政府與事業(yè)單位會計（第5版）課件：政府會計的基本理論

政府與事業(yè)單位會計

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政府會計的基本理論2本章學習目的了解政府會計的適用范圍了解政府會計的特點了解政府會計要求提供哪些方面的會計信息了解政府會計的核算對象了解政府會計的會計要素及其核算基礎了解政府會計報告的主要內容了解我國政府會計核算模式的演變3第一節(jié)政府會計概述

一、政府組織的概念

政治學概念的政府經濟學概念的政府5二、政府會計的適用范圍

適用于經濟學概念的政府組織可稱為“政府會計”具體包括：行政機構立法機構司法機構政黨和政治協(xié)商機構軍隊事業(yè)單位由政府出資舉辦的社會團體。6三、政府會計的組成體系

政府會計的組成政府財政會計行政單位會計事業(yè)單位會計政府會計的分級財政會計最多分為五級行政事業(yè)單位會計分為三個層級政府會計的組成體系見圖1—17第二節(jié)政府會計的特點一、政府的經濟特征

組織運行不以營利為目的免費或低收費提供服務無償取得經濟資源經濟資源的使用受到出資者及社會公眾的限制9二、政府會計的特點

需要反映預算執(zhí)行情況采用雙重的會計核算基礎不進行利潤及利潤分配的核算資產的判定標準主要是能夠為會計主體提供服務能力其他特點10第三節(jié)政府會計的目標一、政府會計目標的概念確定會計目標涉及三個方面會計信息使用者包括哪些會計信息使用者使用會計信息的目的及需要是什么為了滿足使用者需要應當提供哪些會計信息12二、會計信息使用者政府會計報告主體內部的會計信息使用者政府會計報告主體外部其他政府機構的會計信息使用者政府外部的會計信息使用者13三、使用政府會計信息的目的及需要不同的會計信息使用者需要了解會計信息的目的不同,需要的會計信息也不一樣有些信息需要的是會計主體預算收支方面的信息有些信息需要的是會計主體資產負債方面的信息有些信息需要的是會計主體成本費用方面的信息14四、政府會計需要提供的會計信息內容

可分為三個大的方向政府預算執(zhí)行情況的信息政府財務狀況的信息評價政府單位工作績效的信息15第四節(jié)政府會計的核算對象一、會計核算對象的范圍與核算基礎政府會計核算對象的范圍政府會計的核算對象是政府掌控的資源會計對會計主體掌控的資源的關注重點不同,對資源劃定的范圍就不同,進而納入會計核算對象的口徑也不同政府會計核算的資源可大體分為四種口徑：現(xiàn)金資源當期財務資源總財務資源經濟資源18政府會計目標與會計核算對象反映預算執(zhí)行情況要求的會計核算對象：現(xiàn)金資源反映財務狀況要求的會計核算對象：經濟資源反映政府單位活動績效要求的會計核算對象：經濟資源19政府會計核算對象采用的核算基礎對現(xiàn)金資源核算需要采用收付實現(xiàn)制對經濟資源核算需要采用權責發(fā)生制收付實現(xiàn)制的概念，對現(xiàn)金資源采用收付實現(xiàn)制核算的原因權責發(fā)生制的概念，對經濟資源采用權責發(fā)生制核算的原因20二、政府會計的會計要素會計要素的概念政府會計的基本會計要素包括三組：預算收支表會計要素資產負債表會計要素收入費用表會計要素22預算收支表會計要素預算收入預算支出預算結余23資產負債表會計要素資產負債凈資產24４.收入費用表會計要素收入費用25三、會計要素等式“五要素”核算的會計要素等式(1)資產負債表會計要素之間的等式關系:

資產=負債+凈資產(2)預算收支表(收入支出表)會計要素之間的等式關系:

期初滾存預算結余+預算收入-預算支出=期末滾存預算結余“五要素”核算時需要設置凈資產調整項目的原因凈資產=滾存預算結余+資產基金-待償債凈資產27“八要素”核算的會計要素等式(1)預算收支表會計要素之間的等式關系:預算收入-預算支出=預算結余(2)資產負債表會計要素之間的等式關系:資產=負債+凈資產(3)收入費用表會計要素之間的等式關系:收入-費用=當期收入費用差額28第五節(jié)政府會計報告一、政府會計報告的概念政府會計報告是對會計主體掌控的資源情況的全面、完整的報告政府會計報告按照報告主體的層次分為：政府單位報告政府部門報告政府整體報告政府會計報告根據報告的主要目的分為：決算報告,以報告政府預算執(zhí)行情況為主要目的的會計報告財務報告,以報告政府財務狀況為主要目的的會計報告。亦稱權責發(fā)生制財務報告30二、政府會計報告的內容會計報表主表

