稅務籌劃課件-第三章-增值稅稅務籌劃

學習目的和要求

在熟悉現(xiàn)行增值稅稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過本章的學習使學習者能夠掌握增值稅稅收籌劃的基本方法與技巧，為從事稅收實務工作打下堅實的基礎(chǔ)。

第三章增值稅的稅務籌劃第一節(jié)增值稅納稅人的稅務籌劃第二節(jié)增值稅銷項稅額的稅務籌劃第三節(jié)增值稅進項稅額的稅務籌劃第四節(jié)增值稅稅收優(yōu)惠的稅務籌劃第五節(jié)增值稅出口退稅的稅務籌劃第六節(jié)增值稅征收管理的稅務籌劃主要內(nèi)容第一節(jié)增值稅納稅人的稅務籌劃一、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的身份選擇(一)含稅增值率均衡點的計算設含稅銷售額為S，含稅購進額為P，T1為一般納稅人的增值稅稅率,T2為小規(guī)模納稅人的增值稅征收率,含稅增值率為R，則有：1.一般納稅人應納增值稅＝(S-P)÷(1+T1)×T12.小規(guī)模納稅人應納增值稅＝S÷(1+T2)×T2。當一般納稅人與小規(guī)模納稅人應納的增值稅相等時，我們可以得到含稅增值率R:即:(S-P)÷(1+T1)×T1＝S÷(1+T2)×T2解得R=(S-P)÷S＝T2÷T1×(1+T1)÷(1+T2)，

即R=將一般納稅人的增值稅稅率（17%和13%）與小規(guī)模納稅人的增值稅征收率（3%）分別代入上述公式，可得一般納稅人與小規(guī)模納稅人含稅增值率平衡點:

一般納稅人稅率T1小規(guī)模納稅人征收率T2含稅增值率平衡點17%3%20.05%13%3%25.32%

含稅增值率平衡點的意義：對于增值稅的納稅人來說，當納稅人實際增值率等于平衡點時，選擇一般納稅人身份與小規(guī)模納稅人身份的應納稅額是相等的；當納稅人實際增值率小于平衡點時，選擇一般納稅人身份可節(jié)稅；當納稅人實際增值率大于平衡點時，選擇小規(guī)模納稅人身份可節(jié)稅。(二)不含稅增值率平衡點的計算設S為不含稅銷售額，P為不含稅購進額，T1為一般納稅人增值稅稅率,T2為小規(guī)模納稅人增值稅征收率,不含稅增值率為R，令一般納稅人與小規(guī)模納稅人應納的增值稅相等，則有:(S-P)×T1＝S×T2，可得R=(S-P)÷S＝T2÷T1，將一般納稅人的增值稅稅率（17%和13%）與小規(guī)模納稅人的增值稅征收率（3%）分別代入上述公式，可得一般納稅人與小規(guī)模納稅人不含稅增值率平衡點

不含稅增值率平衡點一般納稅人稅率T1小規(guī)模納稅人征收率T2不含稅增值率平衡點17%3%17.65%13%3%23.08%【案例】位于市區(qū)的某家用電器經(jīng)銷店，全年家電商品購進額280.8萬元(含增值稅)。商品適用增值稅稅率17%，全年發(fā)生管理費用、財務費用、經(jīng)營費用，除城建稅和教育費附加外其他銷售稅金等共60萬元，無其他業(yè)務利潤和營業(yè)外收支項目。假定本期購進商品本期全部售出，銷售收入共計468萬元(含增值稅)。籌劃分析如下：(1)如果該企業(yè)為增值稅一般納稅人，按照購進扣稅法計算應納增值稅如下：銷項稅額＝468÷(1+17%)×17%＝68(萬元)進項稅額＝280.8÷(1+17%)×17%＝40.8(萬元)應納增值稅＝68—40.8＝27.2(萬元)應納城建稅及教育費附加＝27.2×(7%+3%)＝2.72(萬元)應納稅所得額＝468÷(1+17%)—280.8÷(1+17%)—2.72—60=97.28(萬元)應納企業(yè)所得稅＝97.28×25%＝24.32(萬元)稅后凈利潤＝97.28-24.32＝72.96(萬元)籌劃分析：(2)如果該企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，則按3%的征收率計算應納增值稅，且購進貨物時支付的進項稅額不得抵扣，計算如下：應納增值稅＝468÷(1+3%)×3%=13.63(萬元)本期應納城建稅及教育費附加＝13.63×(7%+3%)＝1.363(萬元)本期應納稅所得額＝468÷(1+3%)-280.8-1.363-60＝112.21(萬元)本期應納所得稅＝112.21×25%＝28.0525(萬元)凈利潤＝112.21-28.0525＝84.1575(萬元)二、小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份的相互轉(zhuǎn)化

