論注冊會計師民事責任分析研究 法學專業(yè)

論注冊會計師民事責任摘要一直以來有關(guān)注冊會計師法律責任方面的研究都有明顯缺陷，雖然很多學者一直在鉆研探討相關(guān)問題，可仍未形成較完整的體系準則。當注冊會計師與司法案例相關(guān)聯(lián)時所擔負的多為行政責任，但也并非全部。例如在“欣泰電氣欺詐發(fā)行”的案件中，最終注冊會計師事務(wù)所擔負的責任被判定為民事責任，而在本案中擔負行政責任的是參與欺詐發(fā)行的欣泰電氣和提供審計報告的事務(wù)所。之所以注冊會計師承擔的法律責任不固定，是因為相關(guān)的民事責任不明確、不具體。針對這一現(xiàn)象，本文綜合各位有關(guān)注冊會計師法律責任的研究者得出有關(guān)民事責任的評判和解決措施。關(guān)鍵詞：注冊會計師；專家責任；歸責原則；虛假驗資AbstractResearchonthelegalliabilityofCPAshasalwaysbeenobviouslyflawed.Althoughmanyscholarshavebeenstudyingrelatedissues,theystillhavenotformedacompletesystemofstandards.WhenaCPAisassociatedwithajudicialcase,itismostlyadministrativeresponsibility,butnotall.Forexample,inthecaseof“XintaiElectricFraudulentIssuance”,theresponsibilityofthefinalCPAfirmwasjudgedascivilliability,andinthiscase,theadministrativeresponsibilitywastoparticipateinthefraudulentissuanceofXintaiElectricandtheofficeprovidingtheauditreport..ThereasonwhythelegalliabilityoftheCPAisnotfixedisbecausetherelevantcivilliabilityisnotclearorspecific.Inresponsetothisphenomenon,thisarticlesynthesizestheresearcherswhoareconcernedaboutthelegalliabilityofcertifiedpublicaccountantsanddrawsjudgmentsandsolutionsoncivilliability.Keywords:CPA;expertresponsibility;imputationprinciple;falsecapitalverification

目錄TOC\o"1-3"\h\u724摘要 128885Abstract 112292一、緒論 417238（一）研究背景以意義 44467（二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 5242741.關(guān)于審計失敗與注冊會計師及會計師事務(wù)所 581292.關(guān)于注冊會計師侵權(quán)責任研究 5126043.影響注冊會計師法律責任因素研究 5208984.完善注冊會計師法律責任體系研究 615584（三）研究內(nèi)容與方法 629963二、概念界定及相關(guān)理論 7327（一）注冊會計師民事責任的分類 758951.對委托人的民事法律責任 7236412.對第三人的法律責任 75854（二）相關(guān)理論基礎(chǔ) 8115991.委托代理理論 8101572.侵權(quán)責任理論 94211三、注冊會計師民事法律責任歸責探討 923469（一）我國注冊會計師侵權(quán)責任的歸責 94611.侵權(quán)責任法的規(guī)定 9283392.注冊會計師法的規(guī)定 10261443.證券法及相關(guān)司法解釋的規(guī)定 10291054.特殊問題:注冊會計師虛假驗資責任的歸責原則 1113541（二）注冊會計師違約責任的歸責 1118241四、案例分析：欣泰電氣IPO造假 134914（一）案例介紹 138576（二）涉案注冊會計師事務(wù)所違法事實及行政責任 14283241.涉案注冊會計師事務(wù)所違法事實分析 14296322.涉案注冊會計師事務(wù)行政責任 16247713.興業(yè)證券起訴欣泰電氣、興華所要求承擔民事責任 177905（三）案例小結(jié) 179862五、注冊會計師民事責任存在的不足 185451（二）注冊會計師民事責任相關(guān)法律尚不完善 1853321.審計過程中注冊會計師的獨立主體不明確 18235192.現(xiàn)有法律責任體系存有注冊會計師利益維護傾向 1831291（三）法律責任分擔尚不明確 19141761.多元復(fù)雜合作關(guān)系下的法律責任劃分不明確 1979882.民事責任判定標準模糊，侵權(quán)責任量化難度大 1946363.注冊會計師民事責任判定缺乏專業(yè)化途徑 2025002（四）沒有明確而有效的追責機制 20173721.法律法規(guī)將注冊會計師法律責任主要歸集與會計師事務(wù)所 2034922.注冊會計師法律風險意識薄弱存有不足 2130312六、會計民事法律責任制度的完善建議 2225655（一）應(yīng)明確注冊會計師民事責任相關(guān)立法 2229478（二）明晰注冊會計師法律責任的分擔原則 2328721.明確合作單位法律責任劃分 23190902.細化注冊會計師承擔民事責任的有關(guān)規(guī)定 23131213.實現(xiàn)注冊會計師責任判定具體化 233242（三）完善注冊會計師法律責任追責機制 24284161.完善注冊會計師違法行為處罰 24167662.增強注冊會計師行業(yè)監(jiān)管力度 2419951七、結(jié)論 252953參考文獻 26

一、緒論（一）研究背景以意義自改革開放以來。我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，迎著經(jīng)濟全球化的浪潮大大開拓了市場，使其數(shù)量、范圍、樣式等顯著提高，市場的廣泛增加了市場監(jiān)管的難度和強度，這就需要注冊會計師行業(yè)更多的人才來對企業(yè)進行合理有效的監(jiān)管，在需求的觸動下，近幾年來會計師事務(wù)所有著顯著增加，報考注冊會計師的人數(shù)大幅上升。雖然相關(guān)會計人員的增多能夠一定程度上緩解行業(yè)內(nèi)部人才不足的問題，但并不能夠保質(zhì)保量的完成對企業(yè)的監(jiān)管，目前市場上存在著多種注冊會計師未能達到相關(guān)標準解決好財務(wù)問題的現(xiàn)象。下面有一個注冊會計師承擔民事責任的典型案例，即欣泰電氣IPO造假事件。在本案例中，欣泰電氣沒有如實的像證監(jiān)會反應(yīng)公司的財務(wù)情況，而是采取欺詐的方式騙取了證監(jiān)會的同意，情形十分惡劣。作為此次欺詐的領(lǐng)頭人欣泰電氣理所當然的承擔了相應(yīng)的行政處罰，與此同時處理欣泰電氣的相關(guān)注冊會計師和興華會計師事務(wù)所也未能幸免，均受到了行政處罰。