財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊特征研究的實(shí)證發(fā)現(xiàn)文獻(xiàn)綜述與評(píng)論

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊特征的實(shí)證研究：文獻(xiàn)綜述與評(píng)述1.本文概述在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，財(cái)務(wù)報(bào)告造假問(wèn)題日益受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性在投資者決策、市場(chǎng)監(jiān)管和社會(huì)穩(wěn)定方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。近年來(lái)，金融欺詐事件頻發(fā)，不僅損害了投資者的利益，也對(duì)市場(chǎng)信心和經(jīng)濟(jì)秩序造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響。研究財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐的特征，識(shí)別其潛在模式和原因，對(duì)預(yù)防和打擊財(cái)務(wù)欺詐具有重要意義。本文旨在通過(guò)實(shí)證研究的方法，深入分析財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的特征，并提出相應(yīng)的識(shí)別和預(yù)防措施。本文將回顧相關(guān)理論和實(shí)證研究文獻(xiàn)，總結(jié)財(cái)務(wù)舞弊的主要特征和原因。通過(guò)收集和分析近年來(lái)發(fā)生的金融欺詐案件，本文將探討欺詐行為的共性和特殊性。本文還將運(yùn)用統(tǒng)計(jì)和數(shù)據(jù)分析技術(shù)，定量分析財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素，為監(jiān)管機(jī)構(gòu)和企業(yè)提供有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和預(yù)防策略。本文旨在通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊特征的系統(tǒng)研究，為相關(guān)領(lǐng)域的研究者和從業(yè)者提供有價(jià)值的參考和啟示。同時(shí)，本文的研究結(jié)果也將為完善財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)管體系、提高公司透明度和市場(chǎng)效率、保護(hù)投資者權(quán)益提供理論支持和實(shí)踐指導(dǎo)。2.財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的類(lèi)型和特征財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的類(lèi)型主要可分為兩類(lèi)：財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和票據(jù)舞弊。財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐主要涉及篡改資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等核心財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以誤導(dǎo)投資者或債權(quán)人。例如，夸大資產(chǎn)、低估負(fù)債、夸大收入或隱瞞支出。票據(jù)欺詐主要涉及財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的誤導(dǎo)性陳述或遺漏，對(duì)理解財(cái)務(wù)報(bào)表具有重要意義。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的特征可以從多個(gè)方面進(jìn)行分析。從動(dòng)機(jī)的角度來(lái)看，財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐通常源于公司內(nèi)部或外部的壓力，例如滿足市場(chǎng)預(yù)期、獲得貸款或稅收優(yōu)惠。從手段上看，欺詐者可能使用復(fù)雜的會(huì)計(jì)技術(shù)或技術(shù)手段，如虛構(gòu)交易、濫用會(huì)計(jì)政策等，來(lái)隱瞞真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊往往伴隨著一些行為特征，如高級(jí)管理層之間的勾結(jié)和內(nèi)部控制的失敗。學(xué)者們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的類(lèi)型和特征進(jìn)行了廣泛的實(shí)證研究。這些研究不僅揭示了財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐的普遍性和嚴(yán)重性，還深入研究了導(dǎo)致欺詐的內(nèi)部和外部因素，以及欺詐者的動(dòng)機(jī)和技術(shù)。同時(shí)，這些研究也為我們識(shí)別和預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐提供了方法和手段。目前對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的研究還存在一些不足。盡管已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了許多欺詐特征和技術(shù)，但準(zhǔn)確識(shí)別和預(yù)防欺詐仍然存在一定的挑戰(zhàn)。財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐的動(dòng)機(jī)和手段隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化而不斷變化，因此，有必要不斷更新和改進(jìn)識(shí)別和預(yù)防欺詐的方法。財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐的類(lèi)型和特征是復(fù)雜多樣的。為了有效識(shí)別和預(yù)防欺詐，有必要深入研究欺詐的動(dòng)機(jī)、技術(shù)和行為特征，并不斷完善相關(guān)制度和技術(shù)手段。同時(shí)，要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和監(jiān)督，增強(qiáng)員工的道德和法律意識(shí)，共同維護(hù)市場(chǎng)公平透明。3.實(shí)證研究方法和數(shù)據(jù)來(lái)源在本節(jié)中，研究人員應(yīng)詳細(xì)描述其研究方法框架和數(shù)據(jù)來(lái)源，以確保透明度和可復(fù)制性。以下是編寫(xiě)本節(jié)的建議結(jié)構(gòu)和內(nèi)容：描述研究類(lèi)型（如橫斷面研究、時(shí)間序列研究、面板數(shù)據(jù)分析等），并解釋選擇設(shè)計(jì)的原因。解釋所使用的統(tǒng)計(jì)方法或模型（如回歸分析、邏輯回歸、方差分析等），并解釋其適用性。對(duì)研究中的關(guān)鍵變量（如解釋變量、控制變量、因變量等）進(jìn)行詳細(xì)解釋，包括變量的操作定義和測(cè)量方法。列出研究中的假設(shè)，并解釋如何進(jìn)行假設(shè)檢驗(yàn)，包括使用的統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)方法和顯著性水平。提供有關(guān)數(shù)據(jù)源的詳細(xì)信息，如使用的數(shù)據(jù)庫(kù)（如Compustat、CRSP等），并描述樣本選擇的標(biāo)準(zhǔn)和過(guò)程。明確指出研究的時(shí)間跨度（例如2000年、2020年）和地理范圍（例如全球、特定國(guó)家或地區(qū)）。描述數(shù)據(jù)預(yù)處理的步驟，包括如何處理缺失值、異常值和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換。提供樣本的描述性統(tǒng)計(jì)分析，如平均值、標(biāo)準(zhǔn)差、最小值和最大值，以證明數(shù)據(jù)的基本特征。在撰寫(xiě)本節(jié)時(shí)，重要的是要確保提供的信息足夠詳細(xì)，以便其他研究人員能夠理解研究的方法框架，并可以復(fù)制研究過(guò)程。同時(shí)，應(yīng)遵循學(xué)術(shù)誠(chéng)信原則，準(zhǔn)確引用數(shù)據(jù)來(lái)源和以往的研究工作。4.財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的實(shí)證研究財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐是一個(gè)復(fù)雜而嚴(yán)重的問(wèn)題，可能會(huì)對(duì)公司的聲譽(yù)、市場(chǎng)信任和投資者決策產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。近年來(lái)，隨著公司治理和監(jiān)管環(huán)境的日益嚴(yán)格，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的實(shí)證研究也取得了重大進(jìn)展。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，舞弊行為往往伴隨著一系列可觀察和可測(cè)量的特征。