第七章?tīng)I(yíng)業(yè)稅籌劃課件

第七章?tīng)I(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)籌劃第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃第三節(jié)經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)籌劃1精選課件ppt第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用

營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃，要從納稅人、計(jì)稅依據(jù)及稅率三個(gè)方面來(lái)考慮。由于營(yíng)業(yè)稅的稅率是按行業(yè)設(shè)置的，不同的行業(yè)適用稅率不同，只要行業(yè)確定，稅率的籌劃空間并木大。而納稅人和營(yíng)業(yè)額的籌劃成為營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃的重點(diǎn)內(nèi)容。2精選課件ppt一、避免成為營(yíng)業(yè)稅納稅人規(guī)避稅收管轄權(quán)，避免成為納稅人的籌劃。

營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，只有發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅行為，才屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，而發(fā)生在中華人民共和國(guó)境外的應(yīng)稅行為就不屬于營(yíng)業(yè)稅的稅收管轄范圍，也就不構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人。因此，納稅人完全可以通過(guò)各種靈活辦法，將其行為轉(zhuǎn)移到境外，從而避免成為納稅人。3精選課件ppt二、利用安置隨軍家屬政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃從2000年1月1日起，對(duì)安置隨軍家屬而新開(kāi)辦的企業(yè)，隨軍家屬占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%以上的；或從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的隨軍家屬，自稅務(wù)登記之日起，3年內(nèi)免繳營(yíng)業(yè)稅。具體條件為：享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，隨軍家屬必須占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%（含）以上，并有軍（含）以上政治和后勤機(jī)關(guān)出具的證明，隨軍家屬必須由師以上政治機(jī)關(guān)出具的可以表明其身份的證明。4精選課件ppt三、利用簽訂合同進(jìn)行稅務(wù)籌劃只要稅法在納稅人、行業(yè)、地區(qū)等方面存在著差異，就存在稅收籌劃的空間。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)）第七條的規(guī)定，工程承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無(wú)論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。這條規(guī)定就給工程承包公司提供了稅收籌劃的可能。5精選課件ppt四、不動(dòng)產(chǎn)投資入股的稅務(wù)籌劃

不動(dòng)產(chǎn)所有者以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參加投資方利潤(rùn)分配，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于這種情況，凡以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不繳營(yíng)業(yè)稅。不動(dòng)產(chǎn)所有者以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，收取固定收入，不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，是轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)使用權(quán)行為。性質(zhì)上屬于租金收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中租賃項(xiàng)目繳納營(yíng)業(yè)稅。6精選課件ppt五、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃（一）合理運(yùn)用免稅政策1.要分開(kāi)核算應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額2.要明確辦理免稅所需資料和辦理程序（二）利用納稅時(shí)間進(jìn)行稅務(wù)籌劃納稅人在對(duì)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，可以從納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上考慮，在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，從而獲得資金的時(shí)間價(jià)值，降低企業(yè)稅收成本。7精選課件ppt第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃

