分稅制二十年演進脈絡與改革方向

分稅制二十年演進脈絡與改革方向一、本文概述自上世紀90年代初我國實施分稅制改革以來，這項財稅體制的核心制度已經走過了二十年的歷程。分稅制作為一種重要的財政分權形式，對于調動中央與地方兩個積極性、增強國家財政實力、促進國民經濟持續(xù)健康發(fā)展發(fā)揮了重要作用。隨著我國經濟社會的快速發(fā)展和全面深化改革的推進，分稅制也面臨著一系列新的挑戰(zhàn)和問題。本文旨在梳理分稅制二十年來的演進脈絡，分析其改革成效與存在的問題，并在此基礎上探討未來的改革方向。通過回顧歷史、總結經驗、展望未來，旨在為完善我國財稅體制、推動國家治理體系和治理能力現代化提供有益參考。二、分稅制的歷史演進脈絡自1994年我國正式實施分稅制改革以來，至今已走過了二十年的歷程。這段時間內，分稅制不斷發(fā)展、完善，成為了我國財稅體制的重要支柱?；仡欉@二十年的演進脈絡，可以清晰地看到分稅制在適應經濟社會發(fā)展需要的過程中，所經歷的變革與調整。在初期階段，分稅制的實施主要著眼于中央與地方財政關系的調整，通過明確劃分稅種和稅收收入，實現了中央與地方之間的財權分配。這一階段的分稅制改革，初步構建了我國現代財政制度的基礎框架。隨著改革開放的深入和市場經濟的發(fā)展，分稅制也逐漸暴露出一些問題，如稅收收入劃分不夠合理、地方稅收自主權有限等。針對這些問題，我國不斷對分稅制進行優(yōu)化和完善。例如，通過調整稅收收入劃分比例、賦予地方更多稅收自主權等措施，進一步激發(fā)了地方發(fā)展經濟的積極性。近年來，隨著我國經濟進入新常態(tài)，分稅制也面臨著新的挑戰(zhàn)和機遇。一方面，經濟結構的調整和轉型升級對財稅體制提出了更高的要求另一方面，全球稅收治理體系的變革也為我國分稅制的完善提供了有益的借鑒。在這一背景下，我國進一步深化分稅制改革，推動稅收制度的現代化和國際化。分稅制二十年的演進脈絡體現了我國財稅體制不斷適應經濟社會發(fā)展需要的歷程。從最初的財權分配到后來的稅收優(yōu)化和完善，再到當前的稅收現代化和國際化，分稅制始終在發(fā)揮著重要的作用。未來，隨著經濟社會的發(fā)展和財稅體制改革的深化，分稅制將繼續(xù)發(fā)揮更加重要的作用，為我國實現高質量發(fā)展提供堅實的制度保障。三、分稅制下的財政狀況分析自我國實施分稅制改革以來，財政狀況發(fā)生了顯著變化。這一制度調整不僅重塑了中央與地方政府之間的財政關系，也對國家整體財政健康產生了深遠影響。分稅制的核心在于明確劃分中央稅、地方稅以及共享稅，這在一定程度上確保了中央政府的財政穩(wěn)定。中央稅主要由消費稅、關稅等構成，這些稅種具有較強的穩(wěn)定性，為中央政府提供了穩(wěn)定的收入來源。地方稅則主要包括營業(yè)稅、個人所得稅等，這些稅種與地方經濟緊密相關，反映了地方財政的活躍程度。共享稅如增值稅、企業(yè)所得稅等，則實現了中央與地方之間的財政共享，既保證了中央的財政收入，也激發(fā)了地方發(fā)展經濟的積極性。分稅制下的財政狀況也面臨一些挑戰(zhàn)。地方稅體系尚不完善，一些地方稅種存在稅基狹窄、征收難度大等問題，導致地方財政收入不穩(wěn)定。中央與地方之間的財政關系仍需進一步理順。雖然分稅制明確了中央與地方之間的稅收劃分，但在實際操作中仍存在一些模糊地帶，需要進一步完善相關法律法規(guī)和政策措施。未來，我國應進一步深化分稅制改革，優(yōu)化稅收結構，完善地方稅體系，提高地方財政的穩(wěn)定性。同時，還應加強中央與地方之間的財政協(xié)調，明確各自職責和權利，實現財政的可持續(xù)發(fā)展。通過這些措施，我國可以在分稅制的框架下更好地平衡中央與地方之間的財政關系，促進國家整體財政的健康發(fā)展。四、分稅制存在的問題與挑戰(zhàn)盡管分稅制在過去二十年中發(fā)揮了重要作用，推動了我國財政體制的改革與發(fā)展，但仍然存在一些問題和挑戰(zhàn)，需要引起我們的關注和解決。分稅制在地區(qū)間財力分配上仍存在一定的不均衡性。由于各地經濟發(fā)展水平、資源稟賦等差異較大，分稅制下的稅收劃分往往導致一些地區(qū)財政收入不足，難以滿足基本的公共服務需求。這不僅影響了地方政府的積極性，也可能引發(fā)一些地區(qū)之間的不公平問題。分稅制在實踐中存在一些執(zhí)行難度和操作風險。由于稅收征收管理涉及到多個部門和地區(qū)之間的協(xié)調配合，一旦出現信息不對稱、執(zhí)行不力等問題，就可能導致稅收流失、逃稅避稅等現象的發(fā)生。這不僅損害了稅收制度的公平性和有效性，也可能對國家財政收入造成損失。隨著經濟的不斷發(fā)展和社會的深刻變革，分稅制面臨著越來越多的外部挑戰(zhàn)。例如，隨著經濟全球化的深入推進，國際稅收合作和競爭日益加劇，如何在全球稅收治理體系中發(fā)揮更大作用、維護國家稅收權益成為了一個重要問題。