負(fù)債小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第3部分

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》講解

負(fù)債、所有者權(quán)益

2012年6月4/12/20241第三章負(fù)債準(zhǔn)則第45-52條，共8條規(guī)范：負(fù)債的定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量一、負(fù)債的定義與分類（45條）（一）定義：小企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（二）分類：按其流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債4/12/20242第三章負(fù)債（三）確認(rèn)基本準(zhǔn)則：符合負(fù)債定義，同時(shí)滿足下列兩個(gè)基本條件：1、與該義務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出小企業(yè)2、未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量4/12/20243第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債一、定義和內(nèi)容（第46條）（一）定義：指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)或者超過1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。（二）內(nèi)容：主要包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息。4/12/20244第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債二、初始計(jì)量（第47條）各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額入賬。小企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。（確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款或是被其他單位承擔(dān)的應(yīng)付款項(xiàng)，計(jì)入資本公積）。三、短期借款（第48條）應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。4/12/20245第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息（銀行存款）只核算本金，不設(shè)“預(yù)提費(fèi)用”三、應(yīng)付職工薪酬（第49-50條）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)（一）概念和范圍1、概念：指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給（給予）職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。4/12/20246第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債注：職工，包括以下三類人員：（1）、與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工。（2）、未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同，但由企業(yè)正式任命的人員。如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。按照《公司法》的規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員為企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展提出建議，進(jìn)行相關(guān)監(jiān)督等，目的是提高企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理水平，對(duì)其支付的津貼、補(bǔ)貼等報(bào)酬從性質(zhì)上屬于職工薪酬。因而，盡管董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員不是《勞動(dòng)法》中所稱的勞動(dòng)者，未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同，但屬于職工薪酬準(zhǔn)則所稱的職工。4/12/20247第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債（3）、在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員。如企業(yè)與有關(guān)中介機(jī)構(gòu)簽訂勞動(dòng)用工合同，雖然企業(yè)并不直接與合同下雇傭的人員訂立單項(xiàng)勞動(dòng)合同，也不任命這些人員，但通過勞務(wù)用工合同，這些人員在企業(yè)相關(guān)人員的領(lǐng)導(dǎo)下，按照企業(yè)的工作計(jì)劃和按排，為企業(yè)提供與本企業(yè)職工類似的服務(wù)。4/12/20248第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債2、范圍：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。指按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的規(guī)定構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬、為補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼。4/12/20249第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債（2）職工福利費(fèi)主要是尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)，內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機(jī)構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用，以及按規(guī)定發(fā)行的其他職工福利支出。4/12/202410第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。指企業(yè)按照國(guó)務(wù)院、各地方政府或企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算、向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)。企業(yè)以購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)的形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇也屬于職工薪酬。4/12/202411第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債

基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的比例，一般不超過企業(yè)工資總額的20%。企業(yè)年金基金，企業(yè)繳費(fèi)每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12，企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/6。（4）住房公積金企業(yè)按照國(guó)務(wù)院《住房公積金管理?xiàng)l例》規(guī)定的基礎(chǔ)和比例計(jì)算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金。4/12/202412第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（2%，2.5%）（6）非貨幣性福利指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購(gòu)的商品發(fā)送給職工作為福利、企業(yè)提供給職工無償使用自己擁有資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無償使用（如提供給企業(yè)高級(jí)管理人員使用的住房、免費(fèi)為職工提供諸如醫(yī)療保健的服務(wù)）、或向職工提供企業(yè)支付了一定補(bǔ)貼的商品或服務(wù)（如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房）等。4/12/202413第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償指由于分離辦社會(huì)職能、實(shí)施主輔分離、輔業(yè)改制，重組、改組計(jì)劃、職工不能勝任等原因，企業(yè)在職工勞動(dòng)合同尚未到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出補(bǔ)償建議的計(jì)劃中給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，即辭退福利。（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。指除上述七種薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務(wù)而給予的薪酬。如股份支付。4/12/202414第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債

總之，從薪酬的涵蓋時(shí)間和支付形式來看，職工薪酬包括企業(yè)在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利；從薪酬的支付對(duì)象來看，職工薪酬包括提供職工本人和其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利。如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金。4/12/202415第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債（二）確認(rèn)與計(jì)量1、確認(rèn)

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬），并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）、應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。但非正常消耗的直接生產(chǎn)人員的直接提供勞務(wù)人員的職工薪酬，應(yīng)當(dāng)在發(fā)行時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。4/12/202416第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債（2）、應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)成本或無形資產(chǎn)成本。企業(yè)在研究階段發(fā)生的職工薪酬不能計(jì)入自行開發(fā)無形資產(chǎn)成本，在開發(fā)階段發(fā)生的職工薪酬符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本。（3）、其他職工薪酬（含因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償），計(jì)入當(dāng)期損益。公司總部管理人員、董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等人員的相關(guān)的職工薪酬，因難以確定直接對(duì)應(yīng)的受益對(duì)象，均應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。4/12/202417第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債2、計(jì)量（1）貨幣性職工薪酬，在確定應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況：①具有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬（如五險(xiǎn)一金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等），應(yīng)按明確的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確定應(yīng)承擔(dān)的職工薪酬，并按受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。②沒有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，計(jì)算確定應(yīng)付職工薪酬的金額和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。4/12/202418第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債例：2012年6月，丙公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資1000萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資500萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資100萬元；公司管理部門人員工資180萬元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資50萬元；建造廠房人員工資110萬元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資60萬元。根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按職工工資總額的10%、12%、2%和10%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。4/12/202419第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債