為此保薦機構(gòu)興業(yè)證券不得不對受此影響的投資單位作出高達入5.5億元的賠償，并將欣泰電氣、興華會計事務(wù)所等相關(guān)欺詐分子告至法院，要求其賠償損失費用226,858,909元。欣泰電氣在經(jīng)歷了此次欺詐行為后被破退市，這一結(jié)果宣告了國家對企業(yè)的欺詐行為容忍度降低、處罰力度增大。此次案例中作為參與欺詐行為的興華會計事務(wù)所理應(yīng)承擔與欣泰電氣一樣的民事責任，可在之前有關(guān)注冊會計師的法律法規(guī)中表明注冊會計師所承擔的責任多為行政責任，并沒有對民事處罰作出詳細完整的系統(tǒng)化規(guī)定，這將直接導致法院在處理此次案件中需要通過對自由裁量權(quán)的合理運用作出較為公正的審判。一般當注冊會計師未能盡職，出現(xiàn)了專業(yè)上的失誤，需要擔責時，多數(shù)是其事務(wù)所來承擔相應(yīng)的責任，因此我們所說的注冊會計師的民事責任即為事務(wù)所的民事責任。對于西方國家來說，會計行業(yè)一直是熱門行業(yè)，對于行業(yè)的規(guī)范度更高也更完整，而我國注冊會計師行業(yè)是近幾年才急速興起，因此與西方國家相差較大，相關(guān)法律并不規(guī)范。這也是為什么處理注冊會計師需承擔民事責任的案例如此艱難，即使有很多人發(fā)起了相關(guān)研究，但就目前的法律而言注冊會計師的一般法律判決仍然是行政責任。本文就是針對這一現(xiàn)象深入探討注冊會計師是否應(yīng)該承擔民事責任，并提出幾點建議。（二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.關(guān)于審計失敗與注冊會計師及會計師事務(wù)所國內(nèi)在審計不成功方面的分析探索基本上是向著欺騙違法、巨大失誤、職業(yè)道德等等方面進行的，LennoxC（2013）指出，在審計時不成功的主要因素之一就是已注冊會計師的期滿行為和職業(yè)道德方面的失誤而引起的；施天濤(2015）也分析到大多數(shù)的審計人員失敗的原因就是審計過程中的低級錯誤導致的，而最主要的因素就是相關(guān)審計人員缺少在審計過程中不包庇他人的道德。蔣云蔚（2015）為首的學者則認為，以注冊會計師忽視職業(yè)道德是非常不好的并且從而造成了審計失敗。粘怡群(2015)在違背獨立性角度分析了審計失敗在多個上市企業(yè)的情況，得出了CPA審計不成功的因素是缺乏誠信；陳瑩穎（2017）指出在顧客的壓力下事務(wù)所在獨立性方面不夠完善從而造成了審計失敗。戚慶余（2018）認為，由于審計方面的獨立性，事務(wù)所忽視了利潤和質(zhì)量的因素，從而造成了舞弊的結(jié)果。2.關(guān)于注冊會計師侵權(quán)責任研究（1）對于注冊會計師的責任歸屬方面的分析。EttredgeM（2015）認為應(yīng)當將虛假陳述分成兩部分進行研究，這兩部分是交易和損失兩者的因果關(guān)系，在目標認定法和市場欺詐法的成立和實行后，投資人員忽視了因果關(guān)系的舉證的責任感，最后對于投資者的利益進行了保護。（3）分析因果關(guān)系。田韶華（2015）指出我國國內(nèi)目前的證券市場是非半強形式的有效市場，所以對于信賴推定方面的市場條件并沒有非常全面，所以在我國的證券市場的狀況基礎(chǔ)上，應(yīng)該在注冊會計師進行虛假謊報民事責任中的因果關(guān)系進行確定時使用事實推定和信賴推定相結(jié)合的方式，并且再建立更加適宜和更加科學的規(guī)則。3.影響注冊會計師法律責任因素研究CEHogan（2015）對影響注冊會計師的法律責任方面進行了深入的探索指出，在審計訴訟方面有聯(lián)系的行業(yè)有很多，尤其是金融和房地產(chǎn)等等的產(chǎn)業(yè)，這類的行業(yè)很容易涉及到審計訴訟，并且只要已發(fā)生審計訴訟多半都是破產(chǎn)或者倒閉的結(jié)果。劉燕（2014）通過分析了近幾年的證監(jiān)會的處罰數(shù)據(jù)后得出，如果已注冊會計師不能夠分辨出被審計人員對于金融財產(chǎn)的誤報或者假報的情況和進行真是的報告，特別是對于企業(yè)收入的情況，那么他就有很大的可能收到懲罰。于守華（2016）對國內(nèi)的2001年到2016年的證監(jiān)會的出發(fā)情況進行了分析，指出近幾年來受懲罰最多的多半是中型和大型的會計事務(wù)所，而且受處罰數(shù)量最多的事務(wù)所的規(guī)模有很大的集中度，集中為大型會計事務(wù)所。李薩颯（2018）指出注冊會計師涉及法律糾紛的因素主要有：會計事務(wù)所的提示不夠完善、其控制規(guī)則不夠科學、法律程序也不夠完整、會計師對于職業(yè)素質(zhì)不夠負責。滕娟（2018）指出，近幾年來實行的中注協(xié)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查很大程度了監(jiān)督了會計師的職業(yè)精神，并且提升了他們的服務(wù)質(zhì)量，提升了其謹慎性降低了法律風險的發(fā)生。吳越,卿松（2017）對于實例進行研究發(fā)現(xiàn)，造成了目前的會計師事務(wù)所的工作質(zhì)量不足和法律問題多次發(fā)生的主要因素就是法律檢查力度的不足、缺少問責機制和懲罰力度不足。4.完善注冊會計師法律責任體系研究吳春岐（2010）指出，應(yīng)該盡快進行注冊會計師的法律責任體制的建設(shè)，并且著重建設(shè)其民事法律責任制度，對于注冊會計師一定要進行全面的監(jiān)督管理，增強命令會計事務(wù)所進行提示改革。劉安天（2017）對于國內(nèi)的CPA審計風險進行了研究，指出其風險依舊不低，可是責任的擔當不足，需要讓我國的會計事務(wù)所的貢獻和職業(yè)責任相等，創(chuàng)立相關(guān)審計制度，建立健全國內(nèi)的CPA民事責任追究制度。劉興焉（2018）認為要使注冊會計師法律制度變得完整系統(tǒng)，必須要在分擔責任方面做出重大改變，例如一些民事賠償?shù)呢熑蝿澐?，需要在擔負民事責任的基礎(chǔ)上能夠使注冊會計師獨立的承擔相關(guān)責任，只有這樣才能做出真正有利的變革。（三）研究內(nèi)容與方法本文主要采用文獻研究法與案例研究法，基于相關(guān)理論，結(jié)合欣泰電氣IPO造假案例，圍繞論注冊會計師民事責任問題進行探討，分析注冊會計師民事責任存在的不足，并提出會計民事法律責任制度的完善建議，以期為相關(guān)信息獲取者提供有價值的探討。二、概念界定及相關(guān)理論（一）注冊會計師民事責任的分類當實際的去做這件事的時候，因為所負責人的人不同，所以注冊會計師的民事責任也不同，主要包括委托人和第三人所應(yīng)受的民事法律責任。1.對委托人的民事法律責任當委托人想要讓注冊會計師幫他做審計和驗資等的工作時，為了保障雙方的利益，委托人需要與其注冊會計師所在的事務(wù)所簽訂合同，同樣合同對雙方都存在約束，一旦合同生效，事務(wù)所和委托人的注冊會計師就要對委托人依照合同依法履行責任，如果因不履行合同對委托人造成傷害，注冊會計師就要承擔民事責任。這種民事責任可能有兩種形式，一是因為沒有按照合同的約定而形成的違約責任，二是因為愈矩而形成的侵權(quán)責任。