高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模擬試題答案

PAGE1《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程概述及考試說明考試題一、單項(xiàng)選擇題（1分×20=20分）二、多項(xiàng)選擇題（2分×5=10分）三、簡(jiǎn)答題（5分×2=10分）四、分析題（12分×1=12分）五、核算題（五選四，12分×4=48分）目錄第一章外幣會(huì)計(jì) 1第二章合并會(huì)計(jì) 5第三章合并財(cái)務(wù)報(bào)表-控制權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 15第四章合并財(cái)務(wù)報(bào)表-控制權(quán)取得日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 20同一控制 20非同一控制下 24第五章集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷 28第六章衍生金融工具會(huì)計(jì) 35第七章租賃會(huì)計(jì) 36第八章所得稅會(huì)計(jì) 38第一章外幣會(huì)計(jì)考點(diǎn)單項(xiàng)交易觀與兩項(xiàng)交易觀【核算題】（2018.4）甲公司以人民幣為記賬本位幣。2016年12月2日從乙公司賒購(gòu)一批價(jià)值為10000美元的商品，已辦理入庫(kù)手續(xù)，當(dāng)日即期匯率為1美元=6．67元人民幣。根據(jù)合同約定，甲公司應(yīng)于2017年1月18日結(jié)清貨款。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，2016年12月31日的即期匯率為1美元=6.94元人民幣，2017年1月18日的即期匯率為1美元=6.97元人民幣。要求：（1）按照單項(xiàng)交易觀，編制甲公司交易發(fā)生日、資產(chǎn)負(fù)債表日和交易結(jié)算日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（2）按照兩項(xiàng)交易觀的當(dāng)期確認(rèn)法，編制甲公司交易發(fā)生日、資產(chǎn)負(fù)債表日和交易結(jié)算日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)按照單項(xiàng)交易觀1.交易發(fā)生日借：庫(kù)存商品66700貸:應(yīng)付賬款——乙公司(美元)($10000×6.67)667002.資產(chǎn)負(fù)債表日借:庫(kù)存商品貸:應(yīng)付賬款——乙公司27003.交易結(jié)算日借:庫(kù)存商品300貸：應(yīng)付賬款——乙公司300借：應(yīng)付賬款——乙公司（美元）（$10000×6.97）69700貸：銀行存款——美元（$10000×6.97）69700（2）按照兩項(xiàng)交易觀的當(dāng)期確認(rèn)法1.交易發(fā)生日借：庫(kù)存商品66700貸：應(yīng)付賬款——乙公司（美元）（$10000×6.67）667002.資產(chǎn)負(fù)債表日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2700貸：應(yīng)付賬款——乙公司27003.交易結(jié)算日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用300貸：應(yīng)付賬款——乙公司300借：應(yīng)付賬款——乙公司（美元）（$10000×6.97）69700貸：銀行存款——美元（$10000×6.97）69700交易日會(huì)計(jì)處理【核算題】甲公司以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。2015年12月15日，賒銷商品一批，價(jià)款共計(jì)100000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.53元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：編制甲公司12月15日有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。借：應(yīng)收賬款-美元（$100000x6.53）653000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入653000資產(chǎn)負(fù)債表日會(huì)計(jì)處理【核算題】（2017.4）甲公司以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。2015年12月該公司發(fā)生的部分外幣交易如下：（1）6日，以每股5美元的價(jià)格購(gòu)入乙公司B股股票10000股作為交易性金融資產(chǎn)，款項(xiàng)已支付，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.57元人民幣。（2）15日，賒銷商品一批，價(jià)款共計(jì)100000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.53元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。（3）31日，乙公司B股的市價(jià)為每股4美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.54元人民幣。要求：（1）編制甲公司12月6日和15日有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；（2）計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日“應(yīng)收賬款”賬戶產(chǎn)生的匯兌差額；（3）計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（1）6日購(gòu)入股票時(shí)，借：交易性金融資產(chǎn)328500貸：銀行存款-美元（$5x10000x6.57）32850015日賒銷商品時(shí),借：應(yīng)收賬款-美元（$100000x6.53）653000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入653000（2）“應(yīng)收賬款”賬戶產(chǎn)生的匯兌差額=$100000x6.54-$100000x6.53=1000（元）（3）交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益=$4x10000x6.54-328500=-66900（元）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益66900貸：交易性金融資產(chǎn)66900【核算題】（2019.4）甲公司為上市公司，采用人民幣作為記賬本位幣。2016年3月8日，甲公司以每股5美元的價(jià)格購(gòu)入乙公司B股股票100000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.95元人民幣，款項(xiàng)已付。2016年6月30日，乙公司B股股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股5.3美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.90元人民幣。2016年10月17日，甲公司將所購(gòu)乙公司B股股票以每股6美元的價(jià)格全部售出，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.88元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：(1)編制2016年3月8日購(gòu)買交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄；(2)計(jì)算2016年6月30日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益并編制會(huì)計(jì)分錄； (3)編制2016年10月17日處置交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）借：交易性金融資產(chǎn)3475000貸：銀行存款-美元3475000（100000x5x6.95）（2）6.30時(shí)，公允價(jià)值=100000x5.3x6.90=3657000借：交易性金融資產(chǎn)182000（3657000-3475000）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益182000（3）借：銀行存款-美元4128000（100000x6x6.88）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益182000貸：交易性金融資產(chǎn)3657000貸：投資收益653000財(cái)務(wù)報(bào)表折算【核算題】（2016.10）甲公司為乙公司設(shè)在境外的全資子公司，假設(shè)甲公司是由乙公司2015年年初投資200000美元設(shè)立的，本年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)20000美元，年末提取盈余公積2000美元，甲公司2015年12月31日以美元表示的簡(jiǎn)化資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示，年初即期匯率為1美元=6.25元人民幣，年末即期匯率為1美元=6.49元人民幣，年度平均匯率為1美元=6.37元人民幣.要求：根據(jù)上述資料，按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，填列上述資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項(xiàng)目的人民幣金額。資產(chǎn)金額負(fù)債和所有者權(quán)益金額美元人民幣美元人民幣流動(dòng)資產(chǎn)120000流動(dòng)負(fù)債220000長(zhǎng)期股權(quán)投資40000非流動(dòng)負(fù)債360000固定資產(chǎn)600000實(shí)收資本200000無(wú)形資產(chǎn)40000其他綜合收益盈余公積2000未分配利潤(rùn)18000合計(jì)800000合計(jì)800000答案【分析題】（2017.10）華豐國(guó)際貿(mào)易公司從事技術(shù)引進(jìn)、成套設(shè)備、高新技術(shù)商品和大宗原材料進(jìn)出口貿(mào)易，以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌差額。2016年12月該公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：（1）5日，以30萬(wàn)元人民幣支付公司員工薪酬；（2）9日，以每件20美元的價(jià)格進(jìn)口甲商品2000件，已辦理入庫(kù)手續(xù)，貨款未付；（3）15日，以人民幣存款買入40萬(wàn)美元并存入銀行。當(dāng)日即期匯率為l美元=6．90元人民幣，當(dāng)日銀行買入價(jià)為l美元=6．89元人民幣，當(dāng)日銀行賣出價(jià)為1美元=6．92元人民幣。華豐國(guó)際貿(mào)易公司2016年在美國(guó)投資設(shè)立全資子公司GW公司，GW公司以美元作為記賬本位幣，2016年年末華豐國(guó)際貿(mào)易公司為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，需要將GW公司外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算。要求：（1）判斷說明華豐國(guó)際貿(mào)易公司上述三筆業(yè)務(wù)哪些屬于外幣交易；（2）說明華豐國(guó)際貿(mào)易公司外幣兌換業(yè)務(wù)中銀行存款人民幣戶與銀行存款美元戶分別采用的匯率；（3）根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，說明華豐國(guó)際貿(mào)易公司對(duì)GW公司利潤(rùn)表折算時(shí)可采用的匯率；（4）根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，說明華豐國(guó)際貿(mào)易公司對(duì)GW公司資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行折算時(shí)，資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目和所有者權(quán)益中“實(shí)收資本”項(xiàng)目應(yīng)采用的折算匯率。（1）進(jìn)口商品業(yè)務(wù)為外幣交易；外幣兌換業(yè)務(wù)為外幣交易。（2）銀行存款人民幣戶應(yīng)采用當(dāng)日銀行賣出價(jià)，即1美元=6．92元人民幣。銀行存款美元戶應(yīng)采用當(dāng)日即期匯率，即1美元=6．90元人民幣。（3）對(duì)外幣利潤(rùn)表折算時(shí)，可采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算，也可按編表期內(nèi)的平均匯率進(jìn)行折算。（4）對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行折算時(shí)，資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。所有者權(quán)益中“實(shí)收資本”項(xiàng)目應(yīng)采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。二章合并會(huì)計(jì)考點(diǎn)同一控制下企業(yè)吸收合并的會(huì)計(jì)處理【核算題1】2013年7月1日，甲公司以賬面價(jià)值300