（一）身份相互轉(zhuǎn)化需要考慮的因素

1．增值率因素2．產(chǎn)品銷售對象3．額外成本

（二）小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份轉(zhuǎn)化的方法

1.小規(guī)模納稅人向一般納稅人身份轉(zhuǎn)化

（1）掛靠（2）聯(lián)合

2.一般納稅人向小規(guī)模納稅人身份轉(zhuǎn)化：可以通過分立方法，化整為零

增值稅應納稅額＝當期銷項稅額—當期進項稅額。

一、增值稅銷項稅額稅務籌劃的基礎(chǔ)知識

銷項稅額＝不含稅銷售額×適用稅率。

（一）不含稅銷售額

一般銷售方式下，不含稅銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方(承受應稅勞務也視為購買方)收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

（二）適用稅率的確定

1．增值稅一般納稅人的基本稅率為17%、低稅率為13%。銷售貨物可能會是17%或者13%的稅率，提供加工、修理修配應稅勞務只能是17%的稅率。納稅人銷售或者進口下列貨物，按低稅率計征增值稅：（1）糧食、食用植物油；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；（5）國務院規(guī)定的其他貨物。

2．小規(guī)模納稅人適用征收率：征收率為3%；

第二節(jié)增值稅銷項稅額的稅務籌劃二、增值稅銷項稅額稅務籌劃的案例分析

（一）銷售價格浮動的稅收籌劃

1．降價銷售的節(jié)稅效應【案例】某商場于2008年2月和8月分別推出冬末和夏末大減價，商場的所有商品在活動期間七折銷售，商場在這兩個月中分別取得了574萬元和616萬元銷售額(含稅)的好業(yè)績。該商場的企業(yè)所得稅適用稅率為25%。試分析折扣銷售產(chǎn)生的節(jié)稅效應對彌補該商場讓利損失的作用。分析：商場讓利=(574+616)÷O.7×0.3=510(萬元)不讓利應納增值稅銷項稅額＝(574+616+510)÷(1+17%)×17%=247.01(萬元)折扣銷售后應納增值稅銷項稅額=(574+616)÷(1+17%)×17%=172.91(萬元)折扣銷售后共節(jié)減增值稅銷項稅額＝247.01—172.91=74.1(萬元)折扣銷售后共節(jié)減企業(yè)所得稅=[(574+616+510)÷(1+17%)-(574+616)÷(1+17%)]×25%=108.97(萬元)該商場實際讓利＝510—74.1—108.97=326.93(萬元)2．提價銷售的稅負轉(zhuǎn)嫁效應【案例】某家電經(jīng)銷企業(yè)在夏季來臨之際銷售空調(diào)，通常情況下的每臺售價為2000元(不含稅價)，購進價格為1500元(不含稅價)。如果該家電經(jīng)銷企業(yè)利用營銷手段和市場商機，每臺提高售價300元，那么該家電經(jīng)銷企業(yè)能否實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁？分析:(1)提價前(通常售價)；應納增值稅＝2000×17%—1500×17%＝85(元)

應納城建稅及教育費附加＝85×(7%+3%)＝8.5(元)

應納企業(yè)所得稅＝（2000—1500—8.5）×25%=122.875(元)獲得毛利＝2000—1500—8.5—122.875＝368.63(元)(2)提價后：應納增值稅＝2300×17%—1500×17%＝136(元)

應納城建稅及教育費附加＝136×(7%+3%)＝13.6(元)

應納企業(yè)所得稅＝（2300—1500—13.6）×25%

＝196.6(元)

獲得毛利＝2300—1500—13.6—196.6＝589.8(元)

（二）不同促銷方式的節(jié)稅效應

企業(yè)在進行營銷決策時，應綜合分析和權(quán)衡各種方式的稅收負擔，進行相關(guān)的稅收籌劃。【案例】位于市區(qū)的大華家電商場為增值稅一般納稅人，商場每銷售200元(含稅價，下同)的商品其購進價為140元，購進貨物有增值稅專用發(fā)票，為促銷而計劃采用以下四種方式：(1)商品按8折銷售；(2)購物滿200元，贈送40元購物券，可在商場購物；(3)購物滿200元者返還現(xiàn)金40元；(4)購物滿200元者可再選40元商品，銷售價格不變，仍為200元。請分析哪種方式更有節(jié)稅效應？籌劃分析如下：(1)按8折銷售這種方式下，企業(yè)銷售200元的商品，只收取售價160元，這項銷售行為，購進價為140元，銷售收入160元。其納稅情況如下：應納增值稅＝160÷(1+17%)×17%—140÷(1+17%)×17%＝2.91(元)應納城建稅和教育費附加＝2.91×（7%+3%）＝0.291(元)應納稅總額＝2.91+0.291＝3.201(元)收益=160÷(1+17%)－140÷(1+17%)－0.291=16.803(元)(2)贈送購物券銷售方式下，消費者購物滿200元，贈送40元購物券，可在商場購物，這相當于商場贈送40元商品(購進價為28元)，贈送行為視同銷售，應計算銷項稅額，繳納增值稅，視同銷售的銷項稅額由商場承擔，其納稅情況如下：應納增值稅＝240÷(1+17%)×17%—168÷(1+17%)×17%=10.46(元)應納城建稅和教育費附加＝10.46×（7%+3%）＝1.05(元)應納稅總額＝10.46+1.05＝11.51(元）收益=200÷(1+17%)－168÷(1+17%)－1.05