詳細來說如果注冊會計師因為沒有按合同履行自己的責任而造成的如審計之類的錯誤，造成委托人工作損失的情況，注冊會計師都要承擔相應(yīng)的違約的責任。在實際工作中也可能出現(xiàn)違約責任與侵權(quán)責任相互沖突的現(xiàn)象。注冊會計師對委托人所要承擔民事責任方面在研究學術(shù)領(lǐng)域和司法實踐中是不存在異議的。2.對第三人的法律責任如果注冊會計師在因為工作失誤，如給出的審計報告、驗資報告等是錯誤的，而造成第三人的損失，注冊會計師應(yīng)該承擔相應(yīng)的民事責任。即使第三人沒有與注冊會計師簽訂合同，但是注冊會計師也要因為自己的過失承擔相應(yīng)的責任。因為第三人是使用驗資報告和審計信息重要的人，所以這些厲害關(guān)系不僅關(guān)系到與注冊會計師簽訂合同的投資人和股東，也關(guān)系到第三人。那些被大家所知道的，可以隨意地使用的信息是注冊會計師在共工作中向公司提供的審計報告、驗證報告等文件，是被公司所承認的成為的該公司的合法信息。如果第三人因為下載使用的信息是注冊會計師提供的不真實的財務(wù)報告而造成的損失，應(yīng)由第三人自己來承擔責任。最終影響中國注冊會計師的行業(yè)的發(fā)展和社會公眾利益的主要因素就是第三人的人群的范圍。因此，要想縮小第三人的人群范圍，就要求注冊會計師減少其不合理的行為，從而盡可能的將損失縮小到最小化的可行性的方案?，F(xiàn)在在我國的法律中對于第三人的概念還是很模糊的。因為沒有詳細的闡述《注冊會計師法》的意義，所以，一般情況下《注冊會計師法》就只是一個一般情況下的“其他利害關(guān)系”的闡述?！蹲C券法》規(guī)定，投資的第三人要求注冊會計師賠償損失的要求首先是第三人是一個有資格的投資人，且其損失是在證券交易中導致的，其次就是第三人的損失是由注冊會計師提供的錯誤的信息導致的交易失敗?！豆善卑l(fā)行與交易管理暫行條例》中因為沒有指明第三人的范圍，所以一般有“他人”代替。一般來說，第三人的界定是除委托人之外的使用財務(wù)報表信息的人，但是，有不同觀點的人認為，注冊會計師的這個行業(yè)是對公司所使用信息的變化性和不可預(yù)知性的一種信用信息，所以只利用注冊資本的信息來評判注冊會計師得到的驗資報告是虛假的，并對債權(quán)人承擔相應(yīng)的利害關(guān)系的情況是不合理的。根據(jù)我國法律規(guī)定，第三人的界定范圍主要包括與注冊會計師沒有簽訂合同的公司股東、證券買受人、債權(quán)人、銀行、信托人以及供應(yīng)商等，這些人的界定都是根據(jù)使用了注冊會計師的認證后的財務(wù)信息報告，然后根據(jù)這樣的信息對自己之后的工作作出判斷的主體。通過我國目前的法律體系以及結(jié)合之后是實施過得司法經(jīng)驗來看，為了能夠充分的保護第三人的利益，將會對注冊會計師對第三人的法律行為定性為侵權(quán)責任。（二）相關(guān)理論基礎(chǔ)1.委托代理理論就注冊會計師的責任問題產(chǎn)生了很多理論，其中最具代表性的就是委托代理理論。該理論主要描述了兩個主體之間的契約關(guān)系，它們分別是委托人和代理人，代理人處理事務(wù)需要委托人的授權(quán)，在授權(quán)的同時代理人獲得處理相關(guān)事務(wù)的權(quán)利和報酬。然而這種關(guān)系由于利益的趨勢產(chǎn)生了很多問題，例如授權(quán)代理人會因為謀取私利作出危害委托人的行為。為了有效的防止這一行為的發(fā)生產(chǎn)生了第二層委托代理關(guān)系，即不再是事務(wù)相關(guān)的雙方主體進行審計處理，而是針對企業(yè)相關(guān)的財務(wù)狀況進行第三方獨立審計處理。作為第三方處理的注冊會計師正是第二層委托代理關(guān)系的代表。注冊會計師作為第三方單位應(yīng)該對企業(yè)的財務(wù)狀況進行如實的監(jiān)督、審查和評價。但即使是這樣，代理成本也并未消除，雖不同于委托代理關(guān)系因為代理人謀取私利而產(chǎn)生相關(guān)費用，但由于關(guān)于第三方審計的制度并不完善，缺少對注冊會計師的監(jiān)督審查，也產(chǎn)生了很多不合理費用，這些費用統(tǒng)稱為審計代理成本，它產(chǎn)生的背景多為注冊會計師失職進行了錯誤財務(wù)處理或者是與企業(yè)聯(lián)合進行欺詐行為，即向證監(jiān)會匯報不時的財務(wù)報告，正如上文案例所示。面對這兩者情形，所有權(quán)人因為對信息的掌握速度較慢很難有所發(fā)現(xiàn)，導致審計代理成本發(fā)生也不自知。針對這一問題，我國急需將委托代理關(guān)系的相關(guān)法律法規(guī)制定完整，構(gòu)建監(jiān)督體系，減少這一問題的發(fā)生。圖2-1審計委托代理關(guān)系示意圖2.侵權(quán)責任理論侵權(quán)責任主要是一個法律范疇的名詞，其實指相關(guān)責任人由于一些超出法律范圍外的行為導致其他人的權(quán)益遭受損害，此時其應(yīng)該承擔的法律責任。但是在侵權(quán)責任確定的過程中有一個關(guān)鍵在于對侵權(quán)行為的認定，是否屬于侵權(quán)責任主要在于4個條件的滿足，意識行為事實；二是過錯；三是損害事實；四是因果關(guān)系。其中，作為和不作為的界定需要注意，作為，即不應(yīng)作而作；不作為，即應(yīng)作而未作。三、注冊會計師民事法律責任歸責探討注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)的過程中，由于社會因素和環(huán)境因素等，違背了自身的職業(yè)素養(yǎng)或未能履行自身的職責，致使審計報告使用者遭受損失，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，注冊會計師應(yīng)承擔相應(yīng)的法律責任，但在責任歸責問題上，主要有兩種原則，一是無過錯責任原則，另一是過錯責任原則。（一）我國注冊會計師侵權(quán)責任的歸責1.侵權(quán)責任法的規(guī)定《中華人民共和國侵權(quán)責任法》是為了保護民事主體的合法權(quán)益，明確侵權(quán)責任，預(yù)防并制裁侵權(quán)行為的法律。其中第二章第六條寫道：“行為人因過錯侵害他人民事權(quán)益，應(yīng)當承擔侵權(quán)責任。根據(jù)法律規(guī)定推定行為人有過錯，行為人不能證明自己沒有過錯的，應(yīng)當承擔侵權(quán)責任。”七條寫道：“行為人損害他人民事權(quán)益，不論行為人有無過錯，法律規(guī)定應(yīng)當承擔侵權(quán)責任的，依照其規(guī)定?！庇纱丝梢悦鞔_，為了更好的保護當事人的權(quán)益，在解決侵權(quán)行為案件歸責問題時更適用無過錯責任原則。2.注冊會計師法的規(guī)定《中華人民共和國注冊會計師法》是為了發(fā)揮注冊會計師在社會經(jīng)濟活動中的鑒證和服務(wù)作用，維護社會公共利益和投資者的合法權(quán)益等而制定的法律。當前使用的是1993年的版本，由于年限尚早，所以其中并沒有明確的責任歸責定位。但其中第四十二條寫道：“會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當依法承擔賠償責任?！