000元的無(wú)形資產(chǎn)和賬面價(jià)值400

000元的固定資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)吸收合并乙公司，甲、乙公司同屬于丙集團(tuán)。2013年6月30日甲、乙公司資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的賬面價(jià)值和公允價(jià)值如下表示，要求：（1）編制合并日甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（2）計(jì)算甲公司合并后的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額和所有者權(quán)益總額項(xiàng)目甲公司乙公司賬面價(jià)值公允價(jià)值銀行存款6000005000050000應(yīng)收賬款500000150000200000存貨700000900000700000固定資產(chǎn)90000011000001250000無(wú)形資產(chǎn)450000200000300000資產(chǎn)合計(jì)315000024000002500000短期借款390000500000500000應(yīng)付票據(jù)270000200000350000長(zhǎng)期借款980000900000850000負(fù)債合計(jì)16400001600000170000股本300000200000200000資本公積700000400000400000盈余公積400000100000100000未分配利潤(rùn)110000100000100000股東權(quán)益合計(jì)1510000800000800000負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì)315000024000002500000答案：（1）1）借：銀行存款50000應(yīng)收賬款150000存貨900000固定資產(chǎn)1100000無(wú)形資產(chǎn)200000貸：短期借款500000應(yīng)付票據(jù)200000長(zhǎng)期借款900000無(wú)形資產(chǎn)300000固定資產(chǎn)400000資本公積1000002）借：資本公積200000貸：盈余公積100000貸：未分配利潤(rùn)100000（2）合并后的資產(chǎn)總額=3150000+2400000－300000－400000=4850000（元）合并后的負(fù)債總額=1640000+1600000=3240000（元）甲公司合并后的所有者權(quán)益總額=4850000-3240000=1610000（元）【核算題1】（2017.4）甲、乙公司同屬于東方集團(tuán)，2015年1月1日甲公司以360000元銀行存款和賬面價(jià)值為500000元的無(wú)形資產(chǎn)對(duì)乙公司進(jìn)行吸收合并。假設(shè)甲公司的資本公積均為股本溢價(jià)。在合并日甲、乙公司資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的賬面價(jià)值和公允價(jià)值如下表所示：

