記賬實(shí)操-分公司的財(cái)務(wù)核算形式

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫記賬實(shí)操-分公司的財(cái)務(wù)核算形式分公司的法律概念（一）分公司的性質(zhì)《中華人民共和國公司法》第十四條：公司可以設(shè)立分公司。設(shè)立分公司，應(yīng)當(dāng)向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)登記，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)。公司法明確規(guī)定了分支機(jī)構(gòu)的法律定位，沒有例外原則。即所有分支機(jī)構(gòu)都是非法人，都不是獨(dú)立的民事主體。但是從《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）行文來看分析，類似存在所得稅管理上的“具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)”。這種分支機(jī)構(gòu)從所得稅管理上認(rèn)為其具有獨(dú)立的所得稅納稅義務(wù)，57號(hào)的表述還是不夠嚴(yán)謹(jǐn)，稅收規(guī)范性文件與公司法相違背。《中華人民共和國民法典》第七十四條：法人可以依法設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。法律、行政法規(guī)規(guī)定分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)?shù)怯浀模勒掌湟?guī)定。分支機(jī)構(gòu)以自己的名義從事民事活動(dòng)，產(chǎn)生的民事責(zé)任由法人承擔(dān)；也可以先以該分支機(jī)構(gòu)管理的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)，不足以承擔(dān)的，由法人承擔(dān)。分公司特征具體如下：1.分公司是由總公司依法設(shè)立，其設(shè)立不須依照公司設(shè)立程序，只需在履行地簡單登記和營業(yè)手續(xù)后即可成立。2.分公司的經(jīng)營范圍不得超出總公司的經(jīng)營范圍。3.分公司沒有自己的章程，沒有董事會(huì)等形式的公司經(jīng)營決策和業(yè)務(wù)執(zhí)行機(jī)關(guān)。4.分公司沒有自己獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)，其實(shí)際占有和使用的財(cái)產(chǎn)是總公司財(cái)產(chǎn)的一部分，列入總公司的資產(chǎn)負(fù)債表中。5.分公司不具備法人資格，不獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，民事責(zé)任由總公司承擔(dān)。（二）分公司的財(cái)務(wù)核算形式1.非獨(dú)立核算：一般由總公司撥付一定數(shù)量的周轉(zhuǎn)資金，從事業(yè)務(wù)活動(dòng)，一切收入全面上繳，所有支出向總公司報(bào)銷，本身不單獨(dú)計(jì)算盈虧，只記錄和計(jì)算幾個(gè)主要指標(biāo)，進(jìn)行簡易核算。2.獨(dú)立核算：單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并配備會(huì)計(jì)人員，有完整的會(huì)計(jì)工作組織體系；具有一定數(shù)量的資金，在經(jīng)營所在地銀行開立自己的賬戶，獨(dú)立進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)，能同其他單位訂立經(jīng)濟(jì)合同，獨(dú)立計(jì)算盈虧。一般情況下，在當(dāng)?shù)刎?fù)有流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)，需要登記為獨(dú)立核算性質(zhì)的分公司。簡單來說，只要在當(dāng)?shù)貜氖陆?jīng)營活動(dòng)的，都需要登記為獨(dú)立核算分公司。非獨(dú)立核算又稱報(bào)賬制，它本身沒有資本，其財(cái)產(chǎn)物資由上級(jí)單位撥付，也沒有獨(dú)立的銀行賬戶，其一切收入均存入上級(jí)單位賬戶，一切支出也由上級(jí)單位審核支付。如果分支機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)夭粡氖陆?jīng)營活動(dòng)，只是負(fù)責(zé)聯(lián)絡(luò)、售后服務(wù)等業(yè)務(wù)，在當(dāng)?shù)夭簧婕傲鬓D(zhuǎn)稅的繳納，可以登記為非獨(dú)立核算性質(zhì)。