根據(jù)2011年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，公司預(yù)計(jì)2012年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對(duì)象為上述所有人員。公司分別按職工工資總額的2%和2.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段，符合資本化為無形資產(chǎn)的條件，不考慮所得稅影響。4/12/202420第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額＝500+500×（10%+12%+2%+10%+2%+2%+2.5%）＝702.5（萬元）應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額＝100+100×（10%+12%+2%+10%+2%+2%+2.5%）＝140.5（萬元）應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額＝180+180×（10%+12%+2%+10%+2%+2%+2.5%）＝252.9（萬元）4/12/202421第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬金額＝50+50×（10%+12%+2%+10%+2%+2%+2.5%）＝70.25（萬元）應(yīng)計(jì)入在建工程成本的職工薪酬金額＝110+110×（10%+12%+2%+10%+2%+2%+2.5%）＝154.55（萬元）應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本的職工薪酬的金額＝60+60×（10%+12%+2%+10%+2%+2%+2.5%）＝84.3（萬元）4/12/202422第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程研發(fā)支出—資本化支出貸：應(yīng)付職工薪酬—工資—職工福利—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)—住房公積金—工會(huì)經(jīng)費(fèi)—職工教育經(jīng)費(fèi)4/12/202423第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債（2）非貨幣性職工薪酬應(yīng)當(dāng)分別情況處理：①以自產(chǎn)的產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)按該產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格（評(píng)估價(jià)或計(jì)稅價(jià)）和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額，并確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同。以外購(gòu)的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的市場(chǎng)價(jià)格和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬的金額。4/12/202424第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債例：乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工200名，2010年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為10000元的液晶彩電和外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)格為1000元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái)14000元，乙公司適用的增值稅稅率為17%；乙公司以銀行存款支付了購(gòu)買電暖氣的價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并開具了增值稅專用發(fā)票。假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。4/12/202425第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債發(fā)放彩電：借：生產(chǎn)成本[（14000×（1+17%）×170]2784600管理費(fèi)用491400貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利3276000借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利3276000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2800000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）476000實(shí)際發(fā)放彩電時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000貸：庫存商品20000004/12/202426第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債發(fā)放電暖氣：借：生產(chǎn)成本[1000×（1+17%）×170]198900管理費(fèi)用35100貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利234000購(gòu)買電暖氣時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利234000貸：銀行存款2340004/12/202427第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債②將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。4/12/202428第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債例：丙公司為總部各部門經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工50名，每人提供桑塔納汽車免費(fèi)使用的，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊1000元。該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員10名，公司為其每人租賃一套月租金為8000元的公寓。4/12/202429第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債借：管理費(fèi)用130000貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利130000借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利130000貸：累計(jì)折舊50000其他應(yīng)付款80000③向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)企業(yè)有時(shí)以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價(jià)格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù)，（如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房，以低于企業(yè)支付的價(jià)格向職工提供醫(yī)療保健服務(wù)）4/12/202430第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債

以提供包含補(bǔ)貼的住房為例，企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將出售價(jià)款與成本的差額（即相當(dāng)于企業(yè)補(bǔ)貼的金額）分別情況處理：A、如果出售住房的合同或協(xié)議是規(guī)定了職工在購(gòu)得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長(zhǎng)期待攤處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或損益。B、如果出售住房的合同或協(xié)議未規(guī)定職工在購(gòu)得住房后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額直接計(jì)入4/12/202431第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債出售住房當(dāng)期損益。因?yàn)樵谶@種情況下，該項(xiàng)差額相當(dāng)于是對(duì)職工過去服務(wù)成本的一種補(bǔ)償，不以職工未來的服務(wù)為前提，因些應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)為當(dāng)期損益。（企業(yè)直接向職工提供購(gòu)房補(bǔ)貼、購(gòu)車補(bǔ)貼，屬于貨幣性福利）例：2010年5月，乙公司購(gòu)買了100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價(jià)格向職工出售，該公司共有100名職工，其中80名為直接生產(chǎn)人員，20名為公司總部管理人員。乙公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購(gòu)買價(jià)為100萬元，向職工出售的價(jià)格為每套80萬元；擬向4/12/202432第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債管理人員出售的住房平均每套購(gòu)買價(jià)格為180萬元，向職工出售的價(jià)格為每套150萬元。假定該100名職工均在2010年度中陸續(xù)購(gòu)買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù)15年。出售住房時(shí)：借：銀行存款94000000長(zhǎng)期待攤費(fèi)用22000000貸：固定資產(chǎn)1160000004/12/202433第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債在出售住房后的每年：借：生產(chǎn)成本1066667管理費(fèi)用400000貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣隆福利1466667借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣隆福利1466667貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1466667（三）關(guān)于辭退福利有兩情況：一是在職工勞動(dòng)合同未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償。4/12/202434第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債二是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償。在確定企業(yè)提供的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是否為辭退福利時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下二個(gè)問題：1、辭退福利與正常退休養(yǎng)老金應(yīng)當(dāng)區(qū)分開來。正常離退休金不屬于職工薪酬，直接計(jì)入當(dāng)期損益。2、職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，比照辭退福利處理。4/12/202435第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債1、辭退福利的確認(rèn)同時(shí)滿足下列條件：（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁判建議，并即將實(shí)施。（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁判建議。2、計(jì)量借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利4/12/202436第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債會(huì)計(jì)科目設(shè)置小企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，可以設(shè)置以下9個(gè)會(huì)計(jì)科目（見小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表，P146頁）短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)）應(yīng)付利潤(rùn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付利息其他應(yīng)付款4/12/202437第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債一、定義與內(nèi)容（51條）1、定義：小企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債，指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債2、內(nèi)容：包括長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。二、計(jì)量（52條）1、初始計(jì)量非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。長(zhǎng)期借款：實(shí)際取得的借款長(zhǎng)期應(yīng)付款：按租賃合同、協(xié)議約定（最低租賃付款額+擔(dān)保余值）4/12/202438第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債2、后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和合同借款利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息