2023年高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)

概念

企業(yè)合并：是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。

企業(yè)合并的類型:根據(jù)參加合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控

制，分為：同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并

同一控制下的企業(yè)合并：參加合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控

制，且該控制并非臨時(shí)性的。

非同一控制下的企業(yè)合并：

參加合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進(jìn)行的合

并。

企業(yè)合并成本涉及購(gòu)置方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債

務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購(gòu)置日的公允價(jià)值以及企業(yè)合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接有關(guān)費(fèi)用。

即

企業(yè)合并成本=合并支付的對(duì)價(jià)+直接有關(guān)費(fèi)用

企業(yè)合并方式:(-)企業(yè)合并按其法律形式分類

吸收合并A企業(yè)+B企業(yè)=A企業(yè)

新設(shè)合并A企業(yè)+B企業(yè)=C企業(yè)

控股合并A企業(yè)+B企業(yè)=A企業(yè)（母企業(yè)）+B企業(yè)（A的子企業(yè)）

（二）企業(yè)合并按其涉及的行業(yè)分類

橫向合并縱向合并混合合并

（三）企業(yè)合并按其性質(zhì)分類

購(gòu)置性質(zhì)的合并股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的合并

合并財(cái)務(wù)報(bào)表：是指反應(yīng)母企業(yè)和其全部子企業(yè)形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)

成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)：

1.反應(yīng)的對(duì)象不同。2.編制主體不同。

3.編制基礎(chǔ)不同。4.編制措施不同。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論：全部權(quán)理論經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論母企業(yè)理論

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前提條件：

1.統(tǒng)一母、子企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間

2.統(tǒng)一母、子企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策

3.統(tǒng)一母、子企業(yè)的編報(bào)貨幣

4.對(duì)子企業(yè)的長(zhǎng)久股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整

控制的含義:一種企業(yè)能夠決定另一種企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能擁有據(jù)此從另一種

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。

控制的特征：

1.控制的主體是唯一的，不是兩方或多方。

2.控制的內(nèi)容是另一種企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。

3.控制的目的是獲取經(jīng)濟(jì)利益，涉及增長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)利益、維持經(jīng)濟(jì)利益、保護(hù)經(jīng)濟(jì)利益,

或者降低所分擔(dān)的損失等。

4.控制的性質(zhì)是一種權(quán)力，是一種法定權(quán)力，也能夠是經(jīng)過(guò)企業(yè)章程或協(xié)議、投資者

之間的協(xié)議授予的權(quán)力。

控制原則在合并范圍中的詳細(xì)利用

母企業(yè)擁有其半數(shù)以上表決權(quán)的被投資單位應(yīng)該納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍

母企業(yè)擁有其半數(shù)或半數(shù)如下表決權(quán)的被投資單位應(yīng)該納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍

擬定能否控制被投資單位時(shí)對(duì)潛在表決權(quán)的考慮書P73

不應(yīng)該納入母企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的被投資單位:

1.已宣告被清理整頓的原子企業(yè)

2.已宣告破產(chǎn)的原子企業(yè)

3.母企業(yè)不能控制的其他被投資單位

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序：

1.開設(shè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿

2.將數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿并加總

3.根據(jù)有關(guān)資料，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿抵消與調(diào)整分錄欄中，編制抵消分錄和調(diào)

整分錄。

4.根據(jù)合并數(shù)欄與抵消與調(diào)整分錄欄資料，計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)

5.根據(jù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中計(jì)算出的合并數(shù)欄資料，填列生成正式合并財(cái)務(wù)報(bào)表

企業(yè)重組

定義：企業(yè)重組是指企業(yè)制定和控制的，將明顯變化企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)

方式的計(jì)劃實(shí)施行為。

主要形式：(1)出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)；(2)對(duì)企業(yè)的組織構(gòu)造進(jìn)行較大調(diào)

整；

(3)關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)合，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一種國(guó)家或地域遷移到其他國(guó)家或地

