政府與非營利組織會計（第5版）課件：行政事業(yè)單位的資產(chǎn)

《政府與非營利組織會計》（第5版）行政事業(yè)單位的資產(chǎn)目錄第一節(jié)流動資產(chǎn)第二節(jié)長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)第三節(jié)公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲備物資第四節(jié)文物文化資產(chǎn)和保障性住房第五節(jié)PPP項目資產(chǎn)第六節(jié)受托代理資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用和待處理財產(chǎn)損溢第一節(jié)流動資產(chǎn)一、貨幣資金（一）庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金指行政事業(yè)單位在預(yù)算執(zhí)行過程中為保證日常開支需要而存放在財務(wù)部門的現(xiàn)金。隨著公務(wù)卡的普遍推行和強(qiáng)制使用，行政事業(yè)單位庫存現(xiàn)金的業(yè)務(wù)相應(yīng)減少。例14-1某行政單位從單位零余額賬戶中提取現(xiàn)金500元，以備日常零星開支使用。次日，該行政單位以庫存現(xiàn)金支付一筆款項20元，內(nèi)容為日常活動中發(fā)生的費(fèi)用。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：（1）提取現(xiàn)金時。在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（2）以庫存現(xiàn)金支付費(fèi)用時。在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（二）銀行存款銀行存款是指行政事業(yè)單位存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家相關(guān)規(guī)定開設(shè)銀行存款賬戶，并嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)。例14-2某事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動中取得一項事業(yè)收入7500元，款項已存入銀行存款賬戶。數(shù)日后，該事業(yè)單位通過銀行存款賬戶支付一筆款項600元，具體內(nèi)容為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的一項業(yè)務(wù)費(fèi)用。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：（1）將款項存入銀行時。在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（2）以銀行存款支付業(yè)務(wù)費(fèi)用時。在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（三）零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度是指實(shí)行國庫集中支付的行政事業(yè)單位根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。行政事業(yè)單位的零余額賬戶由財政部門為行政事業(yè)單位在商業(yè)銀行開設(shè)，用于行政事業(yè)單位的財政授權(quán)支付。例14-3某行政單位收到“財政授權(quán)支付到賬通知書”，通知書所列金額為22500元。數(shù)日后，該行政單位使用零余額賬戶用款額度支付日常活動費(fèi)用3500元。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：（1）收到財政授權(quán)支付到賬通知書時。在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（2）使用零余額賬戶用款額度支付費(fèi)用時。在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（四）其他貨幣資金其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金、銀行存款和零余額賬戶用款額度之外的其他各種貨幣資金，主要包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等種類。行政事業(yè)單位其他貨幣資金的業(yè)務(wù)內(nèi)容和財務(wù)會計核算方法，與企業(yè)會計中的相應(yīng)內(nèi)容類似，此處不再舉例說明。二、短期投資短期投資是指事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財政部門、主管部門關(guān)于對外投資的有關(guān)規(guī)定。行政單位沒有短期投資業(yè)務(wù)。例14-4某事業(yè)單位利用閑散資金購買一批國債作為短期投資，實(shí)際投資成本為12500元，款項以銀行存款支付。三個月后，該事業(yè)單位出售該項短期投資，實(shí)際收到款項12800元，款項已存入開戶銀行。該事業(yè)單位購買和出售短期投資在同一會計年度，取得的投資收益納入單位預(yù)算。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：（1）取得短期投資時。在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（2）出售短期投資時。在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：三、財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度是指實(shí)行國庫集中支付的行政事業(yè)單位應(yīng)收財政返還的資金額度，包括可以使用的以前年度財政直接支付資金額度和財政應(yīng)返還的財政授權(quán)支付資金額度。例14-5年末，某行政單位本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于當(dāng)年財政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額為2720元。次年，該行政單位使用上年度財政直接支付額度支付業(yè)務(wù)活動費(fèi)用1080元。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：（1）年末，確認(rèn)本年度尚未使用的財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)時。在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（2）次年，使用上年度財政直接支付額度支付費(fèi)用時。在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（1）年末，確認(rèn)本年度尚未收到的財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)時。在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：例14-6年末，某事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，兩者間的差額為1680元。該事業(yè)單位還存在尚未使用的零余額賬戶用款額度1300元，根據(jù)代理銀行提供的對賬單予以注銷。次年初，該事業(yè)單位收到代理銀行提供的上年度注銷零余額賬戶用款額度恢復(fù)到賬通知書，恢復(fù)上年度末注銷的零余額賬戶用款額度1300元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：（2）年末，注銷本年度尚未使用的零余額賬戶用款額度時。在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（3）次年初，恢復(fù)上年度注銷的零余額賬戶用款額度時。在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：四、應(yīng)收及預(yù)付款項（一）應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。行政單位沒有應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)。事業(yè)單位應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)內(nèi)容和財務(wù)會計核算方法與企業(yè)會計中的相應(yīng)內(nèi)容類似，此處不再舉例說明。（二）應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指事業(yè)單位提供服務(wù)、銷售產(chǎn)品等應(yīng)收取的款項，以及行政事業(yè)單位因出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)收取的款項。