－

40÷(1+17%)×17%=20.49（元）(3)返還現(xiàn)金銷售方式下，消費者購物達200元，則返還現(xiàn)金40元。按照個人所得稅的規(guī)定，企業(yè)還應代扣代繳個人所得稅。其納稅情況如下：應繳增值稅＝200÷(1+17%)×17%—140÷(1+17%)×17%＝8.72(元)應納城建稅和教育費附加＝8.72×（7%+3%）＝0.87(元)代繳個人所得稅=40÷(1－20%)×20%=10（元）應納稅總額＝8.72+0.872+10＝19.592(元)收益=200÷(1+17%)—140÷(1+17%)—0.87—10—40=0.41（元）(4)加量不加價銷售：這種銷售方式是指購物達一定數(shù)量，再選購一定的商品,總價格不變。如購物達200元者，再選購40元商品，銷售價格不變，仍為200元。這也是一種讓利給顧客的方式，與前幾種銷售方式相比，其銷售收入沒變，但銷售成本增加了，變?yōu)?68元(140+28)，其納稅情況如下：應納增值稅額＝200÷(1+17%)×17%—168÷(1+17%)×17%＝4.65(元)應納城建稅和教育費附加＝4.65×（7%+3%）＝0.47(元)應納稅總額＝4.65+0.47＝5.12(元)收益=200÷(1+17%)—168÷(1+17%)—0.47=26.88（元）（三）代銷方式選擇的稅收籌劃

代銷有收取手續(xù)費方式和視同買斷方式，其會計核算方式不同，其繳納的稅收也不同。稅法規(guī)定：將貨物交付他人代銷，銷售代銷貨物，視同銷售貨物，征收增值稅。對受托方提供代銷貨物業(yè)務的勞務所取得的手續(xù)費按“服務業(yè)---代理業(yè)”征收營業(yè)稅。也就是說，收取手續(xù)費方式既要繳納增值稅，又要繳納營業(yè)稅；而視同買斷方式只繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅?！景咐?/p>

美質(zhì)服裝公司（甲）和華聯(lián)商城（乙）(均為增值稅一般納稅人)簽訂了一項代銷協(xié)議，由商城代銷公司的產(chǎn)品，不論采取何種銷售方式，公司的產(chǎn)品在市場上以2000元/件的價格銷售。到年末，商城共售出該產(chǎn)品1萬件?，F(xiàn)有以下兩種方案可供選擇：方案一，采取手續(xù)費代銷方式，根據(jù)代銷數(shù)量，商城向公司收取10%的代銷手續(xù)費；方案二，采取視同買斷方式。商城每售出一件產(chǎn)品，公司按1800元的協(xié)議價收取貨款。分析如下：設公司進項稅額為P，主營業(yè)務成本、期間費用為C，兩方案收入和應納增值稅、營業(yè)稅情況計算如下(不考慮其他稅)：方案一：(1)公司（甲）：應納增值稅＝2000×17%—P

＝340—P(萬元)利潤總額＝2000—C—2000×10%=1800—C(萬元)(2)商城（乙）：應納增值稅2000×17%—2000×17%=0應納營業(yè)稅＝2000×10%×5%＝10(萬元)利潤總額＝2000×10%—10=190(萬元)公司與商城合計：應納增值稅＝340—P(萬元)應納營業(yè)稅＝10(萬元)利潤總額＝1800—C+190＝1990—C。方案二：(1)公司（甲）：應納增值稅＝1800×17%—P＝306—P，利潤總額＝1800—C(萬元)(2)商城（乙）：應納增值稅＝2000×17%—1800×17%=34(萬元)利潤總額＝2000—1800＝200(萬元)公司與商城合計：應納增值稅＝306—P＋34＝340—P(萬元)利潤總額＝1800—C＋200＝2000—C(萬元)兩方案比較方案一方案二甲收益1800-C甲納稅340-P甲收益1800-C甲納稅306-P乙收益190乙納稅10（營乙收益200乙納稅34總收益1990-C總稅負350-P總收益2000-C總稅負340-P（四）設立銷售分支機構(gòu)的稅收籌劃

1．辦事處2．常設分支機構(gòu)3．獨立核算機構(gòu)

【案例3-7】某市石油總公司在外省某市設立了臨時辦事處，經(jīng)營總公司發(fā)來的石油制品及原油，該辦事處在2008年1—6月接到總公司拔來的貨物1000噸，取得銷售收入400萬元，拔入價為320萬元；在經(jīng)營地就地采購原油5000噸，購進價為1800萬元，取得銷售收入為2000萬元。1—6月盈利200萬元(注：總公司2007年度會計核算虧損200萬元；上述進價及銷售收入均為不含稅價格)。該辦事處在2008年1～6月收入按上述三種涉稅處理方法，納稅額度分別如下：

