注冊會計師的法律責任會

第三章CPA法律責任關于法律責任的統(tǒng)計數(shù)據(jù)第一節(jié)CPA的法律環(huán)境第二節(jié)國外CPA的法律責任第三節(jié)中國CPA的法律責任我國CPA法律責任案例第四節(jié)CPA如何避免法律訴訟1精品PPT|實用可編輯第一頁，共三十五頁。PPT內(nèi)容概述第三章CPA法律責任。民事侵權：由于違背法律責任而侵害他人合法權益的民事過失?！吧羁诖崩碚摗慈魏慰瓷先碛猩鐣敻坏娜硕伎赡苁艿狡鹪V，不論其應當受到懲罰的程度如何。20世紀90年代美國CPAF的直接費用支出占其審計收入的20%。所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求。對CPA而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計。欺詐又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。承諾是指受要約人同意要約的意思表示。承諾應當以通知的方式作出，但根據(jù)交易習慣或者要約表明可以通過行為作出承諾的除外。受益第三者同樣具有委托單位和會計師事務所所簽訂合同中的權利，因而也享有同等的追索權。CPA對于未指明的第三者是否負有責任，“厄特馬斯主義”的關鍵在于過失程度的大小。1.成立獨立的公眾公司會計監(jiān)察委員會，監(jiān)管執(zhí)行公眾公司審計職業(yè)。明確此類訴訟的條件和訴訟主體列置等程序規(guī)定。34第二頁，共三十五頁。關于法律責任的統(tǒng)計數(shù)據(jù)美國在1987年之前的15年所發(fā)生的控告審計人員的訴訟案件，遠遠超過整個職業(yè)105年歷史中所發(fā)生的總數(shù)。1991年全球“六大”（現(xiàn)只剩下“四大”）會計師事務所的訴訟成本（含賠償支出和其他法律成本）達到4.77億美元，占收入的9%；針對非“六大”會計師事務所的賠償金額從1987年至1991年上升了67%。3精品PPT|實用可編輯第三頁，共三十五頁。第一節(jié)CPA的法律環(huán)境一、CPA承擔法律責任的依據(jù)二、CPA法律責任逐步拓展的社會原因和表現(xiàn)形式三、對CPA法律責任的認定四、CPA承擔法律責任的種類4精品PPT|實用可編輯第四頁，共三十五頁。一、CPA承擔法律責任的依據(jù)-1CPA可能因執(zhí)業(yè)原因承擔相應的法律責任違反合同條款民事侵權：由于違背法律責任而侵害他人合法權益的民事過失犯罪引起法律責任往往是CPA在執(zhí)業(yè)時沒有保持應有的職業(yè)謹慎應有的職業(yè)謹慎：CPA應當具備足夠的專業(yè)知識和業(yè)務能力，按照執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)。CPA承擔責任通常因經(jīng)營失敗引起，而沒有保持應有的職業(yè)謹慎，就會出現(xiàn)審計失敗。5精品PPT|實用可編輯第五頁，共三十五頁。一、CPA承擔法律責任的依據(jù)-2經(jīng)營失敗、審計失敗和審計風險：經(jīng)營失敗，是指企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化，如經(jīng)濟衰退、不當?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等，而無法滿足投資者的預期。審計失敗則是指CPA由于沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。審計風險是指財務報表中存在重大錯報，而CPA發(fā)表不恰當審計意見的可能性。6精品PPT|實用可編輯第六頁，共三十五頁。二、CPA法律責任逐步拓展的社會原因和表現(xiàn)形式-1（一）CPA法律責任逐步拓展的社會原因一是消費者利益的保護主義興起；表明人們開始對消費者的利益逐漸認識和重視二是有關審計保險論的運用；“深口袋”理論——即任何看上去擁有社會財富的人都可能受到起訴，不論其應當受到懲罰的程度如何“風險社會化”——即把責任推向那些被認為可以避免損失或可以通過向其他人收取更高的費用轉嫁損失的人，CPA越來越明顯地被看做是擔保人而非獨立、客觀的審計者和報告者三是CPA涉足的商業(yè)領域越來越廣。