一、建筑業(yè)計(jì)稅依據(jù)的籌劃（一）工程用原材料的稅務(wù)籌劃從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其計(jì)稅依據(jù)均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。按照這一規(guī)定，納稅人在確定營(yíng)業(yè)額時(shí)，一方面應(yīng)注意建筑、修繕、裝飾工程所用材料物資和動(dòng)力應(yīng)包括在營(yíng)業(yè)額內(nèi)，另一方面，可以通過(guò)嚴(yán)格控制工程原料的預(yù)算開(kāi)支，降低價(jià)款；一物多用，提供原材料及其他物資的使用效率。運(yùn)用合法手段減少應(yīng)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。8精選課件ppt【例7-6】某單位建造一座樓房，將工程承包給興業(yè)公司，工程承包價(jià)600萬(wàn)元。如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建設(shè)單位購(gòu)買(mǎi)，材料價(jià)款為400萬(wàn)元。如果工程所需原材料由施工方購(gòu)買(mǎi)，即采取包工包料方式，施工方可以利用自己熟悉建材市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)，在保證質(zhì)量的前提下，以較低價(jià)格購(gòu)買(mǎi)所需原材料，材料價(jià)款300萬(wàn)元。包工不包料方式下，工程承包金額與原材料費(fèi)合計(jì)為1000萬(wàn)元，興業(yè)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為：（600+400）×3%＝30（萬(wàn)元）包工包料方式下，工程承包金額（承包價(jià)和材料費(fèi)合計(jì)）為900萬(wàn)元，則施工企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：900×3%＝27（萬(wàn)元）9精選課件ppt可見(jiàn)，采取包工包料方式興業(yè)公司可少交營(yíng)業(yè)稅3萬(wàn)元。如果在包工包料方式下，工程承包金額（承包價(jià)和材料費(fèi)合計(jì)）也是1000萬(wàn)元，則施工企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅30萬(wàn)元（與“包工不包料”納稅額相同），但稅負(fù)還是比包工不包料方式輕，因?yàn)榘げ话戏绞降?00萬(wàn)元原材料相應(yīng)12萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅仍然由施工企業(yè)承擔(dān)。10精選課件ppt（二）合作建房的稅務(wù)籌劃合作建房就是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方建房。合作建房有兩種方式，一種是“以物易物”方式，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。另一種方式是成立“合營(yíng)企業(yè)”方式，即雙方分別以土地使用權(quán)和貨幣資金入股，成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房。兩種方式產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)，納稅人便有了籌劃的機(jī)會(huì)?！纠?-7】甲、乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地使用權(quán)，乙提供資金。雙方約定，房屋建好后按5：5的比例分配房屋。工程完工后，經(jīng)有關(guān)部門(mén)評(píng)估，該建筑物價(jià)值1200萬(wàn)元，則甲、乙各分得600萬(wàn)元的房屋。11精選課件ppt甲企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)稅行為，其營(yíng)業(yè)額為600萬(wàn)元。乙企業(yè)以轉(zhuǎn)讓部分房屋所有權(quán)為代價(jià)換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)稅行為，其營(yíng)業(yè)額為600萬(wàn)元。則甲、乙企業(yè)分別應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額為：600×5%＝30（萬(wàn)元），雙方合計(jì)總稅負(fù)60萬(wàn)元。12精選課件ppt如果甲、乙雙方分別以土地使用權(quán)和貨幣資金入股成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房，房屋建成后，雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式，按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)投資方向合營(yíng)企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對(duì)其不征營(yíng)業(yè)稅；合營(yíng)企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售房屋取得的收入按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征稅；對(duì)雙方分得房屋作為投資利潤(rùn)（繳納所得稅），不征營(yíng)業(yè)稅。經(jīng)過(guò)籌劃，甲、乙合營(yíng)企業(yè)在建房環(huán)節(jié)減少了60萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。13精選課件ppt（三）安裝工程的稅務(wù)籌劃從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使得營(yíng)業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價(jià)款，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。14精選課件ppt【例7-8】某建筑公司中標(biāo)黃河賓館一項(xiàng)建筑安裝工程，含電梯、中央空調(diào)、土建及內(nèi)外裝修在內(nèi)，總造價(jià)共2600萬(wàn)元。