(1)作為辦事機構(gòu)繳稅公司拔來貨物有合法經(jīng)營手續(xù)，應回總機構(gòu)所在地納稅；辦事處在經(jīng)營地所采購的貨物超出《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》的范圍，應在經(jīng)營地納稅。分別計算如下：(400—320)×17%＝13.6萬元(回總機構(gòu)所在地繳納)2000×4%＝80(萬元)(在經(jīng)營地繳納)共計繳納增值稅93.6萬元。

(2)按分支機構(gòu)繳稅應繳增值稅稅額為：[(2000—1800)+(400—320)]×17%=47.6(萬元)(在經(jīng)營地納稅)

(3)按獨立核算企業(yè)繳稅應繳增值稅稅額為：[(2000—1800)+(400—320)]×17%＝47.6(萬元)(在經(jīng)營地納稅)（五）以物易物的稅務籌劃

雙方可以通過用非等價的物物交易或協(xié)商以低價出售的方式進行籌劃，達到降低增值稅稅負或解決資金緊張的目的。【案例3-8】甲企業(yè)為生產(chǎn)棉布的一般納稅人，乙企業(yè)為生產(chǎn)服裝的一般納稅人。乙企業(yè)預測未來市場以棉布加工的休閑裝利潤將會比較高，欲大批購置棉布，但目前資金緊張，因此與甲企業(yè)協(xié)商以積壓服裝換取棉布。甲企業(yè)考慮到該批服裝低于目前的市場價值，有利可圖，同意與乙企業(yè)簽訂以物易物協(xié)議，甲企業(yè)以成本為48萬元，市價為72萬元，作價80萬元的棉布交換乙企業(yè)積壓的成本為72萬元，市價為88萬元，作價80萬元的服裝。分析如下：甲企業(yè)增值稅的計算：換出的棉布的銷項稅額＝72×17%＝12.24(萬元)換入商品的進項稅額＝88×17%=14.96(萬元)該業(yè)務應納增值稅額＝12.24—14.96=—2.72(萬元)乙企業(yè)增值稅的計算：換出商品的銷項稅額＝88×17%＝14.96(萬元)換入商品的進項稅額＝72×17%＝12.24(萬元)該業(yè)務應納增值稅額＝14.96—12.24=2.72(萬元)（六）兼營的稅收籌劃

1．納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務

【案例】某汽車制造企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，2008年1月份各種車輛的銷售額合計為1000萬元，其中農(nóng)機銷售額400萬元(銷售額均為不含稅銷售額)。企業(yè)當月可抵扣的進項稅額為120萬元。分析如下：(1)未分別核算不同稅率貨物銷售額時：應納增值稅＝1000×17%—120＝50(萬元)；(2)分別核算不同稅率貨物銷售額時：應納增值稅＝（1000-400）×17%＋400×13%—120＝34(萬元)。分別核算可以少納增值稅＝50—34＝16(萬元)，所以汽車制造企業(yè)應分別核算。2.納稅人兼營非應稅勞務

【案例】某五金水暖商店是增值稅小規(guī)模納稅人，該商店既銷售五金水暖材料，也對外提供營業(yè)稅服務業(yè)勞務。某月該商店五金水暖銷售額為93600元，服務業(yè)勞務取得收入26400元，五金水暖銷售貨物的增值稅征收率為3%，服務業(yè)營業(yè)稅率為5%，那么對這種兼營行為該公司應選擇分別核算還是不分別核算?籌劃分析如下：（1）分別核算方式下，銷售貨物應納增值稅＝93600÷(1+3%)×3%＝2726.21(元)；服務收入應納營業(yè)稅＝26400×5%=1320(元)；合計應納稅額＝2726.21＋1320＝4046.21(元)（2）不分別核算情況下，由主管稅務機關(guān)核定貨物或勞務的銷售額，這就要看稅務機關(guān)具體的核定方法，據(jù)此納稅人可作出對自己有利的選擇。（七）銷售舊貨的稅務籌劃納稅人銷售自己使用過的屬于征收消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價未超過原值的，免征增值稅；售價超過原值的，—律按4%的征收率計算稅額后再減半征收增值稅。在一定的售價幅度范圍內(nèi)，收入增加的金額將小于稅收增加的余額，得不償失。當售價處于該幅度范圍內(nèi)時，不能實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化；而售價處于該幅度范圍之外時，售價越高，獲得利益越大。

【案例】2007年8月，某公司打算出售使用過的小汽車一輛，該汽車原值20萬元，已提折舊5萬元，估計現(xiàn)在市場價格略高于賬面原值，該公司提出3套方案：方案甲，售價20萬元；方案乙，售價20.3萬元；方案丙，售價20.6萬元。售價均含增值稅，該公司城建稅稅率為7%，教育費附加率為3%。各方案增值稅、城建稅、教育費附加和營業(yè)外收入計算如下：方案甲：免征增值稅、城建稅、教育費附加。營業(yè)外收入＝20—5＝15(萬元)方案乙：應繳“三稅”＝20.3÷(1＋4%)×4%÷2×1.1＝0.4294(萬元)營業(yè)外收入＝20.3—5—0.4294=14.8706(萬元)方案丙：應繳“三稅”＝20.6÷(1＋4%)×4%÷2×1.1=0.4358(萬元)營業(yè)外收入：20.6—5—0.4358＝15.1642(萬元)比較：方案丙最佳，方案甲次之，方案乙最差。