域。

與企業(yè)合并、債務(wù)重組區(qū)別：

(1)重組一般是企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整和組合，謀求既有資源效能的最大化；

(2)企業(yè)合并是在不同企業(yè)之間的資本重組和規(guī)模擴(kuò)張；

(3)債務(wù)重組是債權(quán)人對(duì)債務(wù)人作出讓步，債務(wù)人減輕債務(wù)承擔(dān)，債權(quán)人盡量降低損

失。

企業(yè)清算的分類

1、任意清算和法定清算(國(guó)外)

任意清算是企業(yè)或其全部者自愿終止企業(yè)而進(jìn)行的清算。其特征是能夠不按法律的要

求處理企業(yè)財(cái)產(chǎn)。

法定清算又稱強(qiáng)制清算，是指按照法定程序要求企業(yè)終止或宣告企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)而進(jìn)行

的清算。(我國(guó)一般采使用方法定清算)

2、一般清算和破產(chǎn)清算(按清算的法律程序的不同)

一般清算是指清算結(jié)束后企業(yè)的債權(quán)人和全部者能夠得到財(cái)產(chǎn)，按法律要求的一般程

序進(jìn)行。其特征：法院和債權(quán)人不加干預(yù)的企業(yè)清算。

破產(chǎn)清算是指清算的成果是資不抵債，需要按破產(chǎn)法規(guī)進(jìn)行破產(chǎn)處理，全部者一般不

能分得財(cái)產(chǎn)。其特征：不能由企業(yè)自行組織，而由法院出面直接干預(yù)并進(jìn)行監(jiān)督。

企業(yè)清算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

1.清算會(huì)計(jì)目的有別于常規(guī)財(cái)務(wù)目的。提供清算過(guò)程中的財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)、債務(wù)清償、資金

流轉(zhuǎn)和清算損益等方面的信息?

2.清算會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)和核實(shí)原則有所變化。

變現(xiàn)價(jià)值（歷史成本計(jì)價(jià)）收付實(shí)現(xiàn)制（權(quán)責(zé)發(fā)生制）

3.清算會(huì)計(jì)循環(huán)變?yōu)閱沃芷诤藢?shí)活動(dòng)。

清算會(huì)計(jì)循環(huán)周期不再以年為單位，而是以清算業(yè)務(wù)完畢實(shí)際耗用的時(shí)間為準(zhǔn)。（連續(xù)

經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)前提消失）（財(cái)產(chǎn)——變賣收入——償還債務(wù)的過(guò)程，即由實(shí)物轉(zhuǎn)化為貨幣的

過(guò)程）

4.清算會(huì)計(jì)的報(bào)表體系比較獨(dú)特。清算企業(yè)的報(bào)表一般由三部分構(gòu)成：

（1）財(cái)產(chǎn)現(xiàn)狀類報(bào)表，如清算資產(chǎn)負(fù)債表、債權(quán)債務(wù)清單等；

（2）變現(xiàn)償債類報(bào)表，用來(lái)反應(yīng)清算過(guò)程中清算財(cái)產(chǎn)變賣和債務(wù)的償還進(jìn)度、償還百分

比等方面的情況，一般在清算過(guò)程中分階段或者一次性編制;

(3)清算損益類報(bào)表，用來(lái)反應(yīng)清算期間財(cái)務(wù)情況和理財(cái)過(guò)程的報(bào)表，如清算利潤(rùn)表等,

一般都在清算結(jié)束時(shí)編制。

租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。

最低租賃付款額F:指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)(不涉及

或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

最低租賃收款額S:指最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對(duì)出租人擔(dān)

保的資產(chǎn)余值。

租賃的分類

(-)按與租賃資產(chǎn)全部權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞是否轉(zhuǎn)移分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃

融資租賃：出租人實(shí)質(zhì)上將與資產(chǎn)全部權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和酬勞都轉(zhuǎn)移給承租人。

經(jīng)營(yíng)租賃：出租人實(shí)質(zhì)上將與資產(chǎn)全部權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和酬勞不轉(zhuǎn)移給承租人。

融資租賃確實(shí)認(rèn)原則：(符合一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng))

1、全部權(quán)原則：租賃資產(chǎn)的全部權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人

2、購(gòu)價(jià)原則：購(gòu)價(jià)4行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的5%

