第四章銷售過程的核算課件

銷售過程核算的主要任務(wù)是：準(zhǔn)確核算銷售收入；反映和監(jiān)督銷售貨款結(jié)算情況；準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納銷售稅金及附加；確定銷售業(yè)務(wù)成果。銷售過程的核算第五節(jié)產(chǎn)品銷售過程核算1精選課件ppt

銷售過程資金運(yùn)動形態(tài)

成品資金貨幣資金銷售商品，收回貨款（一手交錢一手交貨）銷售產(chǎn)品，貨款尚未收到（賒銷）預(yù)收貨款（沒收發(fā)貨先收款）收回購貨方所欠貨款材料等的銷售結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本支付各項(xiàng)銷售費(fèi)用（包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等）計(jì)算應(yīng)交納已售產(chǎn)品的銷售稅金及教育費(fèi)附加。

2精選課件ppt企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制。與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。一、銷售收入的確認(rèn)3精選課件ppt企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移。（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品。是指商品價(jià)值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；如果與商品所有權(quán)有關(guān)的任何損失均不需要銷售方承擔(dān)，與商品所有權(quán)有關(guān)的任何經(jīng)濟(jì)利益也不歸銷貨方所有，就意味著商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購貨方。4精選課件ppt某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，如交款提貨方式銷售商品。甲公司銷售一批商品給乙公司。乙公司已根據(jù)甲公司開出的發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交乙公司。交款提貨5精選課件ppt甲公司為推銷一種新產(chǎn)品，承諾凡購買新產(chǎn)品的客戶均有一個(gè)月的試用期，在試用期內(nèi)如果對產(chǎn)品使用效果不滿意，甲公司無條件給予退貨。該種新產(chǎn)品已交付買方，貨款已收訖。甲公司向乙公司銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，乙公司已經(jīng)預(yù)付部分貨款，剩余貨款由乙公司開出一張商業(yè)承兌匯票，銷售發(fā)票賬單已支付乙公司。乙公司收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒有達(dá)到合同約定的要求，立即根據(jù)合同有關(guān)條款與甲公司交涉，要求在價(jià)格上給予一定折讓，否則要求退貨，雙方?jīng)]有就此達(dá)成一致意見，甲公司也未采取任何補(bǔ)救措施。6精選課件ppt（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制；甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商。甲公司將住宅小區(qū)銷售給客戶后，接受客戶委托代銷住宅小區(qū)商品房并管理小區(qū)物業(yè)。甲制造商將商品銷售給中間商后，仍能要求中間商轉(zhuǎn)移或退回商品，一般表明制造商對售出的商品仍在實(shí)施控制，則此項(xiàng)銷售不能成立，不能確認(rèn)收入。7精選課件ppt（3）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；銷售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價(jià)款收回的可能性超過50％。企業(yè)在銷售商品時(shí)，如估計(jì)銷售價(jià)款不是很可能收回，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。（4）收入的金額能夠可靠的計(jì)量；收入的金額能夠可靠的計(jì)量，是指收入的金額能夠合理地估計(jì)。收入金額能否合理地估計(jì)是確認(rèn)收入的基本前提，如果收入的金額不能夠合理估計(jì)，就無法確認(rèn)收入。8精選課件ppt根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和費(fèi)用應(yīng)在同一會計(jì)期間確認(rèn)，即企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)收入的同時(shí)或同一會計(jì)期間結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。因此，如果成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)的收入就不能確認(rèn)。（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。9精選課件ppt主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用應(yīng)收賬款營業(yè)稅金及附加

應(yīng)收票據(jù)銷售過程所用帳戶二、銷售過程賬戶的設(shè)置其他業(yè)務(wù)收入預(yù)收賬款其他業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10精選課件ppt取得的商品銷售收入(+)①銷售退回與折讓②期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶(-)1、“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶（損益類）核算內(nèi)容：核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。主營業(yè)務(wù)收入11精選課件ppt２、“應(yīng)收賬款”賬戶（資產(chǎn)類）核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款銷售商品沒有收到貨款，而應(yīng)向購買方收取的款項(xiàng)。包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)(+)收到貨款時(shí)(-)余額：尚未收到的貨款12精選課件ppt３、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶（資產(chǎn)類）

應(yīng)收票據(jù)到期（或提前貼現(xiàn)）票據(jù)的減少(－)銷售商品時(shí)收到的商業(yè)匯票(＋)

核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到購買方單位開出并承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)銀行承兌匯票和銀行承兌匯票。余額：期末尚未到期的商業(yè)匯票金額

13精選課件ppt

４、“預(yù)收賬款”賬戶（負(fù)債類）

預(yù)收賬款①預(yù)收貨款時(shí)②購買方補(bǔ)付的款項(xiàng)(＋)①銷售產(chǎn)品時(shí)，預(yù)收貨款的減少（轉(zhuǎn)作銷售收入）(-)②退還多收購買方的款項(xiàng)

