記賬實操-遠期結售匯及外匯期權的會計賬務處理

會計實操文庫記賬實操-遠期結售匯及外匯期權的會計賬務處理劃重點1.適用準則：《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（2017年修訂）2.會計處理公司遠期結售匯及外匯期權的會計處理如下：①遠期結售匯業(yè)務A、合同簽訂日（購買）公司在簽訂遠期結售匯合約時，在初始簽訂時不作會計處理，按照美元/歐元對人民幣“約定成交匯率”進行表外登記?！凹s定成交匯率”是指公司與銀行約定到期交割的匯率。B、資產負債表日（持有）公司將未到交割日的遠期結售匯產品，按照銀行對該外匯遠期合約的估值金額與約定匯率之間的差額，計入公允價值變動損益以及交易性金融資產或者交易性金融負債。C、交割日（賣出）將合約交割日結算的收益或虧損計入投資收益。②外匯期權業(yè)務A、公司賣出看漲期權，收到銀行支付的期權費時，按照收取的期權費確認為一項交易性金融負債，借記“銀行存款”，貸記“交易性金融負債”。B、資產負債表日，對仍然存續(xù)、尚未行權的期權，按照銀行對該外匯期權的估值金額，計入公允價值變動損益以及交易性金融資產或者交易性金融負債。C、交割日，按交割日即期匯率與合約約定匯率差額與合約金額，確認相關的投資收益，同時沖回已確認的金融負債以及相關的公允價值變動損益轉入投資收益。P.S之前給大家分享過《企業(yè)會計準則實施典型案例集》中的幾個案例，目前網絡上似乎還沒有該書的電子版本。這本書由財政部會計司、監(jiān)督評價局、中注協(xié)聯合編寫，是迄今為止唯一一本由準則制定機構親自編撰的準則案例分析，具有很高的權威性和實操性。案例以下內容摘錄自致同會計師事務所（特殊普通合伙）《關于臨工重機股份有限公司首次公開發(fā)行股票并在主板上市申請文件的審核問詢函的專項說明》問題20.關于交易性金融資產/負債根據申報材料：（1）報告期各期末，公司交易性金融資產分別為5,000.00萬元、5,216.93萬元、868.74萬元和20,000.00萬元；其中，2021年末衍生金融資產金額為868.74萬元，系公司為應對匯率波動減少匯兌損失購買的遠期結售匯產品；（2）報告期內，公允價值變動收益分別為-666.17萬元、407.62萬元、1,015.21萬元和-898.87萬元，均為衍生金融資產產生的公允價值變動收益。請發(fā)行人說明：（1）報告期內購買理財產品、遠期結售匯產品的具體情況，投資規(guī)模與投資收益是否匹配，是否存在投向信托、私募基金、非保本理財等高風險產品；（2）交易性金融資產的入賬價值及確定依據，損益變動情況，會計處理方法。請保薦機構、申報會計師說明核查依據、過程，并發(fā)表明確核查意見。一、發(fā)行人對問題的說明（一）報告期內購買理財產品、遠期結售匯產品的具體情況，投資規(guī)模與投資收益是否匹配，是否存在投向信托、私募基金、非保本理財等高風險產品（略）（二）交易性金融資產的入賬價值及確定依據，損益變動情況，會計處理方法1、交易性金融資產的入賬價值及確定依據、損益變動情況公司的交易性金融資產包括理財產品和衍生金融資產。（1）理財產品公司購買理財產品包括結構性存款和非保本浮動收益理財產品，其入賬價值為結構性存款存入金額，計息方式為到期支付產品收益，持有期間不產生收益，因此其公允價值未發(fā)生變動。（2）衍生金融資產衍生金融資產主要包括遠期結售匯及外匯期權產品，入賬價值的確認依據為銀行出具的《估值通知書》。報告期內，衍生金融資產公允價值變動損益分別為407.62萬元、1,015.21萬元和-977.63萬元。2、會計處理方法根據《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（2017年修訂）規(guī)定，“企業(yè)應當根據其管理金融資產的業(yè)務模式和金融資產的合同現金流量特征，將金融資產劃分為以下三類：（一）以攤余成本計量的金融資產。（二）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。（三）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”?！