（八）征稅范圍的稅務籌劃

任何稅種，都對進入征稅范圍的對象征稅，而對沒有進入征稅范圍的對象則不征稅。不征稅與免稅都不承擔稅款，但兩者存在差異，不征稅是在征稅范圍之外，而免稅是在征稅范圍之內(nèi)免納稅收。

【案例】某設備制造企業(yè)欠工行某支行貸款本金及利息共計3000萬元，由于該企業(yè)資金短缺，近期內(nèi)無法按照合同如期償還債務，銀行為最大限度地收回貸款，經(jīng)雙方充分協(xié)商達成協(xié)議，該企業(yè)以其生產(chǎn)的設備抵償3000萬元債務。經(jīng)多方聯(lián)系，銀行最后將該批設備以2800萬元銷售給另一家企業(yè)。通過這個過程，銀行產(chǎn)生了200萬元的壞賬損失。從稅收角度看，銀行轉(zhuǎn)讓設備的行為涉及到增值稅，不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)不屬于一般納稅人，發(fā)生應稅行為時按照小規(guī)模納稅人管理，因此按照3%的征收率征收增值稅，銀行應納的增值稅為：3000÷(1+3%)×3%=87.37(萬元)?；I劃分析如下：如果銀行變換操作方式，由“先收回再轉(zhuǎn)讓”改為“先聯(lián)系購買方后再由設備制造企業(yè)直接銷售”的方式，該種方式下，銀行只是負責聯(lián)系購買方，不再成為該批設備的交易主體。由于改變了操作方式，銀行沒有發(fā)生涉及增值稅的行為，因此不用繳納增值稅，可以節(jié)約稅款81.55萬元。同樣，設備制造企業(yè)的增值稅也有了一定的節(jié)約空間，過去是按照3000萬元的含稅銷售額計提銷項稅，現(xiàn)在變?yōu)榘凑?800萬元的含稅銷售額計提銷項稅，可以少繳納增值稅：200÷(1+17%)×17%=29.06(萬元)。由于設備制造企業(yè)也可以節(jié)約稅款，因此雙方合作的空間是非常大的。（九）混合銷售的稅務籌劃

企業(yè)為了使非應稅勞務由稅率較高的增值稅改為適用稅率較低的營業(yè)稅，達到稅收籌劃的目的，應當將從事應繳營業(yè)稅的交通運輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、服務等非應稅勞務的部門，設為一個獨立自負盈虧的子公司繳納營業(yè)稅。【案例3-13】某空調(diào)專營銷售公司(商業(yè)一般納稅人)，購進每臺空調(diào)的平均單價為3000元(不含稅)，平均售價為3050元(不含稅)。另外每臺空調(diào)向客戶收取234元的安裝、調(diào)試費，安裝調(diào)試耗用的材料為35.1元(含稅)。正常情況下，銷售并安裝、調(diào)試一臺空調(diào)應繳納的增值稅為：3050×17%+234÷(1+17%)×17%-3000×17%-35.1÷(1+17%)×17%=37.4(元)籌劃分析如下：安裝調(diào)試是營業(yè)稅項目，若成立一個獨立核算的售后服務公司，由售后服務公司直接為客戶安裝、調(diào)試并收取安裝、調(diào)試費，則：銷售一臺空調(diào)應繳納的增值稅為：3050×17%—3000×17%＝8.5(元)安裝、調(diào)試一臺空調(diào)繳納營業(yè)稅為：234×3%＝7.02(元)銷售、安裝并調(diào)試—臺空調(diào)應繳納稅收合計(不包括城建稅等)為：8.5＋7.02＝15.52(元)通過稅收籌劃，銷售、安裝并調(diào)試一臺空調(diào)節(jié)省稅款為：37.4—15.52＝21.88(元)