例14-7某事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動中發(fā)生一項應(yīng)收賬款3200元，該應(yīng)收賬款收回后不需上繳財政。數(shù)日后，該事業(yè)單位收回了該項應(yīng)收賬款。暫不考慮相關(guān)稅費(fèi)的業(yè)務(wù)。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：（1）發(fā)生應(yīng)收賬款時。在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。（2）收回應(yīng)收賬款時。在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（三）預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指行政事業(yè)單位按照購貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個人）的款項，以及按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的備料款和工程款。例14-8某行政單位向社會力量購買一項服務(wù)，發(fā)生預(yù)付賬款4500元，款項通過單位零余額賬戶支付。一個月后，該行政單位收到向社會力量購買的該項服務(wù)，同時補(bǔ)付相應(yīng)款項1500元，款項通過單位零余額賬戶支付。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：（1）根據(jù)購買服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付款項時。在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（2）收到所購服務(wù)并補(bǔ)付款項時。在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（四）應(yīng)收股利應(yīng)收股利是指事業(yè)單位因持有長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)收取的現(xiàn)金股利或應(yīng)當(dāng)分得的利潤。行政單位沒有應(yīng)收股利的業(yè)務(wù)。例14-9某事業(yè)單位擁有A公司90%的股權(quán)，有權(quán)決定A公司的財務(wù)和經(jīng)營政策，相應(yīng)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。某日，A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利200000元，該事業(yè)單位應(yīng)享有的份額為180000元（200000×90%）。次月，該事業(yè)單位收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利180000元，款項已存入開戶銀行。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：（1）A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時。在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。（2）收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利時。在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（五）應(yīng)收利息應(yīng)收利息是指事業(yè)單位長期債券投資應(yīng)當(dāng)收取的利息。行政單位沒有應(yīng)收利息的業(yè)務(wù)。例14-10某事業(yè)單位持有一項長期債券投資。月末，該事業(yè)單位按照債券票面金額和票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息金額為3600元。次月初，該事業(yè)單位收到相應(yīng)債券的利息收入3600元。該債券為分期付息、一次還本的債券。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：（1）計算確定應(yīng)收未收利息金額時。在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。（2）收到債券利息收入時。在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（六）其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指行政事業(yè)單位除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、已經(jīng)償還銀行尚未報銷的本單位公務(wù)卡欠款、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項、支付的可以收回的訂金或押金、應(yīng)收的上級補(bǔ)助和附屬單位上繳款項等。例14-11某事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度，某日，財務(wù)部門向單位內(nèi)部相關(guān)業(yè)務(wù)部門核定并發(fā)放備用金500元，款項以庫存現(xiàn)金支付。數(shù)日后，單位內(nèi)部相關(guān)業(yè)務(wù)部門到財務(wù)部門報銷備用金480元，財務(wù)部門以庫存現(xiàn)金向其補(bǔ)足備用金。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：（1）核定并發(fā)放備用金時。在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。（2）報銷并補(bǔ)足備用金時。在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（七）壞賬準(zhǔn)備壞賬是指無法收回的應(yīng)收款項。由應(yīng)收款項壞賬帶來的損失可稱為壞賬損失，它是費(fèi)用的一個種類。根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定，事業(yè)單位對收回后不需上繳財政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)提取壞賬準(zhǔn)備，對其他應(yīng)收款項不提取壞賬準(zhǔn)備。行政單位不提取壞賬準(zhǔn)備。例14-12年末，某事業(yè)單位經(jīng)計算應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備1520元。次年，該事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)一筆無法收回的應(yīng)收賬款380元，該筆應(yīng)收賬款屬于收回后不需上繳財政的應(yīng)收賬款，在去年年末曾提取過壞賬準(zhǔn)備。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：（2）次年確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款時。在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。（1）年末補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備時。在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。五、存貨（一）在途物品在途物品是指行政事業(yè)單位采購材料等物資時貨款已付或已開出商業(yè)匯票但尚未驗收入庫的物品。例14-13某行政單位采購一批材料，貨款2880元通過單位零余額賬戶用款額度支付，材料尚未驗收入庫。數(shù)日后，該批材料到達(dá)并驗收入庫，確定的庫存物品成本為采購成本2880元。暫不考慮增值稅業(yè)務(wù)。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：（2）材料到達(dá)并驗收入庫時。在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。（1）購入材料時。在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（二）庫存物品1.庫存物品的取得行政事業(yè)單位取得的庫存物品，應(yīng)當(dāng)按照其取得時的成本入賬。取得方式：（1）外購的庫存物品驗收入庫；（2）自制的庫存物品加工完成并驗收入庫；（3）委托外單位加工收回的庫存物品驗收入庫；（4）接受捐贈的庫存物品驗收入庫；（5）無償調(diào)入的庫存物品驗收入庫；（6）置換換入的庫存物品驗收入庫。