敖鹑谫Y產同時符合下列條件的，應當分類為以攤余成本計量的金融資產：（一）企業(yè)管理該金融資產的業(yè)務模式是以收取合同現金流量為目標。（二）該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。金融資產同時符合下列條件的，應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產：（一）企業(yè)管理該金融資產的業(yè)務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標。（二）該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。除分類為以上兩種之外的金融資產，企業(yè)應當將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產?！保?）理財產品根據公司購買的理財產品類型，其現金流量代表的不僅為對本金和以未償本金為基礎的固定利息的支付，其合同現金流量特征不滿足以攤余成本計量的金融資產或以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的分類條件，應分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，在財務報表中列報為交易性金融資產。報告期內，公司購買的理財產品類型主要為保本和非保本浮動收益型，計息方式為到期支付產品收益，持有期間不產生收益，因此其公允價值未發(fā)生變動。在資產負債表日，公司按照理財產品的入賬價值計量，到期贖回時確認投資收益。（2）遠期結售匯及外匯期權公司遠期結售匯及外匯期權的會計處理如下：①遠期結售匯業(yè)務A、合同簽訂日（購買）公司在簽訂遠期結售匯合約時，在初始簽訂時不作會計處理，按照美元/歐元對人民幣“約定成交匯率”進行表外登記?！凹s定成交匯率”是指公司與銀行約定到期交割的匯率。B、資產負債表日（持有）公司將未到交割日的遠期結售匯產品，按照銀行對該外匯遠期合約的估值金額與約定匯率之間的差額，計入公允價值變動損益以及交易性金融資產或者交易性金融負債。C、交割日（賣出）將合約交割日結算的收益或虧損計入投資收益。②外匯期權業(yè)務A、公司賣出看漲期權，收到銀行支付的期權費時，按照收取的期權費確認為一項交易性金融負債，借記“銀行存款”，貸記“交易性金融負債”。B、資產負債表日，對仍然存續(xù)、尚未行權的期權，按照銀行對該外匯期權的估值金額，計入公允價值變動損益以及交易性金融資產或者交易性金融負債。C、交割日，按交割日即期匯率與合約約定匯率差額與合約金額，確認相關的投資收益，同時沖回已確認的金融負債以及相關的公允價值變動損益轉入投資收益。公司按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定對上述業(yè)務進行會計處理，符合《企業(yè)會計準則》的相關規(guī)定。二、核查程序保薦機構、申報會計師執(zhí)行了如下核查程序：1、獲取公司的《資金管理制度》等內控制度文件，對金融資產循環(huán)實施控制測試，檢查付款單審批情況，評價資金使用是否按照內控制度規(guī)定進行授權和審批；2、獲取報告期內公司理財產品、遠期結售匯及外匯期權明細；3、檢查理財產品手冊或協(xié)議書、銀行支付回單，重新測算理財產品的收益，分析投資規(guī)模與投資收益是否匹配；4、查詢外匯遠期合約交割日/平倉日匯率，重新計算外匯遠期合約及外匯期權的投資收益，分析投資規(guī)模與投資收益是否匹配；5、對照會計準則的相關規(guī)定，確認公司的交易性金融資產會計處理是否符合會計準則的相關規(guī)定；6、訪談財務人員關于理財產品、衍生金融資產的投資情況及投資規(guī)模，了解公司是否存在投向信托、私募基金、非保本理財等高風險產品；7、實施函證程序，對報告期各期末結構性存款余額、與銀行之間尚未履行完畢的外匯買賣合約、購買的由銀行發(fā)行的尚未到期銀行理財產品進行函證，將回函金額與公司賬面記錄進行核對。三、核查意見經核查，保薦機構、申報會計師認為：1、報告期