判斷獨(dú)立核算和非獨(dú)立核算的關(guān)鍵，在于分公司是否從事經(jīng)營活動(dòng)以及是否在當(dāng)?shù)乩U納增值稅。獨(dú)立核算、非獨(dú)立核算是會(huì)計(jì)上的定義，與稅務(wù)無關(guān)。這一點(diǎn)很多企業(yè)都搞混了，有的財(cái)務(wù)人員說我們公司在稅局備案是非獨(dú)立核算，這只是企業(yè)在稅務(wù)登記時(shí)報(bào)備給稅局的會(huì)計(jì)制度核算方式。分公司獨(dú)立核算，即分公司的收支由分公司單獨(dú)核算，簡單講就是分公司盈虧自負(fù)，獨(dú)立核算分公司要單獨(dú)出具財(cái)務(wù)報(bào)表。什么情況下可以非獨(dú)立核算1)分公司不具備生產(chǎn)經(jīng)營職能2)合同由總公司簽訂3)分公司收支都在總公司賬上，總公司調(diào)撥資金、資產(chǎn)給分公司使用所以企業(yè)如果設(shè)立分公司只有售后服務(wù)、倉儲(chǔ)等功能，沒有增值稅的納稅義務(wù)，可以設(shè)立非獨(dú)立核算的分公司。在辦理稅務(wù)登記時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)分公司經(jīng)營范圍核定稅種。非獨(dú)立核算分公司沒有收入，如果核定了增值稅，增值稅可以零申報(bào)。企業(yè)所得稅上，分公司需要就地預(yù)繳、匯總納稅。但如果分公司是不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，可以不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅，由總公司統(tǒng)一納稅。請(qǐng)注意：1、分公司無論是否選擇獨(dú)立核算，均需要辦理工商登記和稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)也必然要求申報(bào)納稅，當(dāng)然如果沒有經(jīng)營和收入可以零申報(bào);2、異地外派部門如果并不從事獨(dú)立經(jīng)營活動(dòng)，不要選擇分公司模式，直接設(shè)立辦事處即可，不需要辦理工商和稅務(wù)登記;3.獨(dú)立核算與非獨(dú)立核算，是會(huì)計(jì)上的定義，稅法上沒有這個(gè)概念。稅法上主要看是否是經(jīng)營性分公司。如果是經(jīng)營性分公司，一般而言，就地繳納企業(yè)所得稅和增值稅。如果是非經(jīng)營性分公司，一般而言，增值稅只需要就地做增值稅零申報(bào)(有的地方不要求做申報(bào))，所得稅就不用當(dāng)?shù)刈龇謹(jǐn)偭恕?.獨(dú)立核算和經(jīng)營性分公司沒有對(duì)等關(guān)系，但是，經(jīng)營性分公司一般都是獨(dú)立核算，就地繳納增值稅和分?jǐn)偹枚?，非?jīng)營性分公司一般是非獨(dú)立核算，不用就地納稅?！?7號(hào)文規(guī)定，如果是不具有生產(chǎn)經(jīng)營職能(只從事售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲(chǔ))，當(dāng)?shù)夭唤辉鲋刀惖姆止?，不就地分?jǐn)偹枚??！?.但是稅務(wù)局依然可以認(rèn)定你的非獨(dú)立核算分公司為經(jīng)營性分公司，進(jìn)而要求就地納稅。因?yàn)椋缜八?，是否?dú)立核算是你說了算，但是是否是經(jīng)營性是稅務(wù)局結(jié)合你的營業(yè)范圍和實(shí)際業(yè)務(wù)來判定。6.不管是不是經(jīng)營性分公司，都需要做稅務(wù)登記。稅種核定的時(shí)候，有些地方基于你的經(jīng)營范圍會(huì)給你核定各個(gè)稅種。如果核定了，你就需要做申報(bào)。沒有業(yè)務(wù)的話，你就每個(gè)月或者季度做零申報(bào)。也有的地方不要求。7辦事處不需要工商登記和稅務(wù)登記。如果成立了分公司，就都需要。如果是不獨(dú)立從事經(jīng)營活動(dòng)的特殊機(jī)構(gòu)比如異地設(shè)立的辦事處，是否可以不辦理工商登記?這個(gè)問題實(shí)務(wù)中依然爭(zhēng)議很大，市場(chǎng)監(jiān)管總局最新的答復(fù)是：根據(jù)《公司法》、《公司法登記管理?xiàng)l例》，公司在其住所以外從事經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)成立分公司，分公司不具有法人資格。辦事處無需辦理營業(yè)執(zhí)照。這個(gè)答復(fù)的意思很明白，如果你是從事經(jīng)營活動(dòng)，必須設(shè)立分公司，至于是否獨(dú)立核