稅務會計學（第14版）課件：資源稅會計

Tax稅務會計學（第14版）

Accounting

資源稅會計1.了解課征資源稅的意義;2.理解資源稅的特點;3.掌握資源稅會計的確認、計量、記錄與申報。【學習目標】第1節(jié)資源稅稅制要素一、資源稅的納稅人與征收范圍（一）資源稅的納稅人、扣繳義務人（1）在我國領域和管轄的其他海域開發(fā)應稅資源的單位和個人，為資源稅的納稅人。

（2）資源稅的扣繳義務人是收購未稅礦產品的單位(獨立礦山、聯合企業(yè)以及其他單位)。

（3）增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內減征資源稅,資源稅扣繳義務人則無法享受減半優(yōu)惠。第1節(jié)資源稅稅制要素

（4）資源稅代扣代繳適用范圍是除原油、天然氣、煤炭以外的,稅源小、零散、不定期開采,且難以在采礦地申報繳納資源稅的礦產品。

（二）資源稅的征收范圍

資源稅的征收范圍包括資源礦產、金屬礦產、非金屬礦產、水汽礦產和鹽五大類。

二、資源稅的稅目與稅率（見教材表7-1）第1節(jié)資源稅稅制要素三、資源稅的納稅環(huán)節(jié)、地點和期限（一）納稅環(huán)節(jié)1.納稅人將自產應稅產品對外銷售，在銷售環(huán)節(jié)繳納資源稅，納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據的當日；自用應稅產品的，納稅義務發(fā)生時間為移送應稅產品的當日。2.納稅人開采或者生產應稅產品自用的，應依法繳納資源稅。納稅人自產自用的應稅產品，在移送使用環(huán)節(jié)計算繳納資源稅，但用于繼續(xù)加工應稅產品銷售的，移送時不繳納資源稅。第1節(jié)資源稅稅制要素3.納稅人以自采原礦加工為選礦產品銷售，或者將選礦產品自用于應繳納資源稅的，按照選礦產品計征資源稅，在原礦移送環(huán)節(jié)不繳納資源。（二）納稅地點納稅人應當在礦產品的開采地或者海鹽的生產地繳納資源稅。扣繳義務人代扣代繳的資源稅，應在收購地繳納資源稅。