從財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量來(lái)看，欺詐公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中往往表現(xiàn)出異常的利潤(rùn)波動(dòng)和不穩(wěn)定的增長(zhǎng)模式。這些公司操縱其收入、成本或資產(chǎn)，以在財(cái)務(wù)報(bào)告中掩蓋其真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況。從公司治理結(jié)構(gòu)來(lái)看，欺詐公司往往面臨董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)職能失效、內(nèi)部控制等問(wèn)題。這些治理缺陷使公司的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制失效，為欺詐行為提供了機(jī)會(huì)。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的實(shí)證研究也發(fā)現(xiàn)，舞弊行為與公司高管的行為和特征密切相關(guān)。一些研究表明，參與財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐的高管往往表現(xiàn)出過(guò)度自信、高風(fēng)險(xiǎn)偏好和違法違規(guī)史等特征。這些高管可能為了追求個(gè)人利益或滿足個(gè)人欲望而從事欺詐行為。同時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的實(shí)證研究也發(fā)現(xiàn)，舞弊行為與市場(chǎng)環(huán)境、監(jiān)管制度等因素密切相關(guān)。在糟糕的市場(chǎng)環(huán)境和不完善的監(jiān)管體系中，財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐的風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)增加。加強(qiáng)市場(chǎng)環(huán)境建設(shè)，完善監(jiān)管制度，對(duì)防范和減少財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊具有重要意義。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐行為的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)了一系列與欺詐行為相關(guān)的特征和因素。這些特征和因素為我們識(shí)別和防范財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊提供了重要的參考依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐仍然是一個(gè)復(fù)雜而難以徹底消除的問(wèn)題。我們需要繼續(xù)加強(qiáng)實(shí)證研究，深入研究財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的根源和預(yù)防措施，以保護(hù)投資者的利益，維護(hù)市場(chǎng)的公平和透明。5.文獻(xiàn)綜述與評(píng)述財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是一個(gè)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，不僅損害了投資者的利益，也破壞了市場(chǎng)的公平公正。深入研究財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的特征，對(duì)于提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、保護(hù)投資者權(quán)益、維護(hù)市場(chǎng)穩(wěn)定具有重要意義。近年來(lái)，隨著財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊事件的頻繁發(fā)生，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的特征進(jìn)行了廣泛的研究。這些研究主要集中在欺詐的原因、方法和識(shí)別方面。在造假動(dòng)機(jī)方面，學(xué)者們普遍認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告造假動(dòng)機(jī)復(fù)雜，包括經(jīng)濟(jì)壓力、管理動(dòng)機(jī)、公司治理結(jié)構(gòu)不完善等。例如，一些研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)公司面臨財(cái)務(wù)困難時(shí)，管理層可能會(huì)選擇進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐，以維持股價(jià)或避免破產(chǎn)。管理層也可能為了獲得更高的薪水、晉升和其他個(gè)人利益而進(jìn)行欺詐。同時(shí)，公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，如董事會(huì)監(jiān)督不力和內(nèi)部控制不力，也為財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊提供了機(jī)會(huì)。在舞弊方法方面，學(xué)者們發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的方法多種多樣，包括虛構(gòu)收入、隱瞞負(fù)債和濫用會(huì)計(jì)政策。這些方法往往具有一定的隱蔽性和復(fù)雜性，很難被外部審計(jì)和投資者發(fā)現(xiàn)。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的識(shí)別，有必要具備一定的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。在欺詐識(shí)別方面，學(xué)者們提出了各種識(shí)別方法，包括財(cái)務(wù)指標(biāo)分析、非財(cái)務(wù)指標(biāo)分析和專家系統(tǒng)等。財(cái)務(wù)指標(biāo)分析主要涉及將一家公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)其他公司或行業(yè)的平均水平進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)異常值或趨勢(shì)。非財(cái)務(wù)指標(biāo)分析側(cè)重于公司的非財(cái)務(wù)信息，如管理行為和公司治理結(jié)構(gòu)。專家系統(tǒng)使用人工智能技術(shù)自動(dòng)分析和識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)告。這些方法各有優(yōu)缺點(diǎn)，需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行選擇和應(yīng)用。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊特征的研究取得了豐富的成果，但仍存在一些不足。目前的研究主要集中在欺詐的原因、方法和識(shí)別方面，對(duì)欺詐的后果和預(yù)防措施的研究相對(duì)較少。不同行業(yè)和地區(qū)的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊特征可能存在差異，需要進(jìn)一步的詳細(xì)研究。隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化和技術(shù)的進(jìn)步，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的手段和方法也可能發(fā)生變化，研究方法和手段需要不斷更新和改進(jìn)。應(yīng)在以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐特征的研究：一是深入研究欺詐的后果和預(yù)防措施，為預(yù)防和打擊財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐提供更有力的支持；二是加強(qiáng)對(duì)行業(yè)和地區(qū)差異的研究，提高研究的針對(duì)性和實(shí)用性；第三，關(guān)注市場(chǎng)環(huán)境和技術(shù)變革對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的影響，不斷更新和完善研究方法和手段。同時(shí)，也要加強(qiáng)國(guó)際合作與交流，共同推動(dòng)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊特征研究的深入發(fā)展。6.欺詐預(yù)防和監(jiān)管機(jī)制在財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域，預(yù)防欺詐和監(jiān)管機(jī)制是確保公司財(cái)務(wù)透明和公平的重要工具。有效的預(yù)防措施和監(jiān)管制度可以大大降低財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)投資者和公眾對(duì)公司財(cái)務(wù)信息的信心。內(nèi)部控制制度是防止欺詐的關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)建立健全的內(nèi)部控制制度，包括財(cái)務(wù)報(bào)告流程的標(biāo)準(zhǔn)化、職責(zé)分離、授權(quán)和批準(zhǔn)程序以及定期的內(nèi)部審計(jì)。