同時，隨著信息技術的快速發(fā)展和應用，稅收征收管理也面臨著數字化轉型的挑戰(zhàn)，如何適應和利用新技術提高稅收征管效率和質量成為了一個緊迫任務。分稅制在二十年的演進過程中雖然取得了顯著成效，但仍存在不少問題和挑戰(zhàn)。為了進一步完善分稅制、推動財政體制改革向縱深發(fā)展，我們需要深入分析這些問題的根源和本質，積極探索有效的解決方案和路徑選擇。同時，我們也需要保持開放包容的心態(tài)和勇于改革的勇氣，不斷總結經驗教訓、借鑒國際先進經驗，推動我國財政體制不斷邁向更加科學、合理、高效的新階段。五、國內外分稅制改革經驗與啟示在過去的二十年中，國內外分稅制改革積累了豐富的經驗和啟示。這些經驗和啟示對于我們進一步深化分稅制改革，優(yōu)化稅收體系，具有重要的參考價值。國內分稅制改革經歷了從試點到全面推廣的過程，逐步形成了符合我國國情的分稅制體系。在這一過程中，我們取得了以下經驗：堅持稅收法定原則，確保稅收政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性。通過制定稅收法律法規(guī)，明確各級政府的稅收權力和責任，為分稅制改革提供了堅實的法律保障。合理劃分稅種和稅權，實現稅收收入的公平分配。根據稅收的性質和征收難度，將稅種劃分為中央稅、地方稅和共享稅，并明確各級政府的稅收征管權限，有效平衡了中央和地方的財政收入。強化稅收征管，提高稅收征收效率。通過完善稅收征管制度，加強稅收信息化建設，提高稅收征管水平，確保稅收收入的及時足額入庫。在分稅制改革方面，一些發(fā)達國家和發(fā)展中國家也取得了顯著成效。他們的成功經驗主要包括：建立完善的稅收法律體系，確保稅收政策的透明度和穩(wěn)定性。這些國家通常擁有完善的稅收法律法規(guī)體系，對稅收政策的制定、執(zhí)行和監(jiān)督都有明確的規(guī)定和程序。合理劃分稅收收入，實現稅收負擔的公平分配。這些國家根據各級政府的職能和事權劃分稅收收入，確保稅收負擔在不同層級政府之間的合理分配。強化稅收征管和國際合作，打擊稅收逃避和避稅行為。這些國家通過加強稅收征管和國際合作，共同打擊稅收逃避和避稅行為，維護稅收公平和稅收秩序。國內外分稅制改革的經驗和教訓為我們提供了寶貴的啟示和借鑒。我們應堅持稅收法定原則，完善稅收法律體系，確保稅收政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性。我們應合理劃分稅種和稅權，實現稅收收入的公平分配，平衡中央和地方的財政收入。我們應加強稅收征管和國際合作，打擊稅收逃避和避稅行為，提高稅收征收效率。在未來的分稅制改革中，我們應借鑒國內外成功經驗，結合我國實際情況，不斷完善稅收體系，優(yōu)化稅收結構，提高稅收征管水平，為實現經濟高質量發(fā)展提供有力保障。六、分稅制改革的建議與展望在過去的二十年里，分稅制作為我國財稅體系的重要組成部分，為國家的財政穩(wěn)定、地區(qū)間的均衡發(fā)展以及經濟結構的優(yōu)化做出了顯著貢獻。隨著經濟社會的不斷發(fā)展，分稅制也面臨著一系列新的挑戰(zhàn)和問題，亟待進一步改革和完善。建議加強稅收立法工作，將分稅制的各項規(guī)定和原則上升到法律層面，增強其權威性和穩(wěn)定性。同時，通過法律手段明確中央與地方政府的稅收分配關系，規(guī)范稅收征管行為，保障各級政府的合法權益。針對當前分稅制下稅收結構不夠合理、稅收負擔不公平等問題，建議進一步優(yōu)化稅收結構，通過調整稅率、擴大稅基等方式，實現稅收負擔的公平分配。同時，加大對個人所得稅、消費稅等直接稅的征收力度，降低對企業(yè)所得稅等間接稅的依賴，提高稅收的質量和可持續(xù)性。在分稅制改革過程中，應加強對稅收征管的監(jiān)管力度，建立健全稅收風險防控機制。通過加強對企業(yè)、個人的稅收監(jiān)管，防止稅收流失和偷逃稅行為的發(fā)生。同時，利用現代信息技術手段，提高稅收征管的效率和準確性，降低稅收成本。在分稅制框架下，應積極推動各地區(qū)之間的稅收合作，通過稅收優(yōu)惠政策、稅收共享等方式，促進區(qū)域之間的協(xié)調發(fā)展。同時，加強與國際社會的稅收合作與交流，借鑒國際先進經驗，推動我國分稅制改革的不斷深化。展望未來，分稅制改革將繼續(xù)在我國財稅體系中發(fā)揮重要作用。隨著經濟社會的發(fā)展和國家治理體系的不斷完善，分稅制改革將面臨更多的機遇和挑戰(zhàn)。我們需要不斷總結經驗教訓，加強理論研究和實踐探索，推動分稅制改革不斷向前發(fā)展。同時，我們也需要保持開放的心態(tài)和包容的態(tài)度，積極借鑒國際先進經驗和技術手段，為我國分稅制改革的進一步深化提供有力支撐。七、結論在過去的二十年里，分稅制作為中國財稅體制的核心組成部分，經歷了不斷的演進和調整，對中國經濟社會的發(fā)展產生了深遠影響。