要求：（1）編制甲公司吸收合并乙公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（2）計(jì)算甲公司合并后的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額和所有者權(quán)益總額。答案：（1）甲公司吸收合并乙公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄借：貨幣資金60000應(yīng)收賬款180000存貨680000固定資產(chǎn)620000無(wú)形資產(chǎn)300000貸：短期借款300000應(yīng)付賬款250000長(zhǎng)期借款350000銀行存款360000無(wú)形資產(chǎn)500000資本公積80000借：資本公積440000貸：盈余公積240000貸：未分配利潤(rùn)200000（2）合并后的資產(chǎn)總額=3780000+1840000-360000－500000=4760000(元）合并后的負(fù)債總額=1960000+900000=2860000（元）甲公司合并后的所有者權(quán)益總額=4760000-2860000=1900000（元）【核算題2】2013年7月1日，甲公司以某項(xiàng)固定資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)吸收合并乙公司，固定資產(chǎn)的的原值為900000元，累計(jì)折舊200000元，公允價(jià)值800000元，甲、乙公司同屬于丙集團(tuán)。2013年6月30日甲、乙公司資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的賬面價(jià)值和公允價(jià)值如下表示。要求：編制合并日甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄項(xiàng)目甲公司乙公司賬面價(jià)值公允價(jià)值銀行存款6000005000050000應(yīng)收賬款500000150000200000存貨700000900000700000固定資產(chǎn)90000011000001250000無(wú)形資產(chǎn)450000200000300000資產(chǎn)合計(jì)315000024000002500000短期借款390000500000500000應(yīng)付票據(jù)270000200000350000長(zhǎng)期借款980000900000850000負(fù)債合計(jì)16400001600000170000股本300000200000200000資本公積700000400000400000盈余公積400000100000100000未分配利潤(rùn)110000100000100000股東權(quán)益合計(jì)1510000800000800000負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì)315000024000002500000答案：（1）1）借：固定資產(chǎn)清理700000借：累計(jì)折舊200000貸：固定資產(chǎn)900000借：銀行存款50000應(yīng)收賬款150000存貨900000固定資產(chǎn)1100000無(wú)形資產(chǎn)200000貸：短期借款500000應(yīng)付票據(jù)200000長(zhǎng)期借款900000固定資產(chǎn)清理700000資本公積1000003）借：資本公積200000貸：盈余公積100000貸：未分配利潤(rùn)100000【核算題】（2018.10）甲公司和乙公司為同一集團(tuán)內(nèi)的兩家全資子公司，2017年7月1日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和銀行存款200000元作為合并對(duì)價(jià)對(duì)乙公司進(jìn)行吸收合并，并于當(dāng)日取得乙公司全部?jī)糍Y產(chǎn)。甲公司作為合并對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)原價(jià)700000元，累計(jì)折舊360000元，公允價(jià)值400000元。假定甲公司與乙公司在合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同，合并過程未發(fā)生其他相關(guān)費(fèi)用。合并前甲公司、乙公司資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值如下表所示：要求：(1)判斷該項(xiàng)合并中轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)是否形成資產(chǎn)處置損益；(2)編制甲公司吸收合并乙公司的會(huì)計(jì)分錄；(3)編制結(jié)轉(zhuǎn)乙公司在合并日前實(shí)現(xiàn)留存收益的會(huì)計(jì)分錄：(4)計(jì)算合并后的資產(chǎn)總額。（1） 同一控制下的合并中，轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)不會(huì)形成形成資產(chǎn)處置損益；（因?yàn)橥豢刂?，以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)）（2） 1）借：固定資產(chǎn)清理340000借：累計(jì)折舊360000貸：固定資產(chǎn)7000002)借：銀行存款50000借：原材料20000借：應(yīng)收賬款410000借：固定資產(chǎn)350000貸：短期借款220000貸：應(yīng)付賬款60000貸：銀行存款200000貸：固定資產(chǎn)清理340000貸：資本公積10000(3)借：資本公積150000貸：盈余公積50000貸：未分配利潤(rùn)100000(4)780000+830000-200000-（700000-360000）=4070000同一控制下控股合并的會(huì)計(jì)處理【核算題】2014年1月1日，甲公司發(fā)行900000股每股面值1元的股票取得乙公司90%的股權(quán)，甲公司與乙公司同屬興達(dá)公司的子公司。合并當(dāng)日已辦妥有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移及股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，假設(shè)不考慮其他因素的影響，2013年12月31日甲、乙公司資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目如下表所示，要求：編制甲公司2014年1月1日控股合并的會(huì)計(jì)分錄項(xiàng)目甲公司乙公司銀行存款30000050000存貨10000001500000固定資產(chǎn)32000001000000資產(chǎn)合計(jì)45000003000000短期借款600000400000長(zhǎng)期借款1500000600000負(fù)債合計(jì)21000001000000股本1200000900000資本公積600000300000盈余公積400000600000未分配利潤(rùn)200000200000所有者權(quán)益合計(jì)24000002000000負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì)45000003000000答案：（1）1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1800000貸：股本900000貸：資本公積9000002）借：資本公積720000貸：盈余公積540000貸：未分配利潤(rùn)180000【核算題】（2017.4）甲公司和乙公司是永興集團(tuán)的全資子公司。2015年1月1日甲公司發(fā)行800000股普通股取得乙公司90％的股權(quán)，普通股每股面值1元。合并日乙公司所有者權(quán)益總額為1000000元，其中：股本為700000元，資本公積100000元，盈余公積l20000元，未分配利潤(rùn)80000元。2015年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100000元，按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的40％向投資者分派現(xiàn)金股利，假設(shè)不考慮所得稅。要求：（1）編制甲公司2015年1月1日控股合并的會(huì)計(jì)分錄；答案：（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資900000貸：股本800000貸：資本公積100000【核算題】（2017.10）甲、乙公司同屬于皓月集團(tuán)，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和800000元銀行存款為對(duì)價(jià)取得乙公司70％表決權(quán)股份。其中，固定資產(chǎn)原價(jià)6000000元，已計(jì)提折舊2400000元，公允價(jià)值4000000元。合并日乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值8000000元，其中：股本3000000元，資本公積l500000元，盈余公積l800000元，未分配利潤(rùn)l700000元。甲公司另以銀行存款支付為合并發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用等60000元。假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)，合并前甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積(股本溢價(jià))為1780000元。要求：(1)計(jì)算甲公司確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本；(2)編制甲公司合并乙公司以及支付合并費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄；(3)編制甲公司結(jié)轉(zhuǎn)乙公司合并前留存收益的會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=8000OOOX70%=5600000（元）（2）借：固定資產(chǎn)清理3600000累計(jì)折舊2400000貸：固定資產(chǎn)6000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5600000貸：固定資產(chǎn)清理3600000銀行存款800000資本公積1200000借：管理費(fèi)用60000貸：銀行存款6000（3）借：資本公積2450000貸：盈余公積1260000未分配利潤(rùn)1190000小結(jié)：同一控制合并非同一控制下企業(yè)合并-吸收合并【核算題】(2016.10)甲、乙公司為兩個(gè)無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的公司，2015年1月1日甲公司對(duì)乙公司進(jìn)行吸收合并，以1600000元銀行存款和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買乙公司的全部資產(chǎn)并承擔(dān)全部負(fù)債，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值1500000元，累計(jì)攤銷500000元，未計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在購(gòu)買日其公允價(jià)值1200000元，2014年12月31日乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)及負(fù)債的賬面價(jià)值和公允價(jià)值如下表所示：乙公司資產(chǎn)及負(fù)債賬面價(jià)值和公允價(jià)值表2014年12月31日單位：元項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值銀行存款500000500000應(yīng)收賬款10000070000存貨700000800000固定資產(chǎn)10000001450000無(wú)形資產(chǎn)300000180000資產(chǎn)合計(jì)26000003000000短期借款500000400000應(yīng)付賬款300000250000長(zhǎng)期借款800000700000負(fù)債合計(jì)16000001350000補(bǔ)充要求：計(jì)算合并中產(chǎn)生的商譽(yù)商譽(yù)=2800000-1650000=1150000（元）要求：(1)計(jì)算合并中轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)形成的損益(2)編制甲公司吸收合并乙公司的會(huì)計(jì)分錄(3)編制甲公司支付相關(guān)直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄(1)轉(zhuǎn)讓形成的損益=1200000-1000000=200000（元）(2)合并成本=1600000+12000000=2800000（元）(3)借：銀行存款500000借：應(yīng)收賬款70000借：存貨800000借：固定資產(chǎn)1450000借：無(wú)形資產(chǎn)180000借：商譽(yù)1150000借：累計(jì)攤銷500000貸：短期借款400000貸：應(yīng)付票據(jù)250000貸：長(zhǎng)期借款700000貸：銀行存款1600000貸：無(wú)形資產(chǎn)1500000貸：營(yíng)業(yè)外收入200000(4)借：管理費(fèi)用100