（十）債務重組的稅務籌劃

稅收籌劃時應考慮不同重組方式給企業(yè)帶來的稅收影響。

【案例3-14】甲、乙兩公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率17%，企業(yè)所得稅稅率25%。甲公司賒銷一批商品給乙公司，價稅合計234萬元。債務到期時，由于乙公司資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)暫時困難，雙方協(xié)議進行債務重組。乙公司有兩個重組方案可供選擇。方案1：將債務的償還期限延長半年，半年后只需償還債務本金234萬元，不計利息。方案2：乙公司以10萬件商品抵償債務，這批商品的賬面價值為180萬元，公允價值為220萬元?；I劃分析如下：如果乙公司采用方案1，選擇將其擁有的l0萬件商品降價促銷，假定單價降為20元/件后，可在半年后將商品全部銷售，獲得現(xiàn)金234萬元(10萬×20×1.17)，用于償還甲公司債務。假設乙公司可抵扣進項稅額為15萬元。則乙公司就該項業(yè)務應納稅額計算如下(城市維護建設稅和教育費附加忽略不計)：乙公司應納增值稅＝10×20×17%—15＝19(萬元)乙公司應納所得稅＝10×(20—18)×25%＝5(萬元)乙公司應納稅款總額＝19＋6.6＝25.6(萬元)如果乙公司采用方案2，則乙公司就該項業(yè)務應納稅額計算如下：乙公司應納增值稅＝220×17%—15＝22.4(萬元)乙公司應納所得稅＝10×(22—18)×25%＝10(萬元)乙公司應納稅款總額＝22.4＋13.2＝35.6(萬元)第三節(jié)增值稅進項稅額的稅務籌劃一、增值稅進項稅額籌劃的基礎(chǔ)知識（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。2.從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。3.購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率4.購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=運輸費用金額×扣除率（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額1.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；2.非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務；3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；4.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；5.本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。二、增值稅進項稅額稅務籌劃的案例分析（一）農(nóng)產(chǎn)品抵扣的稅務籌劃對于一個既從事農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品的生產(chǎn)，又對農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品進行加工的企業(yè)（即涉農(nóng)企業(yè)），當農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品的生產(chǎn)達到一定規(guī)模時，應分設為農(nóng)場與農(nóng)產(chǎn)品加工廠兩個具有獨立法人資格的企業(yè)，并進行合理轉(zhuǎn)讓定價，從而實現(xiàn)稅收利益及經(jīng)濟利益的最大化?！景咐垮\蓉紡織實業(yè)公司是以天然棉花為原料生產(chǎn)布料的企業(yè)，近年來，棉織品很受消費者歡迎，而企業(yè)的效益卻不好，該企業(yè)2007年實現(xiàn)坯布銷售4200萬元，由于新品開發(fā)和銷售費用比較大，企業(yè)年終幾乎沒有利潤。經(jīng)過了解，該公司內(nèi)部設有農(nóng)場和紡紗織布分廠。紡紗織布分廠的原料棉花主要由農(nóng)場提供，不足部分向當?shù)厣虡I(yè)企業(yè)采購。2007年該公司自產(chǎn)棉花的生產(chǎn)成本為1700萬元，外購棉花金額為900萬元，取得增值稅進項稅額為117萬元，其他輔助材料可抵扣進項稅額為90萬元。該公司產(chǎn)品的適用稅率為17%，當年繳納增值稅507萬元(4200×17%—117—90)，繳納城建稅及教育費附加合計50.7萬元[507×(7%+3%)]，增值稅的稅收負擔率高達12.07%（507÷4200）。從稅收籌劃的角度來分析，錦蓉紡織實業(yè)公司的問題是沒有充分利用國家對農(nóng)產(chǎn)品的稅收鼓勵政策。如果公司將農(nóng)場和紡織廠分立為兩個獨立法人，將產(chǎn)生較好的節(jié)稅效果。仍以該企業(yè)2007年的生產(chǎn)情況為例，如果公司將農(nóng)場和紡織廠分立為兩個獨立法人，農(nóng)場生產(chǎn)出的棉花以2600萬元的價格直接銷售給紡織廠；紡織廠將棉花紡織成坯布銷售，則相關(guān)稅收處理如下：(1)農(nóng)場銷售給紡織廠的棉花價格按正常的成本利潤率核定。當年實現(xiàn)棉花銷售2600萬元，由于其自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的棉花符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的條件，因而可享受免稅待遇，稅負為零。(2)紡織廠購進農(nóng)場的棉花作為農(nóng)產(chǎn)品購進處理，可按收購額計提13%的進項稅額，假如其他輔助材料都是在生產(chǎn)坯布過程中發(fā)生的，則紡織廠當年應繳增值稅為169萬元(4200×17%—2600×13%—117—90)，應繳城建稅及教育費附加合計16.9萬元。從公司整體利益的角度看，經(jīng)過籌劃以后，企業(yè)少繳增值稅338萬元，少繳城建稅及教育費附加33.8萬元，企業(yè)在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實際少繳稅費合計371.8萬元，企業(yè)的增值稅稅收負擔率下降到4.42%，比籌劃前下降了7.65個百分點。（二）運費抵扣的稅務籌劃1.

運費發(fā)票開具方式的稅務籌劃：【案例】甲企業(yè)2007年5月銷售—批貨物(非免稅貨物)，由于自己沒有運輸工具，使用了承運部門的車輛將貨物運送到乙企業(yè)，支付運費24000元、裝卸費5000元。作為乙方如何開具運輸發(fā)票呢？可以有以下三種方式：

(1)將運費和裝卸費分別開具運輸發(fā)票(按營業(yè)稅法的規(guī)定，裝卸屬于交通運輸業(yè))：此時，可抵扣進項稅額為1680元(24000×7%)；(2)將運費和裝卸費在同一張發(fā)票上混合開具，不分別列明：此時，由于運費與裝卸費未分別列明，所以不能按7%抵扣進項稅額；