通過梳理分稅制的演進脈絡，我們可以清晰地看到其從初步建立到逐步完善的過程，以及在這一過程中所取得的成就和面臨的挑戰(zhàn)。當前，中國經濟正面臨轉型升級的關鍵時期，分稅制作為財稅體制的基礎，也需要與時俱進，進一步深化改革。未來，分稅制的改革方向應著重于以下幾個方面：一是進一步理順中央與地方之間的財權事權關系，實現財權與事權的合理匹配二是優(yōu)化稅收結構，完善稅收制度，提高稅收的公平性和效率性三是加強稅收征管，提高稅收征管效率，防止稅收流失四是推動財稅體制與其他經濟體制的協(xié)調配合，形成更加完善的經濟治理體系。分稅制作為中國財稅體制的重要組成部分，其演進歷程和改革方向值得我們深入研究和探討。只有不斷深化分稅制改革，才能更好地適應經濟社會發(fā)展的需要，推動中國經濟實現高質量發(fā)展。參考資料：農村集體經濟是我國經濟的重要組成部分，對于促進農村經濟發(fā)展、增加農民收入、實現共同富裕具有重要意義。隨著市場經濟的發(fā)展和改革的深入，農村集體經濟面臨著許多挑戰(zhàn)和問題。本文旨在探討我國農村集體經濟發(fā)展的理論邏輯、歷史脈絡與改革方向，以期為農村經濟發(fā)展提供參考。農村集體經濟是指以農民為主體，在農村地區(qū)進行生產和經營的公有制經濟形式。國內外學者對于農村集體經濟的研究主要集中在以下幾個方面：農村集體經濟的理論起源和發(fā)展。國內學者認為，農村集體經濟起源于社會主義計劃經濟時期，是農村經濟發(fā)展的必然產物。國外學者則認為，農村集體經濟是政府干預和市場失靈的產物，其發(fā)展不利于市場競爭和效率提升。農村集體經濟的現狀和問題。國內學者認為，當前農村集體經濟存在產權不明晰、經營方式單組織形式不完善等問題，需要進一步改革和發(fā)展。而國外學者則認為，農村集體經濟缺乏活力和競爭力，需要進行私有化或市場化的改革。農村集體經濟的改革方向。國內學者認為，農村集體經濟改革應著重于明晰產權、多元化經營、完善組織形式等方面，以提升其競爭力和活力。而國外學者則認為，農村集體經濟改革應著眼于市場化、私有化、自由化等方面，以提高其效率和競爭力?，F有研究多從某一特定角度出發(fā)，缺乏對農村集體經濟整體性和系統(tǒng)性的研究；同時，現有研究也未能全面反映我國農村集體經濟發(fā)展的實際情況和問題。本文采用文獻分析法和歷史研究法相結合的方法，對農村集體經濟的理論邏輯、歷史脈絡和改革方向進行系統(tǒng)性的研究。通過對國內外相關文獻的梳理和評價，深入探討農村集體經濟的起源、發(fā)展、現狀和問題；結合歷史研究法，對我國農村集體經濟的發(fā)展歷程進行回顧和分析，總結其發(fā)展特點和歷史經驗；運用文獻分析法，對當前農村集體經濟的改革方向和政策措施進行評價和研究。理論邏輯：農村集體經濟是社會主義計劃經濟和公有制經濟的產物，其發(fā)展歷程與社會主義制度密切相關。隨著市場經濟的發(fā)展和改革的深入，農村集體經濟面臨著產權不明晰、經營方式單組織形式不完善等問題，需要進一步改革和發(fā)展。歷史脈絡：我國農村集體經濟發(fā)展始于20世紀50年代，經歷了農業(yè)合作社、人民公社等階段。在改革開放后，農村集體經濟逐漸向市場經濟轉型，政策調整和社會變革對其發(fā)展產生了深遠影響。目前，我國農村集體經濟呈現出多樣化、特色化的發(fā)展特點，但仍存在一些問題和挑戰(zhàn)。改革方向：當前，我國農村集體經濟改革主要集中在明晰產權、多元化經營、完善組織形式等方面。產權制度改革主要是通過確權賦能等方式，明確農村集體資產的產權主體和權責利關系；經營方式改革主要是通過引入市場機制，優(yōu)化資源配置，提高經濟效益；組織形式改革主要是通過構建現代企業(yè)制度，完善治理結構，增強集體經濟組織的活力和競爭力。同時，政策支持也是推動農村集體經濟發(fā)展的重要因素，政府應加大對農村集體經濟的扶持力度，提高其發(fā)展能力和社會地位。本文通過對我國農村集體經濟發(fā)展的理論邏輯、歷史脈絡和改革方向的研究，認為當前農村集體經濟面臨著產權不明晰、經營方式單組織形式不完善等問題和挑戰(zhàn)。為促進農村集體經濟的進一步發(fā)展，應著重推進產權制度、經營方式、組織形式等方面的改革，并加強政策支持。同時，應充分考慮不同地區(qū)和不同類型農村集體經濟的發(fā)展差異和特點，因地制宜地制定改革和發(fā)展策略。分稅制是市場經濟國家普遍實行的一種財政體制，是符合市場經濟原則和公共財政理論要求的，這是市場經濟國家運用財政手段對經濟實行宏觀調控較為成功的做法。市場競爭要求財力相對分散，而宏觀調控又要求財力相對集中。這種集中與分散的關系，反映到財政管理體制上就是中央政府與地方政府之間的集權與分權關系問題。分稅制較好地解決了中央集權與地方分權問題。1994我國開始實施分稅制財政管理體制。對于理順中央與地方的分配關系，調動中央、地方兩個積極性，加強稅收征管，保證財政收入和增強宏觀調控能力，都發(fā)揮了積極作用。