000

貸：銀行存款

100

000非同一控制下控股合并的會(huì)計(jì)處理【核算題1】假設(shè)T公司和S公司不受到相同一方或多方控制，T公司以銀行存款300000元作為對(duì)價(jià)，取得S公司60%有表決權(quán)的股份。合并日S公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1000000元，公允價(jià)值為2000000元，不考慮其他稅費(fèi)。要求：編制合并的會(huì)計(jì)分錄。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資300000貸：銀行存款300000【核算題2】假設(shè)T公司和S公司不受到相同一方或多方控制，T公司以固定資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取得S公司60%有表決權(quán)的股份。其中固定資產(chǎn)原價(jià)為8000000元，已計(jì)提累計(jì)折舊2000000元，公允價(jià)值為10000000元，合并日S公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為15000000元，公允價(jià)值為20000000元，不考慮其他稅費(fèi)。要求：編制合并的會(huì)計(jì)分錄。（1）借：固定資產(chǎn)清理6000000借：累計(jì)折舊 2000000貸：固定資產(chǎn)8000000（2）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資10000000貸：固定資產(chǎn)清理6000000貸：營(yíng)業(yè)外收入4000000【核算題】（2018.10）甲公司與乙公司無(wú)任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。2017年1月1日，甲公司以一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)為對(duì)價(jià)，取得乙公司100％的股權(quán)，該無(wú)形資產(chǎn)的賬面原價(jià)880000元，累計(jì)攤銷20000元，公允價(jià)值930000元。合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值850000元，其中：股本600000元，資本公積50000元，盈余公積130000元，未分配利潤(rùn)70000元：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值900000元。乙公司除某項(xiàng)尚可使用年限為5年、賬面價(jià)值150000元、公允價(jià)值200000元的管理用固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。2017年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元，按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，按凈利擱的50％向投資者分派現(xiàn)金股利。假設(shè)固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，不考慮所得稅的影響。要求：(1)編制甲公司2017年1月1日控股合并的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資930000借：累計(jì)攤銷20000貸：無(wú)形資產(chǎn)880000貸：營(yíng)業(yè)外收入70000【核算題】（2019-4）甲公司和乙公司為兩家沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的公司。2016年6月30日，甲公司以固定資產(chǎn)為對(duì)價(jià)取得乙公司60%的表決權(quán)股份，同時(shí)以銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用50000元。甲公司作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)原價(jià)8000000元，累計(jì)折舊2900000元，公允價(jià)值6000000元。假定甲公司與乙公司在合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。當(dāng)日，乙公司的資產(chǎn)賬面價(jià)值11300000元，資產(chǎn)公允價(jià)值14800000元，負(fù)債賬面價(jià)值與公允價(jià)值均為5200000元。要求：(1)確定該項(xiàng)合并的合并成本；(2)編制甲公司支付相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄； (3)編制甲公司合并乙公司的會(huì)計(jì)分錄；(4)在控制權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表中是否應(yīng)列示商譽(yù)？如列示，請(qǐng)計(jì)算其金額。 答案：（1）合并成本=6000000（因?yàn)榉峭豢刂葡缕髽I(yè)合并，合并成本為公允價(jià)值）（2）借：管理費(fèi)用50000貸：銀行存款50000（3）①借：固定資產(chǎn)清理5100000借：累計(jì)折舊2900000貸：固定資產(chǎn)8000000②借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6000000貸：固定資產(chǎn)清理5100000貸：營(yíng)業(yè)外收入900000（4）應(yīng)列示商譽(yù)（控制權(quán)取得日） 合并成本=6000000 取得乙公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=（14800000-5200000）x60%=5760000 商譽(yù)=6000000-5760000=240000小結(jié)控股合并第三章合并財(cái)務(wù)報(bào)表-控制權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表控制權(quán)取得日VS控制權(quán)取得日后（一）控制權(quán)取得日（當(dāng)天）（2019.1.1）合并分錄抵銷分錄母公司：只有一筆分錄：長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益（二）控制權(quán)取得日后（每一個(gè)，資產(chǎn)負(fù)債表日）抵銷分錄：兩筆抵銷分錄首期（2019.12.31）連續(xù)各期（2020.12.31、2021.12.31…）合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)間【分析題】（2016.10）甲公司是從事通訊設(shè)備生產(chǎn)的上市公司，甲公司與乙公司同屬于海達(dá)集團(tuán)，為整合集團(tuán)資源，提高管理運(yùn)營(yíng)效率，2015年3月1日，甲公司支付銀行存款1700萬(wàn)元，取得了乙公司80%的股權(quán)，甲、乙公司均保持其獨(dú)立的法人地位。另外，為了開拓互聯(lián)網(wǎng)+市場(chǎng)，2015年9月1日，甲公司以賬面價(jià)值1000萬(wàn)元，公允價(jià)值1200萬(wàn)元的一條生產(chǎn)線取得了丙公司全部資產(chǎn)和負(fù)債，丙公司在合并后喪失法人資格，甲公司與丙公司在此前不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。要求：甲公司2015年3月1日，2015年9月1日是否應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表？如需編制，應(yīng)編制哪些合并財(cái)務(wù)報(bào)表？2015年3月1日需要編制報(bào)表有：合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表2015年9月1日無(wú)需編制報(bào)表同一控制下控股合并控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制【核算題】2014年1月1日，甲公司發(fā)行900000股每股面值1元的股票取得乙公司100％的股權(quán)，甲公司與乙公司同屬興達(dá)公司的子公司。合并當(dāng)日已辦妥有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移及股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，假設(shè)不考慮其他因素的影響。2013年12月31日甲、乙公司資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目如下表所示，要求：編制甲公司控制權(quán)取得日合并工作底稿中的抵消分錄。項(xiàng)目甲公司乙公司銀行存款300000500000存貨10000001500000固定資產(chǎn)32000001000000資產(chǎn)合計(jì)45000003000000短期借款600000400000長(zhǎng)期借款1500000600000負(fù)債合計(jì)21000001000000股本1200000900000資本公積660000300000盈余公積400000600000未分配利潤(rùn)200000200000所有者權(quán)益合計(jì)24000002000000借：股本900000借：資本公積300000借：盈余公積600000借：未分配利潤(rùn)200000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000000【核算題】2014年1月1日，甲公司發(fā)行900000股每股面值1元的股票取得乙公司90％的股權(quán)，甲公司與乙公司同屬興達(dá)公司的子公司。合并當(dāng)日已辦妥有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移及股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，假設(shè)不考慮其他因素的影響。2013年12月31日甲、乙公司資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目如下，要求：編制甲公司控制權(quán)取得日合并工作底稿中的抵消分錄項(xiàng)目甲公司乙公司銀行存款300000500000存貨10000001500000固定資產(chǎn)32000001000000資產(chǎn)合計(jì)45000003000000短期借款600000400000長(zhǎng)期借款1500000600000負(fù)債合計(jì)21000001000000股本1200000900000資本公積660000300000盈余公積400000600000未分配利潤(rùn)200000200000所有者權(quán)益合計(jì)24000002000000借：股本900000借：資本公積300000借：盈余公積600000借：未分配利潤(rùn)200000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1800000貸：少數(shù)股東權(quán)益200000非同一控制下控股合并控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制【核算題】A公司于2016年1月1日采用控股合并方式取得B公司100%的股權(quán)，合并前A、B公司不受到相同一方或多方的控制。雙方協(xié)商的并購(gòu)價(jià)為2000000元，，由A公司以銀行存款支付。A、B公司均按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。合并前A、B公司資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目明細(xì)如右表。要求：編制A公司控制權(quán)取得日合并工作底稿中的抵消分錄.