國企領(lǐng)導人經(jīng)濟責任審計風險及其防范

第第頁國企領(lǐng)導人經(jīng)濟責任審計風險及其防范一、我國經(jīng)濟責任審計概況

（一）經(jīng)濟責任審計的基本依據(jù)經(jīng)濟責任審計是現(xiàn)代審計理論與方法結(jié)合中國特色的審計實踐而產(chǎn)生的一種制度創(chuàng)新，體現(xiàn)出現(xiàn)代審計制度在中國的創(chuàng)新型應用。根據(jù)2010年12月由辦公廳、國務院辦公廳下發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》，國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容是：本企業(yè)財務收支的真實、合法和效益情況；有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；履行國有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟管理和監(jiān)督職責情況。同時，在審計以上主要內(nèi)容時，還應當關(guān)注國企領(lǐng)導人遵守有關(guān)經(jīng)濟法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟工作的方針政策和決策部署情況；制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟決策情況；與領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任有關(guān)的管理、決策等活動的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益情況；遵守有關(guān)廉潔從業(yè)規(guī)定情況等。由此可見，經(jīng)濟責任審計作為審計監(jiān)督的重要組成部分，不僅是一項審計工作，更是加強干部管理監(jiān)督、黨風廉政建設(shè)的重要制度安排。

（二）經(jīng)濟責任審計的社會效果近幾年，我國國家審計機關(guān)會同中央紀委、組織部門和國家人事、檢察機關(guān)積極推廣經(jīng)濟責任審計工作，取得了顯著成效。以2012年為例，全國各級審計機關(guān)共審計領(lǐng)導干部4.1萬名，其中：黨政領(lǐng)導干部4萬人、國有企業(yè)領(lǐng)導人1000人。審計結(jié)果向黨委、政府上報以后，各級黨委和組織人事部門參考審計結(jié)果，有4679人受到提拔重用，417人被移送紀檢監(jiān)察機關(guān)，160人受到降級、撤職和其他處分。

（三）國企經(jīng)濟責任審計面臨的風險國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的支柱，在我國的經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著積極的主導作用。國有企業(yè)領(lǐng)導人承擔著管理國有資產(chǎn)、指揮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要職責，但近年來，伴隨國有企業(yè)經(jīng)營改革的深化，國有企業(yè)逐步實現(xiàn)了由數(shù)量型向質(zhì)量型的轉(zhuǎn)變，規(guī)模化、集團化、多元化和國際化已成為國有企業(yè)的主要發(fā)展趨勢。這種變化促使國有企業(yè)領(lǐng)導人經(jīng)濟責任審計面臨的外圍環(huán)境更加復雜，審計風險問題也日益突出。按照“免疫系統(tǒng)論”，國家審計對國民經(jīng)濟健康運行與安全具有預防、揭露和抵御的審計監(jiān)督職能。而現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕矎娬{(diào)對風險的識別、評估與應對。因此，如何有效地識別、評估與應對國有企業(yè)領(lǐng)導人經(jīng)濟責任審計風險成為國家審計功能發(fā)揮的關(guān)鍵。

二、國企領(lǐng)導人經(jīng)濟責任審計風險分析

（一）國企領(lǐng)導人經(jīng)濟責任審計風險的特殊性國有企業(yè)領(lǐng)導人經(jīng)濟責任審計范疇包括財務基礎(chǔ)審計，企業(yè)績效評價和經(jīng)濟責任評價。因此，國有企業(yè)領(lǐng)導人經(jīng)濟責任審計與財務收支審計相比，不僅具有審計風險的一般特征，還具有其特殊性。首先，審計風險更為復雜。除了要關(guān)注重大錯報風險、檢查風險外，還要防范對被審人員履行經(jīng)濟責任情況的評價和責任認定所帶來的評價風險、對違反財經(jīng)法規(guī)和損失浪費行為進行處罰所帶來的處理處罰風險，對人的監(jiān)督和對事的監(jiān)督結(jié)合促成了復雜局面的形成。其次，審計風險程度更高。經(jīng)濟責任審計的重點是評價審計對象經(jīng)濟責任履行情況，并要區(qū)分領(lǐng)導責任、主管責任和直接責任，審計時間往往較長，因此要在極短時間從全面摸清問題到準確做出評價，具有很大的難度。一旦出現(xiàn)重大舞弊問題未揭露等重大錯漏，既可能導致國有資產(chǎn)利益遭受損害，又將影響報告使用部門管理、考核和評價干部，形成的不良后果將非常嚴重。

