業(yè)務(wù)招待費的計算口徑

會計實操文庫PAGEPAGE1業(yè)務(wù)招待費的計算口徑掌握業(yè)務(wù)招待費的計算口徑你可以扣的更多提示：把視同銷售收入和未完工開發(fā)產(chǎn)品預(yù)售收入合并在a105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表中，是因為它們都可以作為業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費的扣除基數(shù)。業(yè)務(wù)招待費具體內(nèi)容包括哪些？按會計核算及稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生作為業(yè)務(wù)招待費核算的交際應(yīng)酬消費支出主要內(nèi)容包括：1、生產(chǎn)經(jīng)營需要發(fā)生的應(yīng)酬或宴請支出；2、生產(chǎn)經(jīng)營需要發(fā)生的贈送紀(jì)念品支出；3、生產(chǎn)經(jīng)營需要發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的交通住宿支出；4、生產(chǎn)經(jīng)營需要發(fā)生的交際旅游參觀和及其他費用支出。需要提醒的是，納稅人發(fā)生的“會議展覽服務(wù)”支出中不得包含餐飲服務(wù)、住宿服務(wù)、旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)等支出，應(yīng)當(dāng)分別取得按照會議服務(wù)、餐飲服務(wù)、住宿服務(wù)、旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)稅目開具的增值稅發(fā)票，且餐飲服務(wù)支出不得為增值稅專用發(fā)票。納稅人應(yīng)當(dāng)區(qū)分會議費、差旅費、廣告及業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費支出，上述費用無法分清核算的，為謹(jǐn)慎起見，應(yīng)當(dāng)計入業(yè)務(wù)招待費進(jìn)行稅前扣除。企業(yè)籌辦期間的業(yè)務(wù)招待費支出如何處理更劃算？國稅函[2010]7號規(guī)定：企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，如果進(jìn)行一次性扣除，無法結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補虧損。為企業(yè)稅收利益最大化，還不如按國稅函〔2009〕98號規(guī)定，按照籌辦費規(guī)定處理（最短3年）。但是需要注意的是，上述處理一經(jīng)選定，不得改變。案例：某食品企業(yè)2019年處于籌辦期，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費90萬元，籌建期取得試營業(yè)收入0萬元，按照稅法規(guī)定，如果選擇一次性扣除，扣除金額為90*60%=54萬元，，54萬元不得計算為當(dāng)期的虧損，2019年度業(yè)務(wù)招待費應(yīng)納稅調(diào)增的金額=90萬元-54萬元=36萬元。如果選擇長期待攤費用處理，每年可攤銷30萬元，如果有對應(yīng)的計稅收入，可以少繳納企業(yè)所得稅款30*25%=6萬元（此處不考慮小微企業(yè)）。非股權(quán)投資企業(yè)投資收益可以作為業(yè)務(wù)招待費扣除依據(jù)？目前各地稅務(wù)機關(guān)主流觀點認(rèn)為，國稅函[2010]79號允許將投資收益作為計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額的依據(jù)目前僅限于從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），該特殊規(guī)定主要是考慮到股權(quán)投資業(yè)務(wù)是此類企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入，沒有其他經(jīng)營業(yè)務(wù)的活動，扣除的業(yè)務(wù)招待費比例較低，因此而做出的特殊規(guī)定，此項規(guī)定不適用于非投資類企業(yè)。但是北京稅務(wù)局答疑認(rèn)為，“國稅函〔2010〕79號第八條對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)未限定于專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)。從相關(guān)性分析，企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資會發(fā)生業(yè)務(wù)招待行為，相應(yīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費與因股權(quán)投資而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入（包括股息、紅利以及轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入）有關(guān)。依據(jù)上述分析，國稅函〔2010〕79號第八條規(guī)定不應(yīng)限定于專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的各類企業(yè)從被投資企業(yè)（含上市公司）所分配的股息、紅利以及股權(quán)（股票）轉(zhuǎn)讓收入，均可以作為計算業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)”。由于國稅函〔2010〕79號政策執(zhí)行口徑各地有差異，所以企業(yè)在具體執(zhí)行本政策過程中，應(yīng)當(dāng)和本地主管稅務(wù)機關(guān)做好協(xié)調(diào)溝通，明確本地執(zhí)行口徑。