項(xiàng)目A公司B公司賬面價(jià)值B公司公允價(jià)值銀行存款2080000112000112000應(yīng)收賬款448000400000400000存貨1152000288000308000長(zhǎng)期股權(quán)投資960000544000544000固定資產(chǎn)512000010560001140000資產(chǎn)合計(jì)976000024000002504000短期借款512000320000320000應(yīng)付賬款2774400640000640000負(fù)債合計(jì)3286400960000960000股本35200001280000-資本公積160000080000-盈余公積55360032000-未分配利潤(rùn)80000048000-所有者權(quán)益合計(jì)647360014400001.借：存貨20000借：固定資產(chǎn)84000貸：資本公積1040002.借：股本1280000借：資本公積184000借：盈余公積32000借：未分配利潤(rùn)48000借：商譽(yù)456000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000000【核算題】A公司于2016年1月1日采用控股合并方式取得B公司100%的股權(quán)，合并前A、B公司不受到相同一方或多方的控制。雙方協(xié)商的并購(gòu)價(jià)為1344000元，由A公司以銀行存款支付。A、B公司均按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。合并前A、B公司資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目明細(xì)如右表。要求：編制A公司控制權(quán)取得日合并工作底稿中的抵消分錄項(xiàng)目A公司B公司賬面價(jià)值B公司公允價(jià)值銀行存款2080000112000112000應(yīng)收賬款448000400000400000存貨1152000288000308000長(zhǎng)期股權(quán)投資960000544000544000固定資產(chǎn)512000010560001140000資產(chǎn)合計(jì)976000024000002504000短期借款512000320000320000應(yīng)付賬款2774400640000640000負(fù)債合計(jì)3286400960000960000股本35200001280000-資本公積160000080000-盈余公積55360032000-未分配利潤(rùn)80000048000-所有者權(quán)益合計(jì)647360014400001.借：存貨20000借：固定資產(chǎn)84000貸：資本公積1040002.借：股本1280000借：資本公積184000借：盈余公積32000借：未分配利潤(rùn)48000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1344000貸：盈余公積20000貸：未分配利潤(rùn)180000小結(jié)控制權(quán)取得日第四章合并財(cái)務(wù)報(bào)表-控制權(quán)取得日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表同一控制1.按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資;2.抵銷分錄一、首期【核算題1-全部的控股】-教材P143【例4-1】-A公司2014年1月1日以銀行存款480000元購(gòu)買了B公司100%的股權(quán)。2014年1月1日，B公司的所有者權(quán)益為520000元，其中股本為400000元，資本公積為60000元，其他綜合收益為零，盈余公積為40000元，未分配利潤(rùn)為20000元。2014年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80000元，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的30%向股東分派現(xiàn)金股利。假定B公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與A公司一致，不考慮A公司和B公司及合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。該項(xiàng)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。1.要求：編制A公司年末進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整的調(diào)整分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80000（80000x100%）貸：投資收益 80000借：投資收益24000（80000x30%x100%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資24000調(diào)整：長(zhǎng)期股權(quán)投資=520000+80000-24000=576000（補(bǔ)充）初始計(jì)量：所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額=5200002.要求：編制A公司控制權(quán)取得日后首期長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與B公司所有者權(quán)益項(xiàng)目抵銷分錄借：股本 400000借：資本公積 60000借：盈余公積 48000借：未分配利潤(rùn)--年末 68000貸：長(zhǎng)期期權(quán)投資 5760003.要求：編制A公司控制權(quán)取得日后首期母公司投資收益和子公司期初未分配利潤(rùn)與子公司本期利潤(rùn)分配和期末未分配利潤(rùn)的抵銷分錄。借：投資收益 80000（B公司凈利潤(rùn)） 借：未分配利潤(rùn)-年初 20000 貸：提取盈余公積 8000 貸：對(duì)所有者（或股東）的分配24000(80000x30%) 貸：未分配利潤(rùn)-年末 68000【核算題2-部分的控股】（2017.4）甲公司和乙公司是永興集團(tuán)的全資子公司。2015年1月1日甲公司發(fā)行800000股普通股取得乙公司90％的股權(quán)，普通股每股面值1元。合并日乙公司所有者權(quán)益總額為1000000元，其中：股本為700000元，資本公積100000元，盈余公積120000元，未分配利潤(rùn)80000元。2015年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100000元，按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的40％向投資者分派現(xiàn)金股利，假設(shè)不考慮所得稅。要求：（1）編制甲公司2015年1月1日控股合并的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900000貸：股本 800000 貸：資本公積 100000 要求：（2）編制甲公司2015年年末進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整的調(diào)整分錄1.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資90000貸：投資收益900002.借：投資收益36000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資36000要求：（3）編制甲公司2015年年末母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵銷分錄。借：投資收益 90000未分配利潤(rùn)-年初 80000少數(shù)股東損益 10000貸：提取盈余公積 10000對(duì)所有者（或股東）的分配 40000未分配利潤(rùn)-年末 130000補(bǔ)充要求：（4）編制甲公對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷借：股本 700000借：資本公積 100000借：盈余公積 130000借：未分配利潤(rùn)--年末 130000貸：長(zhǎng)期期權(quán)投資 954000貸：少數(shù)股東權(quán)益106000【核算題-部分的控股】（2019.4）甲公司和乙公司是昌盛集團(tuán)的全資子公司。2016年1月1日，甲公司以一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)為對(duì)價(jià)，取得乙公司80%表決權(quán)股份，該無(wú)形資產(chǎn)的賬面原價(jià)780000元，累計(jì)攤銷100000元。合并日乙公司所有者權(quán)益總額900000元，其中：股本500000元，資本公積200000元，盈余公積150000元，未分配利潤(rùn)50000元。2016年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300000元，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的50%向投資者分派現(xiàn)金股利，假定不考慮所得稅。4 要求：(1)編制甲公司2016年1月1日控股合并的會(huì)計(jì)分錄；(2)計(jì)算乙公司2016年12月31日的所有者權(quán)益總額；(3)編制甲公司2016年年末按權(quán)益法調(diào)整的調(diào)整分錄。答案：（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資720000（900000x80%）借：累計(jì)攤銷100000貸：無(wú)形資產(chǎn)780000貸：資本公積40000（2）所有者權(quán)益期末余額=期初余額+盈余公積本期增加+未分配利潤(rùn)本期增加=900000+300000x10%+300000x(1-10%-50%)=1050000（3）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資240000（300000x80%）貸：投資收益240000借：投資收益120000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資120000（300000x50%x80%）二、連續(xù)各期考慮因素：前期+本期抵銷分錄：兩筆抵銷分錄1：母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷（1）全部控股：借：股本借：資本公積 各期期末余額借：盈余公積借：未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（2）部分控股：借：股本借：資本公積各期期末余額借：盈余公積借：未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：少數(shù)股東權(quán)益【核算題7】承【核算題1】A公司2014年1月1日以銀行存款480000元購(gòu)買了B公司100%的股權(quán)。該項(xiàng)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。B公司的所有者權(quán)益為520000元，其中股本為400000元，資本公積為60000元，其他綜合收益為零，盈余公積為40000元，未分配利潤(rùn)為20000元，2014年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80000元，2015年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)160000元，分配原則按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的30%向股東分派現(xiàn)金股利，均已分派。要求：（1）編制2015年年未母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷。1）2014實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80000元，分派現(xiàn)金股利①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資80000貸：未分配利潤(rùn)--年初80000②借：未分配利潤(rùn)--年初24000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資240002）2015實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)160000元，分派現(xiàn)金股利③借：長(zhǎng)期股權(quán)投資160000貸：投資收益 160000④借：投資收益 48000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資48000根據(jù)調(diào)整分錄，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額=520000+①+③-②-④=688000要求：（2）編制2015年年未母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷借：股本400000借：資本公積60000借：盈余公積64000借：未分配利潤(rùn)164000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資688000抵銷分錄2：母公司投資收益和子公司期初未分配利潤(rùn)與子公司本期利潤(rùn)分配和期末未分配利潤(rùn)（1）全部控股：借：投資收益 （當(dāng)年的發(fā)生額） 借：未分配利潤(rùn)-年初 貸：提取盈余公積 貸：對(duì)所有者（或股東）的分配 貸：未分配利潤(rùn)-年末（2）部分控股：借：投資收益（當(dāng)年的發(fā)生額）借：少數(shù)股東損益借：未分配利潤(rùn)-年初 貸：提取盈余公積 貸：對(duì)所有者（或股東）的分配 貸：未分配利潤(rùn)-年末【核算題9】承【核算題7】-教材P159【例4-9】-A公司2014年1月1日以銀行存款480000元購(gòu)買了B公司100%的股權(quán)。該項(xiàng)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。B公司的所有者權(quán)益為520000元，其中股本為400000元，資本公積為60000元，其他綜合收益為零，盈余公積為40000元，未分配利潤(rùn)為20000元，2014年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80000元，2015年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)160000元，分配原則按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的30%向股東分派現(xiàn)金股利，均已分派。要求：編制2015年年未母公司投資收益和子公司期初未分配利潤(rùn)與子公司本期利潤(rùn)分配和期末未分配利潤(rùn)借：投資收益160000 借：未分配利潤(rùn)-年初68000 貸：提取盈余公積 16000貸：對(duì)所有者（或股東）的分配48000（160000*30%） 貸：未分配利潤(rùn)-年末 164000非同一控制下非同一控制下控股合并控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表：以被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)。一、調(diào)整為公允價(jià)值：個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為在合并日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的金額，并以合并日其公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)子公司的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，作為母公司權(quán)益法調(diào)整的基礎(chǔ)。（此步驟當(dāng)賬面價(jià)值=公允價(jià)值時(shí)，省略）調(diào)整的內(nèi)容有：資產(chǎn)、負(fù)債凈利潤(rùn)二、按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資三、編制抵銷分錄(兩筆）一、首期（一）全部控股【核算題①】-教材P165【例4-11改動(dòng)部分】-A公司2014年1月1日以銀行存款600000元取得B公司100%的股權(quán)（屬于非同一控制下的企業(yè)合并），合并日B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為560000元，凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為520000元，其中股本為400000元，資本公積為60000元，盈余公積為40000元，未分配利潤(rùn)為20000元；B公司除固定資產(chǎn)項(xiàng)目賬面價(jià)值與公允價(jià)值不一致外（固定資產(chǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)容以下表所示）其他資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同，2014年B實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80000元，按10%提取法定盈余公積，按30%向股東分派現(xiàn)金股利。項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值差額每年調(diào)整額（10年）固定資產(chǎn)176000200000240002400要求：（1）按權(quán)益法調(diào)整A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資步驟：一、調(diào)整為公允價(jià)值（1）將B公司的固定資產(chǎn)調(diào)整成公允價(jià)值借：固定資產(chǎn)24000貸：資本公積24000（2）補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊借：管理費(fèi)用 2400貸：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊2400（3）B公司凈利潤(rùn)調(diào)整=80000-2400=77600二、調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資77600貸：投資收益 77600②借：投資收益 24000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 24000長(zhǎng)期股權(quán)投資=600000+77600-24000=653600要求：（2）編制母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷分錄。借：股本400000借：資本公積84000借：盈余公積48000借：未分配利潤(rùn)65600借：商譽(yù)(差額)56000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資653600（二）部分控股【核算題②】-教材P167【例4-12改動(dòng)部分】A公司2014年1月1日以銀行存款600000元取得B公司80%的股權(quán)（屬于非同一控制下的企業(yè)合并），合并日B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為560000元，凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為520000元，其中股本為400000元，資本公積為60000元，盈余公積為40000元，未分配利潤(rùn)為20000元；B公司除固定資產(chǎn)項(xiàng)目賬面價(jià)值與公允價(jià)值不一致外（固定資產(chǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)容以下表所示）其他資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同，2014年B實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80000元，按10%提取法定盈余公積，按30%向股東分派現(xiàn)金股利。要求：（1）按權(quán)益法調(diào)整A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資。一、調(diào)整公允價(jià)值（1）將B公司的固定資產(chǎn)調(diào)整借：固定資產(chǎn)24000貸：資本公積24000（2）補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊借：管理費(fèi)用 2400貸：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊 2400（3）調(diào)整凈利潤(rùn)（按份額）=（80000-2400）x80%=62080二、調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資62080貸：投資收益 62080②借：投資收益 19200（80000*30%*80%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 19200長(zhǎng)期股權(quán)投資=600000+62080-19200=642880【核算題】（2017.10）2016年1月1日，甲公司以銀行存款880000元為對(duì)價(jià)取得乙公司80％的股權(quán)。合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為1100000元，其中：股本800000元，資本公積100000元，盈余公積120000元，未分配利潤(rùn)80000元。2016年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100000元，按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的30％向投資者分派現(xiàn)金股利。甲公司與乙公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。要求：(1)編制甲公司2016年年末按權(quán)益法調(diào)整的調(diào)整分錄；(2)計(jì)算甲公司按權(quán)益法調(diào)整后“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的金額；(3)編制2016年年末甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益相抵銷的抵銷分錄。（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80000 貸：投資收益 80000 借：投資收益24000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資24000(2)甲公司2016年年末按權(quán)益法調(diào)整后“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)日的金額=880000+80000-24000=936000（元）(3)借：股本800000資本公積100000盈余公積130000未分配利潤(rùn)140000貨：長(zhǎng)期股權(quán)投資936000少數(shù)股東權(quán)益234000小結(jié)：非同一控制下，控制權(quán)取得日后，首期，抵銷分錄1：母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷調(diào)整后的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目與子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值可能會(huì)出現(xiàn)差額：借方差額：作為商譽(yù)貸方差額，計(jì)入盈余公積、未分配利潤(rùn)（一）全部控股借：股本借：資本公積借：盈余公積借：未分配利潤(rùn)借：商譽(yù)（借方差額）或貸：盈余公積、未分配利潤(rùn)（貸方差額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（已按權(quán)益法調(diào)整）（二）部分控股借：股本借：資本公積借：盈余公積借：未分配利潤(rùn)借：商譽(yù)（借方差額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（已按權(quán)益法調(diào)整）貸：少數(shù)股東權(quán)益或貸：盈余公積和未分配利潤(rùn)（貸方差額）抵銷分錄2：母公司投資收益和子公司期初未分配利潤(rùn)與子公司本期利潤(rùn)分配和期末未分配利潤(rùn)的抵銷（一）全部控股