庫存物品是指行政事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的各種物品。2.庫存物品的發(fā)出發(fā)出用途：（1）單位開展業(yè)務(wù)活動等領(lǐng)用、按照規(guī)定自主出售發(fā)出或加工發(fā)出庫存物品；（2）經(jīng)批準(zhǔn)對外出售庫存物品（不含可自主出售的庫存物品）；（3）經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈庫存物品；（4）經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出庫存物品；（5）經(jīng)批準(zhǔn)置換換出庫存物品。3.庫存物品的盤盈盤虧或報廢毀損單位應(yīng)當(dāng)定期對庫存物品進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對于發(fā)生的庫存物品盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當(dāng)先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行后續(xù)賬務(wù)處理。例14-14某事業(yè)單位外購一批庫存物品，購買價款為62500元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用500元，款項均通過銀行存款支付，庫存物品已驗收入庫，成本金額為63000元（62500+500）。數(shù)日后，該事業(yè)單位業(yè)務(wù)部門為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動領(lǐng)用一批庫存物品，實(shí)際成本為21000元。暫不考慮增值稅業(yè)務(wù)。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：（1）購買庫存物品時。在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（2）業(yè)務(wù)部門領(lǐng)用庫存物品時。在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。（三）加工物品1.自制物品2.委托加工物品例14-15某事業(yè)單位委托外單位加工一批物品，發(fā)給外單位一批加工材料，實(shí)際成本為45500元。一個月后，該批物品加工完成，該事業(yè)單位以銀行存款向加工單位支付加工費(fèi)1300元，加工完成的物品已收回并驗收入庫，確定的物品成本為46800元（45500+1300）。暫不考慮增值稅業(yè)務(wù)。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：加工物品是指行政事業(yè)單位自制或委托外單位加工的各種物品。（2）向加工單位支付加工費(fèi)時。在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（1）發(fā)給外單位加工材料時。在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。（3）加工物品已收回并驗收入庫時。在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。六、待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用是指行政事業(yè)單位已經(jīng)支付，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項費(fèi)用，如預(yù)付航空保險費(fèi)、預(yù)付租金等。例14-16某事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動過程中租用一套房屋，租用時以銀行存款預(yù)付一年的租金240000元。每月平均分?jǐn)傋饨饠?shù)額20000元（240000/12）。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：（2）每月平均分?jǐn)傋饨饠?shù)額時。在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。（1）預(yù)付一年的租金時。在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：第二節(jié)長期投資、固定資產(chǎn)

和無形資產(chǎn)一、長期股權(quán)投資（一）長期股權(quán)投資的概念和核算科目設(shè)置長期股權(quán)投資是指事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時間超過1年（不含1年）的股權(quán)性質(zhì)的投資。行政單位沒有長期股權(quán)投資的業(yè)務(wù)。為核算長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”總賬科目。該科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位和長期股權(quán)投資取得方式等進(jìn)行明細(xì)核算。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，還應(yīng)當(dāng)按照“成本”“損益調(diào)整”“其他權(quán)益變動”設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。（二）長期股權(quán)投資的取得長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為初始投資成本。例14-17某事業(yè)單位采用支付補(bǔ)價的方式以一項無形資產(chǎn)置換取得一項長期股權(quán)投資，該項無形資產(chǎn)的賬面余額為850000元，相應(yīng)的累計攤銷數(shù)為170000元，賬面凈值為680000元（850000-170000）。經(jīng)評估，該項無形資產(chǎn)的評估價值為710000元。置換過程中發(fā)生補(bǔ)價支出50000元，并發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)支出10000元，款項合計60000元（50000+10000）以銀行存款支付。該項長期股權(quán)投資在取得時，確定的成本為770000元（710000+50000+10000）。該事業(yè)單位在該項無形資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)其他收入30000元（710000-680000）。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（三）長期股權(quán)投資持有期間的計量根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則第2號----投資》的規(guī)定，長期股權(quán)投資在持有期間，通常應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。政府會計主體無權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策或無權(quán)參與被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策的，應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行核算。1.成本法2.權(quán)益法3.成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（1）確認(rèn)分享的凈利潤時。在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。例14-18某事業(yè)單位持有A公司60%的股份，有權(quán)決定A公司的財務(wù)和經(jīng)營政策，相應(yīng)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。年末，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤550000元，宣告分派現(xiàn)金股利110000元，發(fā)生除凈利潤和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動增加數(shù)為20000元。對于A公司的以上所有者權(quán)益變動，該事業(yè)單位分享凈利潤330000元（550000×60%），分享現(xiàn)金股利66000元（110000×60%），分享其他所有者權(quán)益變動增加數(shù)12000元（20000×60%）。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：（3）確認(rèn)分享的其他所有者權(quán)益變動增加數(shù)時。