薄斑`反本法”即違反了會計師的法律法規(guī)和職業(yè)準則等，但是會計師不違反法律，哪怕其出具了虛假報告，也可能會免于責任處罰。在其后出現(xiàn)的《注冊會計師修訂草案》中，其中寫道“故意或過失地向客戶或其他利害關(guān)系人提供虛假或不當?shù)臉I(yè)務(wù)報告，并依法承擔民事責任。”盡管只是一份征求意見稿，并沒有開始運行，但也清楚的表明了此法在處理侵權(quán)行為歸責案件問題時，更傾向于過錯責任原則。3.證券法及相關(guān)司法解釋的規(guī)定《證券法》是指有關(guān)調(diào)整證券的發(fā)行、買賣和其他交易行為的法律規(guī)范的總稱，對有價證券的發(fā)行、交易、清理等各方面活動進行規(guī)范，提供法律保證和限制的行為規(guī)范。其中第一百六十一條寫道：“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的專業(yè)機構(gòu)和人員，必須按照執(zhí)業(yè)規(guī)則規(guī)定的工作程序出具報告，對其所出具報告內(nèi)容的真實性、準確性和完整性進行核查和驗證，并就其負有責任的部分承擔連帶責任。”這是2004年的修正版所提出修正施行的，但我認為此表述尚不明確。在司法中，《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》第二十四條提出：“專業(yè)中介服務(wù)機構(gòu)及其直接責任人違反證券法第一百六十一條和第二百零二條的規(guī)定虛假陳述，給投資人造成損失的，就其負有責任的部分承擔賠償責任。但有證據(jù)證明無過錯的，應(yīng)予免責?！睆纳显V可知，其更傾向于過錯責任原則。4.特殊問題:注冊會計師虛假驗資責任的歸責原則對于這類注冊會計師的特殊問題，其出現(xiàn)時間晚，正處于學者們爭相研究的風潮，因此學者們對于其有不同的看法。從司法上來看，希望用過錯責任原則來進行判定，但是因其又有部分不好判定的因素影響，有些學者認為無過錯責任原則更適合。在實際調(diào)研中，我的觀點有所不同。首先，在信用基礎(chǔ)上出現(xiàn)的責任不一定就是無過錯責任；其次，在實際處理財務(wù)數(shù)據(jù)時，注冊會計師最終所使用的財務(wù)報告其來源都是從委托人方面所收集的，就算是委托人方面出具了虛假報表，會計師再三檢查整理，其最后所得出的最終報告也是虛假報告，但這過錯并不在于注冊會計師，因此介于此種情況，我認為更適用過錯責任原則，以求公平。但是會計師所提供的驗資報告，不論其真實與虛假，其都只能暫時的代表目前公司的財務(wù)經(jīng)濟情況，并不能清楚的表示出公司未來的經(jīng)濟增長趨勢以及公司是否有能力償還債務(wù)。會計師保持其行業(yè)標準，不違反法律法規(guī)，就算出具的報告不正確，其也無責任承擔，這又不適用過錯責任原則。因此過錯責任原則與無過錯責任原則的使用，需要論其情況而使用。在實際的案件中，過錯責任原則的使用居多，例如在欣泰電氣案中，其所進行驗資報告整理的興華會計師事務(wù)所，由于偽造多種賬單等虛假數(shù)據(jù)，但是其所進行的虛假數(shù)據(jù)捏造均有欣泰電氣董事進行商討所定，作為執(zhí)行方的興華所，其是否承擔責任并且承擔多少責任還得通過過錯責任原則來進行確定。（二）注冊會計師違約責任的歸責對于英美法律中，其中表示不應(yīng)對違約責任承擔過錯。然而，英美法系對過錯原則并不排斥。當當事人對合同義務(wù)推遲執(zhí)行時，英美法系將過錯作為追究責任原則。在當前，我國合同法對違約責任歸責原則作出了明確規(guī)定，一般追究嚴格的責任。可是，違約責任由多種形式組成，并非只有一種。所以說，一方面要以嚴格責任原則限制歸責原則，也要按照實際情況并分析其問題的本追?！逗贤ā酚?999年頒布，將英美法系違約責任原則納入其中。合同法第一百零七條規(guī)定，當事人一方不履行合同義務(wù)的，對繼續(xù)履行、采取補救措施或者賠償損失等違約責任進行追究。由此可見，簽署合同人根據(jù)安全維護交易的層面，應(yīng)該對其合同執(zhí)行能力承擔責任，所以對無過錯責任進行相應(yīng)的承擔。根據(jù)《合同法》第107條，這并不代表我國《合同法》中缺乏對過錯責任原則相關(guān)法律法規(guī)。其實，違約責任歸責原則的類型多種多樣。我國合同法責任追究制度主要涵蓋的歸責原則具體如以下三條：一是嚴格責任原則。詳細來說，債務(wù)人的償債義務(wù)并沒受到履行或者沒有獲得詳細效果的，除非以法免除外，應(yīng)承擔相對應(yīng)的違約責任。責任方在這種條件下，不能要求其免除無主觀過錯的責任。通常來講，嚴格責任原則對合同雙方約定的權(quán)利和義務(wù)都能適用。如果預(yù)期的結(jié)果無法完成，就可能導致合同義務(wù)受到違背。例如，在銷售合同里明確指出，對已交付貨物的約定質(zhì)量已經(jīng)達成一致，并且即將交付的商品不符合約定的，賣方應(yīng)當承擔相應(yīng)的違約責任。二是過錯責任原則，如果當合同當事人存在一定錯誤的時候，才可能不遵守約定。違約責任的過錯主要來著客觀結(jié)果中的錯誤。對于合同債務(wù)人而言，某些任務(wù)或技能是否取得成果并不能做出保證，但只能夠盡自己最大努力完成任務(wù)。合同雙方只需在合同執(zhí)行過程中確保承擔自己部分的責任，對結(jié)果不做出保證。在托管合同、付費合同等情景中，會有很大的概率會發(fā)生。三是絕對責任原則。通過另一個層面而言，過錯方是要承擔大部分責任的，任何抗辯都無效。在重大債務(wù)和違反擔保義務(wù)的情況下，這種問題大概率會發(fā)生。一般來說，若涉及違反注冊會計師合同義務(wù)的案件存在或者發(fā)生，根據(jù)各國合同法的有關(guān)規(guī)定審判或處理。由于注冊會計師的承擔的義務(wù)確定的難度很大，其責任歸屬往往伴隨著注冊會計師與法律職業(yè)之間的糾紛。由此可見，我們應(yīng)對過錯責任原則主動遵守，如果注冊會計師違反注意義務(wù)，才能承擔相應(yīng)的責任。一般來說，過錯責任原則應(yīng)該作為注冊會計師的違約責任歸責原則。在實踐中，和律師作為一個提供服務(wù)者一樣，只能履行保護當事人合法權(quán)益的義務(wù)，不能保證訴訟的成功。專家只能對自身的勤勉義務(wù)和實踐義務(wù)履行，而不能對結(jié)果提出絕對的保證。對專家是否履行其職責的審議不僅應(yīng)取決于是否取得了具體成果，還應(yīng)取決于專家是否履行了其義務(wù)。對于是否履行了其義務(wù)，不是僅僅靠衡量他們的個人能力，而要是要客觀的去衡量其標準，專家違約責任原則針對這一方面既不屬于嚴格責任，更不屬于絕對責任。除此之外，它是以過錯責任原則的客觀錯誤為基礎(chǔ)的。根據(jù)《合同法》第四十二條中，惡意，故意和隱瞞等詞匯在其中頻繁出現(xiàn)在支持合同過錯責任原則的條款中?！逗贤ā返谖迨藯l，由于無效合同造成經(jīng)濟損失，過錯的雙方應(yīng)當對賠償責任進行承擔，同時這也代表無效合同責任歸責原則對于任何過錯責任原則都可以適用。四、案例分析：欣泰電氣IPO造假（一）案例介紹欣泰電氣有限公司（以下簡稱“欣泰電氣”）是遼寧欣泰有限公司旗下的一個子公司，基本業(yè)務(wù)是制造、加工和銷售各類電抗器、電容器等多種變壓器設(shè)備。