通過(guò)這些措施，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤或不規(guī)范行為，從而減少欺詐的機(jī)會(huì)。外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的作用不容忽視。監(jiān)管部門(mén)應(yīng)建立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和審查。通過(guò)定期審計(jì)和不定期抽查，監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以確保公司遵守財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的欺詐行為。改善公司治理結(jié)構(gòu)也是防止欺詐的一個(gè)重要方面。企業(yè)應(yīng)建立一個(gè)獨(dú)立有效的董事會(huì)，以確保管理決策受到適當(dāng)監(jiān)督。同時(shí)，應(yīng)鼓勵(lì)股東積極參與公司治理，并通過(guò)股東大會(huì)等形式監(jiān)督和追究管理層的責(zé)任。信息技術(shù)的應(yīng)用也為預(yù)防欺詐提供了新的途徑。例如，通過(guò)數(shù)據(jù)分析和人工智能技術(shù)，可以分析大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以識(shí)別異常交易和潛在的欺詐風(fēng)險(xiǎn)。區(qū)塊鏈等技術(shù)的應(yīng)用可以提高財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度和不變性，從而增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可信度。通過(guò)內(nèi)部控制、外部監(jiān)督、公司治理和信息技術(shù)的綜合應(yīng)用，可以構(gòu)建一個(gè)全面有效的欺詐預(yù)防和監(jiān)督機(jī)制，以維護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性，保護(hù)投資者和其他利益相關(guān)者的權(quán)益。7.結(jié)論和建議財(cái)務(wù)報(bào)告造假一直是資本市場(chǎng)關(guān)注的問(wèn)題，它對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)、投資者的利益和整個(gè)市場(chǎng)的穩(wěn)定都有著深遠(yuǎn)的影響。本文通過(guò)實(shí)證研究方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的特征進(jìn)行了深入研究，并總結(jié)了相關(guān)文獻(xiàn)的主要發(fā)現(xiàn)。研究發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊往往伴隨著一系列特定特征，如公司治理結(jié)構(gòu)缺陷、管理層過(guò)度股權(quán)激勵(lì)、外部審計(jì)失敗等。欺詐行為也可能與特定的行業(yè)環(huán)境、市場(chǎng)壓力和公司財(cái)務(wù)困難密切相關(guān)。這些發(fā)現(xiàn)為我們識(shí)別和預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐提供了新的視角和思路。針對(duì)上述結(jié)論，本文提出以下建議：應(yīng)進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制機(jī)制，減少管理舞弊的機(jī)會(huì)和動(dòng)機(jī)。我們應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)管理層股權(quán)激勵(lì)的監(jiān)督，防止它們成為欺詐行為的激勵(lì)因素。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)提高審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的識(shí)別和預(yù)防。監(jiān)管部門(mén)應(yīng)加大對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐行為的處罰力度，提高欺詐成本，降低欺詐行為發(fā)生的概率。研究財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。未來(lái)的研究可以進(jìn)一步探索欺詐行為的動(dòng)機(jī)、過(guò)程和后果，以及如何建立更有效的預(yù)防和治理機(jī)制。與此同時(shí)，投資者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和其他利益相關(guān)者也應(yīng)密切關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐的新進(jìn)展，共同努力維護(hù)資本市場(chǎng)的健康穩(wěn)定發(fā)展。參考資料：財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是指公司或企業(yè)在不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的情況下，有意識(shí)地使用各種手段歪曲和反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出虛假陳述，從而誤導(dǎo)信息使用者決策的情況。（1）人為編造的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)。人為編造的財(cái)務(wù)報(bào)告往往是基于報(bào)告對(duì)象的要求，而人為編造的金融數(shù)據(jù)有利于企業(yè)自身形成報(bào)告。這種形式的手段相對(duì)較低，要么減少或夸大資產(chǎn)，要么減少和夸大開(kāi)支，要么減少并夸大利潤(rùn)。然而，它往往會(huì)導(dǎo)致報(bào)告不平衡、會(huì)計(jì)報(bào)表不一致、報(bào)告關(guān)系不匹配以及前后報(bào)告之間的數(shù)據(jù)不一致。（2）使用會(huì)計(jì)方法調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告中的相關(guān)數(shù)據(jù)。通過(guò)選擇會(huì)計(jì)方法形成的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告更具隱蔽性和技術(shù)先進(jìn)性，往往實(shí)現(xiàn)了報(bào)告的平衡和與會(huì)計(jì)報(bào)表、賬目、憑證的一致性。分析性審查方法是分析公司的重要財(cái)務(wù)比率或趨勢(shì)（如存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等），重點(diǎn)分析一些異常變化指標(biāo)的信息差異。常用的方法包括簡(jiǎn)單比較、比率分析、結(jié)構(gòu)百分比和趨勢(shì)分析等。通過(guò)分析審查，可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的異常波動(dòng)，從而識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的問(wèn)題。關(guān)聯(lián)交易排除法是指將關(guān)聯(lián)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額排除在外，計(jì)算各項(xiàng)分析指標(biāo)值。其分析要點(diǎn)包括：關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的定價(jià)政策，分析企業(yè)是否通過(guò)不平等交換用關(guān)聯(lián)方交易美化財(cái)務(wù)報(bào)表，以及是否以公允價(jià)值進(jìn)行交換。在實(shí)際工作中，應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，合理判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。分析關(guān)聯(lián)方交易中未結(jié)算金額占關(guān)聯(lián)方交易總額的比例以及未結(jié)算交易總額是否正常。從企業(yè)利潤(rùn)總額中去除不穩(wěn)定且不太可能頻繁發(fā)生的非經(jīng)常性損益，以分析和評(píng)估異常利潤(rùn)是否對(duì)企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)做出了重大貢獻(xiàn)。客觀判斷和評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利水平和利潤(rùn)來(lái)源的穩(wěn)定性，是否為核心競(jìng)爭(zhēng)力業(yè)務(wù)，關(guān)注非經(jīng)常性損益占利潤(rùn)總額的比例和變化。企業(yè)利用資產(chǎn)重組調(diào)整利潤(rùn)時(shí)，所產(chǎn)生的利潤(rùn)主要通過(guò)這些項(xiàng)目反映出來(lái)。此時(shí)，運(yùn)用異常利潤(rùn)排除法來(lái)識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表的點(diǎn)綴就顯得尤為有效?