3、時(shí)間原則（前提條件見P209）租賃期2租賃資產(chǎn)尚可使用年限的75%（舉例P209

例5-3）4、補(bǔ)償原則（前提條件同3）承租人：最低租賃付款額的現(xiàn)值2租賃資產(chǎn)公允價(jià)

值的90%

出租人：最低租賃收款額的現(xiàn)值？租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%

5、租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，假如不做較大改造，那么只有承租人才干使用

（二）租賃的其他分類

（1）按租賃資產(chǎn)對(duì)象分類

不動(dòng)產(chǎn)租賃（土地租賃、建筑物租賃等）

動(dòng)產(chǎn)租賃（多種設(shè)備租賃等）

（2）按租賃資產(chǎn)投資起源分類

直接租賃:購(gòu)置租賃資產(chǎn)所需的資金"全部"由出租人墊付。

售后租回:將自制或外購(gòu)的資產(chǎn)售出后再租回的行為。指賣主將一項(xiàng)資產(chǎn)出售后又將同

一資產(chǎn)租賃回來(lái)的業(yè)務(wù)。

杠桿租賃（借款租賃）：出租人用較少的投資來(lái)組織一項(xiàng)較大金額的租賃行為。

（一般只要投資20%-40%左右）

轉(zhuǎn)租賃：承租人租入資產(chǎn)后來(lái)，又將租賃資產(chǎn)出租給另外一種承租人的租賃方式稱為

轉(zhuǎn)租賃。承租人將租入資產(chǎn)轉(zhuǎn)租給第三者的行為。

會(huì)計(jì)處理

企業(yè)合并

同一控制下（權(quán)益結(jié)正當(dāng)）（賬面價(jià)值）

吸收合并：借：管理費(fèi)用（評(píng)估費(fèi)用、審計(jì)費(fèi)用、征詢費(fèi)）

資本公積-股本溢價(jià)（傭金、手續(xù)費(fèi)）

貸：銀行存款

借:貨幣資金府款/應(yīng)收賬款/長(zhǎng)久股權(quán)投資/固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)轉(zhuǎn)入