預算收支表資產負債表收入費用表32會計報表附表明細表成本表基本數字表33會計報表附注由于會計主體范圍變更、報表項目口徑變更、會計政策變更和更正差錯等原因,對報表項目前后期數字變化及其原因的說明由于尚不能確定而不在報表中反映,但是對其進行披露有助于會計報表使用者更全面了解政府預算執(zhí)行情況和財務狀況等的項目由于會計計量技術或計量成本過高等原因尚不能以市場價格計量并在會計報表內反映,但是其情況對報表使用者決策和評價政府受托責任又很重要的項目34會計報告說明對政府財政和財務情況產生重大影響的宏觀經濟情況會計報告主體預算執(zhí)行情況的說明會計報告主體財務狀況的說明會計報告主體承擔的政府目標和目標完成情況,為完成政府目標的資源消耗情況會計報告主體作為組織的經濟合規(guī)管理和財務管理情況35三、政府會計報告的層級和匯總在每級政府中,分為：政府單位會計報告本級政府各部門會計報告本級政府整體會計報告36政府各層級會計報表的匯總關系第六節(jié)政府會計核算的發(fā)展變化一、2010—2015年的政府會計制度修訂2010年《醫(yī)院會計制度》(2011年7月實施)2012年《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》(2013年1月實施)2013年《行政單位會計制度》(2014年1月實施)2013年《高等學校會計制度》、《中小學會計制度》、《科學事業(yè)單位會計制度》和《彩票機構會計制度》(均于2014年1月實施)2015年《財政總預算會計制度》(2016年1月實施)39會計制度修訂的主要變化明確雙重會計目標廣泛使用“雙分錄”核算方法拓展、細化資產負債項目的核算對固定資產、無形資產計提折舊和攤銷合并基建會計賬改進會計報表40二、2015年開始的政府會計改革2015年,財政部制定了《政府會計準則——基本準則》(于2017年1月實施),作為政府會計核算的統(tǒng)領性規(guī)范。2015年,財政部制定發(fā)布了《政府財務報告編制辦法(試行)》《政府綜合財務報告編制操作指南(試行)》《政府部門財務報告編制操作指南(試行)》(于2017年1月實施),作為試編制政府財務報告的操作規(guī)范。2016年,財政部制定了《政府會計準則第1號——存貨》《政府會計準則第2號——投資》《政府會計準則第3條——固定資產》《政府會計準則第4號——無形資產》(于2017年1月實施)。2016年,財政部發(fā)布了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和會計報表(征求意見稿)》。2017年,財政部制定了《<政府會計準則第3號——固定資產>應用指南》(于2017年在參與試編政府部門財務報告單位范圍內實施)。2017年,財政部制定了《政府會計準則第5號──公共基礎設施》《政府會計準則第6號──政府儲備物資》(于2018年1月實施)。41三、政府會計核算模式的演變會計核算模式的內容包括:會計核算采用的記賬方法,會計要素的劃分,會計賬戶體系的設置方式及賬務處理方式,會計核算基礎的采用,會計報表體系的設置等1998年以后,除了記賬方法均采用借貸記賬法以外,政府會計核算模式大體經歷了三種:“五要素”單分錄會計核算模式“五要素”雙分錄會計核算模式“八要素”會計核算模式42“五要素”單分錄會計核算模式

政府會計在2011年以前基本上采用“五要素”單分錄核算模式。這種模式設置五個會計要素,分別為收入、支出、資產、負債、凈資產,其中收入、支出要素主要反映預算收入和預算支出的情況。按照這五個要素設置五類會計賬戶,賬務處理方式上采用預算會計賬戶(收入、支出賬戶)和財務會計賬戶(資產、負債、凈資產賬戶)進行借貸記賬。“五要素”雙分錄會計核算模式2011年以后,政府會計逐步采用“五要素”雙分錄核算模式。這種模式設置五個會計要素,分別為收入、支出、資產、負債、凈資產,其中收入、支出要素主要反映預算收入和預算支出的情況。按照這五個要素設置五類會計賬戶,賬務處理方式上采用預算會計賬戶(收入、支出賬戶)和財務會計賬戶(資產、負債、凈資產賬戶)進行借貸記賬?！鞍艘亍睍嫼怂隳Ｊ秸綄嵤墩畷嬛贫取姓聵I(yè)單位會計科目和會計報表》以后,政府會計將在行政事業(yè)單位實施“八要素”核算模式?！鞍艘亍焙怂隳Ｊ皆O置八個會計要素,分別為預算收入、預算支出、預算結余三個預算會計要素和資產、負債、凈資產、收入、費用五個財務會計要素,因此這種核算模式又可以稱為“三+五”核算模式。這種核算模式按照八個會計要素設置八類會計賬戶,賬務處理方式上采用預算會計賬戶之間進行借貸記賬,財務會計賬戶