2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳之《境外所得稅收抵免明細(xì)表》填報(bào)詳解

2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳之《A108000境外所得稅收抵免明細(xì)表》填報(bào)詳解一、表樣二、表單基本情況三、政策要點(diǎn)四、表單填報(bào)詳解五、表內(nèi)、表間關(guān)系六、填報(bào)要點(diǎn)七、填報(bào)案例一、表樣二、表單基本情況本表適用于取得境外所得的納稅人填報(bào)。納稅人應(yīng)根據(jù)稅法、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕125號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》(2010年第1號)、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于我國石油企業(yè)從事油(氣)資源開采所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕23號)、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》(財(cái)稅〔2017〕84號)、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2020〕31號)等規(guī)定，填報(bào)本年來源于或發(fā)生于其他國家、地區(qū)的所得按照稅收規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納和應(yīng)抵免的企業(yè)所得稅。三、政策要點(diǎn)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》(財(cái)稅〔2017〕84號)：企業(yè)可以選擇按國(地區(qū))別分別計(jì)算(即“分國(地區(qū))不分項(xiàng)”)，或者不按國(地區(qū))別匯總計(jì)算(即“不分國(地區(qū))不分項(xiàng)”)其來源于境外的應(yīng)納稅所得額，并按照財(cái)稅〔2009〕125號文件第八條規(guī)定的稅率，分別計(jì)算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。抵免限額的計(jì)算1、計(jì)算公式。某國(地區(qū))所得稅抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。2、注意事項(xiàng)。(1)如果境外所得彌補(bǔ)了境內(nèi)虧損，“來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額”應(yīng)按彌補(bǔ)境內(nèi)虧損后的應(yīng)納稅所得額計(jì)算。(2)“企業(yè)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本通知的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額”小于零的，應(yīng)以零計(jì)算當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額，其當(dāng)期境外所得稅的抵免限額也為零。故不宜按該境外應(yīng)納稅所得額直接乘以其實(shí)際適用的稅率或稅收負(fù)擔(dān)率得出抵免限額。境外盈利在境外已納的可予抵免但未能抵免的稅額，可以在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)抵免。(3)中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額”的稅率，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)為企業(yè)所得稅法定稅率25%。目前，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕47號)特別規(guī)定，以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入等指標(biāo)申請并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。四、表單填報(bào)詳解(一)行次填報(bào)納稅人若選擇“分國(地區(qū))不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式，應(yīng)根據(jù)《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》(A108010)、《境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》(A108020)、《跨年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免境外所得稅明細(xì)表》(A108030)分國(地區(qū))別逐行填報(bào)本表；納稅人若選擇“不分國(地區(qū))不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式，應(yīng)按照稅收規(guī)定計(jì)算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額，并根據(jù)表A108010、表A108020、表A108030的合計(jì)金額填報(bào)本表第1行。(二)列次填報(bào)1.第1列“國家(地區(qū))”：納稅人若選擇“分國(地區(qū))不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式，填報(bào)納稅人境外所得來源的國家(地區(qū))名稱，來源于同一國家(地區(qū))的境外所得合并到一行填報(bào)；納稅人若選擇“不分國(地區(qū))不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式，無需填報(bào)。4.第4列“彌補(bǔ)境外以前年度虧損”：填報(bào)表A108020第4+8列的合計(jì)金額。6.第6列“抵減境內(nèi)虧損”：當(dāng)納稅人選擇用境外所得抵減彌補(bǔ)境內(nèi)虧損時(shí)，填報(bào)納稅人境外所得按照稅收規(guī)定抵減境內(nèi)的虧損額(包括抵減的當(dāng)年度境內(nèi)虧損額和彌補(bǔ)的以前年度境內(nèi)虧損額)；當(dāng)納稅人選擇不用境外所得抵減彌補(bǔ)境內(nèi)虧損時(shí)，填報(bào)0。7.第7列“抵減境內(nèi)虧損后的境外應(yīng)納稅所得額”：填報(bào)第5-6列金額。8.第8列“稅率”：填報(bào)法定稅率25%。符合《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕47號)第一條規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)填報(bào)15%。9.第9列“境外所得應(yīng)納稅額”：填報(bào)第7×8列金額。11.第11列“境外所得抵免限額”：境外所得抵免限額按以下公式計(jì)算：抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。12.第12列“本年可抵免境外所得稅額”：填報(bào)納稅人本年來源于境外的所得已繳納所得稅在本年度允許抵免的金額。按第10列、第11列孰小值填報(bào)。13.