，F(xiàn)金流量分析法是指將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和凈現(xiàn)金流量分別與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和凈利潤(rùn)進(jìn)行比較分析，以確定企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)利益、投資收益、凈利潤(rùn)的質(zhì)量。一般來(lái)說(shuō)，沒(méi)有相應(yīng)的凈現(xiàn)金流的利潤(rùn)質(zhì)量是不可靠的。如果一家公司的凈現(xiàn)金流一直低于其凈利潤(rùn)，這可能意味著與已確認(rèn)利潤(rùn)相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于無(wú)法轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金流的虛擬資產(chǎn)，表明該公司可能在美化其財(cái)務(wù)報(bào)告。感到壓力。壓力因素是任何欺詐行為背后的直接驅(qū)動(dòng)力，財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐也不例外。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告造假，壓力因素主要包括經(jīng)濟(jì)壓力和工作壓力。經(jīng)濟(jì)壓力是企業(yè)面臨的最重要壓力。它通常表現(xiàn)為籌款壓力。我國(guó)集資壓力導(dǎo)致的欺詐行為，很大程度上是制度因素造成的。此外，企業(yè)經(jīng)理或會(huì)計(jì)師也可能通過(guò)欺詐來(lái)滿足他們膨脹的欲望。工作壓力源于中國(guó)目前的評(píng)估機(jī)制。由于我國(guó)許多上市公司都是通過(guò)國(guó)有企業(yè)改制形成的，政府與企業(yè)之間存在著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，這不可避免地導(dǎo)致了政府對(duì)企業(yè)的直接或間接干預(yù)。當(dāng)一家公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳時(shí)，管理當(dāng)局有強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)從事會(huì)計(jì)欺詐，以獲得更高的報(bào)酬或獲得政治資本并維護(hù)其聲譽(yù)。存在欺詐的機(jī)會(huì)。那些別有用心的人想要成功也必須等待機(jī)會(huì)，所以利用機(jī)會(huì)是導(dǎo)致欺詐的第二個(gè)因素。欺詐者在密謀實(shí)施欺詐之前，通常會(huì)仔細(xì)考慮事件發(fā)生的可能性。只有當(dāng)他們認(rèn)為被發(fā)現(xiàn)的可能性很低時(shí)，他們才會(huì)實(shí)施欺詐。因此，當(dāng)公司的組織結(jié)構(gòu)、行業(yè)特征、內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)制度存在漏洞時(shí)，發(fā)生欺詐的可能性就會(huì)增加。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的時(shí)機(jī)主要表現(xiàn)為信息不對(duì)稱、會(huì)計(jì)缺陷和審計(jì)不足。自我理性。通常，公司欺詐者必須找到一個(gè)理由，使他們的欺詐行為與其道德價(jià)值觀和行為準(zhǔn)則相一致。企業(yè)管理部門(mén)和會(huì)計(jì)人員常用的借口主要有：別人這樣做，我不做就是虧。無(wú)奈：我只是暫時(shí)借了這筆錢(qián)，一定會(huì)還的；這是公司欠我的，等等。借口的存在掃清了騙子的心理障礙，使他們能夠安心從事欺詐活動(dòng)。深入了解客戶的業(yè)務(wù)情況?？蛻艚?jīng)營(yíng)狀況不佳是造成管理欺詐的主要原因之一。評(píng)估客戶的經(jīng)營(yíng)狀況取決于審計(jì)師對(duì)客戶及其行業(yè)的了解。以下與行業(yè)相關(guān)的問(wèn)題將增加管理欺詐的可能性（1）隨著行業(yè)或行業(yè)的逐漸衰落（2）技術(shù)環(huán)境正在迅速變化：（3）許多類(lèi)似的公司都經(jīng)歷過(guò)業(yè)務(wù)失敗；（4）同行業(yè)同行的盈利能力存在顯著差異，尤其是當(dāng)被審計(jì)單位的業(yè)績(jī)顯著低于同行業(yè)平均水平時(shí)。了解這些因素有助于審計(jì)師評(píng)估客戶財(cái)務(wù)報(bào)表中舞弊的可能性，并評(píng)估審計(jì)過(guò)程中可能遇到的困難程度。密切關(guān)注欺詐跡象。在正常情況下，如果財(cái)務(wù)報(bào)告中存在欺詐行為，通常會(huì)有一些跡象。這些跡象包括經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)異常；可能表明具體動(dòng)機(jī)的管理當(dāng)局的特征，例如異常的組織結(jié)構(gòu)和與外部貿(mào)易實(shí)體存在不正常關(guān)系；會(huì)計(jì)、控制和組織結(jié)構(gòu)的一些跡象：通過(guò)分析財(cái)務(wù)報(bào)告，也可以檢測(cè)到警報(bào)。例如，財(cái)務(wù)報(bào)告中無(wú)法解釋的變化、在充滿危機(jī)的環(huán)境中運(yùn)營(yíng)、需要報(bào)告有利的回報(bào)、異常的大額盈利交易、收入質(zhì)量持續(xù)下降、高負(fù)債或其他利息負(fù)擔(dān)，以及無(wú)法及時(shí)收回應(yīng)收賬款或其他現(xiàn)金流問(wèn)題。成本支出的增長(zhǎng)速度快于收入的增長(zhǎng)速度。依賴某一產(chǎn)品或巨額法律訴訟也是欺詐的表現(xiàn)。充分利用分析評(píng)審。分析審查的內(nèi)涵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的重要比率或趨勢(shì)的分析。這包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)中的異常變化及其與預(yù)期金額和相關(guān)信息的差異。大量研究結(jié)果表明，分析審查程序是打擊欺詐的有效手段。巧妙地使用查詢程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層和員工的質(zhì)詢是發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊的重要途徑。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在詢問(wèn)時(shí)應(yīng)避免形成“對(duì)話式”審計(jì)，并避免采取相關(guān)人員可能無(wú)法接受的一對(duì)一方法。我們非常重視信件核查程序的應(yīng)用。通過(guò)大量審計(jì)案例研究發(fā)現(xiàn)，實(shí)施信用證是審計(jì)實(shí)踐中防范欺詐的利器。在實(shí)踐中，審計(jì)師應(yīng)高度重視確認(rèn)函程序的使用。一般來(lái)說(shuō)，確認(rèn)書(shū)程序應(yīng)該是對(duì)容易舞弊的主題進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的首選程序，尤其是在審計(jì)時(shí)間和審計(jì)費(fèi)用允許的情況下。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)控制實(shí)施函證的全過(guò)程，特別注意以下幾個(gè)方面：被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)函證的態(tài)度、函證的對(duì)象和范圍、函證方法以及函證的關(guān)鍵內(nèi)容。必須進(jìn)行庫(kù)存監(jiān)控。欺騙存貨的主要方法是夸大數(shù)量或單價(jià)。對(duì)于數(shù)量的虛增，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在盤(pán)點(diǎn)時(shí)進(jìn)行審計(jì)，以有效防止。有時(shí)，欺詐的線索可以從一小步中發(fā)現(xiàn)。增加適當(dāng)?shù)臄U(kuò)展審計(jì)程序。通過(guò)審查、觀察、比較、查詢、賬目分析和內(nèi)部控制測(cè)試等審計(jì)技術(shù)進(jìn)行仔細(xì)跟蹤后，會(huì)計(jì)舞弊就會(huì)暴露出來(lái)。除了這些一般審計(jì)程序外，欺詐審計(jì)還應(yīng)使用擴(kuò)展審計(jì)程序，以徹底揭露欺詐行為。常用的擴(kuò)展審計(jì)程序包括：在一天內(nèi)或兩天的短時(shí)間內(nèi)進(jìn)行兩次突擊現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)以發(fā)現(xiàn)腐敗或挪用行為：調(diào)查供應(yīng)商和客戶?？梢园l(fā)現(xiàn)由公司采購(gòu)部門(mén)人員或其他人員虛構(gòu)的供應(yīng)商，也可以揭露一些由內(nèi)部員工虛構(gòu)的客戶。對(duì)公司最近審計(jì)期間主要新產(chǎn)品的大量銷(xiāo)售收入進(jìn)行銷(xiāo)售截止測(cè)試，以發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)的銷(xiāo)售收入或應(yīng)收賬款。一般來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越高，客戶管理欺詐的可能性就越大?？蛻魳I(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析包括行業(yè)分析、戰(zhàn)略分析、流程分析和績(jī)效分析。