于2011年3月，欣泰電氣第一次申請上市，可是并沒有受到監(jiān)管機構(gòu)允許。欣泰電氣按照審核建議對遼寧省欣泰的部分經(jīng)營資產(chǎn)進行收購?fù)滩?，但于是同時，收購后欣泰電氣的經(jīng)營收入并未上升，反而降低了。另外，遼寧欣泰控股股東也受到不同程度的虧損，這對欣泰電氣的經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生了十分嚴重的巨大影響。所以，欣泰電氣最后仍不能上市。在2011年11月，向證監(jiān)會欣泰電氣再次提出上市申請。欣泰電氣公司于2014年1月27日上市。欣泰電氣的主要產(chǎn)品上市成功后產(chǎn)量大幅增加，但主要原材料消耗量有所下降，與生產(chǎn)經(jīng)營的總原則完全不符。除此之外，欣泰電氣表現(xiàn)十分普通，主營業(yè)務(wù)收入呈現(xiàn)下降的趨勢，每一年所欠債務(wù)也日益上升。因此，上市后監(jiān)管部門的高度重視欣泰電氣。欣泰電氣除了采取欺詐手段騙取證監(jiān)會的同意，還在募集資金上動了手腳，并沒有進行如實的匯報，同時對資金募集的進度也并未表明清楚，財務(wù)報告中更是有多處造假，針對欣泰電氣的一系列違法違規(guī)行為，遼寧省相關(guān)部門終是于2015年6月11日對其下達管制通知。。有關(guān)部門對欣泰電氣下達管制通知后不久，證監(jiān)會也于2015年7月14日再次涉入調(diào)查該企業(yè)。隨著證監(jiān)會的調(diào)查發(fā)現(xiàn)欣泰電氣有多種違法犯罪行為，并于2016年8月向公安部門報案審查，在審查結(jié)果出來后，欣泰電氣的相關(guān)股票于2016年9月2日停止上市。有關(guān)欣泰電氣股票暫停上市的公告發(fā)布后，該公司也正式開始受到行政責任的相關(guān)處罰，其違法犯罪行為嚴重違反了《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市規(guī)則》，因此于2016年9月6日停止上市，一年的審查過后，深圳證券交易所決定徹底停止欣泰電氣的股票交易。（二）涉案注冊會計師事務(wù)所違法事實及行政責任1.涉案注冊會計師事務(wù)所違法事實分析針對欣泰電氣涉嫌欺詐的審計案件，需要對該企業(yè)簽約注冊會計師事務(wù)所進行調(diào)查，通過下表欣泰電氣各年審計師名單我們可以得知，自2013年到2015年欣泰電氣任用了兩個注冊會計師事務(wù)所，它們分別是北京興華和華普天健會計師事務(wù)所（以下簡稱“華普天健”），對于2013年和2014年的審計一直是交由北京天華處理，審計事務(wù)所的更換是2015年完成。審計年度審計機構(gòu)審計意見類型年報審計費用所在地2013年北京興華會計師事務(wù)所標準無保留意見30萬元北京市西城區(qū)2014年北京興華會計師事務(wù)所標準無保留意見50萬元北京市西城區(qū)2015年華普天健會計師事務(wù)所無法表示意見60萬元北京市西城區(qū)表4-1欣泰電氣各年的審計師然而欣泰電氣并非是資源將審計事務(wù)所更換為華普天健的，更換原因是因為有關(guān)部門于2015年7月對欣泰電氣進行了有關(guān)調(diào)查，使其不得不在16年宣布更換審計事務(wù)所為華普天健。中國證監(jiān)會對欣泰電氣進行調(diào)查后發(fā)現(xiàn)其2013年和2014年的審計報告皆存在著大量的造假數(shù)據(jù)，這也同時顯現(xiàn)了北京天華事務(wù)所并沒有盡職盡責的完成對欣泰電氣的審計工作，并因此于2016年7月27日收到了《行政處罰決定書》。證監(jiān)會還發(fā)現(xiàn)了欣泰電氣的具體欺詐行為的實施方法，即該企業(yè)下一年期初還款沖回的應(yīng)收賬款是通過其對外借款、單據(jù)造假和使用自身錢款而得，存在大量的不實款項，也就是下表所示。表4-2欣泰電氣應(yīng)收賬款沖回筆數(shù)及涉案金額（單位：萬元）會計期間紅字沖銷筆數(shù)金額備注2011年54143312012年13828495發(fā)生于1至2月的有41筆，金額共計10449萬元，其中即包括欣泰電氣恢復(fù)前一會計期期末虛構(gòu)收回的應(yīng)收賬款10156萬元2013年上半年8510559發(fā)生于1至2月的有74筆，金額共計10004萬元，其中即包括欣泰電氣恢復(fù)前一會計期期末虛構(gòu)收回的應(yīng)收賬款9110萬元2013年100111692014年18019521發(fā)生于1至3月的有70筆，其中即包括欣泰電氣恢復(fù)虛構(gòu)收回的應(yīng)收賬款5865萬元關(guān)于欣泰電氣審計造假的行為，北京天華事務(wù)所有著不可推脫的責任，針對欣泰電氣大量造假信息，北京天華并沒有采取盡職盡責的態(tài)度完成審計，在2011年到2014年的審計中，先是對本應(yīng)非常重視的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等會計科目明細賬進行了不細致的審查，又沒有完全根據(jù)審計流程跟進審計項目。例如2013年欣泰電氣存在著大量的非正常交易行為和大金額的造假行為，單是隨意抽查的358號、433號都能見到端倪，它們皆存在著大量的沖回賬目，即應(yīng)收賬款的沖回，可北京天華并未對此做出正確的審計，使欣泰電氣得以轉(zhuǎn)了空子。表4-3應(yīng)收賬款詢證函未回函的情況會計期間發(fā)函數(shù)量未回函數(shù)量實施替代程序欣泰電氣虛構(gòu)應(yīng)收賬款的收回（未進行替代測試）客戶數(shù)量金額（單位：萬元）2012年報5171221042013半年報4646131957042013年報2422874303除了對應(yīng)收賬款等款項的不重視而產(chǎn)生了大量紕漏，北京興華還對貨幣資金等方面的審查做出了錯誤的審計結(jié)果。同時北京天華也沒有進行替代程序，這使其對證據(jù)的掌握很不充分，間接導致了審計結(jié)果存在大量失誤，正如表4-3所示，因為沒有進行替代測試而導致北京天華對于欣泰電氣的賬款出入并不夠了解，做出了很多虛假判斷。在此次欣泰電氣的欺詐審計過程中，北京天華作為一直參與審計的事務(wù)所，在2011年到2014年的審計中都存在著大量失誤使虛假財務(wù)報告的出現(xiàn)成為了可能。在審計期間，北京天華事務(wù)所并沒有嚴格按照審計流程，同時面對應(yīng)該予以重視的環(huán)節(jié)并未作出細致的審查，而是完全接受欣泰電氣出示的相關(guān)信息。這些失誤并非不可避免，只需多費點心力與該公司的會計人員一起進行資產(chǎn)清查或者聯(lián)絡(luò)銀行進行審計調(diào)查，并且對于理應(yīng)實施的函證程序予以重視，也能從中找出端倪。同時關(guān)于欣泰電氣的上市之路本該不夠順利，這是因為在該企業(yè)上市之初便有很多人不信任欣泰電氣具有相應(yīng)的上市資格，然而當時對欣泰電氣進行審計的北京天華事務(wù)所力圖打消大家的疑慮，它堅決認定欣泰電氣具有上市資格?？