在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。（2）確認(rèn)分享的現(xiàn)金股利時。在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。（四）長期股權(quán)投資的處置例14-19某事業(yè)單位持有B公司30%的股份，有權(quán)參與B公司的財務(wù)和經(jīng)營政策，相應(yīng)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。該長期股權(quán)投資為兩年前以支付銀行存款510000元購買取得。某日，該事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓持有的B公司20%的股份，獲得轉(zhuǎn)讓收入360000元，款項已存入銀行。轉(zhuǎn)讓后，該事業(yè)單位僅持有B公司10%的股份，不再有權(quán)參與B公司的財務(wù)和經(jīng)營政策，相應(yīng)的長期股權(quán)投資改按成本法核算。股份轉(zhuǎn)讓日，該事業(yè)單位采用權(quán)益法核算的相應(yīng)長期股權(quán)投資的成本數(shù)額為510000元，損益調(diào)整借方余額為21000元。（接下頁）處置方式：1.出售長期股權(quán)投資；2.核銷長期股權(quán)投資；3.置換換出長期股權(quán)投資。（承上頁）轉(zhuǎn)讓20%的長期股權(quán)投資的成本數(shù)額為340000元（510000×2/3），損益調(diào)整數(shù)額為14000元（21000×2/3），轉(zhuǎn)讓收益為6000元（360000-340000-14000）。轉(zhuǎn)讓收益按規(guī)定納入單位預(yù)算。股份轉(zhuǎn)讓后，權(quán)益法下剩余10%長期股權(quán)投資的成本數(shù)額為170000元（510000-340000），損益調(diào)整借方余額為7000元（21000-14000），合計數(shù)為177000元（170000+7000）。兩年后，B公司宣告分派現(xiàn)金股利50000元，該事業(yè)單位可分享相應(yīng)的現(xiàn)金股利5000元（50000×10%），其中，屬于已計入該事業(yè)單位投資賬面余額的部分為4000元，其余1000元（5000-4000）為未計入投資賬面余額的部分，或為股份轉(zhuǎn)讓后成本法下應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益數(shù)額。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：（1）轉(zhuǎn)讓一部分股份時。在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（2）權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法核算時。在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。（3）確認(rèn)分享的現(xiàn)金股利時。在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。二、長期債券投資長期債券投資是指事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時間超過1年（不含1年）的債券投資。行政單位沒有長期債券投資的業(yè)務(wù)。例14-20某事業(yè)單位以銀行存款購入一批5年期債券，實(shí)際支付價款為600000元，準(zhǔn)備持有至到期。該批債券票面金額為600000元，票面年利率為5%，每年支付一次利息30000元（600000×5%），到期一次償還本金。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：（1）取得長期債券投資時。在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（2）每年確認(rèn)債券利息收入時。在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。（3）每年收到債券利息收入時。在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（4）到期收回債券本金時。在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：三、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)的概念和核算科目設(shè)置固定資產(chǎn)是指行政事業(yè)單位為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動或其他活動需要而控制的，使用年限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。行政事業(yè)單位控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、保障性住房等資產(chǎn)，不屬于固定資產(chǎn)。為核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”總賬科目。該科目核算單位固定資產(chǎn)的原值。（二）固定資產(chǎn)的取得取得方式：1.購入的固定資產(chǎn)；2.自行建造的固定資產(chǎn)；3.融資租入的固定資產(chǎn)；4.分期付款購入的固定資產(chǎn)；5.接受捐贈的固定資產(chǎn)；6.無償調(diào)入的固定資產(chǎn)；7.置換取得的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。例14-21某行政單位通過財政直接支付方式購入一臺不需要安裝的通用設(shè)備，實(shí)際支付價款為85500元。暫不考慮增值稅業(yè)務(wù)。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：為核算自行建造固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“在建工程”總賬科目。該科目核算單位在建的建設(shè)項目工程的實(shí)際成本。例14-22某事業(yè)單位采用發(fā)包方式建造一項固定資產(chǎn)工程。某日，通過財政直接支付方式向某施工企業(yè)預(yù)付部分工程建造款項100000元。當(dāng)年末，根據(jù)建筑安裝工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算部分工程價款，確認(rèn)應(yīng)承付工程價款380000元，扣除預(yù)付款項100000元后，剩余款項280000元（380000-100000）通過財政直接支付方式支付。當(dāng)年，該事業(yè)單位通過單位零余額賬戶支付項目建設(shè)管理費(fèi)等間接費(fèi)用5000元。次年，建筑工程完工，該事業(yè)單位根據(jù)建筑安裝工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算剩余工程價款，確認(rèn)應(yīng)承付工程價款450000元，款項全額通過財政直接支付方式支付。同時，該事業(yè)單位通過單位零余額賬戶支付第二年的項目建設(shè)管理費(fèi)以及工程檢測費(fèi)等間接費(fèi)用共計6500元。（續(xù)下頁）（承上頁）該建筑工程共發(fā)生待攤投資11500元（5000+6500）。建筑工程驗收合格并交付使用，確定的實(shí)際成本為841500元（380000+450000+11500）。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（1）向施工企業(yè)預(yù)付部分工程建造款項時。（2）與施工企業(yè)結(jié)算部分工程價款時。在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（3）支付項目建設(shè)管理費(fèi)等間接費(fèi)用時。在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（4）與施工企業(yè)結(jié)算剩余工程價款時。在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（5）支付第二年項目建設(shè)管理費(fèi)以及工程檢測費(fèi)等間接費(fèi)用時。在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（7）建筑工程驗收合格并交付使用時。在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。（6）分?jǐn)偞龜偼顿Y時。