如果分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手形成行業(yè)分析預(yù)期，分析初步數(shù)據(jù)形成縱向預(yù)期，分析非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)形成財(cái)務(wù)預(yù)期，分析一組財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)形成另一組財(cái)務(wù)預(yù)期。評(píng)估公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷會(huì)導(dǎo)致管理當(dāng)局權(quán)力的擴(kuò)張、監(jiān)督的失控和透明度的缺乏，為管理欺詐創(chuàng)造客觀條件。審計(jì)師在評(píng)估公司治理結(jié)構(gòu)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注客戶是否在董事會(huì)下設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)、執(zhí)行董事與獨(dú)立董事的比例以及獨(dú)立董事的獨(dú)立性。評(píng)估內(nèi)部控制。在評(píng)估內(nèi)部控制時(shí)，審計(jì)師應(yīng)考慮客戶內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否合理和適當(dāng)，以及是否能夠預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正欺詐行為；另一方面，審計(jì)師應(yīng)采用一定的控制測(cè)試方法來(lái)測(cè)試內(nèi)部控制是否有效實(shí)施，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估。管理當(dāng)局的評(píng)價(jià)主要包括以下內(nèi)容：第一，分析管理當(dāng)局的壓力或動(dòng)機(jī)。審計(jì)師應(yīng)密切關(guān)注管理層是否面臨異常壓力，如過(guò)度夸大利潤(rùn)目標(biāo)并基于這些目標(biāo)設(shè)計(jì)管理層薪酬和獎(jiǎng)勵(lì)制度，市場(chǎng)份額突然下降，公司市場(chǎng)形象不佳，以及管理層面臨改進(jìn)的關(guān)鍵時(shí)刻。其次，評(píng)估管理人員的行為和能力。如果管理人員有不誠(chéng)實(shí)的記錄，公司前幾年有欺詐行為，內(nèi)部控制的嚴(yán)重缺陷沒(méi)有及時(shí)糾正，管理人員過(guò)去不配合審計(jì)工作或欺騙審計(jì)人員，首席會(huì)計(jì)師和財(cái)務(wù)人員的流失率很高，法律顧問(wèn)經(jīng)常被替換?？紤]風(fēng)險(xiǎn)因素。審計(jì)人員根據(jù)對(duì)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、欺詐環(huán)境的分析和對(duì)管理當(dāng)局的評(píng)估進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。考慮不正常的關(guān)系或與預(yù)期的偏差。所謂異常，是指審計(jì)師的合理預(yù)期與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的差異。審計(jì)人員可以使用分析性審查來(lái)發(fā)現(xiàn)異常情況。當(dāng)發(fā)現(xiàn)異常關(guān)系或偏離預(yù)期時(shí)，表明存在重大欺詐風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，制定審計(jì)計(jì)劃，采用自上而下的方法確定審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)工作時(shí)間和時(shí)間表、審計(jì)重點(diǎn)和范圍，并在欺詐風(fēng)險(xiǎn)高的領(lǐng)域分配足夠的審計(jì)資源。如果欺詐行為被曝光，審計(jì)師應(yīng)繼續(xù)使用相關(guān)的額外審計(jì)調(diào)查程序，甚至請(qǐng)求法律部門(mén)協(xié)助對(duì)欺詐事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)際調(diào)查。包括…在內(nèi)（1）審計(jì)人員已查明所有欺詐行為。審計(jì)員應(yīng)以適當(dāng)方式將審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的所有欺詐行為告知被審計(jì)實(shí)體的管理層，并將通知結(jié)果記錄在審計(jì)工作文件中。應(yīng)采取適當(dāng)措施，向負(fù)責(zé)的上級(jí)管理層報(bào)告相關(guān)人員。（2）提供管理建議。在揭露欺詐者之后，審計(jì)人員還需要在后續(xù)審計(jì)中分析欺詐行為的原因，深入挖掘欺詐的根源，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)和客戶管理的薄弱環(huán)節(jié)，并向被審計(jì)單位提供建議，以防止類(lèi)似欺詐再次發(fā)生。在欺詐審計(jì)中，不能過(guò)度考慮審計(jì)成本，也不能通過(guò)減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序來(lái)彌補(bǔ)分析運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加的成本。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能為了追求自身利益而無(wú)視公共利益，否則就會(huì)失去生存的意義。我國(guó)的行業(yè)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)要求審計(jì)師考慮對(duì)“客戶信息保密”，以從根本上確?？蛻舻睦?。審計(jì)師采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式，對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查和分析，其中涉及客戶的商業(yè)秘密，如技術(shù)和商業(yè)信息。審計(jì)師應(yīng)注意職業(yè)道德，并為客戶的商業(yè)秘密保密。然而，在審計(jì)舞弊中，一些被曝光的舞弊行為違反了國(guó)家法律法規(guī)，如腐敗、盜竊、挪用資產(chǎn)等，嚴(yán)重?fù)p害了公共利益。在某些特殊情況下，審計(jì)師不能以“保守客戶秘密”為借口拒絕披露相關(guān)欺詐信息。欺詐行為最基本的表現(xiàn)形式包括兩種主要形式：為組織利益而實(shí)施的欺詐行為和為損害組織利益而進(jìn)行的欺詐行為。具體表現(xiàn)為：賄賂、出售或轉(zhuǎn)讓不真實(shí)或謊報(bào)的資產(chǎn)、故意設(shè)定不公平的轉(zhuǎn)讓價(jià)格等，是為營(yíng)利組織而進(jìn)行的欺詐活動(dòng)；將潛在盈利交易轉(zhuǎn)移給員工或外部人員，進(jìn)行腐敗、故意隱瞞或謊報(bào)事項(xiàng)或數(shù)據(jù)，都被視為損害組織利益的欺詐行為。但無(wú)論何種形式，欺詐者的直接目標(biāo)都是期望個(gè)人從中獲利。在進(jìn)行日常審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)注意發(fā)現(xiàn)上述行為的可疑跡象，并及時(shí)向主要職能部門(mén)提供反饋。一旦確定存在欺詐跡象，審計(jì)師需要進(jìn)行評(píng)估，以決定是否需要采取進(jìn)一步行動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)始終保持職業(yè)警惕，并及時(shí)將欺詐跡象通知組織內(nèi)的相關(guān)部門(mén)。為了避免因超出審計(jì)權(quán)限而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)師在發(fā)現(xiàn)欺詐跡象并決定采取進(jìn)一步行動(dòng)時(shí)，應(yīng)及時(shí)通知組織內(nèi)的相關(guān)部門(mén)，如紀(jì)律檢查和安全部門(mén)。這是實(shí)施欺詐審計(jì)的必要程序。如果不這樣做，就有可能跨越審計(jì)的范圍，使審計(jì)工作優(yōu)于其他職能部門(mén)的工作，從而導(dǎo)致“審計(jì)越權(quán)”的風(fēng)險(xiǎn)。就內(nèi)部審計(jì)程序而言，即使在適當(dāng)?shù)膶I(yè)謹(jǐn)慎的情況下進(jìn)行，也不能保證欺詐行為會(huì)被發(fā)現(xiàn)。在對(duì)欺詐行為進(jìn)行調(diào)查時(shí)，審計(jì)師應(yīng)廣泛收集審計(jì)證據(jù)，評(píng)估組織內(nèi)可能的欺詐程度以及欺詐者的范圍。同時(shí)，審計(jì)師應(yīng)注意與管理層、法律顧問(wèn)和其他專家合作，同時(shí)考慮到犯罪分子在調(diào)查范圍內(nèi)的權(quán)利和組織本身的聲譽(yù)。一旦通過(guò)調(diào)查過(guò)程得出初步結(jié)論，審計(jì)師必須對(duì)欺詐行為進(jìn)行評(píng)估。分析舞弊的原因，確定審計(jì)方法，以幫助減少未來(lái)類(lèi)似舞弊問(wèn)題的發(fā)生，并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提高審計(jì)水平。明確是否應(yīng)修訂和完善現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度。