企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)

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職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)范圍

企業(yè)職工訓(xùn)練培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：

1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；

2、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；

3、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；

4、專業(yè)技術(shù)人員連續(xù)訓(xùn)練；

5、特種作業(yè)人員培訓(xùn)；

6、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；

7、職工參與的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；

8、購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；

9、職工崗位自學(xué)成才嘉獎(jiǎng)費(fèi)用；

10、職工訓(xùn)練培訓(xùn)管理費(fèi)用；

11、有關(guān)職工訓(xùn)練的其他開支。該文件同時(shí)規(guī)定，企業(yè)職工參與社會(huì)上的學(xué)歷訓(xùn)練以及個(gè)人為取得學(xué)位而參與的在職訓(xùn)練，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人擔(dān)當(dāng)，不能擠占企業(yè)的職工訓(xùn)練培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。

因此上述支出不同于規(guī)定范圍內(nèi)的職工崗位自學(xué)成才嘉獎(jiǎng)費(fèi)用，對(duì)此不應(yīng)混淆。

財(cái)建[2022]317號(hào)同時(shí)規(guī)定，企業(yè)的職工訓(xùn)練培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)提取、列支與使用必需嚴(yán)格遵守國家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收制度的規(guī)定。另據(jù)財(cái)稅[2022]88號(hào)文件規(guī)定，對(duì)企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)，在不超過計(jì)稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是指職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工福利費(fèi)，職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)，原《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)，分別根據(jù)計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除，是企業(yè)所得稅計(jì)算中準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。

隨著新稅法及實(shí)施條例的執(zhí)行，三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除在計(jì)稅依據(jù)、提取比例、扣除限額及結(jié)轉(zhuǎn)扣除等方面與原《企業(yè)所得稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則上有著差異或新的適用情形。因此，企業(yè)在2022年的企業(yè)所得稅日常申報(bào)中應(yīng)予以關(guān)注與區(qū)分。

第一，計(jì)稅依據(jù)上取消了計(jì)稅工資的概念。新稅法對(duì)工資薪金支出實(shí)行了據(jù)實(shí)扣除制度，取消了計(jì)稅工資的概念，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的全部現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)酬勞，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。工資薪金支出的據(jù)實(shí)扣除提高了三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的扣除限額。

第二，三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的扣除細(xì)節(jié)有變化。

1、職工福利費(fèi)支出?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。這里除了計(jì)稅依據(jù)的變化之外，《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（中華人民共和國財(cái)政部令第41號(hào)），改革了企業(yè)職工福利費(fèi)的財(cái)務(wù)制度，原有的應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)政部有關(guān)財(cái)務(wù)政策結(jié)轉(zhuǎn)處理。企業(yè)原來按規(guī)定在應(yīng)付福利費(fèi)列支的醫(yī)藥費(fèi)或者醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等項(xiàng)目，應(yīng)在國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)改從成本、費(fèi)用中列支?！敦?cái)政部關(guān)于職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)制度改革的連接問題》（財(cái)企〔2022〕48號(hào)）也明確規(guī)定，修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》實(shí)施后，企業(yè)不再根據(jù)工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)，2022年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)———職工薪酬》（自2022年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行）應(yīng)用指南中將職工福利費(fèi)納入應(yīng)付職工薪酬的核算范圍，也就是說財(cái)務(wù)處理上實(shí)行了據(jù)實(shí)扣除的處理方法，但在稅收處理上，仍實(shí)行限額扣除制度。上述差異應(yīng)在納稅申報(bào)中作為差異予以調(diào)整。

2、職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定提取職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)，對(duì)勞動(dòng)者進(jìn)行

職業(yè)技能培訓(xùn)和連續(xù)訓(xùn)練培訓(xùn)?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這里的變化不僅表現(xiàn)為計(jì)稅依據(jù)上，還表現(xiàn)為比例的提高，這里企業(yè)發(fā)生的職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)支出，依據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)待政策的通知》（財(cái)稅〔2022〕88號(hào)）及財(cái)政部等部委關(guān)于印發(fā)《關(guān)于企業(yè)職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》（財(cái)建〔2022〕317號(hào)）的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)理解為“當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)”。同時(shí)，企業(yè)的職工訓(xùn)練培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)提取、列支與使用必需嚴(yán)格遵守國家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收制度的規(guī)定。今年1月1日施行的《中華人民共和國就業(yè)促進(jìn)法》也明確規(guī)定，企業(yè)未根據(jù)國家規(guī)定提取職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)，或者挪用職工訓(xùn)練經(jīng)費(fèi)的，不僅不能享受稅收扣除的政