固定資產(chǎn)折舊方法

—屬於會計政策範(fàn)圍解決的主要問題是應(yīng)提折舊總額採用什麼方法轉(zhuǎn)到各期營業(yè)成本或費(fèi)用中去?！羰褂媚晗薹?/p>

＊含義

147＊計算公式及應(yīng)用

＊評價優(yōu)點——簡便易行

只注重使用時間，而忽視使用狀況。缺點固定資產(chǎn)各年使用成本不均衡148◆工作量法＊含義 ＊計算公式及應(yīng)用

優(yōu)點——簡單實用＊評價缺點——將有形損耗作為折舊的唯一因素149◆加速折舊法§含義及特徵→固定資產(chǎn)使用成本各年保持大致相同→使收入和費(fèi)用合理配比

特徵→固定資產(chǎn)帳面淨(jìng)值比較接近於市價→可降低無形資產(chǎn)的風(fēng)險150§我國允許選用的加速折舊法含義＊雙倍餘額遞減法計算公式及應(yīng)用

轉(zhuǎn)換條件為什麼？我國實務(wù)規(guī)定，最後兩年換為平均折舊。151＊年數(shù)總和法

▽

含義

▽

計算公式

▽

應(yīng)用實例152§選擇加速折舊法應(yīng)注意的問題

★加速折舊不並意味著縮短折舊年限

★加速折舊使企業(yè)得到的財務(wù)利益153四、固定折舊的計算◆計算折舊的時間——一般按月折舊◆簡化規(guī)定月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起停止計提的折舊。此規(guī)定的目的避免按天折舊154◆計算公式當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額=上月固定資產(chǎn)計提的折舊額

+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計提的月折舊額

-上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計提的月折舊額◆賬務(wù)處理實例：155第四節(jié)固定資產(chǎn)後續(xù)支出（自學(xué)）教師應(yīng)提示：◆與固定資產(chǎn)有關(guān)的後續(xù)支出，如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計，則應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用。◆與固定資產(chǎn)有關(guān)的後續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)帳面價值。但增計後的金額不應(yīng)超過預(yù)計可收回金額156第五節(jié)固定資產(chǎn)減值一、含義二、減值的認(rèn)定三、注意問題◆對已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)要重新確定折舊率和折舊額，且對已提的折舊額不作調(diào)整?！艟邆錀l件可全額計提減值準(zhǔn)備。四、固定資產(chǎn)減值的核算實例157第六節(jié)固定資產(chǎn)處置一、處置損益

出售價款各項收入殘料變價收入保險及過失人賠款拆卸、搬運(yùn)整理等費(fèi)用各項稅費(fèi)營業(yè)費(fèi)用（按收入的5%）各項收入與各項稅費(fèi)的差額158二、固定資產(chǎn)處置的核算◆固定資產(chǎn)出售◆固定資產(chǎn)報廢◆固定資產(chǎn)毀損◆固定資產(chǎn)盤虧※淨(jìng)損益均計入“營業(yè)外收支”記錄在“固定資產(chǎn)清理”帳戶記錄在待處理財產(chǎn)損溢帳戶159思考題：★固定資產(chǎn)具有哪些特徵？★固定資產(chǎn)計價標(biāo)準(zhǔn)有哪些？各自的特點如何？★我國對固定資產(chǎn)折舊的範(fàn)圍是如何規(guī)定的？★加速折舊法有哪些特點？★認(rèn)定固定資產(chǎn)減值的條件是什麼？160◆分類§按能否辯認(rèn)分類——（可辯認(rèn)和不可辯認(rèn)）§按取得來源分類——（購入、自行開發(fā)、投入、接受抵債取得、非貨幣性交易換入）§按有無使用期限分類（有期限、無期限）161二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計價

◆無形資產(chǎn)的確認(rèn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

成本能可靠的計量

要同時具備兩條件162◆無形資產(chǎn)的計價§購入的——實際支付的價款§投資者投入的——雙方確認(rèn)的價值§接受捐贈的——同其他資產(chǎn)§自行開發(fā)並依法申請取得的

——應(yīng)按依法取得時發(fā)生的註冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用作為入賬價值163三、無形資產(chǎn)取得的核算四、無形資產(chǎn)的攤銷◆攤銷期限（我國規(guī)定）◆攤銷方法——直線法

攤銷額記入“管理費(fèi)用”◆攤銷的賬務(wù)處理攤銷額記入“其他業(yè)務(wù)支出”自用的出租的164五、無形資產(chǎn)出售與出租（一）無形資產(chǎn)出售◆出售淨(jìng)損益——列入“營業(yè)外收支”◆賬務(wù)處理〈例〉華聯(lián)股份有限公司購入專利權(quán)成本為260000元，按10期限攤銷。在使用4年以後，將其出售，出售價格180000元。