查補收入是否可以計算扣除業(yè)務(wù)招待費限額基數(shù)？《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第20號）第一條規(guī)定，查補收入可以彌補以前年度虧損?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報口徑問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第29號）規(guī)定了查增應(yīng)納稅所得額的報表填報，即根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2010年第20號文件規(guī)定，對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，允許彌補以前年度發(fā)生的虧損。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2010年第20號文件規(guī)定，查補的收入屬于“主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，視同銷售收入”中的一種，在補充申報時會填列到“銷售（營業(yè)）收入合計”?，F(xiàn)行稅法明確，前述扣除的限額是以年度“全年銷售（營業(yè)）收入”為基數(shù)的，而查補收入屬于其發(fā)生年度收入的一部分，應(yīng)允許其作為計算扣除業(yè)務(wù)招待費限額基數(shù)。內(nèi)部食堂對客戶提供招待服務(wù)，原計入福利的部分調(diào)整至業(yè)務(wù)招待費，在匯算清繳認(rèn)可業(yè)務(wù)招待費？根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第四條稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則，食堂招待只要取得符合三個原則的憑證均可作為稅前扣除憑證。房地產(chǎn)開發(fā)“業(yè)務(wù)招待費支出”扣除基數(shù)如何確定？2011年度國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司房地產(chǎn)專業(yè)稅收答疑的第81問“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費的扣除基數(shù)如何確定？”，解答中明確“根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）第六條規(guī)定：“企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實現(xiàn)?！敝挥蟹仙鲜鲆?guī)定的收入方可作為業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費的扣除基數(shù)。開發(fā)產(chǎn)品完工會計核算轉(zhuǎn)銷售收入時，會計核算做為銷售收入，屬于“業(yè)務(wù)招待費的計提基數(shù)”。該收入如前期屬于“銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入”，已作為計提業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)已作為計提基數(shù)，為了不得重復(fù)計提業(yè)務(wù)招待費，需要減去銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入（也就是前期已屬于“銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入”的部分）。案例：a房地產(chǎn)公司2018年10月競得2.2萬平方米土地,進(jìn)行商品房開發(fā)。2018年7月，該樓盤取得預(yù)售許可證并開始預(yù)售商品房，當(dāng)年累計預(yù)售商品房3萬平方米，收取預(yù)售款30000萬元，且企業(yè)賬務(wù)處理時未計入“主營業(yè)務(wù)收入”。2019年10月開發(fā)產(chǎn)品完工，當(dāng)月銷售商品房1萬平方米，收取售房款10000萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售完工商品房4萬平方米（含2018年度預(yù)售商品房3萬平方米），企業(yè)賬務(wù)處理時，將上述兩項（銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)）收入40000萬元記入“主營業(yè)務(wù)收入”科目。則：（1）企業(yè)2018年度的預(yù)收款30000萬元應(yīng)作為2018年度業(yè)務(wù)招待費扣除基數(shù)。（2）企業(yè)雖然計入“主營業(yè)務(wù)收入”40000萬元，但2019年度業(yè)務(wù)招待費扣除基數(shù)要將2018年度已經(jīng)做了業(yè)務(wù)招待費扣除基數(shù)預(yù)收款30000萬元扣減，即“銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入”30000萬元，不考慮其他情況為2019年度業(yè)務(wù)招待費扣除基數(shù)為10000萬元?？偨Y(jié)：對于企業(yè)而言，做好業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理主要把握好以下原則：一是要有相關(guān)佐證材料。在稅收實踐中，稅務(wù)機關(guān)通常將招待費的支付范圍界定為餐飲、住宿費、香煙、食品、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游等項目。例如，《企業(yè)所得稅法實施條例釋義》中解釋，招待客戶的住宿費和景點門票可以作為業(yè)務(wù)招待費核算；同時也對此進(jìn)行了說明：必須有大量