(3)將運費和裝卸費在同一張發(fā)票上分別列明開具：此時，可抵扣進項稅額為1680元(24000×7%)。

2.是否設立運輸公司的稅務籌劃【案例3-17】泰華實業(yè)有限責任公司內(nèi)設運輸隊采購貨物，2007年該公司核算內(nèi)部運費為400萬元，運輸工具耗用的油料、配件及正常修理費用40萬元(不含增值稅)，則運費中物料消耗部分可抵扣的進項稅額為：40×17%＝6.8(萬元)。籌劃分析：如果泰華實業(yè)公司將內(nèi)設運輸隊獨立出來，設立運輸子公司，則運輸子公司向泰華實業(yè)公司提供運輸服務應納營業(yè)稅：400×3%=12(萬元)

泰華實業(yè)公司可向運輸子公司索取運費普通發(fā)票，并按運費金額抵扣7%的進項稅額：400×7%＝28(萬元)。公司集團一繳一抵，實際抵扣稅額：28—12＝16(萬元)，比籌劃前，多抵扣16—6.8＝9.2(萬元)，通過將公司內(nèi)設運輸隊獨立出來實現(xiàn)節(jié)稅9.2萬元。（三）通過單獨核算，增加抵扣的稅務籌劃：【案例3-18】某工業(yè)企業(yè)2007年3月外購1000萬元(不含增值稅)的鋼材準備用于擴建廠房，雖然取得增值稅專用發(fā)票，但由于該項物資將用于在建工程，所以公司未抵扣進項稅額。企業(yè)財務部門將該批鋼材同其他生產(chǎn)用鋼材通過同一科目一起核算，倉庫也將該批鋼材同其他生產(chǎn)用鋼材一起存放。由于未抵扣進項稅額，這1000萬元的工程物資是以含稅價入賬的。其購進時的賬務處理為：借：原材料---鋼材11700000

貸：銀行存款117000004～12月，該企業(yè)又13次購入鋼材，價款2003萬元，均取得增值稅專用發(fā)票，抵扣了進項稅額。2008年3月，國稅機關(guān)在對該企業(yè)的稅務稽查中發(fā)現(xiàn)2007年5月、9月、11月，該企業(yè)分7次領(lǐng)用鋼材800萬元用于“在建工程”，未轉(zhuǎn)出進項稅額，故需要補繳增值稅136（800×17%）萬元，罰款70萬元?；I劃分析：對以上情況，沒有將工程物資單獨核算和單獨存放是其多繳納稅款的原因。如果該企業(yè)加強對購進項目的核算管理即可避免出現(xiàn)多繳稅款的現(xiàn)象。具體做法就是將外購的用于非應稅項目、免稅項目以及生活福利等方面的貨物，甚至所有的不能取得進項稅額的外購貨物，都單獨設賬核算，比如說通過“工程物資”進行核算，表明“工程物資”科目下核算的所有貨物，均未抵扣進項稅額。在庫存方面，將以上物資單獨存放。（四）購貨來源的稅務籌劃

一般納稅人采購貨物的來源主要有以下兩種不同性質(zhì)的選擇：一是選擇一般納稅人；二是選擇小規(guī)模納稅人。【案例3-19】A生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，預計每年可實現(xiàn)含稅銷售收入4680萬元，需要外購原材料1000噸。現(xiàn)有甲、乙、丙三個企業(yè)提供貨源，其中甲為一般納稅人，能夠開具增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%；乙為生產(chǎn)該原材料的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅務機關(guān)代開增值稅征收率為3%的專用發(fā)票；丙為專營銷售該原材料的小規(guī)模納稅人，僅能提供普通發(fā)票。甲、乙、丙三個企業(yè)所提供的原材料質(zhì)量相同，含稅價格不同，分別為每噸23400元、20826元和20358元。該企業(yè)城建稅稅率為7%，教育費附加率為3%?；I劃分析：三個方案應納增值稅及附加、稅后現(xiàn)金流量計算如下：方案1，從甲企業(yè)購進：應納增值稅額＝4680÷(1+17%)×17%—2340÷(1+17%)×17%＝340(萬元)應納城建稅及教育費附加＝340×（7%+3%）＝34(萬元)現(xiàn)金凈流量＝4680—2340—340—34=1966(萬元)方案2，從乙企業(yè)購進：

應納增值稅額＝4680÷(1+17%)×17%—2082.6÷(1+3%)×3%＝619.34(萬元)應納城建稅及教育費附加＝619.34×（7%+3%）＝61.934(萬元)現(xiàn)金凈流量＝4680—2082.6—619.34—61.934=1916.126(萬元)方案3，從丙企業(yè)購進：應納增值稅額＝4680÷(1+17%)×17%=680(萬元)應納城建稅及教育費附加＝680×（7%+3%）＝68(萬元)現(xiàn)金凈流量＝4680—2035.8—680—68＝1896.2(萬元)比較：方案1現(xiàn)金凈流入最大，應選擇從甲處購貨。（五）購貨合同的稅務籌劃

在進行購貨合同籌劃時應注意以下幾個問題：明確合同性質(zhì)，是屬于商業(yè)性合同還是其他類型的合同；對合同涉及的任何內(nèi)容，包括交貨時間、結(jié)算方式、違約責任等，都應分析清楚，使籌劃的內(nèi)容能夠?qū)μ柸胱?；文字?guī)范，用詞準確；充分利用合同保障企業(yè)的權(quán)益，避免出現(xiàn)原本可以抵扣實際上卻不能抵扣的情況出現(xiàn)。第四節(jié)增值稅稅收優(yōu)惠的稅務籌劃