在此基礎(chǔ)上，將制定新的審計(jì)戰(zhàn)略，以更好地反映審計(jì)的附加值。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的特點(diǎn)主要包括：（1）舞弊的主體是上市公司的管理層。雖然上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊可能發(fā)生在各個(gè)層面，但舞弊的主體是上市公司的管理層。欺詐行為通常是精心設(shè)計(jì)的，事后往往對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隱瞞，難以有效識(shí)別。（2）欺詐的對(duì)象是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。欺詐的主要方式包括偽造、變?cè)焐鲜泄緯?huì)計(jì)憑證、采用不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法和惡意變更會(huì)計(jì)政策。然而，歸根結(jié)底，有必要把重點(diǎn)放在外部財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)上。（3）欺詐不能改變公司的真正盈利能力。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是指?jìng)卧旎虼鄹恼鎸?shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，不會(huì)也不能改變公司的真實(shí)盈利能力。相反，欺詐帶來(lái)的虛假信息會(huì)干擾和擾亂正常的商業(yè)決策，惡化公司的盈利能力。（4）疏忽行為也被視為欺詐行為。勤勉盡責(zé)是代理人依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的信賴責(zé)任。管理當(dāng)局的疏忽行為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告具有重大誤導(dǎo)性，也應(yīng)被視為欺詐，并在法律上屬于虛假陳述的范疇。我們需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊不僅導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)會(huì)計(jì)信息失真，危害社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，還對(duì)相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。（1）削弱了市場(chǎng)的資源配置功能。市場(chǎng)資源配置的功能是建立在真實(shí)、公允的信息基礎(chǔ)上的，虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表不可避免地會(huì)誤導(dǎo)市場(chǎng)，導(dǎo)致資源的逆向配置。（2）誤導(dǎo)投資者。投資者往往基于不準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息做出錯(cuò)誤的判斷和決策，導(dǎo)致投資損失。（3）相關(guān)機(jī)構(gòu)成為受害者。在被揭露欺詐行為后，上市公司往往面臨巨額罰款，甚至破產(chǎn)，無(wú)法正常運(yùn)營(yíng)。與上市公司有業(yè)務(wù)往來(lái)的機(jī)構(gòu)將不可避免地遭受損失。（4）相關(guān)中介機(jī)構(gòu)遭受損失。相關(guān)中介機(jī)構(gòu)，如對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告提供審計(jì)意見(jiàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，往往成為民事訴訟案件的被告，并承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。（5）相關(guān)人員受到嚴(yán)重影響。上市公司造假行為曝光后，其高管不僅將被監(jiān)管部門(mén)裁定為證券市場(chǎng)禁入人員，還將承擔(dān)相應(yīng)的民事和刑事責(zé)任；對(duì)于公司的普通員工來(lái)說(shuō)，那些參加養(yǎng)老基金、員工福利計(jì)劃或持有公司股份的其他員工將受到重大經(jīng)濟(jì)影響。此外，誠(chéng)實(shí)的員工和誠(chéng)實(shí)的高級(jí)管理人員也可能受到牽連，影響他們的職業(yè)生涯。（6）導(dǎo)致投資者對(duì)上市公司缺乏誠(chéng)信和不信任。在每個(gè)人的監(jiān)督下，上市公司都在造假，更不用說(shuō)非上市公司了。投資者逐漸對(duì)上市公司提供的會(huì)計(jì)信息失去信任，對(duì)其失去信心。隨著時(shí)間的推移，證券和資本市場(chǎng)將逐漸衰落，真正想成為企業(yè)的公司將難以籌集資金，對(duì)社會(huì)造成巨大危害。一是上市公司采用偽造客戶訂單、運(yùn)輸憑證、銷(xiāo)售合同、開(kāi)具稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的銷(xiāo)售發(fā)票等方式，向客戶進(jìn)行虛擬銷(xiāo)售和交易；或者，雖以真實(shí)客戶為基礎(chǔ)，在原有銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上人為擴(kuò)大銷(xiāo)售額，導(dǎo)致公司在該客戶項(xiàng)下確認(rèn)的收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)實(shí)際銷(xiāo)售收入；或者在當(dāng)前（如年底）報(bào)告期內(nèi)從事虛假銷(xiāo)售。同時(shí)增加應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入，然后在報(bào)告日后（如次年）以質(zhì)量不合規(guī)的名義處理退貨，從而夸大當(dāng)期利潤(rùn)。其次，多吃一個(gè)人的收入，并提前確認(rèn)收入。上市公司出于自身目的，不遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定，提前或推遲確認(rèn)收入或成本費(fèi)用。一些上市公司隨意改變固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法，導(dǎo)致報(bào)告年度內(nèi)折舊過(guò)多而減少利潤(rùn)，折舊不足而增加利潤(rùn)。一些上市公司通過(guò)改變出貨定價(jià)方式來(lái)調(diào)整利潤(rùn)。由于財(cái)務(wù)報(bào)表只能提供量化的貨幣財(cái)務(wù)信息，僅僅依靠財(cái)務(wù)報(bào)表信息是不足以讓決策者做出正確判斷和決策的。通常，需要比財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)更詳細(xì)、更具體的信息，財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)通常反映在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中。然而，目前，為了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，公司往往在報(bào)表附注中隱瞞交易或事實(shí)。常見(jiàn)的欺詐方式主要包括隱瞞或不及時(shí)披露未決訴訟、未決仲裁、擔(dān)保事項(xiàng)、重大投資活動(dòng)和重大資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)。資產(chǎn)重組是企業(yè)為優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移而實(shí)施的資產(chǎn)和股權(quán)交換。資產(chǎn)重組已被一些上市公司用來(lái)美化會(huì)計(jì)報(bào)表。那些陷入PT和ST的上市公司試圖通過(guò)重組擺脫虧損狀態(tài)，精心規(guī)劃資產(chǎn)重組，在沒(méi)有正當(dāng)商業(yè)理由的情況下精心設(shè)計(jì)資產(chǎn)交易所，并利用劣質(zhì)或閑置資產(chǎn)換取優(yōu)質(zhì)或盈利資產(chǎn)以增加利潤(rùn)。資產(chǎn)重組已經(jīng)成為許多上市公司扭虧為盈的工具，成為防止退市的保護(hù)傘。我國(guó)許多上市公司和關(guān)聯(lián)方扭曲交易條件以轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，從而滋生非法或不正當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)交易以調(diào)整其賬面利潤(rùn)和粉飾其財(cái)務(wù)報(bào)表。關(guān)聯(lián)方重組是虧損公司扭虧的捷徑，其手段多種多樣：通過(guò)交易安排，設(shè)計(jì)有法律依據(jù)但沒(méi)有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的關(guān)聯(lián)方交易，虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)行為；上市公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)以較高或明顯不公平的交易價(jià)格進(jìn)行購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)，并通過(guò)價(jià)差轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；為關(guān)聯(lián)企業(yè)占用資金收取費(fèi)用，或利用低利率或高利率進(jìn)行資金交易和調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用；向母公司分擔(dān)共同費(fèi)用或轉(zhuǎn)移管理費(fèi)用、廣告費(fèi)等；關(guān)聯(lián)交易外部化——控制方通過(guò)其控制的上市公司從銀行獲得貸款，然后允許被控制的上市企業(yè)相互擔(dān)保貸款、從事關(guān)聯(lián)交易和編造業(yè)績(jī)。