（二）國企領(lǐng)導人經(jīng)濟責任審計的主要目標對國有企業(yè)領(lǐng)導人經(jīng)濟責任審計而言，財務基礎(chǔ)審計并非審計的主要目標，企業(yè)績效評價和經(jīng)濟責任評價才是關(guān)鍵，審計的主要目標應該是評價當事人履行經(jīng)濟責任效果的好壞，并對違法違紀行為進行必要的懲處。

（三）國企領(lǐng)導人經(jīng)濟責任審計風險計量模式審計人員在進行審計評價和作出處理處罰決定過程中會存在評價風險及處理處罰風險，而且兩者與財務基礎(chǔ)審計風險相互關(guān)聯(lián)。因此，國有企業(yè)領(lǐng)導人經(jīng)濟責任審計風險除了包括財務收支審計風險模型中的重大錯報風險和檢查風險，還應加上評價風險和處理處罰風險。國有企業(yè)領(lǐng)導人經(jīng)濟責任審計風險模型可以構(gòu)建為：

國有企業(yè)領(lǐng)導人經(jīng)濟責任審計風險=重大錯報風險×檢查風險+評價風險+處理處罰風險

三、國企領(lǐng)導人經(jīng)濟責任審計風險防范與應對

（一）創(chuàng)建審計預警分析體系（事前防范）審計預警體系是以信息技術(shù)為核心手段，以數(shù)據(jù)資源為主體內(nèi)容，以分析方法為突破關(guān)鍵的一種新的審計方法，它彌補過去傳統(tǒng)審計在時效性、覆蓋面和審計深度上的不足，能夠通過全時、全域的審計跟蹤，提升審計把握和查處重大舞弊問題的能力。該體系主要包括基礎(chǔ)資源系統(tǒng)、財務分析系統(tǒng)、業(yè)務分析系統(tǒng)等多個子系統(tǒng)。

以央企為例，數(shù)據(jù)資源系統(tǒng)即中央企業(yè)數(shù)據(jù)庫，根據(jù)中央企業(yè)數(shù)據(jù)庫的規(guī)劃（見圖1），該數(shù)據(jù)庫全面收錄中央企業(yè)的財務、業(yè)務信息，并要進行定期更新，因此對及時了解和分析中央企業(yè)運營狀況具有極高價值；財務和業(yè)務分析系統(tǒng)，主要利用載有各類數(shù)據(jù)分析方法的工具軟件，對數(shù)據(jù)庫的內(nèi)容進行分析，快速得到有價值的審計線索。由此，審計預警分析體系改變過去審計進點后才開始查找問題的傳統(tǒng)工作方式，借助中央企業(yè)數(shù)據(jù)庫以及相關(guān)預警分析軟件，在審計進點前數(shù)月就可以開始對客戶情況進行全面分析，并形成審計分析報告，而在進點后只需結(jié)合現(xiàn)場情況，再做進一步細化，就能很快出臺一份內(nèi)容詳實、重點突出、指向明確的審計實施方案。

審計預警分析體系創(chuàng)建可以實現(xiàn)提前鎖定問題，擴大進點后成果，從而減少審計風險。除了審查單一問題外，還可通過數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)的綜合分析，判斷出問題突出，應予重點審計的單位，有針對性地強化審計力度，從而保證有限的審計力量用到刀刃上。

（二）創(chuàng)新面向新任務的工作機制（事中防范）重大經(jīng)濟安全或社會責任問題審計，是審計界面臨的新課題，以財務為中心的審計機制已不能適應其要求，必須順應形勢發(fā)展和任務要求，從審計方法、審計組織等方面進行全方位創(chuàng)新。首先，建立團隊工作機制。重大經(jīng)濟安全或社會責任問題往往是涉及面廣、內(nèi)容復雜的棘手事項，因此不同于一般審計。需要針對特定研究目標，形成專門團隊進行專項研究。團隊組成人員不局限于審計人員內(nèi)部，應該涵蓋被審單位人員、政府主管機構(gòu)人員以及研究機構(gòu)人員等。其次，建立外聘專家機制。社會經(jīng)濟責任審計所涉及范疇遠遠超出財務收支審計所涉范圍。在現(xiàn)行經(jīng)濟責任審計執(zhí)行過程中，表現(xiàn)出審計人員知識結(jié)構(gòu)無法適應環(huán)保、安全等專業(yè)性領(lǐng)域?qū)徲嫷男枨?；同時，因目前國有企業(yè)經(jīng)營行業(yè)跨度大，某些行業(yè)的經(jīng)營特性在短期內(nèi)靠審計人員自身很難弄清。因此，這些現(xiàn)象及問題都促使必須建立外聘專家機制，以幫助審計人員打開專業(yè)之門，形成團隊合力，共同完成審計任務。最后，樹立全新的工作理念。為適應經(jīng)濟責任審計項目的需求，審計人員應積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)財務審計環(huán)境下形成的以法規(guī)為依據(jù)，以問題為靶向的閉環(huán)式審計理念，逐漸樹立起開放式研究型的審計理念，實現(xiàn)以項目為導向，通過整合各方資源，達到弄清事實、找到癥結(jié)、提出對策的目標。同時，在審計方法上，也應更多應用政策研究、專家咨詢、部門走訪等調(diào)查研究式審計方法。