墒巧姘刚{(diào)查后欣泰電氣不得不更換審計事務(wù)所，由華普天健事務(wù)所接管北京天華，華普天健果真調(diào)查處欣泰電氣提供了大量的類似欺詐的虛假信息，論名聲地位華普天健都遠遠不及北京天華，卻能在調(diào)查后立即發(fā)現(xiàn)欣泰電氣的違規(guī)行為，針對這一現(xiàn)象完全有理由相信北京天華在處理過程中有一定的主觀性沒能保持獨立態(tài)度。這也是為什么中國證監(jiān)會會在調(diào)查后對北京天華事務(wù)所下達行政處罰的通知，它的確與欣泰電氣一同做出了違法違規(guī)行為。北京興華先是認證欣泰電氣具有上市資格，后又在多年的審計過程中徇私舞弊，制造大量的虛假財務(wù)報告和審計結(jié)果，未能盡到一個注冊會計師事務(wù)所應(yīng)該盡到的責任。例如針對欣泰電氣單據(jù)造假，對外大量借款和挪用自身資金等行為予以放松態(tài)度，未能做出合理的懷疑并按照審計流程進行嚴格細致的調(diào)查，北京天華事務(wù)所對于審計證據(jù)的獲取也未能予以重視，甚至連理應(yīng)完成的替代測試都沒能完成便直接寫成審計報告，對欣泰電氣的多種異常違規(guī)行為選擇睜一只眼閉一只眼。綜上所述，北京興華在欣泰電氣2013年和2014年的審計報告中皆存在著大量不實信息的記錄。2.涉案注冊會計師事務(wù)行政責任北京興華注冊會計師事務(wù)所存在情節(jié)較嚴重的會計違規(guī)行為，其違反了作為會計師事務(wù)所應(yīng)該嚴格遵守的基本準則即，與此同時也違反了《證券法》的相關(guān)規(guī)定，《證券法》中的第223條規(guī)定“作為證券服務(wù)類機構(gòu)，應(yīng)該恪盡職守，自身所編發(fā)或者向他人出示的文件不得存在虛假記載或是在陳述方面對被服務(wù)機構(gòu)進行誤導甚至在文件內(nèi)容編寫方面存在重大遺漏行為”，而北京興華注冊會計師事務(wù)所違反了這一條規(guī)定。因此，根據(jù)我國《證券法》的相關(guān)規(guī)定以及處罰措施，2016年7月27日證監(jiān)會發(fā)布了對事務(wù)所的處罰決議書，根據(jù)處罰，證監(jiān)會要求北京興華會計師事務(wù)所要及時對其涉嫌的違法行為進行改正，同時沒收事務(wù)所的相關(guān)業(yè)務(wù)性收入一共322.44萬元，此外，對該事務(wù)所進行了行政處罰，共處罰款967.32萬元。在進行對外會計服務(wù)的過程中，凡是審計了欣泰電氣的注冊會計師均根據(jù)處罰規(guī)定進行警告，并對每人進行行政處罰10萬元。3.興業(yè)證券起訴欣泰電氣、興華所要求承擔民事責任2017年9月，興業(yè)證券股份有限公司（下稱“興業(yè)證券”）在二零一七年的九月份向法院提起上訴，其就與其有業(yè)務(wù)往來的欣泰電氣股份有限公司(以下可稱“欣泰電氣”)、以及在會計業(yè)務(wù)中承擔對其進行審計工作的北京興華會計師事務(wù)所、以及在相關(guān)業(yè)務(wù)中為其出具提供法律意見北京東易律師事務(wù)所等26家公司作為被告提起上訴，要求以上被告當事人對其賠償226,858,909元以彌補興業(yè)證券股份有限公司在相關(guān)業(yè)務(wù)中的損失。興業(yè)證券方面提到，欣泰電氣具有欺詐行為，同時在此基礎(chǔ)上依然不顧相關(guān)利益人的利益進行上市，在其中做保證推薦主體的興業(yè)證券的賠付金額已經(jīng)遠超其應(yīng)該承擔的賠償范圍，雖然興業(yè)證券在二零一七年六月設(shè)立了專項的“先行賠付基金”，但是在此案中，其承受的賠付壓力依然不合理，因此要求以上26家被告當事人賠償興業(yè)證券在此過程中的不合理賠付款部分。興業(yè)證券提出，興業(yè)證券對欣泰電氣公司進行先行賠付的兩億元不屬于自身的合理業(yè)務(wù)范圍，因為欣泰電氣進行了欺詐性發(fā)行股票并上市這一違規(guī)違法行為應(yīng)該由欣泰電氣自行承擔自身過錯，同時與興業(yè)證券相關(guān)業(yè)務(wù)來往主體如北京興華會計師事務(wù)所以及北京東易律師事務(wù)所也應(yīng)在此過程中承擔責任。（三）案例小結(jié)在欣泰電氣在上市過程中存在欺詐行為這一案件中，對于涉案注冊會計師進行了行政責處罰。同時在興業(yè)證券對26位當時被告人提出訴訟這一案件中，相關(guān)的注冊會計師也需要承擔相關(guān)民事賠償?shù)呢熑?。注冊會計師的歸責方面，可以結(jié)合我國的實際情況，對于國外的相關(guān)經(jīng)驗進行合理借鑒。對于“會計師所犯的過失以及重大過失的內(nèi)涵進行重新合理的定義。同時，應(yīng)該對注冊會計師的相關(guān)機構(gòu)中的主管部門的相關(guān)監(jiān)督管理責任進行明確，充分發(fā)揮其積極作用，同時加強立法司法部門的合作，保障注冊會計師合法合理權(quán)益。政府部門要積極發(fā)揮作用，充分發(fā)揮我國注冊會計師協(xié)會的作用。五、注冊會計師民事責任存在的不足（二）注冊會計師民事責任相關(guān)法律尚不完善1.審計過程中注冊會計師的獨立主體不明確到目前為止，我國已經(jīng)出臺并實施多年的《獨立審計準則》作為我國當前注冊會計師應(yīng)該嚴格遵守的執(zhí)業(yè)行為準則，對我國注冊會計師這一行業(yè)進行著良好的規(guī)范。國家出臺的這類會計審計的相關(guān)法律法規(guī)對于當前我國注冊會計師的獨立主體地位進行了法律法規(guī)層面的明確。盡管如此，《獨立審計準則》作為當前會計行業(yè)的行政法規(guī)，在當前的司法實踐過程中，很少運用其來進行司法考量的，很多司法主體將《獨立審計準則》只是考慮為會計審計行業(yè)的相關(guān)規(guī)范，只是在進行會計審計相關(guān)案件的審理過程中的一個參考。我國的相關(guān)政府部門以及注冊會計師相關(guān)合法組織雖然協(xié)商并通過了《注冊會計師法則》，規(guī)定了我國注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)準則，但這一行政規(guī)定不能保證和規(guī)范會計師審計的獨立性。這就導致了在實際的審計過程中有的心懷不軌的注冊會計師往往會對會計報告或?qū)徲媹蟾嬖旒佟?.現(xiàn)有法律責任體系存有注冊會計師利益維護傾向在注冊會計師業(yè)內(nèi)人士需要有大量的知識基礎(chǔ)，行業(yè)的成長主要靠著擁有高專業(yè)水平和足夠的職位經(jīng)歷的人才?，F(xiàn)在，中國注冊會計師行業(yè)正在快速的成長，業(yè)內(nèi)人才還是存在著緊缺的情況。中國注冊會計協(xié)會公布的有關(guān)行業(yè)內(nèi)發(fā)展計劃書（2016-2020年）可以得出，在2018年左右，在中國拿到注會證書的人已經(jīng)超過二十一萬，這中間有超過十萬人，制定的計劃是在2020年的時候拿到注冊會計證書的人數(shù)在三十萬人以上、現(xiàn)在的人數(shù)和計劃相比還是差很多的。所以為了注會行業(yè)的成長，中國現(xiàn)在和注會有關(guān)的法律條款中，大部分都是用來保護注冊會計師權(quán)益的。這一部分，上半部分的文章都有提到，這些條款的作用，在于保護獨立注冊會計師的權(quán)益，這樣就能減少其所承擔的法律責任壓力。中國經(jīng)濟在高速發(fā)展的過程中，進行證券方面投資的人員占比很大，因此在法律條款中需要重視證券市場投資者的權(quán)益這樣才會完整。