在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出按照支出是否符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件區(qū)分為符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出和不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出兩類。符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出如為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建等后續(xù)支出。不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出如為保證固定資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的日常維修等支出。（四）固定資產(chǎn)的折舊行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計提折舊，但下列各項固定資產(chǎn)除外：（1）文物和陳列品；（2）動植物；（3）圖書、檔案；（4）單獨(dú)計價入賬的土地；（5）以名義金額計量的固定資產(chǎn)。例14-23某行政單位對業(yè)務(wù)活動中使用的固定資產(chǎn)計提折舊788000元。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。（五）固定資產(chǎn)的處置處置方式：1.出售或轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)；2.對外捐贈固定資產(chǎn)；3.無償調(diào)出固定資產(chǎn)；4.置換換出固定資產(chǎn)。例14-24某事業(yè)單位報經(jīng)批準(zhǔn)出售一項固定資產(chǎn)，該項固定資產(chǎn)的賬面余額為50000元，已計提的累計折舊為30000元，賬面價值為20000元（50000-30000），出售價款為25000元，款項已存入銀行。按照規(guī)定，該項出售價款應(yīng)當(dāng)上繳財政。數(shù)日后，該事業(yè)單位通過銀行存款將固定資產(chǎn)出售價款25000元上繳財政。暫不考慮增值稅業(yè)務(wù)。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：（1）轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)賬面記錄時。在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。（2）收到出售款項時。在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。（3）上繳出售款項時。在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。（六）固定資產(chǎn)的盤盈盤虧或毀損報廢行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或毀損、報廢，應(yīng)當(dāng)先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行后續(xù)賬務(wù)處理。四、無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)的概念和核算科目設(shè)置無形資產(chǎn)是指行政事業(yè)單位控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。為核算無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”總賬科目。該科目核算單位無形資產(chǎn)的原值。（二）無形資產(chǎn)的取得取得方式：1.外購的無形資產(chǎn)；2.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)；3.接受捐贈的無形資產(chǎn)；4.無償調(diào)入的無形資產(chǎn)；5.置換取得的無形資產(chǎn)。例14-25某行政單位委托A軟件公司開發(fā)軟件。該行政單位按合同約定向A軟件公司預(yù)付開發(fā)費(fèi)用30000元，款項通過財政直接支付的方式支付。三個月后，軟件開發(fā)完成并交付使用，該行政單位通過財政直接支付的方式向A軟件公司支付剩余合同款項55000元。該軟件開發(fā)費(fèi)用總額為85000元（30000+55000）。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。（1）向軟件公司預(yù)付開發(fā)費(fèi)用時。在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（2）軟件開發(fā)完成交付使用并支付剩余款項時。在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：例14-26某事業(yè)單位按照法定程序申請取得一項無形資產(chǎn)，依法取得該項無形資產(chǎn)時發(fā)生注冊費(fèi)600元，款項以銀行存款支付。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：例14-27某事業(yè)單位使用財政專項撥款資金自行開展研究開發(fā)活動。在研究階段發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：購買一臺專用設(shè)備，價款78000元通過財政直接支付的方式支付；計提從事研究活動人員的薪酬共計48500元，之后通過財政直接支付的方式支付研究人員的職工薪酬48500元；對購入的專用設(shè)備計提折舊31000元。年末，將“研發(fā)支出----研究支出”科目借方余額630000元轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)活動費(fèi)用，同時將相應(yīng)的“事業(yè)支出----財政撥款支出”科目借方余額412000元轉(zhuǎn)入“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目。次年初，經(jīng)論證和批準(zhǔn)，相應(yīng)研發(fā)活動進(jìn)入開發(fā)階段。在開發(fā)階段，計提從事開發(fā)活動人員的薪酬共計76100元。半年后，開發(fā)項目完成，形成一項無形資產(chǎn)，開發(fā)成本合計為522000元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：為核算研發(fā)支出業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”總賬科目。該科目核算單位自行研究開發(fā)項目研究階段和開發(fā)階段發(fā)生的各項支出。該科目應(yīng)當(dāng)按照自行研究開發(fā)項目，分別“研究支出”“開發(fā)支出”進(jìn)行明細(xì)核算。（1）購買專用設(shè)備時。在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（2）計提從事研究活動人員的薪酬時。在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。（3）支付從事研究活動人員的薪酬時。在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（4）計提專用設(shè)備折舊時。在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。（5）結(jié)轉(zhuǎn)研究階段費(fèi)用支出時。在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（6）計提從事開發(fā)活動人員的薪酬時。在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。（7）開發(fā)項目完成并形成一項無形資產(chǎn)時。在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。（三）無形資產(chǎn)的后續(xù)支出無形資產(chǎn)的后續(xù)支出按照是否符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件區(qū)分為符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出和不符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出兩類。符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出如為增加無形資產(chǎn)的使用效能而對其進(jìn)行升級改造或擴(kuò)展其功能發(fā)生的支出。不符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出如為保證無形資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的日常維護(hù)等支出。