此外，對重大舞弊問題的查處，普遍建立在審計人員個人經(jīng)驗基礎(chǔ)上，具有較強的偶然性?！鞍讼蛇^海、各顯神通”的局面不利于總結(jié)舞弊問題的查處規(guī)律，也不利于知識的傳播和共享。因此，應逐漸建立類似杜邦財務分析等規(guī)范方法體系，推廣查處舞弊方法指南，滿足盡快提升審計人員查處舞弊能力的需求。

（三）完善審計定責評價機制（事后防范）首先，提高審計報告質(zhì)量的考核權(quán)重。審計署目前實施的考核體系偏重于反映重大案件等事項的審計信息，審計報告質(zhì)量占有的考核權(quán)重較低，審計組對包括審計評價在內(nèi)的報告質(zhì)量主觀動力不強。因此，審計組可以考慮調(diào)整考核的針對性，對審計組的主審不考核信息成果，而將報告質(zhì)量作為最重要的業(yè)績考核因素，這就保證有專人牽頭評價工作，實現(xiàn)了從審計方案、審計實施、審計報告全過程關(guān)注，在一定程度上可以強化審計評價意識，進而加強對評價風險的控制。其次，完善績效評價體系。經(jīng)濟責任審計盡管已經(jīng)走過了10多年的歷程，學術(shù)界對評價體系研究的著述也頗多，但具體到實踐中評價指標體系建設(shè)仍相對滯后。審計署與國資委等機構(gòu)協(xié)調(diào)，在評價指標設(shè)置上，與國資委《中央企業(yè)綜合績效評價實施細則》等規(guī)定銜接，并在現(xiàn)有評價指標基礎(chǔ)上不斷完善。評價結(jié)果的應用，應融入國資委等部門對企業(yè)的考核中，評價結(jié)論與職務晉升、業(yè)績獎勵銜接掛鉤，從而保證評價結(jié)論的剛性。最后，規(guī)范與完善評價結(jié)論。審計人員在作出評價結(jié)論時，在評價內(nèi)容上應全面，不能故意回避某些事項；在評價方法上，應注意定量與定性結(jié)合，對復雜的事項歷史的、辯證的、發(fā)展的看待審計問題，避免主觀臆斷、強加問題等偏離公正評價的行為發(fā)生，并不斷提升審計人員責任界定操作能力。

（四）優(yōu)化審計資源供給機制（人力配備）充分挖掘現(xiàn)有的資源潛力，優(yōu)化資源供給機制，是保障經(jīng)濟責任審計工作開展的重要保障。具體來說：（1）提升審計隊伍整體能力，加大重點項目投入。針對有經(jīng)驗審計人員偏少的情況，可以按照“以審代訓”的原則，通過合理的人員分配，構(gòu)建起“1對N”的審計模式，即1個有經(jīng)驗的審計人員，分別帶領(lǐng)2-3名新手?！?”的職責主要負責摸清單位總體情況，確定值得關(guān)注的重大線索。而“N”就是根據(jù)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的審計線索，按照確定的審計目標，具體實施審計查證、取證等工作。同時，通過審計案例講解、學習以往審計項目的審計資料，建立審計組內(nèi)部的知識共享體系，加速經(jīng)驗的傳播。通過這種放手培養(yǎng)，年青的審計人員很快能夠獨立完成單項問題的查證，同時對“1”的正向支持作用不斷被激發(fā)出來。提升隊伍的整體能力，只能滿足一般性的審計需求，而要做出有影響力的審計成果，就必須大膽決策，在某些重點事項集中骨干力量投入，堅定突破到底。

（2）增強部門間協(xié)作力度，整合信息資源。為了更好地提升經(jīng)濟責任審計的水平，應進一步增強五部委合作的力度。除審計部門外，其他部門的人員除參加經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會外，應派出聯(lián)絡員具體指導項目，并及時幫助解決審計中遇到的實際問題，創(chuàng)建“審紀”、“審財”合作新機制。

同時，應從整合政府信息資源角度著力，將涉及宏觀經(jīng)濟、海關(guān)、稅務、金融、審計、公安等12個公共管理的“十二金工程”業(yè)務系統(tǒng)融合，實現(xiàn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)資源的互聯(lián)互通，建立起部際資源情報共享系