一些利潤(rùn)豐厚的高績(jī)效公司，為了實(shí)現(xiàn)少交增值稅和所得稅的目標(biāo)，低估了收入，隱瞞了利潤(rùn)。在某些情況下，應(yīng)確認(rèn)收入，但不確認(rèn)收入。例如，通過(guò)直接付款和發(fā)貨的方式銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，如果付款已收到，并且所有發(fā)票、提單和提貨單已移交給對(duì)方，并且滿足收入確認(rèn)條件，則將付款記錄在“預(yù)付款”賬戶中，從而延遲收入的反映；有的直接用收入沖抵成本，即對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款或銀行存款到存貨賬戶，不反映銷(xiāo)售業(yè)務(wù)；一些虛構(gòu)的銷(xiāo)售申報(bào)單被用來(lái)通過(guò)欺騙客戶的虛假申報(bào)單來(lái)攔截收入并減少納稅；有些銷(xiāo)售交易不反映增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。財(cái)務(wù)報(bào)告造假的背后隱藏著巨大的經(jīng)濟(jì)利益。上市公司可以通過(guò)提供虛假的財(cái)務(wù)信息來(lái)獲得投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、銀行和政府的信任，從而獲得巨大的經(jīng)濟(jì)利益。例如，上市公司需要滿足增發(fā)股票的條件，避免被ST或退市，獲得銀行貸款，滿足管理目標(biāo)。當(dāng)大股東與國(guó)家、其他少數(shù)股東和債權(quán)人存在利益沖突時(shí)，他們也可能對(duì)管理者施加影響，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告。單位領(lǐng)導(dǎo)有能力、有條件影響會(huì)計(jì)人員，為地方利益作假會(huì)計(jì)，編造虛假報(bào)表。與此同時(shí)，目前處于買(mǎi)方市場(chǎng)困境的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，為了一定的經(jīng)濟(jì)利益，不得不配合上市公司管理層進(jìn)行虛假報(bào)告，甚至主動(dòng)配合上市公司編造虛假報(bào)告。中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告造假的主要目的是夸大利潤(rùn)，而夸大的利潤(rùn)一旦公開(kāi)，往往會(huì)導(dǎo)致流通股股價(jià)上漲。流通市場(chǎng)價(jià)值的增加是欺詐性回報(bào)的一個(gè)重要方面。欺詐也要付出一定的代價(jià)。然而，目前在中國(guó)，欺詐的收益往往大于欺詐的成本，這也是許多上市公司冒險(xiǎn)的重要原因。（3）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的漏洞和可擴(kuò)展性為財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊提供了條件會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一方面為虛假會(huì)計(jì)信息提供了操作空間，另一方面會(huì)計(jì)政策提供了越來(lái)越廣泛的選擇。會(huì)計(jì)信息提供者總是在規(guī)定的范圍內(nèi)選擇有利于自身業(yè)績(jī)或其他目的的會(huì)計(jì)政策。另一方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的滯后為會(huì)計(jì)舞弊提供了機(jī)會(huì)。我國(guó)上市公司多數(shù)股權(quán)高度集中，股東大會(huì)成為“大股東大會(huì)”，形成“一股獨(dú)大”，客觀上為財(cái)務(wù)造假創(chuàng)造了土壤。同時(shí)，董事會(huì)的組成也不完全合理，“內(nèi)部人控制”問(wèn)題嚴(yán)重。董事會(huì)成員和管理人員經(jīng)常相互采取行動(dòng)。董事會(huì)不僅沒(méi)有對(duì)管理團(tuán)隊(duì)的行為進(jìn)行監(jiān)督和約束，還經(jīng)常與管理團(tuán)隊(duì)一起操縱上市公司，在各種利益驅(qū)使下，明目張膽地捏造事實(shí)。由于監(jiān)事會(huì)成員在身份和行政關(guān)系上無(wú)法保持獨(dú)立性，他們的薪酬、職位等大多由經(jīng)營(yíng)者決定，難以承擔(dān)監(jiān)督董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為上市公司外部治理的一個(gè)重要方面，在揭露舞弊方面未能發(fā)揮應(yīng)有的作用上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者眾多，目的各異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任已經(jīng)從對(duì)資本所有者負(fù)責(zé)擴(kuò)大到對(duì)整個(gè)社會(huì)負(fù)責(zé)。一方面，公眾要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師以公眾利益為重，揭露管理當(dāng)局的欺詐行為，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任；另一方面，它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自己的損益負(fù)責(zé)，并承擔(dān)揭露欺詐的成本。當(dāng)管理當(dāng)局實(shí)際操縱委托權(quán)時(shí)，即當(dāng)委托人和被審計(jì)人合并為一個(gè)委托人時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為經(jīng)濟(jì)代理人很難保持應(yīng)有的獨(dú)立性，從而無(wú)法確保審計(jì)質(zhì)量，也無(wú)法在揭露欺詐行為方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。要從根本上消除利益驅(qū)動(dòng)的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，需要多措并舉，內(nèi)外結(jié)合。（1）建立相應(yīng)的職業(yè)道德管理和監(jiān)督機(jī)制，嚴(yán)格懲處會(huì)計(jì)人員的違法違規(guī)行為，嚴(yán)把第一步關(guān)。（2）提高相關(guān)檢查、審計(jì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)人員的專業(yè)水平和道德素養(yǎng)。（3）確保信息交流及時(shí)準(zhǔn)確，減少信息不對(duì)稱。（4）完善上市公司股票發(fā)行規(guī)則。中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告造假的動(dòng)機(jī)往往圍繞著股票發(fā)行、新股發(fā)行和增發(fā)。因此，中國(guó)證監(jiān)會(huì)在制定各項(xiàng)相關(guān)規(guī)則時(shí)，應(yīng)采用更科學(xué)的方法，同時(shí)評(píng)估公司的多項(xiàng)會(huì)計(jì)指標(biāo)，遏制上市公司的欺詐行為。一是引入民事賠償機(jī)制和相應(yīng)的民事訴訟機(jī)制。民事賠償不僅可以補(bǔ)償因欺詐而遭受損失的投資者，還可以給欺詐者帶來(lái)真正的經(jīng)濟(jì)壓力，抑制他們的非法沖動(dòng)。從另一個(gè)角度來(lái)看，民事賠償也有能力調(diào)動(dòng)相關(guān)利益相關(guān)者起訴的積極性，提高對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐者的威懾力。二是增加欺詐行為的刑事責(zé)任。盡管加大對(duì)欺詐公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政和民事處罰力度有利于遏制財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐，但并不能從根本上防止財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐。加強(qiáng)對(duì)相關(guān)責(zé)任方的刑事處罰應(yīng)該是一個(gè)重要的選擇。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度是各方博弈的結(jié)果，為財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊留下了更多的選擇空間，也奠定了基礎(chǔ)。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度建設(shè)，建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度已成為當(dāng)務(wù)之急。