借：投資收益

借：未分配利潤(rùn)-年初

貸：提取盈余公積

貸：對(duì)所有者（或股東）的分配

貸：未分配利潤(rùn)-年末

（二）部分控股借：投資收益

借：少數(shù)股東損益

借：未分配利潤(rùn)-年初

貸：提取盈余公積

貸：對(duì)所有者（或股東）的分配

貸：未分配利潤(rùn)-年末

二、連續(xù)各期非同一控制下，控股合并控制權(quán)取得日后，連續(xù)各期，抵銷分錄1：母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷（一）全部股權(quán)借：股本借：資本公積借：盈余公積借：未分配利潤(rùn)借：商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資或貸：盈余公積和未分配利潤(rùn)（二）部分股權(quán)借：股本借：資本公積借：盈余公積借：未分配利潤(rùn)借：商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：少數(shù)股東權(quán)益或貸：盈余公積和未分配利潤(rùn)抵銷分錄2：母公司投資收益和子公司期初未分配利潤(rùn)與子公司本期利潤(rùn)分配和期末未分配利潤(rùn)的抵銷（一）全部控股

借：投資收益

借：未分配利潤(rùn)-年初

貸：提取盈余公積

貸：對(duì)所有者（或股東）的分配

貸：未分配利潤(rùn)-年末

（二）部分控股借：投資收益

借：少數(shù)股東損益

借：未分配利潤(rùn)-年初

貸：提取盈余公積

貸：對(duì)所有者（或股東）的分配

貸：未分配利潤(rùn)-年末

第五章集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷內(nèi)部存貨交易的抵銷（一）首期-內(nèi)部存貨交易第一種情況是內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的存貨全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售；第二種情況是內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的存貨全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，形成期末存貨；第三種情況是內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的存貨部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，部分形成期末存貨?！竞怂泐}1】甲公司與其子公司丙公司之間發(fā)生了下列內(nèi)部存貨交易：2013年8月12日，甲公司向丙公司銷售B商品300000元，毛利率15%，款項(xiàng)以銀行存款結(jié)算：丙公司將所購(gòu)B商品在2013年12月31日前全部銷售給集團(tuán)外某公司。要求：編制甲公司2013年與內(nèi)部存貨交易相關(guān)的抵消分錄。借：營(yíng)業(yè)收入300000貸：營(yíng)業(yè)成本300000【核算題2】甲公司與其子公司乙公司之間發(fā)生了下列內(nèi)部交易（假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)）2013年9月，甲公司向乙公司出售商品一批，售價(jià)為800000元，成本為700000元，款項(xiàng)尚未結(jié)算；乙公司所購(gòu)商品在2013年12月31日未出售。要求：編制甲公司2013年與內(nèi)部存貨交易相關(guān)的抵消分錄。借：營(yíng)業(yè)收入800000貸：營(yíng)業(yè)成本700000貸：存貨100000【核算題3】（2016.10）甲公司擁有乙公司80%的表決權(quán)股份，2015年4月15日甲公司向乙公司銷售一批商品，該批商品的成本為80000元，售價(jià)為100000元（不考慮增值稅）款項(xiàng)以銀行存款支付。截止2015年年末，乙公司所購(gòu)入的商品中有60%已對(duì)外出售。要求：編制甲公司2013年與內(nèi)部存貨交易相關(guān)的抵消分錄。①60%已對(duì)出售借：營(yíng)業(yè)收入60000（100000*60%）貸：營(yíng)業(yè)成本60000②40%未銷售借：營(yíng)業(yè)收入40000（100000*40%）貸：營(yíng)業(yè)成本32000（80000*40%）貸：存貨8000首期-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷業(yè)務(wù)處理1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額<內(nèi)部銷售利潤(rùn)額，抵銷金額為計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額>內(nèi)部銷售利潤(rùn)額，抵銷金額為內(nèi)部銷售利潤(rùn)額【核算題】（2016.10）甲公司擁有乙公司80%的表決權(quán)股份，2015年4月15日，甲公司向乙公司銷售一批商品，該批商品的成本為80000元，售價(jià)為100000元（不考慮增值稅），款項(xiàng)以銀行存款支付。截止2015年年末，乙公司所購(gòu)入的商品中有60%已對(duì)外出售，剩余商品的可變現(xiàn)凈值為30000元，乙公司已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000元。要求：編制甲公司2015年末合并工作底稿中存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷分錄。借：存貨--存貨跌價(jià)準(zhǔn)備8000貸：資產(chǎn)減值損失8000（二）連續(xù)各期-內(nèi)部存貨交易上期內(nèi)部存貨交易形成的存貨在本期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，本期未發(fā)生內(nèi)部存貨交易上期內(nèi)部存貨交易形成的存貨在本期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，本期未發(fā)生內(nèi)部存貨交易上期內(nèi)部存貨交易形成的存貨在本期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，本期又發(fā)生了新的內(nèi)部存貨交易且期末未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售【核算題1】甲公司與其子公司乙公司之間發(fā)生了下列內(nèi)部交易（假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)）（1）2013年9月，甲公司向乙公司出售商品一批，售價(jià)為800000元，成本為700000元，款項(xiàng)尚未結(jié)算；乙公司所購(gòu)商品在2013年12月31日未出售。（2）2014年12月21日，乙公司將2013年所購(gòu)甲公司的商品以900000元價(jià)格全部出售，并歸還所欠甲公司貨款。要求：編制甲公司2014年與合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的抵消分錄。借：未分配利潤(rùn)-年初100000貸：營(yíng)業(yè)成本100000【核算題2】甲公司為乙公司的母公司。2015年年末甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中”存貨”項(xiàng)目的金額為1000000元、“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目的金額為1100000元，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中“存貨”項(xiàng)目的金額為700000元、“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目的金額為900000元。2015年5月18日，甲公司向乙公司銷售一批商品，該批商品的成本為320000元，售價(jià)為400000元（不考慮增值稅），款項(xiàng)以銀行存款結(jié)算。