第1節(jié)資源稅稅制要素納稅人跨省開采應稅產品的，其下屬生產單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，一律在開采地納稅，應納稅款由獨立核算、自負盈虧的單位按開采地的實際銷售（或自用）額（量）及適用稅率（或單位稅額）計算劃撥。第1節(jié)資源稅稅制要素（三）納稅期限資源稅按月或者按季申報繳納；不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。納稅人按月或者按季申報繳納的，應當自月度或者季度終了之日起15日內，向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款；按次申報繳納的，應當自納稅義務發(fā)生之日起15日內，向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款。第1節(jié)資源稅稅制要素四、資源稅的減免（一）免繳資源稅1.開采原油以及在油田范圍內運輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣;2.煤炭開采企業(yè)因安全生產需要抽采的煤成(層)氣。（二）減繳資源稅第1節(jié)資源稅稅制要素1.從低豐度油氣田開采的原油、天然氣,減征20%資源稅;2.高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田開采的原油、天然氣,減征30%資源稅;3.稠油、高凝油減征40%資源稅;4.從衰竭期礦山開采的礦產品,減征30%資源稅。5.自2019年1月1日至2021年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人可在50%的稅額幅度內減征資源稅。第1節(jié)資源稅稅制要素6.自2018年4月1日至2021年3月31日，對頁巖氣資源稅減征30%。7.自2014年12月1日至2023年8月31日，對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。納稅人開采或生產同一應稅產品同時符合兩項或兩項以上減征資源稅優(yōu)惠政策的，除另有規(guī)定外，只能選擇其中一項。納稅人開采或生產同一應稅產品，其中既有享受減免稅政策的，又有不享受減免稅政策的，按照免稅、減稅項目的產量占比等方法分別核算確定免稅、減稅項目的銷售額或者銷售數量。第1節(jié)資源稅稅制要素(三)省、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或減征資源稅1.納稅人開采或者生產應稅產品過程中,因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失;2.納稅人開采共伴生礦、低品位礦、尾礦。納稅人的免稅、減稅項目應單獨核算銷售額或銷售數量;未單獨核算或不能準確提供銷售額或銷售數量的,不予免稅或減稅。（四）納稅人享受資源稅優(yōu)惠政策，實行“自行判別、申報享受、有關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式（另有規(guī)定的除外）。第2節(jié)資源稅的確認計量與申報一、資源稅的計稅依據及其確認（一）資源稅的計稅依據（1）資源稅的計稅依據為應稅產品的銷售額、銷售數量。（2）應稅產品銷售額是納稅人銷售應稅產品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括增值稅稅款。計入銷售額中的相關運雜費用，凡取得增值稅發(fā)票或其他合法有效憑據的，準予從銷售額中扣除。相關運雜費用是指應稅產品從坑口或洗選（加工）地到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用、建設基金以及隨運銷第2節(jié)資源稅的確認計量與申報產生的裝卸、倉儲、港雜費用。（3）應稅產品銷售數量包括納稅人開采或者生產應稅產品的實際銷售數量和自用于應當繳納資源稅情形的應稅產品數量。納稅人不能準確提供應稅產品銷售數量或移送數量的，以應稅產品產量或主管稅務機關確定的折算比換算的數量為銷售量。第2節(jié)資源稅的確認計量與申報（二）資源稅計稅依據的確認1.納稅人開采或者生產同一稅目下適用不同稅率應稅產品的，應當分別核算不同稅率應稅產品的銷售額、銷售數量；未分別核算或者不能準確提供不同稅率應稅產品的銷售額、銷售數量的，從高適用稅率。2.征稅對象為原礦的，納稅人銷售自采原礦加工的選礦，應將選礦銷售額折算為原礦銷售額繳納資源稅；征稅對象為選礦的，納稅人銷售原礦時，應將原礦銷售額換算為選礦銷售額繳納資源稅。第2節(jié)資源稅的確認計量與申報3.納稅人以外購原礦與自采原礦混合為原礦銷售，或者以外購選礦產品與自產選礦產品混合為選礦產品銷售的，在計算應稅產品銷售額或者銷售數量時，直接扣減已單獨核算的外購原礦或者外購選礦產品的購進金額或者購進數量。納稅人以外購原礦與自采原礦混合加工為選礦產品銷售的，按下式計算扣減應稅產品銷售額或者銷售數量：第2節(jié)資源稅的確認計量與申報準予扣減的外購應稅產品購進金額（數量）=外購原礦購進金額（數量）×（本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產品適用稅率）4.納稅人自用應稅產品時，應按對外銷售該應稅產品的平均價格確認銷售額。納稅人自用應稅產品包括納稅人以應稅產品用于非貨幣性資產交換、捐贈、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配或者連續(xù)生產非應稅產品等。第2節(jié)資源稅的確認計量與申報5.納稅人申報的應稅產品銷售額明顯偏低且無正當理由的，或者有自用應稅產品行為而無銷售額的，主管稅務機關可按下列方法和順序確定其應稅產品銷售額：（1）按納稅人最近時期同類產品的平均銷售價格確定。（2）按其他納稅人最近時期同類產品的平均銷售價格確定。（3）按后續(xù)加工非應稅產品銷售價格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定。（4）按應稅產品組成計稅價格確定。第2節(jié)資源稅的確認計量與申報組成計稅價格＝成本×（1+成本利潤率）÷（1-資源稅稅率）公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關確定。（5）按其他合理方法確定。第2節(jié)資源稅的確認計量與申報二、應交資源稅的計算1.從量計征資源稅的計算對經營分散、多為現金交易且難以控管的黏土、砂石，按照便利征管原則，資源稅仍實行從量定額計征。從量計征資源稅的，其應納稅額的計算公式如下：應交資源稅=應稅產品實際銷售數量×適用單位稅額（定額稅率）代扣代繳稅額=收購的未稅礦產品數量×適用單位稅額第2節(jié)資源稅的確認計量與申報銷售數量包括納稅人開采或者生產應稅產品的實際銷售數量和視同銷售的自用數量。納稅人不能準確提供應稅產品銷售數量的，以應稅產品的產量或者主管稅務機關確定的折算比換算成的數量為計征資源稅的銷售數量。第2節(jié)資源稅的確認計量與申報

