財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1142號——財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮（征求意見稿）第一章總則第一條為了規(guī)范注冊會計師在財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮，制定本準(zhǔn)則。第二條本準(zhǔn)則不適用于注冊會計師接受專項委托，對被審計單位遵守特定法律法規(guī)進(jìn)行單獨測試并出具報告的鑒證業(yè)務(wù)。第三條不同的法律法規(guī)對財務(wù)報表的影響差異很大。被審計單位需要遵守的所有法律法規(guī)，構(gòu)成注冊會計師在財務(wù)報表審計中需要考慮的法律法規(guī)框架。某些法律法規(guī)的規(guī)定對財務(wù)報表有直接影響，決定財務(wù)報表中報告的金額和披露。而有些法律法規(guī)需要管理層遵守，或規(guī)定了允許被審計單位開展經(jīng)營活動的條件，但不會對財務(wù)報表產(chǎn)生直接影響。某些被審計單位處于高度管制的行業(yè)，如銀行或化工企業(yè)等。而有些被審計單位僅受到通常與經(jīng)營活動相關(guān)的法律法規(guī)的制約，如安全生產(chǎn)和公平就業(yè)等。違反法律法規(guī)可能導(dǎo)致被審計單位面臨罰款、訴訟或其他對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的后果。第四條在治理層的監(jiān)督下，保證被審計單位按照法律法規(guī)的規(guī)定開展經(jīng)營活動（包括遵守那些決定財務(wù)報表中報告的金額和披露的法律法規(guī)的規(guī)定），是管理層的責(zé)任。第五條本準(zhǔn)則旨在幫助注冊會計師識別由于違反法律法規(guī)導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報。然而注冊會計師沒有責(zé)任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為，不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為。第六條注冊會計師有責(zé)任對財務(wù)報表整體不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證。在執(zhí)行財務(wù)報表審計時，注冊會計師需要考慮適用于被審計單位的法律法規(guī)框架。由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜媱澓蛨?zhí)行審計工作，也不可避免地存在財務(wù)報表中的某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。就法律法規(guī)而言，由于下列原因，審計的固有限制對注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力的潛在影響會加大：（一）許多法律法規(guī)主要與被審計單位經(jīng)營活動相關(guān)，通常不影響財務(wù)報表，且不能被與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)所獲取；（二）違反法律法規(guī)可能涉及故意隱瞞的行為，如共謀、偽造、故意漏記交易、管理層凌駕于控制之上或故意向注冊會計師提供虛假陳述；（三）某行為是否構(gòu)成違反法律法規(guī)，最終只能由法院認(rèn)定。通常情況下，違反法律法規(guī)與財務(wù)報表反映的交易和事項越不相關(guān)，就越難以被注冊會計師關(guān)注或識別。第七條本準(zhǔn)則對注冊會計師的責(zé)任的界定，是根據(jù)被審計單位需要遵守的下列兩類不同的法律法規(guī)而作出的：（一）通常對決定財務(wù)報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)（如稅收和企業(yè)年金方面的法律法規(guī)）的規(guī)定（參見本準(zhǔn)則第十三條）；（二）對決定財務(wù)報表中的金額和披露沒有直接影響的其他法律法規(guī)，但遵守這些法律法規(guī)（如遵守經(jīng)營許可條件、監(jiān)管機構(gòu)對償債能力的規(guī)定或環(huán)境保護(hù)要求）對被審計單位的經(jīng)營活動、持續(xù)經(jīng)營能力或避免大額罰款至關(guān)重要；違反這些法律法規(guī)，可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響（參見本準(zhǔn)則第十四條）。第八條針對本準(zhǔn)則第七條提及的兩類不同的法律法規(guī)，本準(zhǔn)則對注冊會計師的責(zé)任作出不同的規(guī)定。針對本準(zhǔn)則第七條第（一）項提及的法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任是，就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。針對本準(zhǔn)則第七條第（二）項提及的法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。第九條為了對財務(wù)報表形成審計意見所實施的其他審計程序，可能使注冊會計師識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為，本準(zhǔn)則要求注冊會計師對此保持警覺?？紤]到法律法規(guī)對被審計單位產(chǎn)生影響的范圍，按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》的規(guī)定，注冊會計師在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑尤為重要。第二章定義第十條本準(zhǔn)則所稱違反法律法規(guī)，是指被審計單位有意或無意違背除適用的財務(wù)報告框架以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為。例如，被審計單位進(jìn)行的或以被審計單位名義進(jìn)行的違反法律法規(guī)的交易，或者治理層、管理層或員工代表被審計單位進(jìn)行的違反法律法規(guī)的交易。違反法律法規(guī)不包括由治理層、管理層或員工實施的、與被審計單位經(jīng)營活動無關(guān)的不當(dāng)個人行為。第三章目標(biāo)第十一條注冊會計師的目標(biāo)是：（一）針對通常對決定財務(wù)報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的規(guī)定，獲取被審計單位遵守這些規(guī)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；（二）針對其他法律法規(guī)，實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為；（三）恰當(dāng)應(yīng)對在審計過程中識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為。第四章要求第一節(jié)注冊會計師對被審計單位遵守法律法規(guī)的考慮第十二條按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》的規(guī)定，在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)總體了解下列事項：（一）適用于被審計單位及其所處行業(yè)或領(lǐng)域的法律法規(guī)框架；（二）被審計單位如何遵守這些法律法規(guī)框架。第十三條針對通常對決定財務(wù)報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取被審計單位遵守這些規(guī)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。第十四條注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序，以有助于識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反其他法律法規(guī)的行為：（一）向管理層和治