（四）無形資產(chǎn)的攤銷行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于取得或形成無形資產(chǎn)時合理確定其使用年限。無形資產(chǎn)的使用年限為有限的，應(yīng)當(dāng)估計該使用年限。無法預(yù)見無形資產(chǎn)為行政事業(yè)單位提供服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用年限不確定的無形資產(chǎn)。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對使用年限有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，但已攤銷完畢仍繼續(xù)使用的無形資產(chǎn)和以名義金額計量的無形資產(chǎn)除外。使用年限不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。例14-28某行政單位對一項無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，該無形資產(chǎn)為單位履職活動中使用的無形資產(chǎn)，攤銷金額9800元計入單位業(yè)務(wù)活動費(fèi)用。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：（五）無形資產(chǎn)的處置例14-29某行政單位的某項無形資產(chǎn)預(yù)期已經(jīng)不能再為單位帶來服務(wù)潛力，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)核銷。該項無形資產(chǎn)的賬面余額為720000元，已計提累計攤銷為560000元，賬面價值為160000元（720000-560000）。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：處置方式：1.出售或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)；2.對外捐贈無形資產(chǎn)；3.無償調(diào)出無形資產(chǎn)；4.置換換出無形資產(chǎn)；5.核銷無形資產(chǎn)。在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。第三節(jié)公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲備物資一、公共基礎(chǔ)設(shè)施（一）公共基礎(chǔ)設(shè)施的概念和核算科目設(shè)置按照《政府會計準(zhǔn)則第5號----公共基礎(chǔ)設(shè)施》的規(guī)定，公共基礎(chǔ)設(shè)施是指政府會計主體為滿足社會公共需求而控制的，同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）是一個有形資產(chǎn)系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)的組成部分；（2）具有特定用途；（3）一般不可移動。公共基礎(chǔ)設(shè)施主要包括市政基礎(chǔ)設(shè)施（如城市道路、橋梁、隧道、公交場站、路燈、廣場、公園綠地、室外公共健身器材，以及環(huán)衛(wèi)、排水、供水、供電、供氣、供熱、污水處理、垃圾處理系統(tǒng)等）、交通基礎(chǔ)設(shè)施（如公路、航道、港口等）、水利基礎(chǔ)設(shè)施（如大壩、堤防、水閘、泵站、渠道等）和其他公共基礎(chǔ)設(shè)施。按照規(guī)定，獨(dú)立于公共基礎(chǔ)設(shè)施、不構(gòu)成公共基礎(chǔ)設(shè)施使用不可缺少組成部分的管理維護(hù)用房屋建筑物、設(shè)備、車輛等，不屬于政府會計主體的公共基礎(chǔ)設(shè)施，而屬于政府會計主體的固定資產(chǎn)。為核算公共基礎(chǔ)設(shè)施業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“公共基礎(chǔ)設(shè)施”總賬科目。該科目核算單位控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施的原值。（二）公共基礎(chǔ)設(shè)施的取得公共基礎(chǔ)設(shè)施在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬。取得方式：1.自行建造的公共基礎(chǔ)設(shè)施；2.無償調(diào)入的公共基礎(chǔ)設(shè)施；3.接受捐贈的公共基礎(chǔ)設(shè)施；4.外購的公共基礎(chǔ)設(shè)施。例14-30某行政單位自行建造一項公共基礎(chǔ)設(shè)施，現(xiàn)已完工并交付使用，在建工程的成本為865000元，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。例14-31某行政單位接受其他單位無償調(diào)入一項公共基礎(chǔ)設(shè)施，該項公共基礎(chǔ)設(shè)施在調(diào)出方的賬面價值為724000元。調(diào)入過程中，該行政單位發(fā)生相關(guān)費(fèi)用3000元，款項通過財政直接支付方式支付。該項無償調(diào)入的公共基礎(chǔ)設(shè)施的成本為727000元（724000+3000）。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（三）公共基礎(chǔ)設(shè)施的后續(xù)支出公共基礎(chǔ)設(shè)施的后續(xù)支出是指公共基礎(chǔ)設(shè)施在使用過程中發(fā)生的改建擴(kuò)建支出、日常維修支出等。公共基礎(chǔ)設(shè)施的后續(xù)支出按支出是否計入公共基礎(chǔ)設(shè)施的成本可分為計入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本的后續(xù)支出和不計入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本的后續(xù)支出。改建擴(kuò)建支出通常屬于計入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本的后續(xù)支出，日常維修支出通常屬于不計入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本而計入當(dāng)期費(fèi)用的后續(xù)支出。（1）將公共基礎(chǔ)設(shè)施轉(zhuǎn)入改建擴(kuò)建時。在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。例14-32某行政單位對一項公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行改建擴(kuò)建，該項公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面余額為963000元，已計提折舊為351000元，賬面價值為612000元（963000-351000）。改建擴(kuò)建過程中發(fā)生支出320000元，款項通過財政直接支付方式支付。改建擴(kuò)建半年后，工程完工并交付使用，該項公共基礎(chǔ)設(shè)施重新確定的成本數(shù)額為932000元（612000+320000）。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：（2）支付改建擴(kuò)建工程款項時。在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（3）工程完工并交付使用。在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。例14-33某行政單位對一項公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行日常維修，發(fā)生相應(yīng)的維修支出46000元，款項通過財政授權(quán)支付方式支付。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（四）公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊或攤銷行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊，但單位持續(xù)進(jìn)行良好的維護(hù)使得其性能得到永久維持的公共基礎(chǔ)設(shè)施和確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施的單獨(dú)計價入賬的土地使用權(quán)除外。例14-34某行政單位對一項公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊125000元。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。