分稅制作為一種財政管理體制，已為西方國家廣泛采用。我國在清朝末期曾出現過分稅制的萌芽。目前在世界各國都被廣泛采用并且實用性較強。實行分稅制是市場經濟國家的一般慣例。市場競爭要求財力相對分散，而宏觀調控又要求財力相對集中，這種集中與分散的關系問題，反映到財政管理體制上就是中央政府與地方政府之間的集權與分權的關系問題。從歷史上看，每個國家在其市場經濟發(fā)展的過程中都曾遇到過這個問題，都曾經過了反復的探討和實踐；從現狀看，不論采取什么形式的市場經濟的國家，一般都是采用分稅制的辦法來解決中央集權與地方分權問題的。分稅制是按稅種劃分中央和地方收入來源的一種財政管理體制。實行分稅制，要求按照稅種實現“三分”：即分權、分稅、分管。所以，分稅制實質上就是為了有效的處理中央政府和地方政府之間的事權和財權關系，通過劃分稅權，將稅收按照稅種劃分為中央稅、地方稅(有時還有共享稅)兩大稅類進行管理而形成的一種財政管理體制。分稅制的實施，既是一國政府法制建設和行政管理的需要，是一國以法治稅思想在財政、稅收制度建設方面的體現，又是一個國家財政政策、稅收政策在稅收管理方面的體現，也是一國財政管理體制在稅收方面的體現。實行分稅制后，稅種和各稅種形成的稅收收入分別按照立法、管理和使用支配權，形成了中央稅和地方稅(中央和地方共享稅)。其中：中央稅是指稅種的立法權、課稅權和稅款的使用權歸屬于中央政府的一類稅收，地方稅是指立法權、課稅權和稅款的使用權歸屬于地方政府的一類稅收。稅款收入按照管理體制分別入庫，分別支配，分別管理。中央稅歸中央政府管理和支配，地方稅歸地方政府管理和支配。在稅收實踐中，某些稅種的收入并不一定完全歸屬于中央或地方政府，而且按照一定的比例在中央政府和地方政府間進行分配，收入共享，從而出現共享稅類。一般來說，共享稅是指稅種的立法權歸中央政府(或上級地方政府)、上下兩級政府分別征收、管理，并各自享有一定比例使用權的一類稅種。共享稅的決定性劃分標準不是立法權，也不是征收管理權，而是稅款所有(支配)權，是按照稅款歸屬標準進行的劃分。分稅制的真正涵義在于中央與地方財政自收自支、自求平衡。當今世界上，實行市場經濟體制的國家，特別是發(fā)達國家，一般都實行了分稅制。至于實行什么模式的分稅制，則取決于三個因素，即政治歷史、經濟體制、以及各自遵循的經濟理論。我國正在推行的具有中國特色的分稅制，雖然由于種種原因尚不夠徹底和完善，把過去實行的財政大包干管理體制改為分稅制財政管理體制，不僅初步理順了國家與地方的關系，而且調整了國家與納稅人的關系。分稅制的實質主要表現為：按照稅種劃分稅權，分級管理。稅權是政府管理涉稅事宜的所有權利的統(tǒng)稱，主要包括稅法立法權、司法權和執(zhí)法權。執(zhí)法權主要包括稅收組織征收管理權、稅款所有權(支配權)。分稅制就是要將這些稅權(立法權、司法權、執(zhí)法權)在中央及地方政府間進行分配。所以，分稅制財政管理體制的實質，就是通過對不同稅種的立法權、司法權、執(zhí)法權在中央和地方政府進行分配，以求實現財權同事權的統(tǒng)一。一般來說，完善的分稅制要求中央政府和地方政府根據自己的事權自主地決定所轄的稅種。中央政府和地方政府有權根據自己的事權自主決定稅法的立法、司法、執(zhí)法事宜；劃歸地方政府征管的地方稅稅種，地方政府可以因地制宜、因時制宜地決定立法、開征、停征、減稅、免稅，確定稅率和征收范圍。實行分稅制財政管理體制，正確劃分立法權是首要問題。換句話說，實行分稅制，必須保證中央政府與地方政府都享有一定的、獨立的稅收立法權。能否獨立行使立法權，是確定分稅制能否成立的關鍵。如果作為分稅制一方的政府沒有稅法的獨立立法權限，分稅制就不能確立。這是因為分稅制要求不同級次的政府都具有立法主體地位和資格，如果不具備此種法律主體資格和地位，不能獨立地進行稅收立法，“分稅制”就失去了真實內容，就變成了一種變相的收入分成辦法和稅收分級管理辦法，成了一種與財政包干、超額分成和按照稅種劃分收入級次、分級入庫的財政管理體制同類的財政管理體制，成了一種按照既定的財政管理權限分別指定有關部門(一個部門或多個部門)負責征收、管理的財政管理體制，沒有實質內容的變化。從另一個角度來講，分稅制如果不以立法權為核心標準，則任何一個國家任何一個時期的稅收管理體制均可稱為分稅制。所以，在確定分稅制的完善程度時，稅收立法權的劃分是關鍵，司法權、征管權和歸屬權的劃分和如何劃分則是次要的；或者說稅收立法權是決定分稅制能否成立的決定因素，而司法權、征管權和歸屬權則是非決定因素。立法權不下放的分稅制所能解決的問題只是稅收的征收管理問題，不屬于需要設置兩套機構才能實現的財政管理體制的管理范圍。實行分稅制財政管理體制，正確界定立法權的優(yōu)先權也是首要問題。盡管實行分稅制，要求中央和地方都有立法權。但中央稅收立法權的行使優(yōu)先于地方的稅收立法權，地方的稅收立法權必須服從于中央的稅收立法權，地方稅法不能同中央稅法有相悖之處。