（被合并方的原賬面價(jià)值）

資本公積-股本溢價(jià)（被合并方的凈資產(chǎn)不不小于合并方發(fā)行股票總面值）

盈余公積（資本公積不夠沖減的沖減盈余公積）

貸：短期借款/應(yīng)付賬款/其他應(yīng)付款等負(fù)債轉(zhuǎn)入（被合并方的原賬面價(jià)值）

股本（股數(shù)*面值）

資本公積-股本溢價(jià)（被合并方的凈資產(chǎn)不小于合并方發(fā)行股票總面值）

注：表中資本公積（合并方），全部者權(quán)益合計(jì)即凈資產(chǎn)（被合并方）

控股合并：借：管理費(fèi)用（評(píng)估費(fèi)用、審計(jì)費(fèi)用、征詢費(fèi)）

貸：銀行存款

確認(rèn)對(duì)某企業(yè)的長(zhǎng)久股權(quán)投資（賬面價(jià)值）

借：長(zhǎng)久股權(quán)投資（被合并方全部者權(quán)益合計(jì)*份額）

資本公積（合并對(duì)價(jià)不小于初始投資成本）

應(yīng)收股利（已宣告但還未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）

壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）

貸：應(yīng)付賬款（債務(wù)）/應(yīng)收帳款（債權(quán)）/銀行存款（現(xiàn)金）

無(wú)形資產(chǎn)（如以土地使用使用權(quán)取得等）

資本公積（合并對(duì)價(jià)不不小于初始投資成本）

調(diào)整留存收益借：資本公積（以合并方此科目的余額為限）

貸：盈余公積（一般為被合并方賬面價(jià)值的份額）

未分配利潤(rùn)（同上）

不夠沖減時(shí)借：資本公積（合并方此科目的余額）

貸：盈余公積（被合并方賬面價(jià)值的份額-不夠沖減部分）

未分配利潤(rùn)（被合并方賬面價(jià)值的份額）

并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以闡明

注：表中資本公積（合并方）盈余公積、未分配利潤(rùn)、全部者權(quán)益合計(jì)（被合并方）

非同一控制下（購(gòu)置法）（公允價(jià)值）

控股合并：借：資本公積-股本溢價(jià)（傭金、手續(xù)費(fèi)）

貸：銀行存款

借：長(zhǎng)久股權(quán)投資（現(xiàn)金+股數(shù)*面值+直接費(fèi)用）

應(yīng)收股利

營(yíng)業(yè)外支出（差額）

貸：股本（股數(shù)*面值）

資本公積-股本溢價(jià)（市價(jià)*股數(shù)-面值*股數(shù)）

銀行存款（現(xiàn)金+支付的直接費(fèi)用如評(píng)估費(fèi)用、審計(jì)費(fèi)用、征詢費(fèi)）

營(yíng)業(yè)外收入（差額）

吸收合并：借：資本公積-股本溢價(jià)（傭金、手續(xù)費(fèi)）

貸：銀行存款

借：合并成本（現(xiàn)金+支付的直接費(fèi)用+股數(shù)*市價(jià)）

貸：股本（賬面價(jià)值*股數(shù)）

銀行存款（現(xiàn)金+支付的直接費(fèi)用）

資本公積-股本溢價(jià)（市價(jià)*股數(shù)-面值*股數(shù)）

合并成本不小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，差額確覺得商譽(yù)。

合并成本不不小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，差額則計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

借：貨幣資金/存貨/應(yīng)收賬款/固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入（公允價(jià)值）

商譽(yù)（合并成本-凈資產(chǎn)（被合并方）的公允價(jià)值）

貸：短期借款/應(yīng)付賬款/其他應(yīng)付款/應(yīng)付債券等負(fù)債的轉(zhuǎn)入（公允價(jià)值）

合并成本

營(yíng)業(yè)外收入（凈資產(chǎn)（被合并方）的公允價(jià)值-合并成本）

注：全部者權(quán)益合計(jì)即凈資產(chǎn)（被合并方）

合并財(cái)務(wù)報(bào)表

同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

將母企業(yè)對(duì)子企業(yè)的股權(quán)投資數(shù)額與子企業(yè)的股東權(quán)益中歸屬于母企業(yè)的份額和少數(shù)

股東權(quán)益予以抵消。

借：股本

資本公積

盈余公積

未分配利潤(rùn)

貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的

部分，應(yīng)按如下要求，自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。

借：資本公積（以合并方資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的貸方余額為限）

貸：盈余公積

未分配利潤(rùn)

注：合并方資本公積（資本溢價(jià)/股本溢價(jià)）貸方余額不足，被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)留

存收益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中未予全額恢復(fù)的，合并方應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)此情況進(jìn)行

闡明。

非同一控制下企業(yè)合并

借：長(zhǎng)久股權(quán)投資（公允價(jià)值/實(shí)際支付的價(jià)值）

貸：銀行存款

借：股本（被合并方科目的公允價(jià)值）

資本公積（同上）

盈余公積（同上）

未分配利潤(rùn)（同上）

商譽(yù)（合并成本不小于被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額）

貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資（合并成本等于被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額）

留存收益（盈余公積或未分配利潤(rùn)）（合并成本不不小于被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

份額）

少數(shù)股東權(quán)益（被購(gòu)置方的凈資產(chǎn)*（1-百分比））

股權(quán)取得后來(lái)——合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制

首期

借：股本（被合并方科目的公允價(jià)值）

資本公積（同上）

盈余公積（同上）

未分配利潤(rùn)（同上）

商譽(yù)（按權(quán)益法調(diào)整后的金額-（全部者權(quán)益賬面余值+公允價(jià)值高于賬面價(jià)值-為此所

計(jì)提折舊）*份額）

貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資（按權(quán)益法調(diào)整后的金額）

少數(shù)股東權(quán)益（全部者權(quán)益賬面余值+公允價(jià)值高于賬面價(jià)值-為此所計(jì)提折舊）

*（1-份額））

編制B企業(yè)的本年利潤(rùn)分配有關(guān)項(xiàng)目與A企業(yè)投資收益抵消的抵消分錄如下：

借：投資收益

未分配利潤(rùn)——期初

貸：提取盈余公積

對(duì)全部者（或股東）的分配

未分配利潤(rùn)——期末

后來(lái)連續(xù)各期處理與首期類似

集團(tuán)內(nèi)部交易的會(huì)計(jì)處理

內(nèi)部存貨

首期：借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本（A收入*已銷售+A成本*未銷售）

存貨（差額）

后期：1、抵消上期未實(shí)現(xiàn)的銷售毛利

借：未分配利潤(rùn)-年初

貸：營(yíng)業(yè)成本

2、本期抵消與首期相同

內(nèi)部固定資產(chǎn)