7精品PPT|實用可編輯第七頁，共三十五頁。二、CPA法律責任逐步拓展的社會原因和表現(xiàn)形式-2（二）CPA法律責任逐步拓展的表現(xiàn)形式訴訟爆炸litigationexplosure20世紀90年代美國CPAF的直接費用支出占其審計收入的20%保險危機職業(yè)過失保險賠付急劇增長保險費用攀升8精品PPT|實用可編輯第八頁，共三十五頁。三、對CPA法律責任的認定-1（一）違約所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求。（二）過失所謂過失，是指在一定條件下沒有保持應有的職業(yè)謹慎。1.普通過失。普通過失（也有的稱“一般過失”）通常是指沒有保持職業(yè)上應有的職業(yè)謹慎。對CPA則是指沒有完全遵循專業(yè)準則的要求。2.重大過失。重大過失是指連起碼的職業(yè)謹慎都不保持，對重要的業(yè)務或事務不加考慮，滿不在乎；對CPA而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計。“共同過失”9精品PPT|實用可編輯第九頁，共三十五頁。三、對CPA法律責任的認定-2（三）欺詐欺詐又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。作案具有不良動機是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。推定欺詐/涉嫌欺詐：是指雖無故意欺詐或坑害他人的動機，但卻存在極端或異常的過失。10精品PPT|實用可編輯第十頁，共三十五頁。四、CPA承擔法律責任的種類行政責任、民事責任或刑事責任。行政處罰：對CPA個人來說，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷CPA證書；對會計師事務所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。民事責任主要是指賠償受害人損失。刑事責任主要是指按有關法律程序判處一定的徒刑。11精品PPT|實用可編輯第十一頁，共三十五頁。第二節(jié)國外CPA的法律責任一、CPA對于客戶的責任二、習慣法下CPA對第三者的責任三、成文法下CPA對于第三者的責任12精品PPT|實用可編輯第十二頁，共三十五頁。一、CPA對于客戶的責任在習慣法下，如果由于CPA的過失（即使是普通過失）給委托單位造成了經(jīng)濟損失，CPA對于委托單位就負有法律責任。會計師對于委托單位的責任最常發(fā)生的案例，就是未能查出委托單位職工盜用公款之類的舞弊事件。外高橋（SH600648）訴普華永道案13精品PPT|實用可編輯第十三頁，共三十五頁。二、習慣法下CPA對第三者的責任（一）CPA對受益第三者的責任（二）CPA對于其他第三者的責任14精品PPT|實用可編輯第十四頁，共三十五頁。（一）CPA對受益第三者的責任受益第三者是個法律概念，主要是指合同（業(yè)務約定書）中所指明的人，但此人即非要約人，又非承諾人。要約是一方當事人向另一方當事人提出訂立合同的條件。希望對方能完全接受此條件的意思表示。發(fā)出要約的一方稱為要約人，受領要約的一方稱為受要約人。承諾是指受要約人同意要約的意思表示。承諾應當以通知的方式作出，但根據(jù)交易習慣或者要約表明可以通過行為作出承諾的除外。例如，CPA被審計單位委托他對財務報表進行審計的目的是為了獲取某家銀行的貸款，那么這家銀行就是受益第三者。受益第三者同樣具有委托單位和會計師事務所所簽訂合同中的權利，因而也享有同等的追索權。15精品PPT|實用可編輯第十五頁，共三十五頁。（二）CPA對于其他第三者的責任CPA對于未指明的第三者是否負有責任，“厄特馬斯主義”的關鍵在于過失程度的大小。普通過失不負責任，而重大過失和欺詐則應負責任。在美國，目前關于習慣法下CPA對第三者的責任仍然處于不確定狀態(tài)。