簡單來說，在投資者產(chǎn)生損失的時候，需要法律來進行保護。注冊會計師是社會的組成部分，權(quán)益原本需要和大眾的權(quán)益聯(lián)系起來，在欣泰電氣分析的過程中，在很大的金錢誘惑之下，很多注冊會計師不在意大眾的權(quán)益，這樣自身的權(quán)益就能達到最大。但是在執(zhí)行法律條款的時候出現(xiàn)注會計師違反條例的情況也不會擔當起很大的責任，還不用進行民事賠償，注會計師在進行審計任務(wù)的時候就會頻繁的出現(xiàn)造假行為?，F(xiàn)在實施的法律條款中有關(guān)懲罰的部分不能從本質(zhì)上提升注冊會計師的責任感和職業(yè)道德。出現(xiàn)這個情況，我們需要明確，假如繼續(xù)保持這樣事務(wù)所承擔大部分責任注會計師不需要承擔太多責任的法律條款，這樣就很難減少注會計師的造假行為，就會對投資人的利益產(chǎn)生危害，注會計師可以不用為自己的錯誤承擔責任。（三）法律責任分擔尚不明確1.多元復(fù)雜合作關(guān)系下的法律責任劃分不明確我國當前的相關(guān)會計以及審計法律法規(guī)并沒有對于我國明確規(guī)定我國注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所在會計審計過程中應(yīng)該承擔的責任，同時在會計審計的具體流程沒有做出較詳細的規(guī)定。這就會導致會計師及其所在的會計師事務(wù)所在會計審計工作中互相扯皮和推卸責任，有的甚至會達成一致進行違法性質(zhì)的“合作”，最終損害了委托人以及會計審計中作為擔保主體的第三方的合法利益，這樣的情況要是進一步惡化就可能對市場的正常運行形成損害。此外，當前的相關(guān)法律法規(guī)對于會計審計過程中的委托人、投資主體、金融服務(wù)主體、債權(quán)主體以及承擔第三方擔保的機構(gòu)的責任和權(quán)益沒有進行明確規(guī)定。隨著當前市場經(jīng)濟快速發(fā)展，市場主體之間的關(guān)系已經(jīng)從一般的合作關(guān)系發(fā)展成為更加多元和復(fù)雜的關(guān)系，在此背景下，若是沒有明確規(guī)定委托人以及會計審計過程中的其他利益相關(guān)人的權(quán)益和所應(yīng)承擔的責任，就會對于審計工作造成不好的影響。2.民事責任判定標準模糊，侵權(quán)責任量化難度大在審計的過程中出現(xiàn)造假行為的處罰準則是需要重視的。出示的考核報告有沒有出現(xiàn)造假的成分是注會計師需要進行負責的。在進行造假的審計報告的審核的時候，第一，需要確定企業(yè)的財務(wù)報表與事務(wù)所上交的審計報表中，有沒有造假的成分。第二，不符合現(xiàn)實的報告內(nèi)容，要是內(nèi)容很重要，就會導致管理者在進行管理的時候出現(xiàn)失誤。以實施的法律條款為基礎(chǔ)，是否重要的界限，中國現(xiàn)在實行的和注會計師責任有關(guān)的法律條例中，只對造假內(nèi)容的重要性進行了定義，沒有明確的規(guī)定重要性的界限。還有，在現(xiàn)實中沒有可供參考的參照物，沒有操作空間，將其劃分為了民事范圍內(nèi)，造成了一定的阻礙。在注冊會計師侵犯他人權(quán)利認定部分。在《法釋2007》的相關(guān)條款中，注冊會計師所負責一定界限內(nèi)的賠償，實質(zhì)是造假的數(shù)額之內(nèi)。在進行注冊會計師造假的訴訟期間，需要賠償?shù)臄?shù)額和需要承擔的責任要怎樣界定，這是一個很難填補的漏洞。超過正常值的連坐責任的壓力，在法律方面是和其有關(guān)原則不相符的。還有從會計事務(wù)所的角度來看，會產(chǎn)生嚴重的損失，風險很大的審計任務(wù)會成為新企業(yè)進入的阻礙，長時間內(nèi)會導致此行業(yè)停止不前。沒有辦法承擔有關(guān)的責任，很有可能會使得注冊會計師與事務(wù)所產(chǎn)生漏洞，同時注會計師也沒有拿到有用的資源。因此需要對注冊會計師承擔責任的范圍進行限定。這種限定，徐牙科超過注冊會計師出現(xiàn)造假行為的金額。是因為投資人的損失一般會高出這個金額，這樣就對注冊會計師承擔的責任產(chǎn)生了限定作用，不能提高其的法律意識和責任感。3.注冊會計師民事責任判定缺乏專業(yè)化途徑《1.9規(guī)定》的有關(guān)條款中提到，假如投資者由于造假內(nèi)容承擔的損失，能在當?shù)氐闹屑壏ㄍミM行追究責任。這條條款體現(xiàn)了，中國的有關(guān)法律條款的規(guī)定，目的是為了確保大眾的利益沒有損失。有關(guān)注冊會計師所要承擔的責任的追查和其它的訴訟案件的追查方式是相同的。簡單來講，法院應(yīng)該接受因為造假行為而承擔損失的投資人的上訴。但因為有關(guān)案件的特殊情況，有關(guān)的訴訟，不但波及帶了有關(guān)的法律條款，還和注冊會計師的專業(yè)知識有關(guān)。注冊會計師是一個需要專業(yè)水平高、經(jīng)驗充分的職業(yè)，因此有關(guān)訴訟在進行審判的時候會有很大的困難。要進行公平的審理，不但需要很強的法律理論、注冊會計師的專業(yè)理論，還需要有審理有關(guān)案件的經(jīng)驗，這樣才可以完全公平的進行審理，最后做出正確的懲罰。還有，現(xiàn)在的法律訴訟沒有到理想的高度，需要支出的金額也是巨大的，有些中小型投資者沒有辦法確保自己的利益。所以在進行有關(guān)賠償?shù)臅r候，不可以全部依靠法院審理的效果，這樣有可能出現(xiàn)別的損失，大眾的利益聯(lián)系沒有完全梳理清楚。（四）沒有明確而有效的追責機制1.法律法規(guī)將注冊會計師法律責任主要歸集與會計師事務(wù)所當前，我國的法律法規(guī)都明確表明注冊會計師違法事件中的責任主體是注冊會計師事務(wù)所，在《注冊會計師法》、《證券法》、《公司法》中都有這項規(guī)定對應(yīng)的的條款?；谒械姆煞ㄒ?guī)的體系和內(nèi)容，會計師事務(wù)所必須要對產(chǎn)生損失和危害的第三方擔任民事的賠償責任，可是對于注冊會計師，他們并不一定要擔任對應(yīng)的民事方面的賠償責任。我國在2003年發(fā)布了《1.9規(guī)定》，規(guī)定表明：如果會計師事務(wù)所在幫助投資市場帶來證明材料的程序中發(fā)生造假的行為，同時對投資人導致了對應(yīng)經(jīng)濟方面的損失和危害的，會計師事務(wù)所的負責人務(wù)必要擔任賠償?shù)呢熑?。同時，這個法律文件還表明：在會計師事務(wù)所產(chǎn)生違反規(guī)定的行為并造成觸犯相關(guān)法律的形勢下，事務(wù)所應(yīng)該要擔任連帶的責任。兩條法則中都并沒有把注冊會計師本人確定為民事責任必須要承擔的人員。但是在現(xiàn)實的過程中上，在不斷承擔審計工作職責的工作中，注冊會計師有很多人都在最后的結(jié)果上帶有注冊會計師自己的主觀想法，審計報告的有效性和真實性一般來說也都依靠注冊會計師主觀來決定。依據(jù)侵權(quán)責任有關(guān)理論的說法，只有開展侵犯權(quán)利行為的執(zhí)行人員，才屬于受害人在受到損失或者賠償方面的關(guān)鍵負責人。