（五）公共基礎(chǔ)設(shè)施的處置處置方式：1.對外捐贈公共基礎(chǔ)設(shè)施；2.無償調(diào)出公共基礎(chǔ)設(shè)施。（六）公共基礎(chǔ)設(shè)施的盤盈盤虧或毀損報廢行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)定期對公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行清查盤點(diǎn)。對于發(fā)生的公共基礎(chǔ)設(shè)施盤盈、盤虧、毀損或報廢，應(yīng)當(dāng)先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行后續(xù)賬務(wù)處理。按照規(guī)定，公共基礎(chǔ)設(shè)施報廢或遭受重大毀損的，政府會計主體應(yīng)當(dāng)在報經(jīng)批準(zhǔn)后將公共基礎(chǔ)設(shè)施賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，并將報廢、毀損過程中取得的殘值變價收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的差額按規(guī)定做應(yīng)繳款項處理（差額為凈收益時）或計入當(dāng)期費(fèi)用（差額為凈損失時）。二、政府儲備物資（一）政府儲備物資的概念和核算科目設(shè)置政府儲備物資是指行政事業(yè)單位為滿足實(shí)施國家安全與發(fā)展戰(zhàn)略、進(jìn)行抗災(zāi)救災(zāi)、應(yīng)對公共突發(fā)事件等特定公共需求而控制的，同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）在應(yīng)對可能發(fā)生的特定事件或情形時動用；（2）其購入、存儲保管、更新（輪換）、動用等由政府及相關(guān)部門發(fā)布的專門管理制度規(guī)范。政府儲備物資包括戰(zhàn)略及能源物資、搶險抗災(zāi)救災(zāi)物資、農(nóng)產(chǎn)品、醫(yī)藥物資和其他重要商品物資，通常情況下由政府會計主體委托承儲單位存儲。為核算政府儲備物資，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“政府儲備物資”總賬科目。該科目核算行政事業(yè)單位控制的政府儲備物資的成本。（二）政府儲備物資的取得政府儲備物資取得時，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬。取得方式：1.購入的政府儲備物資；2.委托加工的政府儲備物資；3.接受捐贈的政府儲備物資；4.接受無償調(diào)入的政府儲備物資。例14-35某行政單位購入一批政府儲備物資，購買價款為600000元，由單位承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)和保險費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用合計為5000元，相應(yīng)款項均通過財政直接支付方式支付。該批政府儲備物資確定的成本為605000元（600000+5000）。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（三）政府儲備物資的發(fā)出發(fā)出情況：1.發(fā)出無需收回的政府儲備物資；2.發(fā)出需要收回或者預(yù)期可能收回的政府儲備物資；3.無償調(diào)出政府儲備物資；4.對外銷售政府儲備物資。例14-36某行政單位因動用而發(fā)出一批無需收回的政府儲備物資，該批政府儲備物資的成本為46200元。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。（四）政府儲備物資的盤盈盤虧或毀損報廢行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)定期對政府儲備物資進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對于發(fā)生的政府儲備物資盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當(dāng)先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行后續(xù)賬務(wù)處理。第四節(jié)文物文化資產(chǎn)和保障性住房一、文物文化資產(chǎn)（一）文物文化資產(chǎn)的概念和核算科目設(shè)置文物文化資產(chǎn)是指行政事業(yè)單位為滿足社會公共需求而控制的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有歷史或文化價值并作長期或永久保存的典藏等。行政事業(yè)單位為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動或其他活動需要而控制的文物和陳列品，屬于單位的固定資產(chǎn)，不屬于文物文化資產(chǎn)。為核算文物文化資產(chǎn)業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“文物文化資產(chǎn)”總賬科目。（二）文物文化資產(chǎn)的取得文物文化資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬。取得方式：1.外購的文物文化資產(chǎn)；2.無償調(diào)入的文物文化資產(chǎn)；3.接受捐贈的文物文化資產(chǎn)。例14-37某事業(yè)單位接受捐贈一項文物文化資產(chǎn)，經(jīng)過資產(chǎn)評估，評估價值為78800元。接受捐贈過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用500元，款項通過單位零余額賬戶用款額度支付。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：在財務(wù)會計中：同時，在預(yù)算會計中：（三）文物文化資產(chǎn)的后續(xù)支出與文物文化資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，參照公共基礎(chǔ)設(shè)施后續(xù)支出的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（四）文物文化資產(chǎn)的處置處置方式：1.對外捐贈文物文化資產(chǎn)；2.無償調(diào)出文物文化資產(chǎn)。（五）文物文化資產(chǎn)的盤盈盤虧或毀損報廢行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)定期對文物文化資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對于發(fā)生的文物文化資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損或報廢等，參照公共基礎(chǔ)設(shè)施盤盈盤虧或毀損報廢的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。二、保障性住房（一）保障性住房的概念和核算科目設(shè)置保障性住房是指行政事業(yè)單位為滿足社會公共需求而控制的用于居住保障目的的住房，如用于向低收入居民出租的廉租住房、用于向符合特定條件的居民出租的公共租賃住房、人才公寓等。根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第1號》，保障性住房主要指地方政府住房保障主管部門持有全部或部分產(chǎn)權(quán)份額、納入城鎮(zhèn)住房保障規(guī)劃和年度計劃、向符合條件的保障對象提供的住房。為核算保障性住房業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“保障性住房”總賬科目。該科目核算保障性住房的原值。（二）保障性住房的取得保障性住房在取得時，應(yīng)當(dāng)按其成本入賬。取得方式：1.外購的保障性住房；2.自行建造的保障性住房；3.無償調(diào)入的保障性住房；4.接受捐贈和融資租賃取得的保障性住房。例14-38某行政單位自行建造一幢保障性住房，該保障性住房建造完工并交付使用，在建工程成本為965000元，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。（三）保障性住房的后續(xù)支出保障性住房的后續(xù)支出，參照固定資產(chǎn)后續(xù)支出的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（四）保障性住房的出租例14-39某行政單位出租一幢保障性住房，收到租金38000元，款項已存入開戶銀行。按規(guī)定，該租金應(yīng)當(dāng)上繳同級財政。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：在預(yù)算會計中，無會計分錄。