一些司法權威仍然承認“厄特馬斯主義”的優(yōu)先地位，認為CPA僅因重大過失和欺詐對第三者負有責任；但同時而也有些州的法庭堅持認為，具有普通過失的CPA對可以合理預期的第三者也有責任。16精品PPT|實用可編輯第十六頁，共三十五頁。三、成文法下CPA對于第三者的責任（一）1933年《證券法》（二）1934年《證券交易法》（三）1995年《非公開交易證券訴訟改革法案》（四）1970年《貪污欺詐損害組織法案》（五）2002年《公眾公司會計改革和投資者保護法案》17精品PPT|實用可編輯第十七頁，共三十五頁。（一）1933年《證券法》規(guī)定：凡是公開發(fā)行證券（包括股票和債券）的公司，必須向證券交易委員會呈送登記表，其中包括由CPA審計過的財務報表。如果登記表中有重大的誤述或遺漏事項，那么呈送登記表的公司和它的CPA對于證券的原始購買人負有責任，CPA僅對登記表中經(jīng)他審核和報告的誤述或遺漏負責。對CPA的要求頗為嚴格，表現(xiàn)為：其一、只要CPA具有普通過失，就對第三者負有責任；其二、將不少舉證責任由原告轉往被告。但是，1933年《證券法》將有追索權的第三者限定在一組有限的投資人——證券的原始購買人。18精品PPT|實用可編輯第十八頁，共三十五頁。（二）1934年《證券交易法》《證券法》僅適用于新發(fā)行證券的購買者，而《證券交易法》既適用于已發(fā)行證券的買者，又適用于已發(fā)行證券的賣者，不過，1934年《證券交易法》對CPA的責任有所減輕。將注冊會計師的責任限定在重大過失或欺詐行為，而《證券法》則涉及注冊會計師的普通過失。1934年將大部分的舉證責任也轉往被告。但與1933年不同的是，原告應當向法院證明他依賴了令人誤解的財務報表，也就是說要證明這是他受損的直接原因。1933年要求注冊會計師證明他并無過失，而1934年只要求注冊會計師證明他的行為無重大過失和欺詐就可以了。19精品PPT|實用可編輯第十九頁，共三十五頁。（三）1995年《非公開交易證券訴訟改革法案內(nèi)容》1.連帶責任（指任一被告都有承擔全部損失賠償?shù)呢熑危┍恍薷暮蟮谋壤熑危ㄖ该恳槐桓鎯H僅賠償由于他的過錯而造成的損失）所代替；2.對原告訴訟律師的申訴規(guī)定了更加嚴格的標準，從而減少了對執(zhí)業(yè)行為吹毛求疵的可能性，有效地控制了利用專業(yè)原告進行訴訟的行為；3.“安全港”條款開始施行。根據(jù)此條款，以誠實、公正的態(tài)度出具的預測報告，在聯(lián)邦證券法下，不必承擔相應的責任；4.證券欺詐行為不再被認為是《貪污欺詐損害組織法案》中的“本質(zhì)行為”從而使原告不能在證券訴訟法案中任意提出高額損失賠償。20精品PPT|實用可編輯第二十頁，共三十五頁。（四）1970年《貪污欺詐損害組織法案》符合“詐騙模式”的行為都是非法的，而“詐騙模式”被界定在10年內(nèi)進行了兩種或兩種以上的違法行為。該法案第三條對于CPA和其他被指控的人影響較大：1.允許公民提出民事訴訟；2.原告方只要舉出訴訟證據(jù)的優(yōu)勢（而不是刑事訴訟案所要求“超出合理懷疑”的舉據(jù)標準），即可證明他們訴訟要求的合理性；3.在訴訟中獲勝的原告可獲得3倍的賠償。21精品PPT|實用可編輯第二十一頁，共三十五頁。（五）2002年《公眾公司會計改革和投資者保護法案》1.成立獨立的公眾公司會計監(jiān)察委員會，監(jiān)管執(zhí)行公眾公司審計職業(yè)2.加強CPA的獨立性3.加大公司的財務報告責任4.要求強化財務披露義務5.加重了違法行為的處罰措施22精品PPT|實用可編輯第二十二頁，共三十五頁。第三節(jié)中國CPA的法律責任一、相關法律法規(guī)二、相關司法解釋返回23精品PPT|實用可編輯第二十三頁，共三十五頁。一、相關法律法規(guī)1、《CPA法》2、《公司法》（2005年10月27日通過，2006年1月1日施行）3、《證券法》（2005年10月27日通過，2006年1月1日施行）4、《刑法》第229條：五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金返回24精品PPT|實用可編輯第二十四頁，共三十五頁。