另一方面，注冊會計師屬于實施審計行為的主要人員，在投資者由于審計報告對投資者產(chǎn)生侵權(quán)損失之后，最后沒有成為關(guān)鍵的負責人，這對我國注冊會計師樹立幫助投資人員開展賠償行為十分沒有好處。在這些法律的規(guī)定中我們可以看出，不僅投資市場的正常秩序會受到嚴重影響，注冊會計師行業(yè)的規(guī)范化發(fā)展也將被嚴重影響。從審計角度來看，這種責任的劃分具有不合理的特點，我國審計事業(yè)的健康發(fā)展也將無法正常進行。所以，我們對注冊會計師務(wù)必要使用更有效果的方式來增強他們對應(yīng)的責任意識與法律意識。2.注冊會計師法律風險意識薄弱存有不足欣泰電氣在上市過程中，其提供了虛假財務(wù)報告，形成了欺詐行為，應(yīng)該對其進行嚴厲處罰，我國當前市場經(jīng)濟發(fā)展過程中，這種情況時有發(fā)生，究其原因，就是因為企業(yè)的財務(wù)造假得到了相關(guān)注冊會計師甚至是會計師事務(wù)所的“默許”，這些注冊會計師由于其逐利的心態(tài)，接受了企業(yè)的好處，因而在對那些即將上市的企業(yè)在進行審計時睜一只眼閉一只眼，對于其中的財務(wù)問題沒有及時指出來，在其審計報告中也沒有進行情況說明，最終使得這些有財務(wù)問題的公司成功上市。同時，還有一大主要原因在于政府相關(guān)部門監(jiān)管力度不強以及相關(guān)法律法規(guī)的不健全，這也間接導致了這些有財務(wù)問題的公司最終能夠成功上市。六、會計民事法律責任制度的完善建議（一）應(yīng)明確注冊會計師民事責任相關(guān)立法1.明確“獨立審計準則”相關(guān)政府部門應(yīng)該明確相關(guān)立法，明確“獨立審計準則”的地位。我國現(xiàn)行關(guān)于會計審計的法律法規(guī)雖然對獨立審計準則進行了規(guī)定，但是對其實踐運用能力差。應(yīng)該鼓勵獨立審計在實踐中的應(yīng)用，發(fā)揮獨立審計在司法實踐中的重要作用，促進對注冊會計師的相關(guān)權(quán)益的保障。2.重視注冊會計師個人民事責任制度目前，對于注冊會計師犯罪違反法律做法的懲罰法律根據(jù)中，我國現(xiàn)未發(fā)生關(guān)于民事責任角度的司法實踐案例事件，因此無法提供參考。這屬于該范圍立法中存在的本質(zhì)性的狀況。由于民事責任以往都不是注冊會計師發(fā)生觸犯法律時間以后的懲罰方式，因此很多注冊會計師根本沒有主動承擔民事責任的想法，在他們看來，自己擔任注冊會計師的身份并不是務(wù)必要承擔對應(yīng)的民事責任。在《注冊會計師法》中，同樣沒有列出把民事責任歸類于注冊會計師務(wù)必擔任的個體方面的職責，而是把這個劃分成在開展審計活動中注冊會計師的經(jīng)營方面的工作。在我國目前的法律中只有一個清楚列出注冊會計師要求擔任民事責任的有關(guān)規(guī)章文件，是在2001年財政部發(fā)布的《關(guān)于注冊會計師在審計報告上簽名蓋章有關(guān)問題的通知》。文件中表明企業(yè)的審計報告由事務(wù)所制定，要求注冊會計師和事務(wù)所在同一個時間蓋章簽字，清楚地規(guī)定對己經(jīng)簽字蓋章的審計報告，注冊會計師必須承擔對應(yīng)的民事方面的責任。即使己經(jīng)存在目前注冊會計師要擔任民事責任的法則，不過實際擔任責任的大小和范圍，當前還不存在具體的司法方面的解釋。因此專業(yè)的注冊會計師并不十分在乎其要擔任的民事責任，更加在乎的是利用事務(wù)所來了解復(fù)核人和他自己以及項目組的成員之間，有關(guān)民事責任的配比份額的多少。明確對應(yīng)的責任比例后，就成為審計結(jié)果發(fā)生問題后，全部加入的審計工作人員之間各自具體要承擔什么責任的核心根據(jù)。在這一根據(jù)中大家也能夠發(fā)現(xiàn)，要求對審計的報告擔任民事責任的不光有注冊會計師，更包括在審計的底稿中負責和簽字的有關(guān)人員。只要涉及了這次審計工作的，全部人員都必須擔任對應(yīng)的民事責任。另外，從法律角度來看，注冊會計師和另外的人員擔任責任的比例沒有清楚的規(guī)定。只有注冊會計師明確自己責任的多少，認識到到問題的嚴峻，才可以盡力避免發(fā)生違規(guī)操作的事件。（二）明晰注冊會計師法律責任的分擔原則1.明確合作單位法律責任劃分相關(guān)政府部門在進行相關(guān)法律法規(guī)的制定過程中，應(yīng)該對于注冊會計師以及相關(guān)事務(wù)所的責任進行合理合法劃分。同時對于會計師或會計師事務(wù)所進行會計審計服務(wù)的合作單位的權(quán)責進行明確，規(guī)范歸責流程。此外，也要明確會計審計中的相關(guān)合作債權(quán)人的權(quán)責。2.細化注冊會計師承擔民事責任的有關(guān)規(guī)定我們國家當前審查立法的刻不容緩的事情就是對注冊會計師犯罪立法的現(xiàn)象加以嚴打，并把民事責任放到首位，不間斷的對法律中同注冊會計師所要負的民事責任有關(guān)的條文仔細劃分。為了持續(xù)加強審計作業(yè)的質(zhì)量，所以需要我們要著重于確認和不斷發(fā)展我們國家對注冊會計師需要承擔的法律義務(wù)等等，從而能夠?qū)徲嬤@一行業(yè)的不斷發(fā)展提供極大的動力。審計這方面的行業(yè)在我們國家的從剛開始到現(xiàn)在所經(jīng)歷的時間還很短，最早追溯時期也只能到改革開放的時候。在如今經(jīng)濟市場發(fā)展迅速的情況下，投資者若能快速抓住高質(zhì)量的市場資訊才能夠牢牢把握自己的權(quán)益。由此可見注冊會計師的需求正越來越廣泛。但其中，只有高質(zhì)量優(yōu)秀的會計師才能夠完勝這份任務(wù)。既然如此，就應(yīng)當針對注冊會計師的培訓和工作能力進行全方位的加強。之所以要一直加強法制建設(shè)，就是能夠讓注冊會計師能夠深刻地認識到自己工作的重要性。與此同時也要加強對預(yù)警和提醒方面的程序也要進行加強，從而提高工作職員的危機意識。3.實現(xiàn)注冊會計師責任判定具體化詳細地去說，指的就是把相對應(yīng)的法律條文中的每一項都能夠給出一個及其精準的范圍和一個十分明確的狀況。把責任和義務(wù)有機地結(jié)合在一起，這樣可以方便執(zhí)法人員進行評判和做出結(jié)論。將每款條文的時間范圍都確定下來，一些內(nèi)涵豐富的詞匯禁止使用到評判基準中。比如“情節(jié)嚴重”這一詞匯在過往的法律中經(jīng)常能夠看到，但是，就是什么事情才能視為情節(jié)嚴重可以有多方面的解釋。（三）完善注冊會計師法律責任追責機制1.完善注冊會計師違法行為處罰首先，罰款處罰的力度要有所調(diào)整。當前我國的各種法規(guī)條文中罰款應(yīng)用比較廣泛，基本上涵蓋了所有的法規(guī)條文。經(jīng)過大量事實可以看到，針對于注冊會計師的處罰辦法中，成效很大的辦法之一便是罰款，并能夠給注冊會計師有很大的警示作用。但是僅僅依靠罰款來對注冊會計師的違法犯罪行為進行處罰的力度是遠遠不夠的，并且同其余違法犯罪中的罰款懲罰來說，這些對于注冊會計師的處罰只是微乎其微。比如興華會計師事務(wù)所在進行過罰款的行政懲罰之后，依然有著對各種材料證明等進行造假的現(xiàn)象。由此可見法律管控的失敗之處。為了盡可能的減少這種情況的發(fā)生，目前為止一個有效且可行的辦法就是大幅度的提高最注冊會計師的罰款金額。第二點，采用終止或者取