在財務(wù)會計中：（五）保障性住房的折舊行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定，按月對其控制的保障性住房計提折舊。例14-40某行政單位對控制的一幢保障性住房計提折舊125000元。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。（六）保障性住房的處置處置方式：1.無償調(diào)出保障性住房；2．出售保障性住房。例14-41某行政單位報經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出一幢保障性住房，該幢保障性住房的賬面余額為985000元，已計提折舊65000元，賬面價值為920000元（985000-65000）。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。（七）保障性住房的盤盈盤虧或毀損報廢行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)定期對保障性住房進(jìn)行清查盤點(diǎn)。對于發(fā)生的保障性住房盤盈、盤虧、毀損或報廢等，參照固定資產(chǎn)相應(yīng)業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。第五節(jié)PPP項目資產(chǎn)一、PPP項目資產(chǎn)的概念和核算科目設(shè)置（一）PPP項目資產(chǎn)的概念根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則第10號----政府和社會資本合作項目合同》，該準(zhǔn)則所稱政府和社會資本合作（PPP）項目合同，是指政府方與社會資本方依法依規(guī)就PPP項目合作所訂立的合同，該合同應(yīng)當(dāng)同時具有以下兩個特征：（1）社會資本方在合同約定的運(yùn)營期間內(nèi)代表政府方使用PPP項目資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)；（2）社會資本方在合同約定的期間內(nèi)就其提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)獲得補(bǔ)償。其中，政府方是指政府授權(quán)或指定的PPP項目實(shí)施機(jī)構(gòu)，通常為政府有關(guān)職能部門或事業(yè)單位；社會資本方是指與政府方簽署PPP項目合同的社會資本或項目公司。（二）核算科目設(shè)置為核算PPP項目資產(chǎn)業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“PPP項目資產(chǎn)”總賬科目。該科目核算按照政府和社會資本合作項目合同會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的PPP項目資產(chǎn)，并按照資產(chǎn)類別、項目等進(jìn)行明細(xì)核算。二、PPP項目資產(chǎn)的取得和后續(xù)支出（一）PPP項目資產(chǎn)的取得政府方在取得PPP項目資產(chǎn)時一般應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量；按規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評估的，應(yīng)當(dāng)按照評估價值進(jìn)行初始計量。取得方式：1.社會資本方投資建造形成的PPP項目資產(chǎn)；2.社會資本方從第三方購買形成的PPP項目資產(chǎn)；3.使用社會資本方現(xiàn)有資產(chǎn)形成的PPP項目資產(chǎn)；4.使用政府方現(xiàn)有資產(chǎn)形成的PPP項目資產(chǎn)；5.社會資本方對政府方原有資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建形成的PPP項目資產(chǎn)。例14-42某行政單位經(jīng)政府授權(quán)成為一項新建公共基礎(chǔ)設(shè)施PPP項目的政府方實(shí)施機(jī)構(gòu)。該行政單位與社會資本方簽訂了一項PPP項目合同，采用BOT方式進(jìn)行項目運(yùn)作。社會資本方經(jīng)過一段時間的融資和投資建設(shè)，建造完成了該項PPP項目資產(chǎn)。該項PPP項目資產(chǎn)經(jīng)驗收合格，交付使用，確定的成本為986000元。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。例14-43某行政單位經(jīng)政府授權(quán)成為一項政府方現(xiàn)有公共基礎(chǔ)設(shè)施PPP項目的政府方實(shí)施單位。該行政單位與社會資本方簽訂了一項PPP項目合同，采用ROT方式進(jìn)行項目運(yùn)作，具體由新成立的項目公司負(fù)責(zé)項目運(yùn)作。該項現(xiàn)有公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面余額為855000元，已計提累計折舊212000元，賬面價值為643000元（855000-212000）。項目公司經(jīng)過一段時間的融資和改建擴(kuò)建，完成了該項現(xiàn)有公共基礎(chǔ)設(shè)施的改擴(kuò)建任務(wù)，形成一項PPP項目資產(chǎn)。該項PPP項目資產(chǎn)經(jīng)驗收合格，交付使用，確定的成本為867000元。同時，項目公司獲得政府授予的該P(yáng)PP項目資產(chǎn)業(yè)務(wù)特許經(jīng)營權(quán)。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。（二）PPP項目資產(chǎn)的后續(xù)支出PPP項目資產(chǎn)在運(yùn)營過程中發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況計入PPP項目資產(chǎn)的成本或者不計入PPP項目資產(chǎn)的成本。對于為維護(hù)PPP項目資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常維修、養(yǎng)護(hù)等后續(xù)支出，不計入PPP項目資產(chǎn)的成本，在發(fā)生時直接計入費(fèi)用。對于為增加PPP項目資產(chǎn)的使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的大修、改建、擴(kuò)建等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入PPP項目資產(chǎn)的成本。例14-44某行政單位是一項PPP項目的政府方實(shí)施單位，正負(fù)責(zé)管理一項PPP項目資產(chǎn)。經(jīng)協(xié)商一致，該行政單位與社會資本方簽訂了一份該項PPP項目資產(chǎn)的大修理合同，大修理工程由社會資本方投資并負(fù)責(zé)完成。完成后，該項PPP項目資產(chǎn)的使用效能將得到較大幅度的增加，社會資本方預(yù)計在之后運(yùn)營該項PPP項目資產(chǎn)過程中，根據(jù)運(yùn)營績效也將獲得更多的政府付費(fèi)和使用者付費(fèi)補(bǔ)償。社會資本方經(jīng)過一段時間的大修理后，完成了該項PPP項目資產(chǎn)的大修理任務(wù)，相應(yīng)的PPP項目資產(chǎn)成本增加235000元。大修理后的該項PPP項目資產(chǎn)經(jīng)驗收合格，交付使用。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。三、PPP項目資產(chǎn)的折舊或攤銷根據(jù)規(guī)定，除特殊情況外，政府方應(yīng)當(dāng)參照《政府會計準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》《政府會計準(zhǔn)則第5號——公共基礎(chǔ)設(shè)施》等，對PPP項目資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。例14-45某行政單位月末對一項PPP項目資產(chǎn)計提折舊2750元。該項PPP項目資產(chǎn)在初始確認(rèn)時，PPP項目凈資產(chǎn)入賬金額等于PPP項目資產(chǎn)入賬金額。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。例14-46某行政單位月末對一項PPP項目資產(chǎn)計提折舊2400元。該項PPP項目資產(chǎn)在初始確認(rèn)時，PPP項目凈資產(chǎn)入賬金額小于PPP項目資產(chǎn)入賬金額，兩者的比例為25%，即PPP項目凈資產(chǎn)初始入賬金額占PPP項目資產(chǎn)初始入賬金額的比例為25%。該行政單位計算應(yīng)沖減PPP項目凈資產(chǎn)的折舊數(shù)額為600元（2400×25%），應(yīng)計入業(yè)務(wù)活動費(fèi)用的折舊數(shù)額為1800元（2400-600）。該行政單位應(yīng)編制如下會計分錄：在財務(wù)會計中：在預(yù)算會計中，無會計分錄。四、PPP項目合同的終止PPP項目合同終止時，