2．從價計征資源稅的計算（1）開采原礦銷售原礦資源稅的計算在開采原礦并銷售原礦情況下，按從價定率計征資源稅時，其計算公式如下：應交資源稅=應稅產品銷售額×適用稅率第2節(jié)資源稅的確認計量與申報【例7-2】某煤礦1月份開采原煤50萬噸，當月對外銷售35萬噸，取得不含稅收入24500萬元；銷售與原煤同時開采的天然氣，取得不含稅收入26萬元；因管理不善當月開采的原煤發(fā)生火災損失3萬噸。原煤資源稅稅率5%，天然氣資源稅稅率6%。按規(guī)定，煤礦生產的天然氣不繳資源稅，因管理不善而造成的損失不能減免資源稅。當月應交資源稅計算如下：應交資源稅=24500×5%+24500÷35×3×5%=1330（萬元）第2節(jié)資源稅的確認計量與申報

【例7-3】某油田1月份對外銷售原油，銷售額為300000元，適用稅率為6%，應交資源稅計算如下。在開采原油的同時，開采天然氣200萬立方米，當月全部用于職工宿舍取暖，已知開采成本220萬元，當地無同類天然氣售價，當地規(guī)定的天然氣成本利潤率為8%，資源稅適用稅率為6%。應交資源稅計算如下：原油應交資源稅=300000×6%=18000（元）天然氣組成計稅價格=2200000×（1+8%）÷（1-6%））=2527660（元），應交資源稅=2527660×6%=151660（元）。第2節(jié)資源稅的確認計量與申報（2）原礦銷售額與選礦銷售額的換算與折算1）以原礦為征稅對象的稅目，如果銷售選礦，在計算應納資源稅時,應將選礦銷售額折算為原礦銷售額。

原礦銷售額=選礦銷售額×折算率折算率=(原礦單位售價×選礦比)÷選礦單位售價選礦比=加工選礦耗用的原礦數量÷選礦數量第2節(jié)資源稅的確認計量與申報納稅人將開采的原煤加工成選煤（選礦）銷售時，應以選煤銷售額乘以折算率作為應稅原煤銷售額計算繳納資源稅。應交資源稅=選礦煤銷售額×選煤折算率×稅率第2節(jié)資源稅的確認計量與申報

2）以選礦為征稅對象的稅目，如果銷售原礦，在計算應納資源稅時,應將原礦銷售額換算為選礦銷售額。選礦銷售額=原礦銷售額×換算比換算比=選礦單位售價÷（原礦單位售價×選礦比）選礦比=加工選礦耗用的原礦數量÷選礦數量如果本地區(qū)原礦銷售情況很少,缺乏可參照的市場售價,納稅人銷售或視同銷售其自采原礦加工的選礦,可采用成本法計算銷售額:選礦銷售額=原礦銷售額+原礦加工為選礦的成本×（1+成本利潤率）第2節(jié)資源稅的確認計量與申報【例7-4】某稀土礦山企業(yè)6月銷售輕稀土選礦取得不含稅收入1400萬元；銷售自采輕稀土原礦取得含稅收入791萬元；移送45噸輕稀土原礦繼續(xù)加工稀土選礦，當月沒有銷售。省政府規(guī)定輕稀土資源稅稅率為7.5%，市場法的折算比為3.1。當月應交資源稅計算如下：選礦銷售應交資源稅=14000000×7.5%=1050000（元）原礦銷售應交資源稅=7910000÷（1+13%）×3.1×7.5%=1627500元，合計應交資源稅=1050000+1627500=2677500（元）第2節(jié)資源稅的確認計量與申報【例7-5】某省規(guī)定煤炭資源稅稅率6%。該省天原煤礦12月銷售自產原煤1萬噸，每噸不含稅價格700元；用自采原煤連續(xù)加工成選煤500噸，當月銷售300噸，每噸不含稅價格900元，選煤折算率為75%。應交資源稅計算如下。自產原煤銷售應交資源稅=10000×700×6%=420000（元）選煤銷售應交資源稅=300×900×75%×6%=12150（元）合計應交資源稅=420000+12150=432