165出售的專利權(quán)：已攤銷金額→260000÷10×4=104000（元）攤餘價值→260000-104000=156000（元）應(yīng)交營業(yè)稅→180000×5%=9000（元）淨(jìng)收益→180000-156000-9000=15000（元）166會計分錄如下：借：銀行存款180000

貸：無形資產(chǎn)156000

應(yīng)交稅金9000

營業(yè)外收入—出售無形資產(chǎn)收益

15000167（二）無形資產(chǎn)出租無形資產(chǎn)出租屬於附營業(yè)務(wù)租金收入——“記入其他業(yè)務(wù)收入”支付的相關(guān)稅費(fèi)用出租成本出租期期價值攤銷記入“其他業(yè)務(wù)支出”168賬務(wù)處理模式：▲收取租金時：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入▲支付相關(guān)稅費(fèi)用及攤銷成本時：借：其他業(yè)務(wù)支出貸：無形資產(chǎn)169六、無形資產(chǎn)減值（一）無形資產(chǎn)減值的認(rèn)定無形資產(chǎn)預(yù)計可收回金額低於帳面價值時，其差額為無形資產(chǎn)減值。（二）賬務(wù)處理

▲計提的減值準(zhǔn)備——列入“營業(yè)外支出”

170▲

實例：

華聯(lián)實業(yè)股份有限公司一項專利取得成本180000元，按15年攤銷。在使用的第二年末時，該項無形資產(chǎn)預(yù)計可收回金額145000元。171無形資產(chǎn)減值的計算預(yù)計可收回金額→145000（元）帳面價值→180000-12000×2=156000（元）減值→156000-145000=11000（元）借：營業(yè)外支出11000

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備11000172第二節(jié)其他長期資產(chǎn)（自學(xué)）一、其他資產(chǎn)的特徵二、其他長期資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容173資產(chǎn)部分附加：債務(wù)重給和非貨幣性交易取得的資產(chǎn)入賬價值的確定在前面各章不講，在此作集中講解174一、債務(wù)重組方式取得資產(chǎn)入賬價值的確定（一）原則——以應(yīng)收債權(quán)的帳面價值+支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價值為什麼我國以帳面價值作為入賬基礎(chǔ)？175（二）賬處處理模式①未提減值時：借：某項資產(chǎn)（應(yīng)收債權(quán)帳面價值+相關(guān)稅費(fèi)）貸：應(yīng)收賬款銀行存款等176②已提減值時：借：某項資產(chǎn)（應(yīng)收債權(quán)帳面價值+相關(guān)稅費(fèi)）壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款銀行存款等177③如為存貨資產(chǎn)且稅額可抵扣時：借：存貨資產(chǎn)應(yīng)交稅金---進(jìn)項稅額壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款銀行存款等178④如為投資資產(chǎn)時：借：投資資產(chǎn)應(yīng)收股利或應(yīng)收利息壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款銀行存款等179⑤收到補(bǔ)價時：借：某項資產(chǎn)銀行存款壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款銀行存款等180⑥支付補(bǔ)價時：借：某項資產(chǎn)壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款銀行存款等（三）各類業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理實例

181二、非貨幣交易方式取得資產(chǎn)入賬價值的確定（一）概述◆非貨幣性交易的定義非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。182◆貨幣性資產(chǎn)：指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，如：現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)及準(zhǔn)備持有到期的債券投資。183◆非貨幣性資產(chǎn)：指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資及不準(zhǔn)備持有到期的債券投資?！舴秦泿判越灰椎呐袛鄻?biāo)準(zhǔn)184收到補(bǔ)價的企業(yè)：收到的補(bǔ)價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值≤25%支付補(bǔ)價的企業(yè)：支付的補(bǔ)價÷（支付的補(bǔ)價+換出資產(chǎn)公允價值）≤25%185（二）非貨幣性交易資產(chǎn)入賬價值的確定◆按換出資產(chǎn)的帳面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價值。186◆如果涉及補(bǔ)價的

§支付補(bǔ)價時，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)帳面價值加上補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價值187§收到補(bǔ)價的，應(yīng)以換出資產(chǎn)帳面價值減去補(bǔ)價，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價值。應(yīng)確認(rèn)的收益

=（1-換出資產(chǎn)帳面價值

÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）×補(bǔ)價請思考：為何要確認(rèn)收益？公式的含義是什麼？188§已確認(rèn)收益的會計處理