核算內(nèi)容：核算企業(yè)按照合同的規(guī)定預(yù)收購買單位訂貨款的增減變動及其結(jié)余情況。該賬戶性質(zhì)是負(fù)債類。預(yù)收款的結(jié)余購貨方補(bǔ)付的款項(xiàng)該賬戶可以按照對方單位設(shè)置明細(xì)科目14精選課件ppt

主營業(yè)務(wù)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶(-)結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的實(shí)際成本(+)５、“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶（損益類）核算內(nèi)容；核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。15精選課件ppt６、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶（損益類）

其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)（企業(yè)取得的其他業(yè)務(wù)收入數(shù)）(+)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入(-)

核算內(nèi)容：核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的收入包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。16精選課件ppt７、“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶（損益類）

其他業(yè)務(wù)成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本(-)企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本(+)

核算內(nèi)容：核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營業(yè)活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等17精選課件ppt８、“營業(yè)稅金及附加”賬戶（損益類）

營業(yè)稅金及附加期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)稅金及附加(-)按照計(jì)稅依據(jù)計(jì)算的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅等(+)

核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)日常經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。18精選課件ppt９、“銷售費(fèi)用”賬戶（損益類）

銷售費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)稅金及附加(-)月內(nèi)企業(yè)銷售商品發(fā)生的各種費(fèi)用(+)

核算內(nèi)容：核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。包括偏轉(zhuǎn)板險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。該賬戶可以按照費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)帳。19精選課件ppt三、銷售過程主要賬務(wù)處理

1.銷售產(chǎn)品一批，貨款已經(jīng)收到借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.銷售產(chǎn)品一批，貨款尚未收到借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.銷售產(chǎn)品一批，收到購貨方開給的并承兌的商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20精選課件ppt4.預(yù)收某企業(yè)購買產(chǎn)品的貨款，已收到存到銀行借：銀行存款貸：預(yù)收賬款5.向預(yù)收貨款的企業(yè)發(fā)貨,實(shí)現(xiàn)銷售。借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

6.收回購貨單位所欠的貨款

借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款21精選課件ppt7.銷售庫存的材料一批，已收到存到銀行借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品9.結(jié)轉(zhuǎn)已售的材料的成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料22精選課件ppt9.發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金等）10.計(jì)算應(yīng)交納的已售產(chǎn)品的銷售稅金及教育費(fèi)附加借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅－應(yīng)交消費(fèi)稅－應(yīng)交教育費(fèi)附加23精選課件ppt11.實(shí)際交納各種稅金時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅－應(yīng)交消費(fèi)稅－應(yīng)交教育費(fèi)附加貸：銀行存款

24精選課件ppt[例1]向科星公司銷售甲產(chǎn)品1000件，每件售價(jià)300元，價(jià)款共計(jì)300000元，增值稅率為17％。貨款已收到，存入銀行。借：銀行存款351000貸：主營業(yè)務(wù)收入－甲產(chǎn)品300000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100025精選課件ppt[例2]向紅星工廠發(fā)出甲產(chǎn)品200件，每件售價(jià)300元，價(jià)款共計(jì)60000元，增值稅率為17％，另以銀行存款代墊運(yùn)費(fèi)500元，但款項(xiàng)均未收到。借：應(yīng)收賬款－紅星工廠70700貸：主營業(yè)務(wù)收入－甲產(chǎn)品60000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200銀行存款50026精選課件ppt[例3]向安信公司發(fā)出乙產(chǎn)品500件，每件售價(jià)150元，價(jià)款共計(jì)75000元，增值稅率為17％，收到安信公司開出并承兌的期限為3個(gè)月的商業(yè)匯票一張。借：應(yīng)收票據(jù)－安信公司87750貸：主營業(yè)務(wù)收入－乙產(chǎn)品75000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1275027精選課件ppt[例4]上題中的票據(jù)到期，收回貨款，存入銀行。借：銀行存款87750貸：應(yīng)收票據(jù)87750[例5]收到匯華公司預(yù)付購買甲產(chǎn)品貨款40000元，存入銀行。借：銀行存款40000貸：預(yù)收賬款－匯華公司4000028精選課件ppt[例6]收到銷售給紅星工廠甲產(chǎn)品的貨款、稅款及代墊運(yùn)費(fèi)共計(jì)70700元，存入銀行。借：銀行存款70700貸：應(yīng)收賬款－紅星工廠7070029精選課件ppt[例7]以銀行存款支付廣告費(fèi)3000元。借：銷售費(fèi)用－廣告費(fèi)3000貸：銀行存款3000[例8]本月應(yīng)付專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資3000元。借：銷售費(fèi)用－工資3000貸：銀行存款300030精選課件ppt[例9]向匯華公司發(fā)出甲產(chǎn)品100件，每件售價(jià)300元，增值稅率為17％，價(jià)稅款合計(jì)為35100元，沖銷原預(yù)收貨款，余款退回。借：預(yù)收賬款－匯華公司40000貸：主營業(yè)務(wù)收入－甲產(chǎn)品30000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100銀行存款490031精選課件ppt[例10]計(jì)算本月已售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的產(chǎn)品營業(yè)稅1000、消費(fèi)稅1320元。借：營業(yè)稅金及附加2320貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅1000－應(yīng)交消費(fèi)稅132032精選課件ppt[例11]計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本372600元.借：主營業(yè)務(wù)成本372600貸：庫存商品372600