首期：1、收入、成本、未實(shí)現(xiàn)損益抵消

借：營(yíng)業(yè)收入借：固定資產(chǎn)（原價(jià)）

貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)外支出

固定資產(chǎn)（原價(jià)）

2、多記提的折舊抵消

借：固定資產(chǎn)（合計(jì)折舊）

貸：管理費(fèi)用

后期：抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益

借：未分配利潤(rùn)-年初

貸：固定資產(chǎn)（原價(jià)）

抵消此前會(huì)計(jì)期間多提的折舊

借：固定資產(chǎn)（合計(jì)折舊）

貸：未分配利潤(rùn)-年初

抵消本期多提的折舊

借：固定資產(chǎn)（合計(jì)折舊）

貸：管理費(fèi)用

內(nèi)部債券

首期：長(zhǎng)久債權(quán)投資與應(yīng)付債券予以抵消

借：應(yīng)付債券

貸：持有至到期投資

投資收益與財(cái)務(wù)費(fèi)用予以抵消

借：投資收益（應(yīng)計(jì)利息*百分比）

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程

后期：借：未分配利潤(rùn)-年初

投資收益

貸：在建工程

內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)

首期：借：應(yīng)付賬款借：壞賬準(zhǔn)備合并為：借：應(yīng)付賬款

貸:應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)付賬款-壞賬準(zhǔn)備）

資產(chǎn)減值損失

抵消內(nèi)部預(yù)收賬款與預(yù)付賬款抵消內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)

借：預(yù)收賬款借：應(yīng)付票據(jù)

貸：預(yù)付賬款貸：應(yīng)收票據(jù)

租賃會(huì)計(jì)

最低租賃付款額(F)

(1)承租人無(wú)優(yōu)購(gòu)選擇權(quán)

F=每期支付的租金之和+承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值+租賃期滿時(shí)

可能被要求支付的其他款項(xiàng)

(2)承租人有優(yōu)購(gòu)選擇權(quán)

F=每期支付的租金之和+行使優(yōu)購(gòu)權(quán)而支付的任何款項(xiàng)(優(yōu)購(gòu)價(jià)+支付的其他款項(xiàng))

(3)F中不涉及或有租金和履約成本

最低租賃收款額(S)

S=F+與兩方均無(wú)關(guān)的第三方擔(dān)保余值

承租人的會(huì)計(jì)處理

1、擬定租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值(固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn))

租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值選小的+初始直接費(fèi)用(談判和簽協(xié)議過(guò)程

中發(fā)生的手、律、差等)

選擇折現(xiàn)率的順序①出租人的租賃內(nèi)含利率②租賃協(xié)議要求的利率③同期銀行貸款利

擬定負(fù)債的入賬價(jià)值（長(zhǎng)久應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款）最低租賃付款額（F）

2、租賃期開始日

借：固定資產(chǎn)--融資租入固定資（MIN+初始直接費(fèi)用）

未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長(zhǎng)久應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款

銀行存款（支付初始直接費(fèi)用）

3、每期支付租金，并分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

（1）每期支付租金的會(huì)計(jì)處理

借：長(zhǎng)久應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款

貸：銀行存款

（2）每期分?jǐn)?未確認(rèn)融資費(fèi)用"（確認(rèn)本期應(yīng)承擔(dān)的融資費(fèi)用）

①分?jǐn)偞胧簩?shí)際利率法

注意兩種情況：第一，租賃資產(chǎn)以F的現(xiàn)值為入賬價(jià)值分?jǐn)偮?折現(xiàn)率

第二，租賃資產(chǎn)以公允價(jià)值為入賬價(jià)值，分?jǐn)偮室匦掠?jì)算：

分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率。根據(jù)如下公式

計(jì)算折現(xiàn)率。F的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價(jià)值

②分?jǐn)偡咒浗瑁贺?cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

4、計(jì)提折舊

(1)折舊政策

①折舊措施

②應(yīng)計(jì)提的折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值-承租人擔(dān)保余值