借：某項資產(chǎn)（換入的）貸：營業(yè)外收入（三）非貨幣性交易的會計處理實例189思考題：★無形資產(chǎn)的特徵主要表現(xiàn)在哪幾個方面？★無形資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)滿足哪幾個條件？如何理解？★不同來源的固定資產(chǎn)的價值是如何確定的？★我國無形資產(chǎn)攤銷的期限是如何規(guī)定的？一般可以採用哪些攤銷方法？我國是採用什麼攤銷方法？★在我國，發(fā)生什麼情況可以認(rèn)定無形資產(chǎn)發(fā)生減值？190

是過去的交易或事項產(chǎn)生的

是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)

清償時會導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益的流出負(fù)債的特徵191二、負(fù)債的分類流動負(fù)債◆按償還期限的長短長期負(fù)債

貨幣性負(fù)債◆按償還方式的不同非貨幣性負(fù)債192第二節(jié)流動負(fù)債一、流動負(fù)債概述確定負(fù)債◆分類或有負(fù)債◆形成原因——籌集、結(jié)算、調(diào)整、分配理論上按現(xiàn)值入賬◆計價實務(wù)上按到期值入賬按其是否確定193二、應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)（一）應(yīng)付賬款◆會計科目一般業(yè)務(wù)◆賬務(wù)處理暫估價業(yè)務(wù)現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)◆業(yè)務(wù)處理實例194（二）應(yīng)付票據(jù)◆會計科目出具票據(jù)◆賬務(wù)處理期末計息到期付款◆業(yè)務(wù)處理實例帶息票據(jù)→借：“財務(wù)費(fèi)用“；貸：“應(yīng)付票據(jù)”195三、應(yīng)交稅金（一）應(yīng)交增值稅◆會計科目在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算?！皯?yīng)交增值稅”明細(xì)科目設(shè)置的專案：

“進(jìn)項稅額”

“已交稅金”

“轉(zhuǎn)出未交增值稅”

借方記錄196“銷項稅額”

“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”

“轉(zhuǎn)出多交增值稅”貸方記錄197◆一般納稅企業(yè)一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理§賬務(wù)處理特點購進(jìn)階段，實行價與稅分離。銷售階段，銷售價格中不再含稅，如果定價時含稅，應(yīng)還原為不含稅價格作為銷售收入，向購買方收取增值稅並作為銷項稅額。含稅銷售額轉(zhuǎn)為不含稅銷售額的計算公式如下：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）

198§賬務(wù)處理實例[例]華聯(lián)公司購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款30000元，增值稅額為5100元。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達(dá)並驗收入庫。該公司當(dāng)期銷售商品收入為100萬元（不含應(yīng)向購買者收取的增值稅），貨款已收到存入銀行。假如該商品的增值稅率為17%，不交納消費(fèi)稅。199會計分錄如下：借：原材料 30000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅5100

貸：銀行存款35100 銷項稅額=100×17%=17（萬元）借：銀行存款1170000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅170000200◆視同銷售業(yè)務(wù)視同銷售→如對於企業(yè)自產(chǎn)、委託加工或購買的貨物分配給股東或投資者；或用於集體福利或個人消費(fèi)行為，視同銷售貨物，需計算交納增值稅。應(yīng)當(dāng)交納的增值稅銷項稅額，計入“應(yīng)交增值稅”科目中的“銷項稅額”專欄。而會計核算不作為銷售處理，按成本轉(zhuǎn)賬。201◆不予以抵扣專案

購入貨物時就能認(rèn)定其進(jìn)項稅額不能抵扣的：如購進(jìn)固定資產(chǎn)、購入的貨物直接用於免稅專案、直接用於非應(yīng)稅專案、直接用於集體福利和個人消費(fèi)的，對於增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入貨物或接受勞務(wù)的成本。202

購入貨物時不能直接認(rèn)定其進(jìn)項稅額能否抵扣的，對於增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，先作為進(jìn)項稅額記賬，以後作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，計入相關(guān)帳戶的借方。視同銷售與不予抵扣業(yè)務(wù)實例：203◆小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理§支付的增值稅額均不計入進(jìn)項稅額，而計入購入貨物的成本。銷售收入按不含稅價格計算。§設(shè)置“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目，並采用三欄式帳戶。204[例]某企業(yè)核定為小規(guī)模納稅企業(yè)，本期購入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價款為1000000元，支付的增值稅額為170000元，企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)。該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品，銷售價格總額為900000元（含稅），貨款尚未收到。205企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：（1）購進(jìn)貨物借：物資採購1170000

貸：應(yīng)付票據(jù) 1170000206（2）銷售貨物不含稅價格=90÷（1+6%）=84.9057（萬元）應(yīng)交增值稅=84.9057×6%=5.0943（萬元）借：應(yīng)收賬款 900000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 849057

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 50943207（二）應(yīng)交消費(fèi)稅◆會計科目◆賬務(wù)處理§直接銷售業(yè)務(wù)§視同銷售業(yè)務(wù)不需繼續(xù)加工§委加應(yīng)稅消費(fèi)品業(yè)務(wù)需要繼續(xù)加工◆實例208（三）應(yīng)交營業(yè)稅◆會計科目