其中，電梯價(jià)款80萬(wàn)元，中央空調(diào)價(jià)款180萬(wàn)元，土建及內(nèi)外裝修價(jià)款2340萬(wàn)元。對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。如果該公司同黃河賓館簽訂的合同把電梯和中央空調(diào)的價(jià)款作為建筑安裝工程產(chǎn)值，將按營(yíng)業(yè)稅的政策規(guī)定繳納“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅為：2600×3%＝78（萬(wàn)元）如果該公司只與黃河賓館簽訂土建及內(nèi)外裝修的2340萬(wàn)元建筑工程合同，則應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為：2340×3%＝70.2（萬(wàn)元）后一種方式，公司少繳營(yíng)業(yè)稅7.8萬(wàn)元，該公司只應(yīng)與黃河賓館簽訂土建及內(nèi)外裝修的2340萬(wàn)元的建筑工程合同，而不應(yīng)簽訂含電梯和中央空調(diào)在內(nèi)的2600萬(wàn)元的建筑安裝合同。15精選課件ppt（四）價(jià)外費(fèi)用的稅務(wù)籌劃1．由物業(yè)公司代收各種費(fèi)用目前，房地產(chǎn)公司在銷(xiāo)售房產(chǎn)的過(guò)程中，往往同時(shí)要代天然氣公司、有線電視網(wǎng)絡(luò)公司等單位收取天然氣初裝費(fèi)、有線電視初裝費(fèi)等費(fèi)用。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅稅法的有關(guān)規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。因此，房地產(chǎn)公司在銷(xiāo)售房產(chǎn)的過(guò)程中的上述各項(xiàng)代收款項(xiàng)，均應(yīng)并入房產(chǎn)銷(xiāo)售收入，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，這就加大了房地產(chǎn)公司的稅收負(fù)擔(dān)。16精選課件ppt二、運(yùn)輸業(yè)計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃根據(jù)此原則，運(yùn)輸企業(yè)將客貨從我國(guó)境外運(yùn)往我國(guó)境內(nèi)，或者將客貨從境外的一個(gè)地方運(yùn)往境外的另一個(gè)地方，這兩種運(yùn)輸業(yè)務(wù)因起運(yùn)地不在我國(guó)境內(nèi)，所以不繳納營(yíng)業(yè)稅。運(yùn)輸企業(yè)可以充分利用這一規(guī)定，開(kāi)展起運(yùn)地在境外的業(yè)務(wù)，尤其是在與我國(guó)有稅收互惠協(xié)定的國(guó)家進(jìn)行客貨運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。17精選課件ppt運(yùn)輸企業(yè)將貨物或乘客運(yùn)往境外時(shí)，如果直接運(yùn)往目的地，其營(yíng)業(yè)額為收入全額，但如果運(yùn)輸企業(yè)在將貨物或乘客運(yùn)往目的地的過(guò)程中，先將貨物或乘客運(yùn)往境外某地，然后委托境外企業(yè)將貨物或乘客從該地運(yùn)往目的地，這種情況下，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給境外承運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)后的余額為計(jì)稅依據(jù)。因此企業(yè)就有了稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)會(huì)，企業(yè)可以與國(guó)外合伙人協(xié)商，擴(kuò)大國(guó)外承運(yùn)部分的費(fèi)用，然后通過(guò)其他形式回報(bào)高費(fèi)用帶來(lái)的損失，從而達(dá)到減少應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額的目的。18精選課件ppt【例7-10】甲運(yùn)輸公司與興業(yè)公司簽訂貨物運(yùn)輸合同，運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)將興業(yè)公司貨物運(yùn)往加拿大A地，總運(yùn)費(fèi)為120000元人民幣。甲公司經(jīng)過(guò)籌劃后，先將貨物運(yùn)往加拿大B地，再委托當(dāng)?shù)匾贿\(yùn)輸公司將貨物運(yùn)往A地，同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)25000元。甲公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為：（120000-25000）×3%＝2850（元）如果甲公司加大支付國(guó)外運(yùn)費(fèi)，然后再通過(guò)其他方式取得對(duì)方回報(bào)，則可減輕營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)。19精選課件ppt三、代理業(yè)稅務(wù)籌劃

很多大酒店、房地產(chǎn)公司的客戶主要是租用辦公用房的公司和一年以上的固定客戶，其客房收入中有相當(dāng)一部分是代收有關(guān)部門(mén)的物業(yè)管理費(fèi)，如水費(fèi)、電費(fèi)等。根據(jù)規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門(mén)收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金、房租的行為，屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”中的“代理”業(yè)務(wù)，僅對(duì)其從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅。20精選課件ppt四、租賃業(yè)稅務(wù)籌劃