第13列“未超過境外所得稅抵免限額的余額”：填報(bào)納稅人本年在抵免限額內(nèi)抵免完境外所得稅后有余額的，可用于抵免以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的待抵免的所得稅額。按第11-12列金額填報(bào)。14.第14列“本年可抵免以前年度未抵免境外所得稅額”：填報(bào)納稅人本年可抵免以前年度未抵免、結(jié)轉(zhuǎn)到本年度抵免的境外所得稅額，按表A108030第13列金額填報(bào)。15.第15列至第18列由選擇簡易辦法計(jì)算抵免額的納稅人填報(bào)。(1)第15列“按低于12.5%的實(shí)際稅率計(jì)算的抵免額”：納稅人從境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，所得來源國(地區(qū))的實(shí)際有效稅率低于12.5%的，填報(bào)按照實(shí)際有效稅率計(jì)算的抵免額。(2)第16列“按12.5%計(jì)算的抵免額”：納稅人從境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，除第15列情形外，填報(bào)按照12.5%計(jì)算的抵免額。(3)第17列“按25%計(jì)算的抵免額”：納稅人從境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，所得來源國(地區(qū))的實(shí)際有效稅率高于25%的，填報(bào)按照25%計(jì)算的抵免額。16.第19列“境外所得抵免所得稅額合計(jì)”：填報(bào)第12+14+18列金額。五、表內(nèi)、表間關(guān)系(一)表內(nèi)關(guān)系(二)表間關(guān)系1.若選擇“分國(地區(qū))不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式，第2列各行＝表A108010第14列相應(yīng)行次-第19列相應(yīng)行次-第24列相應(yīng)行次；若選擇“不分國(地區(qū))不分項(xiàng)”的2.若選擇“分國(地區(qū))不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式，第3列各行＝表A108010第18列相應(yīng)行次-第26列相應(yīng)行次；若選擇“不分國(地區(qū))不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式，3.若選擇“分國(地區(qū))不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式，第4列各行＝表A108020第4列相應(yīng)行次+第8列相應(yīng)行次；若選擇“不分國(地區(qū))不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式，第4.若選擇“分國(地區(qū))不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式，第6列合計(jì)≤第5列合計(jì)、6.若選擇“分國(地區(qū))不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式，第10列各行＝表A108010第13列相應(yīng)行次-第23列相應(yīng)行次-第25列相應(yīng)行次；若選擇“不分國(地區(qū))不分項(xiàng)”的7.若選擇“分國(地區(qū))不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式，第14列各行＝表A108030第13列相應(yīng)行次；若選擇“不分國(地區(qū))不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式，第1行第14列＝六、填報(bào)要點(diǎn)注意審核填報(bào)行次與基礎(chǔ)信息表是否匹配。若《企業(yè)所得稅基礎(chǔ)信息表》(A000000)“203-1選擇采用的境外所得抵免方式”選擇“分國(地區(qū))不分項(xiàng)”，應(yīng)根據(jù)《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》(A108010)、《境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》(A108020)、《跨年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免境外所得稅明細(xì)表》(A108030)分國(地區(qū))別逐行填報(bào)本表；若選擇“不分國(地區(qū))不分項(xiàng)”，應(yīng)按照稅收規(guī)定計(jì)算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額，并根據(jù)表A108010、表A108020、表A108030的合計(jì)金額填報(bào)本表第1行。七、填報(bào)案例【案例】2020年,中國居民企業(yè)A公司取得來源于甲國B公司的境外勞務(wù)收入8000000元(已計(jì)入A公司利潤總額)，已按20%在境外扣繳預(yù)提所得稅1600000元，公司利潤總額中已列支且與境外勞務(wù)收入相關(guān)的成本費(fèi)用6000000元。A公司適用所得稅稅率25%,2020年度利潤總額100000000元，納稅調(diào)整增加額7000000元(其中：與境外所得相關(guān)的成本費(fèi)用6000000元)。計(jì)算A公司2020年度應(yīng)納企業(yè)所得稅，并填報(bào)相關(guān)申報(bào)表。解析：1、計(jì)算境外所得納稅調(diào)整后所得(1)境外稅前勞務(wù)收入=8000000(元)(表A108010第14列、表A108000第2列、(2)境外繳納的企業(yè)所得稅=1600000(元)(表A108010第10列、表A108000第10(3)境外稅后勞務(wù)收入=8000000-1600000=6400000(元)(表A108010第8列)(4)境內(nèi)居民企業(yè)為取得境外勞務(wù)所得而發(fā)生的、已在利潤總額中列支的成本費(fèi)用(5)境外所得納稅調(diào)整后所得=8000000-6000000=2000000(元)(表A108010第182、計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額(1)境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=100000000-8000000+7000000=99000000(元)(A100000第(2)境內(nèi)應(yīng)納所得稅額=99000000×25%=24750000(元)(A100000第25行、第283、計(jì)算境外所得應(yīng)納所得稅額(1)境外應(yīng)納稅所得額=2000000(元)(表A108000第5列、第7列)(2)境外所得應(yīng)納所得稅額=2000000×25%=500000(元)(表A108000第9列、4.計(jì)算境外所得抵免所得稅額(1)境外應(yīng)納稅所得額=2000000(元)(表A108000第5列、第7列)(2)境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得總額=99000000+2000000=101000000(元)(3)境內(nèi)、外所得應(yīng)納所得稅總額=101000000×25%=25250000(元)(4)境外所得稅可抵免所得稅額(在境外已繳納的所得稅額)=1600000(元)(表A108010(5)境外所得抵免限額=25250000×2000000/101000000