(2)折舊期間

①能夠合理擬定租賃期屆滿時(shí)轉(zhuǎn)移全部權(quán)折舊期間：尚可使用壽命

②不能合理擬定租賃期屆滿時(shí)轉(zhuǎn)移全部權(quán)折舊期間：租賃期與尚可使用壽命兩者中較

短者

3）會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用

管理費(fèi)用（等）

貸：合計(jì)折舊——融資租賃資產(chǎn)折舊（入賬價(jià)值-擔(dān)保余值）

5、履約成本：是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的多種使用費(fèi)用。

借：長(zhǎng)久待攤費(fèi)用（技術(shù)征詢費(fèi)、服務(wù)、人員培訓(xùn)費(fèi)）

制造費(fèi)用（維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)）

管理費(fèi)用（等）

貸：銀行存款

6、或有租金

借：銷售費(fèi)用（以銷售量、使用量為根據(jù)計(jì)算的）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（以物價(jià)指數(shù)為根據(jù)計(jì)算的）

貸：銀行存款

7、租賃期滿

分別三種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理(返還、優(yōu)惠續(xù)租、留購(gòu))

(1)返還租賃資產(chǎn)

借：長(zhǎng)久應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款

合計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)---融資租入固定資產(chǎn)

注意：①存在承租人擔(dān)保余值及支付的其他費(fèi)用與

不存在的區(qū)別

②假如有清理費(fèi)用發(fā)生，計(jì)入"營(yíng)業(yè)外支出"。

存在承租人擔(dān)保余值及支付的其他費(fèi)用

F=支付的租金之和+擔(dān)保余值+支付的其他費(fèi)用

借：長(zhǎng)久應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款

合計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)--融資租入固定資產(chǎn)

不存在承租人擔(dān)保余值及支付的其他費(fèi)用

借：合計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)---融資租入固定資產(chǎn)

(2)留購(gòu)租賃資產(chǎn)

①支付購(gòu)價(jià)款

借：長(zhǎng)久應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款

貸：銀行存款

②結(jié)轉(zhuǎn)自有固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)--自有固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)--融資租入固定資產(chǎn)

(3)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

①承租人續(xù)租，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

②承租人沒有續(xù)租，支付違約金：借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：銀行存款

出租人的會(huì)計(jì)處理

1、租賃開始日

(1)計(jì)算5、未實(shí)現(xiàn)融資收益、S的現(xiàn)值

S=F+與兩方無(wú)關(guān)的第三方擔(dān)保余值

各期租金之和+承租人擔(dān)保的余值+支付的其他費(fèi)用

各期租金之和+優(yōu)購(gòu)價(jià)+支付的其他費(fèi)用

未實(shí)現(xiàn)融資收益=S+未擔(dān)保余值-租賃資產(chǎn)公允價(jià)值

(2)計(jì)算租賃內(nèi)含利率

S的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用

2、租賃期開始日

借：長(zhǎng)久應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款(S+初始直接費(fèi)用)

未擔(dān)保余值

貸：融資租賃資產(chǎn)（公允價(jià)值）

未實(shí)現(xiàn)融資收益

銀行存款（初始直接費(fèi)用）

3、各期收到租金，并分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益

①每期收到租金：借：銀行存款

貸：長(zhǎng)久應(yīng)收款--應(yīng)收融資租賃款

②每期分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益

分?jǐn)偞胧簩?shí)際利率法

分?jǐn)偮?租賃內(nèi)含利率

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

貸：租賃收入——融資租賃收入

5、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

每年末：（"應(yīng)收融資租賃款"—"未實(shí)現(xiàn)融資收益"）x壞賬計(jì)提率

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收融資租賃款

實(shí)際確認(rèn):借：壞賬準(zhǔn)備

貸：長(zhǎng)久應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款

確認(rèn)后又收回：借：長(zhǎng)久應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款

貸：壞賬