（一）通過(guò)降低定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目多是經(jīng)營(yíng)雙方面議價(jià)格，為納稅人以較低的價(jià)格申報(bào)營(yíng)業(yè)稅而少繳營(yíng)業(yè)稅提供了可能。同時(shí)，降低定價(jià)還可以利用價(jià)格上的優(yōu)勢(shì)，向購(gòu)買(mǎi)方提出一系列條件，如交納保證金，提前預(yù)付部分款項(xiàng)，簽訂長(zhǎng)期業(yè)務(wù)合同等，通過(guò)成本——收益分析，制定最佳籌劃方案。因此，納稅人應(yīng)理性地在應(yīng)稅項(xiàng)目低定價(jià)與降低稅負(fù)或其他長(zhǎng)遠(yuǎn)利益之間做出權(quán)衡，達(dá)到經(jīng)濟(jì)效應(yīng)上的最佳收益。21精選課件ppt【例7-11】A企業(yè)是一家大型的運(yùn)輸設(shè)備租賃公司，有各種車(chē)型可供租賃。B企業(yè)是與A企業(yè)同在一個(gè)地區(qū)的旅游服務(wù)機(jī)構(gòu)，由于業(yè)務(wù)的需要，經(jīng)常向A企業(yè)租賃其中型旅游客車(chē)，用來(lái)接送游客，隨團(tuán)游覽。本月，B企業(yè)又向A企業(yè)租賃該種旅游客車(chē)10輛，租期為兩星期，每輛車(chē)每星期租賃費(fèi)用為2800元。由于A企業(yè)與B企業(yè)有長(zhǎng)期的合作關(guān)系，A企業(yè)為了降低稅收負(fù)擔(dān)，決定降低向B企業(yè)收取的租賃費(fèi)用單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，每輛車(chē)每星期租賃費(fèi)用降低為2000元。22精選課件ppt如果按原定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)收取租金，本月全部租賃費(fèi)用應(yīng)為56000元，A企業(yè)需繳納服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅56000×5%=2800（元）經(jīng)過(guò)稅務(wù)籌劃后，降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。則本月全部租賃費(fèi)用應(yīng)為40000元，這樣A企業(yè)只需繳納服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅40000×5%=2000（元），可少納稅800元。在上述案例中的A企業(yè)采取的就是降低定價(jià)，減少租金費(fèi)用，達(dá)到減少應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額的稅務(wù)籌劃策略。23精選課件ppt（二）出租廠房所得收入的稅務(wù)籌劃根據(jù)2003年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》規(guī)定，雙方簽訂承包、租賃合同，將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、租賃者向承包、承租方收取的承包費(fèi)、租賃費(fèi)按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。如果出包方收取的承包費(fèi)同時(shí)符合以下三個(gè)條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為，不繳納營(yíng)業(yè)稅。(1)承包方以出包方名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，由出包方承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任；（2）承包方的經(jīng)營(yíng)收入全部納入出包方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算；（3）出包方與承包方的利益分配以出包方的利潤(rùn)為基礎(chǔ)。24精選課件ppt（三）融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃【例7-12】A公司為商品流通企業(yè)，兼營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)（未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)）。2005年1月，按B公司要求購(gòu)入一臺(tái)大型設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款700萬(wàn)元，增值稅額119萬(wàn)元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年（營(yíng)業(yè)稅率5％，城建稅率7％，教育費(fèi)附加3％）?，F(xiàn)有兩種方案可供選擇：方案1：租期10年，租金總額1400萬(wàn)元，B公司每年年初支付租金140萬(wàn)元，租賃期滿，B公司取得設(shè)備所有權(quán)。方案2：租期8年，租金總額1120萬(wàn)元，B公司每年年初支付租金140萬(wàn)元，租賃期滿，A公司收回設(shè)備。假定收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為280萬(wàn)元。25精選課件ppt根據(jù)方案1，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。如果A公司為增值稅一般納稅人，按規(guī)定，該設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許抵扣。A公司應(yīng)納增值稅＝1400÷(1+17%)×17%-119＝84.42(萬(wàn)元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝84.42×(7%+3%)＝8.44(萬(wàn)元)由于繳納增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上只是一種購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，應(yīng)按照購(gòu)銷(xiāo)合同繳納萬(wàn)分之三的印花稅。