這也是實行分稅制財政管理體制所必須注意的一個方面。政府行使事權，必須有相應的財力保障和政策工具。實行分稅制，應當界定各級政府的事權范圍，讓地方政府擁有一定的稅權，擁有法定的固定收入來源和財力保障。應當根據權責對等的原則，建立中央和地方兩套稅制，中央稅由中央立法，地方稅由地方參照中央稅立法，中央政府和地方政府對中央稅和地方稅分別管理，分別征收，分別使用。分稅制要以稅種自身的特征為依據來劃分稅種的歸屬級次。在稅種設置合理的前提下，原則上應把收入大、對國民經濟調控功能較強、與維護國家主權關系緊密、宜于中央集中掌握和征收管理的稅種或稅源劃為中央稅，把宜于發(fā)揮地方優(yōu)勢、稅源分散不宜統(tǒng)一征收管理的稅種或稅源劃為地方稅；把征收面寬、與生產和流通直接相聯系、稅源波動較大、征管難度大、收入彈性大的稅種劃為中央地方共享稅。這種以稅種特性為依據劃分中央稅、地方稅和中央地方共享稅的方法，有利于加強稅收的征收管理和強化稅收功能。分稅制作為一種稅收管理制度，其稅種的劃分，應方便稅務機關進行征管和納稅人履行納稅義務。從世界各國分稅制的情況來看，國際上常見的分稅制類型主要包括以下幾種。根據分配級次的不同，分稅制類型常見的有兩種，一種是中央政府與地方政府兩級分稅制，一種是中央政府、州(省、自治區(qū)、直轄市)政府、縣(府、郡、自治州、盟、旗)政府三級分稅制。在各國稅收實踐中，實行分稅制的國家基本上可劃分為徹底分稅制與不徹底分稅制兩種形式。徹底分稅制(亦稱“完全分稅制”)是指：徹底劃分中央和地方稅收管理權限，不設置中央地方共享稅的一種分稅制制度。采取這種分稅制的，大多是聯邦制國家，如美國等。它具有如下特點：政府首腦由民眾選舉產生并對選民負責，政府事權明晰，民眾意愿對政府行為有較大的影響，稅權和事權對應密切，稅收管理權限劃分清楚，中央與地方稅務機構分設。一般來說，實行這種制度需要有良好的法制環(huán)境作為支撐。如果民眾沒有對立法、執(zhí)法的有效建設和監(jiān)督權力，實行徹底分稅制只會帶來官本位下的腐化和短期行為，使地方經濟受到損害。在法制建設不太完善的國家和時期，設想實行徹底分稅制，是行不通的。不徹底分稅制(亦稱“不完全分稅制”)是指：稅收管理權限交叉，設置中央稅、地方稅以及中央和地方共享稅的一種分稅制制度。它既具有固定性的特點又具有靈活性的特征。采用這種分稅制的，大多是管理權限比較集中的國家，如英國、日本等。世界上實行的分稅制主要有3種類型：其一，集權為主的分稅制。這種類型以英國、法國、瑞典為代表。它們的共同特點是：(1)政治集權、經濟干預。英國是一個君主立憲的國家，法國也是一個具有200年歷史傳統(tǒng)的中央集權制國家，瑞典也不例外；這類國家在經濟管理上的共同點就是推行國家干預的經濟政策。(2)稅權集中。國家干預經濟政策決定了稅收管理體制的高度集中，如英國、法國、瑞典的法律都明確規(guī)定，稅收立法權歸議會，稅收條例、法令由財政部制定，地方政府負責執(zhí)行。(3)中央稅收為主體。這些國家的中央稅收占絕對優(yōu)勢，如在英國，以所得稅、公司稅為主要稅種的中央稅收占稅收總額的75%以上，以財產稅為主要稅種的地方稅收僅占稅收總額的25%以下，而且近些年來地方稅收入比重仍在下降，最低時竟下降到不足1%。在法國，以增值稅、所得稅為主要稅種的中央稅收占稅收總額的85%左右，而以財產稅為主要稅種的地方稅收僅占稅收總額的15%以下。由于地方政府的稅種小、收入少，對中央政府的依賴性很大。例如，法國在一般年份，中央補助占地方預算收入的50%以上。高度集中的稅收管理體制，雖然有利于集中財力實現預期經濟目標，有利于運用稅收杠桿調節(jié)經濟，但卻較嚴重地壓抑了地方政府組織收入和促進市場競爭，推動經濟發(fā)展的主動性和積極性。經濟發(fā)展水平比較低的發(fā)展中國家在近幾年的稅制改革中也大多采用了這種模式。(1)三級政府，三級預算，相對獨立。中央(聯邦)、州和地方政府各有一定稅權、分稅分管。稅法由聯邦議會統(tǒng)一立法，具體條例、法令由財政部制定，但地方政府有一定的機動權，如規(guī)定起征點、加成減稅、開征某些捐稅等。聯邦、州和地方三級稅務機構只有工作關系，沒有統(tǒng)屬領導責任。(2)共享稅是主體，稅種分為各級政府的固定稅和共享稅兩大類。作為共享稅的是幾個大稅種，包括個人所得稅、公司所得稅、增值稅、營業(yè)稅等。共享稅收入占全部稅收總額的70%。固定稅都是一些小稅種。聯邦政府的固定稅種主要是關稅，州政府的固定稅種主要是財產稅，地方政府的固定稅種主要是土地稅等。各級政府的固定稅加上分得的共享稅，占全部稅收總額的比例分別是：聯邦48%，州34%，地方6%，歐共體抽3%。在這些國家，雖然聯邦政府規(guī)定，經濟發(fā)達的州要支援經濟條件較差的州，以求平衡，經過支援和協(xié)調仍感財源不足的，聯邦可從增值稅分成比例中拿出5%給予補助，但主要還是要求嚴格貫徹“一級政府、一級財政”，自求平衡的原則。