為了防止財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的角度來(lái)看，有必要提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，并進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和核算制度的制定，使其更加嚴(yán)格。一是強(qiáng)化公司治理內(nèi)部機(jī)制，優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)和董事會(huì)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)董事會(huì)獨(dú)立性。二是加強(qiáng)公司治理文化建設(shè)。上市公司內(nèi)部，尤其是高級(jí)管理層，應(yīng)該有一個(gè)良好的文化氛圍：公司的健康可持續(xù)發(fā)展需要長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，上市公司應(yīng)該培養(yǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，建立自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。第三，加強(qiáng)公司治理外部機(jī)制建設(shè)。加快資本市場(chǎng)法制建設(shè)，提高證券監(jiān)管效率，加大對(duì)欺詐公司的處罰力度，提高欺詐公司的欺詐成本，也可以在一定程度上遏制欺詐行為的發(fā)生。首先，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)明確職責(zé)，切實(shí)承擔(dān)監(jiān)管責(zé)任。建立以金融為主，中國(guó)證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署為輔的監(jiān)管體系，細(xì)分監(jiān)管職責(zé)，以金融部門(mén)為監(jiān)管平臺(tái)。設(shè)立專門(mén)機(jī)構(gòu)管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，改變財(cái)務(wù)部門(mén)監(jiān)管職能分散在各職能機(jī)構(gòu)之間的現(xiàn)狀，真正發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管職能，不僅要管人、管機(jī)構(gòu)，還要管質(zhì)量。加大檢查和處罰范圍，對(duì)存在質(zhì)量問(wèn)題的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師要從嚴(yán)處理。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行強(qiáng)制性輪換制度，防止他們與被審計(jì)單位發(fā)展長(zhǎng)期關(guān)系。二是發(fā)揮行業(yè)自律作用，引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信執(zhí)業(yè)。除了政府監(jiān)管，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要行業(yè)自律和自我監(jiān)督。要完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的人員結(jié)構(gòu)，建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主的協(xié)會(huì)，真正做到行業(yè)自律；加強(qiáng)對(duì)會(huì)員的管理和培訓(xùn)，提高會(huì)員的業(yè)務(wù)能力和道德標(biāo)準(zhǔn)；樹(shù)立“誠(chéng)信第一、倫理第一、堅(jiān)持原則、不弄虛作假”的行業(yè)理念，塑造“獨(dú)立、客觀、公正”的職業(yè)形象。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問(wèn)題日益引起公眾關(guān)注。財(cái)務(wù)報(bào)告造假不僅損害投資者利益，也嚴(yán)重影響資本市場(chǎng)的公平透明。深入研究我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的特征具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文旨在通過(guò)實(shí)證研究方法，探討我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的特征及其影響因素。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是指公司故意在財(cái)務(wù)報(bào)告中提供虛假信息，誤導(dǎo)投資者和利益相關(guān)者。國(guó)內(nèi)外學(xué)者主要關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的動(dòng)機(jī)、方法和影響因素。研究發(fā)現(xiàn)，由于業(yè)績(jī)壓力、逃稅、高級(jí)管理人員的個(gè)人利益等原因，公司可能會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐。公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制制度不健全、外部監(jiān)督不足也是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的重要因素。本文采用文獻(xiàn)研究與實(shí)證分析相結(jié)合的方法，收集中國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)公告，對(duì)存在財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的上市公司進(jìn)行梳理和篩選。運(yùn)用描述性統(tǒng)計(jì)方法和二元Logit回歸模型，分析了這些公司的欺詐特征。研究發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告造假的上市公司普遍具有以下特點(diǎn)：（1）多為中小企業(yè)；（2）資產(chǎn)負(fù)債率高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高；（3）經(jīng)營(yíng)條件差，盈利能力弱；（4）存在內(nèi)部控制缺陷或治理結(jié)構(gòu)不足。Logit回歸模型的結(jié)果表明，公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制制度和外部監(jiān)督等因素對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊有顯著影響。具體而言，公司治理結(jié)構(gòu)越完善，內(nèi)部控制制度越健全，外部監(jiān)管越嚴(yán)格，公司從事財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的可能性就越小。公司的盈利能力、債務(wù)水平和經(jīng)營(yíng)狀況也會(huì)影響欺詐風(fēng)險(xiǎn)。本文通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的特征主要包括資產(chǎn)負(fù)債率高、經(jīng)營(yíng)狀況不佳、內(nèi)部控制不足或治理結(jié)構(gòu)不完善。公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制制度和外部監(jiān)督等因素對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊有顯著影響。為有效預(yù)防和打擊財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐行為，建議采取以下措施：完善公司治理結(jié)構(gòu)。要加強(qiáng)股東權(quán)益保護(hù)，完善董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)職能，建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制，減少以高管個(gè)人利益為驅(qū)動(dòng)的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為。建立健全內(nèi)部控制制度。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)控制，完善財(cái)務(wù)管理制度，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)，提高員工的道德素質(zhì)和合規(guī)意識(shí)。加強(qiáng)外部監(jiān)管工作。監(jiān)管部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)上市公司的審計(jì)監(jiān)督，完善相關(guān)法律法規(guī)，加大對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的打擊力度。要加強(qiáng)對(duì)社交媒體的監(jiān)督，提高公眾對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性的認(rèn)識(shí)和警惕。提高投資者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。投資者應(yīng)提高閱讀和理解財(cái)務(wù)報(bào)告的能力，了解投資風(fēng)險(xiǎn)，謹(jǐn)慎做