二、相關司法解釋-1最高人民法院于2007年6月11日發(fā)布的《關于審理涉及會計師事務所在審計活動中民事侵權賠償案件的若干規(guī)定》—具有里程碑式的意義特點：明確侵權責任產(chǎn)生的根本原因明確利害關系人的范圍承認執(zhí)業(yè)準則的法律地位統(tǒng)一適用過錯推定原則和舉證責任倒置分配模式明確此類訴訟的條件和訴訟主體列置等程序規(guī)定25精品PPT|實用可編輯第二十五頁，共三十五頁。二、相關司法解釋-2特點：明確區(qū)分事務所承擔補充責任和連帶責任的具體情形強調(diào)過失比例責任和責任的順位認定事務所過錯責任的具體指引完善不承擔責任和減輕責任的事由強調(diào)審判程序的重要性返回26精品PPT|實用可編輯第二十六頁，共三十五頁。我國CPA法律責任案例四川德陽市會計師事務所民事糾紛案是追究注冊會計師民事責任的案件。尤其是56號函簽發(fā)，標志著中國注冊會計師涉及民事法律責任的起源。1993年，四川德陽市東方貿(mào)易公司和山西省某化工廠鑒定購銷合同?；S發(fā)貨以后，遲遲未收到貨款，后來發(fā)現(xiàn)經(jīng)辦人將貨物騙到后，即逃之夭夭?；S一怒之下，將貿(mào)易公司和其主管單位告上法庭。在審理過程中，法庭發(fā)現(xiàn)注冊會計師的驗資報告中有這樣一段話：……上述情況屬實。如果發(fā)現(xiàn)驗資不實時，由我單位負責承擔證明金額內(nèi)的賠償責任?！耙虼?，在法院的建議下，化工廠將德陽市會計師事務所列為第三被告。最高人民法院根據(jù)此96年56號法函，要求CPA承擔賠償責任。56號函發(fā)布以后，案件再次審理，德陽市會計師事務所被追究連帶責任，要求其承擔民事責任，賠償合同全部價款。27精品PPT|實用可編輯第二十七頁，共三十五頁。案例分析：中天勤崩塌

中天勤簡介中天勤會計師事務所在2001年由中天會計師事務所和天勤會計師事務所合并而來，擁有320名員工、近百名注冊會計師、超過60家上市公司客戶，年均業(yè)務收入超過6000萬元，在深圳排名第一，全國位列五強。因銀廣廈事件，被財政部吊銷執(zhí)業(yè)資格，并會同證監(jiān)會吊銷其證券、期貨相關業(yè)務許可證，同時，將追究中天勤會計師事務所負責人的責任；吊銷在銀廣廈會計報表上簽字注冊會計師劉加榮、徐林文的注冊會計師資格。銀廣夏2000年虛增利潤56704萬元，1999年虛增利潤17782萬元，1998年虛增利潤1776萬元，三年合計76262萬元。28精品PPT|實用可編輯第二十八頁，共三十五頁。精品PPT·收集整理第二十九頁，共三十五頁。中天勤崩塌原因分析兩名簽字注冊會計師劉加榮和徐林文違反了《中華人民共和國注冊會計師法》、《中國注冊會計師獨立審計準則》、《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》，存在“重大過失”，造成過失的原因是“根本沒有履行必要的審計程序”。在銀廣夏審計中，中天勤只進行了兩級復核。簽字注冊會計師對天津廣夏（銀廣夏旗下子公司、利潤造假案直接工具）應收賬款進行函證時，根本沒有按照獨立審計準則要求進行。簽字注冊會計師徐林文根本沒到過銀廣夏上市公司現(xiàn)場。銀廣夏核心業(yè)務天津廣夏的具體審計人，竟然由兩名助理審計員擔任，他們不具備注冊會計師資格，不僅不具備專業(yè)的審計功底，也缺乏外貿(mào)知識。30精品PPT|實用可編輯第三十頁，共三十五頁。中天勤崩塌法院判決銀川市中級人民法院2003年9月16日對銀廣夏刑事案作出一審判決，原天津廣夏董事長兼財務總監(jiān)董博因提供虛假財會報告罪被判處有期徒刑三年，并處罰金人民幣10萬元；法院以提供虛假財會報告罪分別判處原銀川廣夏董事局副主席兼總裁李有強、原銀川廣夏董事兼財務總監(jiān)兼總會計師丁功民、原天津廣夏副董事長兼總經(jīng)理閻金岱有期徒刑二年零六個月，并處罰金3萬元至8萬元；以出具證明文件重大失實罪分別判處被告人深圳中天勤會計師事務所合伙人劉加榮、徐林文有期徒刑二年零六個月、二年零三個月，并各處罰金3萬元。31精品PPT|實用可編輯第三十一頁，共三十五頁。瓊民源公司案——中國第一家被刑事追訴的“造假案”

虛構利潤、虛構資本公積、炒賣本公司股票、虛增利潤中華會計師事務所處以