應(yīng)納印花稅：1400×3÷10000＝0.42(萬(wàn)元)A公司獲利＝1400÷(1+17%)-700-8.44-0.42＝487.72(萬(wàn)元)26精選課件ppt若A公司為非增值稅一般納稅人企業(yè)(即小規(guī)模納稅人或非增值稅企業(yè))，則：A公司應(yīng)納增值稅＝1400÷(1+4%)×4%＝53.85(萬(wàn)元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加：53.85×(7%+3%)＝5.385(萬(wàn)元)應(yīng)納印花稅＝1400×3÷10000＝0.42(萬(wàn)元)A公司獲利＝1400÷(1+4%)-819-5.385-0.42＝521.345(萬(wàn)元)對(duì)方案2，按規(guī)定應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，不征增值稅。按照規(guī)定，融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。27精選課件ppt收回殘值：819÷10×2＝163.8(萬(wàn)元)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝(1120+163.9-819)×5%＝23.24(萬(wàn)元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝23.24×(7%+3%)＝2.324(萬(wàn)元)按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對(duì)銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按借款合同繳納印花稅，對(duì)其他企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)不征印花稅。假設(shè)8年后，A公司獲利應(yīng)該是：1120+280-819-23.25-2.324＝555.43（萬(wàn)元）通過(guò)比較可知，選擇第二種方案稅負(fù)輕，獲利高。28精選課件ppt事實(shí)上，由于科技的進(jìn)步，設(shè)備的老化，客觀上會(huì)使收回設(shè)備的變現(xiàn)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于設(shè)備的理論“剩余”價(jià)值，因此，在選擇租賃方式時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)尋找在企業(yè)獲利相同情況下設(shè)備殘值的可變現(xiàn)凈值臨界點(diǎn)來(lái)確定。假定收回殘值的可變現(xiàn)凈值為x，當(dāng)A公司為增值稅一般納稅人時(shí)，令1120+x-819-23.25-2.324＝487.72(萬(wàn)元)解得，x＝212.28(萬(wàn)元)由此可見(jiàn)，當(dāng)收回殘值的可變現(xiàn)凈值超過(guò)212.28萬(wàn)元時(shí)，A公司應(yīng)選擇方案2，反之則應(yīng)選擇方案1。用同樣的方法，可求得甲企業(yè)為非增值稅一般納稅人時(shí)的“x”值為245.91萬(wàn)元。即只有當(dāng)收回殘值的可變現(xiàn)凈值超過(guò)245.91萬(wàn)元時(shí)，A公司選擇方案2才合算，否則應(yīng)選擇方案1。

29精選課件ppt五、金融業(yè)的稅務(wù)籌劃（一）外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃按規(guī)定，除中國(guó)銀行以外的其他銀行發(fā)生外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)應(yīng)以貸款利息減去借款利息后的余額作為營(yíng)業(yè)額，計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅。外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于提高借款利息支出，降低貸款利息收入，縮小轉(zhuǎn)貸利息差距，從而達(dá)到降低稅收成本的目的。30精選課件ppt【例6-13】甲銀行從乙銀行拆借資金150萬(wàn)元，轉(zhuǎn)貸給華興企業(yè)使用3個(gè)月。甲銀行共收取利息4.5萬(wàn)元，支付給乙銀行利息3萬(wàn)元，則甲銀行該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：（45000-30000）×8%＝1200（元）如果甲銀行通過(guò)降低貸款利息收入，提高拆借利息支付，使4.5萬(wàn)元利息收入變?yōu)?萬(wàn)元，3萬(wàn)元的利息支出變?yōu)?.5萬(wàn)元，其結(jié)果是差額為0.5萬(wàn)元，應(yīng)納稅額為400元，少納營(yíng)業(yè)稅800元。興華企業(yè)可以通過(guò)投資于銀行或其他途徑將這筆利息返還給銀行。31精選課件ppt（二）中間業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃銀行中間業(yè)務(wù)是指通過(guò)中間服務(wù)獲取手續(xù)費(fèi)收入的業(yè)務(wù)。銀行可以通過(guò)降低手續(xù)費(fèi)收入，來(lái)降低計(jì)稅依據(jù)，從而降低稅收負(fù)擔(dān)，然后再通過(guò)其他途徑求得交換補(bǔ)償。（三）應(yīng)收未收利息的稅務(wù)籌劃按規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)放貸款后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過(guò)應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照實(shí)際收到利息申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。