2015年年末，乙公司購(gòu)入的該批庫(kù)存商品仍未出售。2016年年末，該批庫(kù)存商品仍未出售。要求：編制甲公司2016年度與內(nèi)部存貨交易有關(guān)的抵銷分錄借：未分配利潤(rùn)-年初80000貸：存貨80000【核算題3】甲公司上期從乙公司購(gòu)入的80000元存貨，在本期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，本期又從乙公司購(gòu)入了32000元存貨，毛利率為20%，所購(gòu)存貨尚未銷售。要求：編制甲公司本期與合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的抵消分錄。借：未分配利潤(rùn)-年初16000貸：存貨16000借：營(yíng)業(yè)收入32000貸：營(yíng)業(yè)成本25600（32000*80%）貸：存貨6400【核算題】（2019-4）甲公司與其子公司乙、丙公司之間發(fā)生了下列內(nèi)部存貨交易：(1)2015年8月15日，甲公司向乙公司銷售A商品，售價(jià)400000元,毛利率15%，款項(xiàng)己結(jié)算；乙公司將所購(gòu)A商品在2015年12月31日前全部銷售給集團(tuán)外某公司。2015年8月29日，甲公司向丙公司銷售B商品，售價(jià)700000元，毛利率20%，款項(xiàng)以銀行存款結(jié)算；當(dāng)年丙公司從甲公司購(gòu)入的B商品對(duì)集團(tuán)外銷售80%,售價(jià)770000元，其余商品截止年末尚未銷售。(2)2016年6月30日，丙公司將上年從甲公司購(gòu)入的剩下20%的B商品對(duì)集團(tuán)外銷售，售價(jià)180000元。2016年11月26日，甲公司向乙公司銷售C商品，售價(jià)100000元，毛利率10%,款項(xiàng)以銀行存款結(jié)算；截止12月31日，乙公司所購(gòu)C商品尚未銷售。要求：(1)編制甲公司2015年與內(nèi)部存貨交易相關(guān)的抵銷分錄；(2)編制甲公司2016年與內(nèi)部存貨交易相關(guān)的抵銷分錄。5答案：（1）1.向乙公司銷售借：營(yíng)業(yè)收入400000貸：營(yíng)業(yè)成本4000002.向丙公司銷售借：營(yíng)業(yè)收入560000（700000x80%）貸：營(yíng)業(yè)成本560000借：營(yíng)業(yè)收入140000（700000x20%）貸：營(yíng)業(yè)成本112000（560000x20%）貸：存貨28000(提示：向丙公司銷售，銷售成本=700000x(1-20%)=560000)（2）1.上期剩余已銷售借：未分配利潤(rùn)-年初28000貸：營(yíng)業(yè)成本280002.本期新增加，借：營(yíng)業(yè)收入100000貸：營(yíng)業(yè)成本90000（100000x(1-10%)）貸：存貨10000連續(xù)各期-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷業(yè)務(wù)處理【核算題4】承【核算題2】甲公司為乙公司的母公司。2015年年末甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中。存貨。項(xiàng)目的金額為1000000元、“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目的金額為1100000元，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中“存貨”項(xiàng)目的金額為700000元、“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目的金額為900000元。2015年5月18日，甲公司向乙公司銷售一批商品，該批商品的成本為320000元，售價(jià)為400000元（不考慮增值稅），款項(xiàng)以銀行存款結(jié)算。2015年年末，乙公司購(gòu)入的該批庫(kù)存商品仍未出售，其可變現(xiàn)凈值為360000元。2016年年末，該批庫(kù)存商品仍未出售，其可變現(xiàn)凈值仍為360000元。要求：編制甲公司2016年度與內(nèi)部存貨交易有關(guān)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷分錄。解析：以后各期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷主要包括首期（2015年）+本期（2016年）本期沒有發(fā)生計(jì)提或沖銷答案：2016年年末，首期抵銷金額=360000-320000=40000借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40000貸：未分配利潤(rùn)-年初40000【核算題】（2017-4）甲公司為乙公司的母公司。2015年年末甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中“存貨”項(xiàng)目的金額為1000000元、“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目的金額為1100000元，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中“存貨”項(xiàng)目的金額為700000元、“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目的金額為900000元。2015年5月18日，甲公司向乙公司銷售一批商品，該批商品的成本為320000元，售價(jià)為400000元（不考慮增值稅），款項(xiàng)以銀行存款結(jié)算。2015年年末，乙公司購(gòu)入的該批庫(kù)存商品尚未出售，其可變現(xiàn)凈值為360000元。2016年年末，該批庫(kù)存商品仍未出售，其可變現(xiàn)凈值仍為360000元。要求：（1）編制甲公司2015年度與內(nèi)部存貨交易有關(guān)的抵銷分錄；（2）計(jì)算甲公司2015年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額及2015年合并利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額；3）編制甲公司2016年度與內(nèi)部存貨交易有關(guān)的抵銷分錄。（1）借：營(yíng)業(yè)收入40,000貸：營(yíng)業(yè)成本40,000借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40,000貸：資產(chǎn)減值損失40,000（2）甲公司2015年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額=1,000,000+700,000-80,000+40,001,660,000（元）甲公司2015年合并利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額=1,100,000+900,000-400,000=1,600,000（元）（3）借：未分配利潤(rùn)—年初80,000貸：存貨80,000借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40,000貸：未分配利潤(rùn)—年初40,000【核算題】（2018-4）甲公司擁有乙公司80%的股權(quán)，2015年7月10日，甲公司向乙公司銷售一批商品，該批商品的成本為200000元，售價(jià)為240000元（不考慮增值稅），款項(xiàng)已結(jié)算。截止2015年年末，乙公司所購(gòu)上述商品中有70%已對(duì)外出售，期末該商品的可變現(xiàn)凈值為70000元。2016年年末，乙公司所購(gòu)上述商品的剩余部分仍未售出，該商品的可變現(xiàn)凈值仍為70000元。2016年甲、乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部存貨交易。要求：（1）編制2015年甲公司與內(nèi)部存貨交易有關(guān)的抵銷分錄；（2）編制2016年甲公司與內(nèi)部存貨交易有關(guān)的抵銷分錄。（1）借：營(yíng)業(yè)收入