這種分成分稅制能較充分地發(fā)揮各級政府理財辦事和推動市場自由競爭的主動性和積極性，有利于宏觀管理。這種類型以美國、日本為代表。此類國家在沿襲各自歷史傳統(tǒng)和信奉的經濟理論的基礎上，形成了大致相同的分稅制特點。(1)有比較完善的中央和地方兩個稅收管理體系。美國建立了聯邦、州、地方三級稅收管理體系。聯邦以個人所得稅、社會保障稅、公司所得稅為主，各項稅收約占稅收總額的60%左右；州以銷售稅等為主，各項稅收約占稅收總額的25%；地方以財產稅等為主，各項稅收約占稅收總額的15%左右。日本建立了中央、都道府縣、市町村三級稅收管理體系。中央稅有所得稅、法人稅等26種，各項稅收約占稅收總額的63%；都道府縣稅有居民稅、事業(yè)稅等15種，各項稅收約占稅收總額的16%；市町村稅有居民稅、固定資產稅等17種，各項稅收約占稅收總額的21%。這種稅收體系，既能使中央有較強的宏觀調控能力，又保證了地方政府的經濟自主權。(2)有比較靈活的中央財政對地方財政的調控措施。美、日兩國地方政府雖然都有自己的稅收來源，但由于社會公益事業(yè)等支出龐大，仍然入不敷出，需要中央政府給予補貼。對此，美國是通過轉移支付進行彌補的。美國的轉移支付，主要包括中央對地方的專項補助和非專項補助，與此相應，地方得到的補助金包括聯邦補助金和州補助金，一般來說，聯邦和州補助金占地方預算收入的5%。日本實行的是包括下撥稅、讓與稅和國庫支出金的分稅制。從性質上看，下撥稅類似非專項補助，讓與稅類似專項補助，國庫支出金則類似委托支付。一般情況下，通過接受補助，地方政府的收入反而占稅收總額的60%以上。綜合上述，兩國通過轉移支付制度將中央和地方三級財政聯結成了一個共同的利益整體，補助金制度是中央政府監(jiān)督和調控地方政府經濟活動的一個重要手段。(3)有比較健全的稅收管理體系。美國三級財政體制中、聯邦、州、地方政府都有自己相對獨立的征稅制度。聯邦稅法由國會制定和修改，州和地方政府也都有獨立的課稅權。三級政府三套稅務機構，各司其職，互不干預，沒有領導關系，只有業(yè)務聯系。日本也實行三級征管制度，稅收立法權歸國會，地方稅收，原則上只限“地方稅法”中所列的法定稅種，但經過自治區(qū)大臣批準，地方政府也可以新設法定以外的普通稅。在機構上設有國稅廳、國稅局和稅務署，三級稅收分別征管，但上下有監(jiān)督和指揮的關系?？梢?，美、日兩國因國情的差異，分稅制也各具特色。1994年，我國經濟體制改革在中央的“全面推進、重點突破”的戰(zhàn)略部署指導下進入新階段，財稅體制改革充當改革的先鋒，根據事權與財權相結合的原則，將稅種統(tǒng)一劃分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅，建起了中央和地方兩套稅收管理制度，并分設中央與地方兩套稅收機構分別征管；在核定地方收支數額的基礎上，實行了中央財政對地方財政的稅收返還和轉轉移支付制度等。成功地實現了在中央政府與地方政府之間稅種、稅權、稅管的劃分，實行了財政“分灶吃飯”。我國分稅制按照征收管理權和稅款支配權標準劃分，凡征收管理權、稅款所有權劃歸中央財政的稅種，屬于中央稅；凡征收管理權、稅款所有權劃歸地方財政固定收入的稅種，屬于地方稅；凡征收管理權、稅款所有權由中央和地方按一定方式分享的稅種，屬于共享稅。第一，按照稅源大小劃分稅權，稅源分散、收入零星、涉及面廣的稅種一般劃歸地方稅，稅源大而集中的稅種一般劃為中央稅。一般來說，不可能把大稅種劃為地方稅。但由于地方稅不僅對法人(公司、企業(yè))征收，而且更多的是對個人征收，所以，稅源分散在千千萬萬個納稅人手中；又由于地方稅征收范圍面小，稅源不厚，所以收入零星；由于地方稅稅種小而多，所以涉及面廣，幾乎涉及到所有單位和個人。第二，部分稅種的征收管理權歸地方。地方政府對地方稅可以因地制宜、因時制宜地決定開征、停征、減征稅、免稅，確定稅率和征收范圍，這是地方稅的主要特點。由于賦予地方以較大的機動權限，從而既能合理照顧地方利益，調動地方的積極性，同時，不致于影響全國性的商品流通和市場物價。因為地方稅一般均屬于對財產(不動產)、對行為和部分所得以及不涉及全面性商品流通的經濟交易課征，所以，即使各地執(zhí)行不一致，也不影響全局。第三，稅款收入歸地方。在我國當前的社會主義市場經濟條件下，財力完全集中于中央或過多地分散于地方，都不能適應經濟發(fā)展的需要。實踐證明，在保證中央財政需要的同時，給地方一定規(guī)模的財力及適當的支配權，方能調動地方政府發(fā)展經濟的積極性和主動性。實行分稅制，建立中央與地方相對獨立的分級財政，給地方政府發(fā)展地方經濟、加強文化建設提供資金保證，就成為我國預算管理體制改革的必然方向。需要說明的是，我國的分稅制還有許多不如人意之處，需要繼續(xù)深化改革。