32精選課件ppt第三節(jié)經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)籌劃一、混合銷(xiāo)售行為的稅務(wù)籌劃（一）通過(guò)控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例進(jìn)行稅務(wù)籌劃在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，納稅人只要使混合銷(xiāo)售的貨物銷(xiāo)售額能占到總銷(xiāo)售額的50%以上，則繳納增值稅；反之，若應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷(xiāo)售額的50%以上，則繳納營(yíng)業(yè)稅。到底繳納哪種稅稅負(fù)輕，可以通過(guò)混合銷(xiāo)售節(jié)稅點(diǎn)來(lái)籌劃。33精選課件ppt一般納稅人應(yīng)納增值稅額＝銷(xiāo)售額×實(shí)際增值率×增值稅稅率其中，實(shí)際增值率＝（銷(xiāo)售額－購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額）÷銷(xiāo)售額＝（銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額）÷銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝銷(xiāo)售額×營(yíng)業(yè)稅適用稅率如果兩個(gè)稅種的稅收負(fù)擔(dān)相同，且增值稅的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額相同，則：銷(xiāo)售額×增值率×增值稅稅率＝銷(xiāo)售額×營(yíng)業(yè)稅適用稅率增值率（R）＝營(yíng)業(yè)稅稅率÷增值稅稅率34精選課件ppt如果實(shí)際增值率大于R，則繳納營(yíng)業(yè)稅對(duì)納稅人有利。因此，要注意使年增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額占到其全部銷(xiāo)售額的50%以上；反之，如果實(shí)際增值率小于R，則繳納增值稅對(duì)企業(yè)有利，應(yīng)注意使年增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額占其全部銷(xiāo)售額的50%以下。35精選課件ppt【例7-14】某建材商店，在主營(yíng)建材批發(fā)和零售的同時(shí)，還對(duì)外承接安裝、裝飾工程作業(yè)。該商店是增值稅一般納稅人。本月對(duì)外發(fā)生一筆混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，銷(xiāo)售建筑材料并代客戶安裝，這批建筑材料的購(gòu)入價(jià)是100萬(wàn)元，該商店以115萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售并代為安裝，該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃（營(yíng)業(yè)稅稅率為３%）？企業(yè)實(shí)際增值率＝（115－100）÷115×100%＝13.04%而R＝３%÷17%×100%＝17.6%企業(yè)實(shí)際增值率小于R，選擇繳納增值稅合算，可以減少納稅0.9萬(wàn)元［即115×３%－（115×17%－100×17%）］。36精選課件ppt（二）通過(guò)簽訂合同進(jìn)行稅務(wù)籌劃【例7-16】興達(dá)公司為增值稅一般納稅人，公司將1000平米的辦公樓出租給甲單位，負(fù)責(zé)供水、供電，興達(dá)公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？房屋出租屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，同時(shí)又涉及水電等費(fèi)用的處理問(wèn)題，在合同的簽署上存在如下兩種方案：第一，雙方簽署一個(gè)房屋租賃合同，租金為每月每平米160元，含水電費(fèi)，每月租金共計(jì)16萬(wàn)元，每月供電7000度，水1500噸，電的購(gòu)進(jìn)價(jià)為0.45元／度，水的購(gòu)進(jìn)價(jià)為1.28元／噸，均取得增值稅專用發(fā)票。37精選課件ppt該公司房屋租賃行為應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為：160000×5%＝8000(元)(其他各稅忽略不計(jì))該公司提供給甲單位的水電費(fèi)，是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。因此，對(duì)該企業(yè)購(gòu)進(jìn)的水電進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作相應(yīng)的轉(zhuǎn)出，即相當(dāng)于負(fù)擔(dān)增值稅：7000×0.45×17%+1500×1.28×13%＝785.1(元)該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)：8000+785.1＝8785.1(元)38精選課件ppt第二，興達(dá)公司與甲單位分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同，分別核算水電收入、房屋租金收入，并分別作單獨(dú)的賬務(wù)處理。轉(zhuǎn)售水電的價(jià)格參照同期市場(chǎng)上轉(zhuǎn)售價(jià)格確定為：水每噸1.78元，電每度0.68元。房屋租賃價(jià)格折算為每月每平方米152.57元，當(dāng)月取得租金收入152570元，水費(fèi)收入2670元，電費(fèi)收入4760元。則該企業(yè)的房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電屬相互獨(dú)立且能分別準(zhǔn)確核算的兩項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為，應(yīng)分別繳納營(yíng)業(yè)稅：39精選課件ppt152