提供勞務(wù)→◆賬務(wù)處理出售不動產(chǎn)→“固定資產(chǎn)清理”出售無形資產(chǎn)→“營業(yè)外收入”或

“營業(yè)外支出”“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”或“其他業(yè)務(wù)支出”209四、或有負(fù)債◆定義潛在義務(wù)◆特徵導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出金額難以計量◆應(yīng)披露的或有負(fù)債＊已貼現(xiàn)商業(yè)匯票形成的＊未決訴訟、仲裁形成的＊提供債務(wù)擔(dān)保形成的＊其他→如產(chǎn)品品質(zhì)擔(dān)保

我國會計實務(wù)應(yīng)披露的專案210第三節(jié)長期負(fù)債一、長期負(fù)債的特點及分類（一）長期負(fù)債的特點（二）長期負(fù)債的分類注：本部分學(xué)生自學(xué)211二、應(yīng)付債券（一）溢折價發(fā)生債券有原因（二）會計科目

“債券面值”

“債券溢價”

“應(yīng)付債券”

“債券折價”

“應(yīng)計利息”總賬明細(xì)賬212（三）債券發(fā)行的賬務(wù)處理

◆平價發(fā)行時

◆溢價發(fā)行時

◆折價發(fā)行時213（四）利息費(fèi)用與票面利息的關(guān)係

◆利息費(fèi)用→資本化或費(fèi)用化的金額

◆票面利息→按票面值和票面率的金額

◆兩者關(guān)係平價發(fā)行時：利息費(fèi)用=票面利息溢價發(fā)行時：利息費(fèi)用

=票面利息-溢價攤銷額折價發(fā)行時：利息費(fèi)用

=票面利息+折價攤銷額214（五）溢折價的攤銷方法◆直線法它是將債券的溢價或折價總額在債券存續(xù)期內(nèi)平均分?jǐn)偅瑥亩_定各期攤銷額的一種方法。

每期溢價或折價的攤銷額

=溢價或折價總額÷期數(shù)215◆實際利率法是以債券發(fā)行時的實際利率（市場利率）來計算各期溢價或折價攤銷額的方法。票面利息=面值×票面利率當(dāng)期利息費(fèi)用=債券該期期初帳面價值

×實際利率（市場利率）溢價攤銷額=票面利息-當(dāng)期利息費(fèi)用折價攤銷額=當(dāng)期利息費(fèi)用-票面利息216溢價發(fā)行債券該期期初帳面價值

=上期期初帳面價值

-溢價攤銷額折價發(fā)行債券該期期初帳面價值

=上期期初帳面價值

+折價攤銷額溢價折攤銷方法實例：217第四節(jié)借款費(fèi)用一、相關(guān)定義★借款費(fèi)用是指因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。借款費(fèi)用主要解決資本化還是費(fèi)用化的問題。而考慮資本化的借款費(fèi)用僅限專門借款費(fèi)用。218★專門借款專門借款是指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項。之所以對專門借款定義，是由於我國將可資本化的借款費(fèi)用範(fàn)圍限定為為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，其目的是盡可能縮小借款費(fèi)用資本化的範(fàn)圍，體現(xiàn)會計謹(jǐn)慎原則，增強(qiáng)會計資訊的可比性。219二、借款費(fèi)用的內(nèi)容◆利息借入資金發(fā)生的利息發(fā)行債券發(fā)生的利息為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)承擔(dān)的利息220◆溢價或折價的攤銷主要指發(fā)行公司債券所發(fā)生的溢、折價。企業(yè)在每期攤銷溢折價時，其實質(zhì)是對債券利息的調(diào)整（將債券名義利率調(diào)為實際利率），因此，因借款而發(fā)生的溢折價的攤銷屬於借款費(fèi)用的範(fàn)疇。221◆因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)、承諾等費(fèi)用，由於這些費(fèi)用是因安排借款而發(fā)生的，所以屬於借入資金所付出的代價，因而構(gòu)成借款費(fèi)用的範(fàn)疇。222◆因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額是指由於匯率變動導(dǎo)致市場匯率與帳面匯率出現(xiàn)差額，從而對外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影響金額。223三、借款費(fèi)用的確認(rèn)及處理原則（一）用於專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)於發(fā)生時予以資本化；以後發(fā)生的應(yīng)於發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。如果輔助費(fèi)用的金額較小，也可以於發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。注意：輔助費(fèi)用的處理採用了簡化原則。224（二）因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價

或溢價的攤銷和匯兌差額的處理在符合規(guī)定的資本化條件的情況下，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入該項資產(chǎn)的成本。225