因為，我國社會主義市場經濟發(fā)展相當迅速，地區(qū)差距很大；社會主義市場體系雖已初步形成，但尚不夠健全；中央與地方的事權范圍雖已初步劃分，但尚不夠規(guī)范，各級事權事責還有待明確；稅收制度也不夠完善，等等。在這種情況下，試圖實行徹底分稅制是不現實的。所以，分稅制的改革仍應以集權和分權相結合的，中央稅、地方稅和中央地方共享稅共存的不徹底型分稅制為主，以便不會脫離現行模式過遠。分稅制的精髓在于運用商品經濟的原則處理中央與地方收支權限的劃分，把中央與地方的預算嚴格分開，實行自收自支、自求平衡的“一級財政、一級事權、一級預算”的財政管理體制。為了加強稅收的宏觀調控作用，體現利益分配原則，各國政府都看到了分稅制的好處。這是因為分稅制可以為政府運用稅收杠桿調節(jié)經濟提供方便而有利的前提條件和伸縮靈活的活動場所。其一，分稅制是中央實施宏觀管理政策的財力保證。建立兩個稅收管理體系，理順中央與地方的分配關系，從而奠定了財力分配的基本格局。中央稅收占主導地位，國家容易集中財力，解決重大社會經濟問題，穩(wěn)定全局。中央對地方實行不同形式的補助金制度，既可以掌握地方政府的支出范圍和財力配置方向的主動權，保證中央經濟調控政策的貫徹，又可以調動地方政府的積極性，因地制宜地辦一些實事。其二，分稅制可以充分發(fā)揮稅收杠桿調節(jié)經濟配置資源的獨特作用。中央可以運用屬于自身的稅種、稅收進行全面性調節(jié)，地方也可以運用屬于自身的稅種、稅收進行局部調節(jié)。這樣的多層次的稅收調節(jié)，更便于掌握調節(jié)的力度和幅度，實現預期調控目標。在現代社會，美國經濟學家和日本財政專家，用商品交換原則作為分稅制的理論基礎，提出了基本相同的財政經費分擔的利益分配原則。美國專家認為，財政支出的受益范圍如果是全國性的(如國防)，需由中央政府出面在全國范圍內提供；帶有地方受益的勞務供給(如路燈、治安)，則應由地方政府提供。受益并不完全是在任一空間內分配的，因為由某一特定轄區(qū)提供勞務而形成的受益會外溢到另一個轄區(qū)去(如教育)，即其他轄區(qū)不提供財政支出即可受益，因此有必要“通過建立一個提供補助金的中央體制，以使這類外在性內在化”。在日本，中央政府獨立進行的事業(yè)費原則上由中央財政負擔；地方公共團體及其機構所需的業(yè)務經費，原則上由地方負擔；對中央和地方都有利害關系的特定業(yè)務經費，中央和地方各承擔一部分，比例大小根據國家的財政管理制度、社會福利保障制度、政府行政管理體制、經濟發(fā)展狀況及實際財源大小等具體情況來確定。但不管各國的作法有多么不同，但誰受益誰提供經費、誰收稅誰辦事、誰辦事誰收稅的做法，即“取之于納稅人，用之于納稅人”，各級政府在征稅之后必須給轄區(qū)居民以回報，納稅人則在支付政府經費的同時也得到了接受政府提供的公共福利和個人社會保障福利以及監(jiān)督政府工作的權力的做法，已成為一種國際共識。由此可見，稅收對個別納稅人而言是無償的，但對受益區(qū)域的納稅人整體而言，則是有償的。受益原則可以說是交換原則在分配領域的轉化形式。正是這種由交換原則轉化來的受益原則，決定了實施分稅制的經濟基礎和理論前提。即使有些時候不一定完全符合這一原則，但受益原則為分稅制的理論淵源和設計原則這一點仍然是存在的。在市場經濟條件下，自主經濟和市場競爭是其主要特征，這類特征的區(qū)域性及趨利性，要求政府能夠自主理財，建立相對獨立的分級財政管理體系。其理由是：自主經營、自由競爭的市場機制，客觀上要求各級政府都必須承擔兩項基本職能：一是服務于市場，即為市場經濟創(chuàng)造安定的政治環(huán)境，實行穩(wěn)定的經濟政策，建設必要的基礎設施和較健全的服務體系；二是調控市場，即根據各地具體情況，運用經濟、法律和行政手段，有效地對市場活動進行調控，保證社會經濟有序而均衡地發(fā)展。這種調節(jié)和服務，應該是多元化的、多層次的、全面的。國有國情、省有省情，區(qū)域之間有差異，財政和稅收政策、措施不能“一刀切”，中央政府不可能對各地具體情況做出符合各地具體情況的詳盡的規(guī)定，不可能包攬一切事務，只能采用分稅制的管理體制，充分發(fā)揮中央和地方的積極性，全國性的社會再生產活動及統(tǒng)一市場由中央負責建設、管理和調節(jié)，區(qū)域性的社會再生產活動及局部市場由地方負責建設、管理和調節(jié)。各級政府充分發(fā)揮自身的職能作用，根據事權確定財權、劃分收支范圍，建立中央和地方兩套相應的各自獨立運用的稅收制度。所謂財政制衡，就是中央財政通過一定的財力再分配形式，實施收入援助和支出監(jiān)督，以制約和平衡各級政府的預算管理，維護國家政策的統(tǒng)一性和社會經濟的穩(wěn)定。為了體現財政制衡原則，調動中央和地方的積極性，必須按照分稅制原則，保證中央能夠集中和掌握較多的財力。上級政府對下級政府的收入援助，主要包括扶持性財力援助、一般性財力援助和開發(fā)性財力援助。