一、增值稅稅收優(yōu)惠的基本內(nèi)容我國增值稅暫行條例中規(guī)定，增值稅的免稅項目包括：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品，銷售自己使用過的物品。二、增值稅稅收優(yōu)惠籌劃的案例分析（一）企業(yè)兼營項目中稅收優(yōu)惠的籌劃納稅人兼營免稅項目或非應稅項目(不包括固定資產(chǎn)、在建工程)應當分別核算，但當無法準確劃分不得抵扣的進項稅額時，按下面的公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計。【案例3-20】

【案例3-20】某制藥廠主要生產(chǎn)抗菌類藥物，也生產(chǎn)避孕類藥品。2007年該廠抗菌類藥物的銷售收入為2000萬元(不含稅收入)，避孕類藥品的銷售收入為1000萬元(不含稅收入)。全年購進貨物的增值稅進項稅額為300萬元。假設存在以下情況：（1）避孕藥品耗用的購入項目的進項稅額為80萬元；（2）避孕藥品耗用的購入項目的進項稅額為120萬元。從稅收角度考慮，該廠是否應該把避孕藥品耗用的購入項目(原材料、水、電等)單獨核算呢?籌劃分析如下：該制藥廠免稅產(chǎn)品的銷售額占全部產(chǎn)品的銷售額比例為：免稅項目銷售額÷全部銷售額=1000÷(2000＋1000)×l00%＝33%,當存在上述兩種不同的進項稅額時分析如下:（1）當避孕藥品耗用的購入項目的進項稅額為80萬元時，則80÷300×100%＝26.67%﹤33%，則該制藥廠應該將避孕藥品耗用的購入項目單獨核算；（2）當避孕藥品耗用的購入項目的進項稅額為120萬元時，則120÷300×100%＝40%﹥33%，則該制藥廠不應將避孕藥品耗用的購入項目單獨核算。（二）“掛靠”技術(shù)的應用“掛靠”技術(shù)就是企業(yè)或個人通過掛靠享受國家稅收優(yōu)惠政策的產(chǎn)業(yè)或企業(yè)，以利用這些產(chǎn)業(yè)或企業(yè)的名義爭取稅收減免的一種規(guī)避稅收的方法。這種方法已被許多企業(yè)所認同和采用。【案例3-21】（三）資源綜合利用的稅收籌劃國家對資源綜合利用制定了增值稅稅收優(yōu)惠政策，我們可以充分利用這些優(yōu)惠政策來進行稅收籌劃。（四）購貨時間的稅收籌劃選擇恰當?shù)馁徹洉r間對于企業(yè)利用稅法、享受優(yōu)惠、轉(zhuǎn)嫁稅負都有很大幫助。第五節(jié)增值稅出口退稅的稅務籌劃一、增值稅出口退稅的基本規(guī)定我國的出口貨物退（免）稅基本政策有：（一）出口免稅并退稅（以前環(huán)節(jié)交過稅）；（二）出口免稅不退稅（以前環(huán)節(jié)未交過稅）；（三）出口不免稅也不退稅(對國家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷)。二、增值稅出口退稅籌劃的案例分析（一）來料加工與進料加工的稅務籌劃：【案例3-24】（二）自營出口與代理出口的稅務籌劃：【案例3-25】上海某中外合資公司以農(nóng)產(chǎn)品為材料生產(chǎn)工業(yè)品出口，2007年上半年自營出口20000萬元(離岸價)，無內(nèi)銷，可抵扣的進項稅額為2400萬元，該公司自營出口執(zhí)行“免、抵、退”政策，征稅率為17%，退稅率為13%。則2007年上半年：免抵退不得免征和抵扣稅額＝20000×(17%—13%)＝800(萬元)應納稅額＝0—(2400—800)＝—160O(萬元)免抵退稅額＝20000×13%=2600(萬元)應退增值稅為1600(萬元)籌劃分析如下：若該公司設立關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司，該公司把產(chǎn)品以16000萬元(不含稅價)銷售給關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司，外貿(mào)公司再以20000萬元銷售到境外。則：該公司應納增值稅＝16000×17%—2400＝320(萬元)外貿(mào)公司應退增值稅＝16000×13%＝2080(萬元)一繳—退，凈退稅＝2080—320＝1760(萬元)因此，通過外貿(mào)出口比自營出口凈退稅增加＝1760—1600=160(萬元)恰好等于(20000—16000)×(17%—13%)＝160(萬元)（三）應對出口退稅調(diào)整的稅務籌劃【案例3-26】外向型企業(yè)在出口退稅政策不斷變化的環(huán)境下，應該如何應對呢?在變化的環(huán)境中，企業(yè)應該順應變化的形勢，運用辯證的思維方法和靈活多樣的手段解決出口退稅率下調(diào)帶來的經(jīng)營風險。具體可以從以下方面靈活處理