中央政府如果不能集中較多的財力，就無力進行這些收入性援助。包括：提供扶持性財力援助：在下級政府無法成功地執(zhí)行穩(wěn)定的經濟政策時，中央政府能夠擔負起穩(wěn)定經濟、社會的政治責任，對下級政府給予必要的財力支援。提供一般性財力援助：由于經濟發(fā)展不平衡，通過分稅制管理體制在不同轄區(qū)之間通過提供一般性財力援助，實行財力再分配，實行從低需求高能力轄區(qū)到低能力高需求地區(qū)的財力轉移，能夠促使提供地方性公共勞務的條件趨向均等化。提供開發(fā)性財力援助：由于經濟發(fā)展的波浪式突進，中央政府通過提供開發(fā)性財力，在某個地區(qū)特定時期需要通過開發(fā)性的重大舉措實施經濟階段性發(fā)展、上一個臺階時，對其預期目標給予財力援助。采取分稅制管理體制，中央政府通過財力援助，調動地方政府理財的主動性和積極性的行政作為本身，就是對地方政府財力分配方向的調控作為。與此同時，中央政府還要監(jiān)督地方政府的財力分配方向，控制地方的投資和消費規(guī)模，在保證中央財政收入的基礎上，把地方財政與中央財政聯結為一個統(tǒng)一的整體，有利于實現整個國家的經濟政策、產業(yè)政策和產品政策。在第二次世界大戰(zhàn)后，無論是凱恩斯學派還是供應學派，無論是國家干預的市場經濟還是自由市場經濟，無論是聯邦制還是中央集權制的國家，都很重視運用貨幣政策和財稅政策進行宏觀管理，調節(jié)總供給與總需要的平衡。為了保證稅收調控的效率，首要的是實行分稅制來調動中央和地方政府的積極性，將該應由地方政府負責的事宜交給地方政府實施調控，保證中央政府從全國“一盤棋”角度出發(fā)的宏觀稅收調控政策更好地發(fā)揮作用。同時，分稅制實施后，為中央政府做好全國性宏觀調控騰出了可用資金、時間、精力，便于中央政府做好宏觀調控工作，發(fā)揮中央政府對全國經濟的宏觀調控作用。劃分中央稅與地方稅，主要是根據財權與事權相適應的原則進行的。即：把需要由全國統(tǒng)一管理、影響全國性的商品流通和稅源集中、收入較大的稅種劃為中央稅，稅權(立法權、司法權、執(zhí)法權)均歸中央；把與地方資源、經濟狀況聯系比較緊密，對全國性商品生產和流通影響小或沒有影響，稅源比較分散的稅種劃為地方稅，稅權歸地方；把一些稅源具有普遍性、但征管難度較大的稅種劃為中央和地方共享稅，立法權歸中央，司法權和執(zhí)法權可歸中央也可歸地方。為適應分稅制的要求，全國稅務機關分為國家稅務局（簡稱國稅）和地方稅務局（簡稱地稅），負責征收不同的稅種。國稅主要負責征收中央稅、中央與地方共享稅，地稅主要負責征收地方稅，他們之間的征收管理分工一般劃分如下：1。國稅局系統(tǒng)：增值稅，消費稅，車輛購置稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅、城市建設維護稅，中央企業(yè)繳納的所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，證券交易稅（開征之前為對證券交易征收的印花稅），個人所得稅中對儲蓄存款利息所得征收的部分，中央稅的滯納金、補稅、罰款。2。地稅局系統(tǒng)：營業(yè)稅、城市維護建設稅（不包括上述由國家稅務局系統(tǒng)負責征收管理的部分），地方國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)繳納的所得稅、個人所得稅（不包括對銀行儲蓄存款利息所得征收的部分），資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產稅，城市房地產稅，車船使用稅，車船使用牌照稅，印花稅，契稅，屠宰稅，筵席稅，農業(yè)稅、牧業(yè)稅及其地方附加，地方稅的滯納金、補稅、罰款。隨著社會的發(fā)展和科技的進步，學前教育在兒童發(fā)展和教育體系中的重要性日益凸顯。為了更好地理解我國近二十年來學前教育的研究熱點和脈絡演進，本文采用了CiteSpace知識圖譜方法進行了深入分析。知識圖譜是一種以圖形化方式呈現出來的知識庫，用于描述和揭示知識領域的發(fā)展動態(tài)和結構，特別是在教育領域。本研究采用CiteSpace知識圖譜方法，以我國近二十年學前教育領域的文獻為研究對象。通過關鍵詞檢索和篩選，收集了相關領域的學術論文和期刊文章。利用CiteSpace軟件對這些文獻進行深入分析，包括關鍵詞共現、聚類分析、時間線圖等。通過關鍵詞共現和聚類分析，發(fā)現近二十年來我國學前教育的研究熱點主要集中在以下幾個方面：學前教育質量：該領域的研究主要學前教育質量的影響因素、評估方法和改進策略等方面。幼兒教師專業(yè)發(fā)展：幼兒教師的專業(yè)發(fā)展是學前教育質量的重要保障，該領域的研究主要探討幼兒教師專業(yè)發(fā)展的現狀、問題及提升策略。早期啟蒙教育：早期啟蒙教育