33精選課件ppt[例12]銷售A材料一批，售價(jià)20000元，增值稅3400元，款項(xiàng)已經(jīng)收到存入銀行。借：銀行存款23400貸：其他業(yè)務(wù)收入－A材料20000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400

[例13]如果該材料成本15000元，月末結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本15000貸：原材料1500034精選課件ppt12.銷售時(shí)如果有商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣[例]甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2007年3月1日銷售A商品10000件，每件商品的標(biāo)價(jià)為20元（不含增值稅），每件商品實(shí)際成本為12元，A商品適用的增值稅稅率為17％；由于是成批銷售，甲公司給予購貨方10％的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30；A商品于3月1日發(fā)出，購貨方于3月9日付款。假定計(jì)算折扣時(shí)考慮增值稅。本題涉及商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣問題，首先需要計(jì)算確定銷售商品收入的金額。根據(jù)銷售商品收入金額確定的有關(guān)規(guī)定，銷售商品收入的金額應(yīng)是未扣除現(xiàn)金折扣但扣除商業(yè)折扣后的金額?，F(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。35精選課件ppt甲公司應(yīng)確認(rèn)的銷售收入金額為180000元增值稅為30600元。購貨方于銷售實(shí)現(xiàn)后的1日內(nèi)付款，享有的現(xiàn)金折扣為4212元（或不考慮增值稅的折扣為3600元）。20×10000-20×10000×10％180000×17％(180000+30600)×2%(180000+30600)×2%36精選課件ppt會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款210600貸：主營業(yè)務(wù)收入－A商品180000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）30600借：主營業(yè)務(wù)成本120000貸：庫存商品－A商品1200004212考慮增值稅時(shí)的現(xiàn)金折扣。借：銀行存款206388財(cái)務(wù)費(fèi)用4212貸：應(yīng)收賬款210600（2）3月9日收到貨款時(shí)（10日內(nèi)）：（1）3月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：37精選課件ppt借：銀行存款208494財(cái)務(wù)費(fèi)用2106貸：應(yīng)收賬款210600(180000+30600)×1%若購貨方于3月19日（20日內(nèi)）付款，則享有的現(xiàn)金折扣為2106元。借：銀行存款210600貸：應(yīng)收賬款210600

若購貨方于3月底（30日以后）才付款，應(yīng)按全額付款38精選課件ppt課堂練習(xí)題1.通常與“主營業(yè)務(wù)成本”的借方賬戶向?qū)?yīng)的賬戶是（）A.在途物資B.庫存商品C.主營業(yè)務(wù)收入D.應(yīng)交稅費(fèi)2.通過銀行收到銷貨款62000元，其中屬于上月應(yīng)收12000元，本月應(yīng)收40000元，預(yù)收下月10000元，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，本月收入（）A.50000B.62000C.40000D.5200039精選課件ppt3.已售產(chǎn)品的成本的結(jié)轉(zhuǎn)是從（）賬戶轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的。A.制造費(fèi)用B.庫存商品C.生產(chǎn)成本D.在途物資4.主營業(yè)務(wù)成本是指（）A.全部產(chǎn)品的制造成本B.已售產(chǎn)品的制造成本C.已售產(chǎn)品的售價(jià)D.已售產(chǎn)品的售價(jià)減去產(chǎn)品的制造成本5.“營業(yè)稅金及附加”核算企業(yè)按規(guī)定交納的（）A.增值稅B.消費(fèi)稅C.城市維護(hù)建設(shè)稅D.所得稅E.教育費(fèi)附加40精選課件ppt課后練習(xí)題

某公司2008年10份發(fā)生下列銷售業(yè)務(wù)1.銷售給宏大公司產(chǎn)品18臺，單價(jià)2000元，增值稅稅率17％，價(jià)款暫未收到。2.銷售給紅星工廠產(chǎn)品總價(jià)款126000元，增值稅額21420元，款項(xiàng)已經(jīng)收到存入銀行。3.用銀行存款支付銷售產(chǎn)品的廣告費(fèi)1500元4.預(yù)收東方公司訂貨款20000元存入銀行。5.企業(yè)銷售產(chǎn)品價(jià)款478000元，增值稅銷項(xiàng)稅額81260元，收到一張已承兌的商業(yè)匯票。6.以銀行存款支付銷售產(chǎn)品發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等計(jì)3000元。

7.結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷產(chǎn)品成本350000元。8.經(jīng)計(jì)算本月銷售產(chǎn)品的城建稅1600元。編制本月銷售產(chǎn)品的有關(guān)分錄。41精選課件ppt第六節(jié)利潤形成及利潤分配業(yè)務(wù)的核算一、利潤形成的核算（一）利潤的構(gòu)成1.營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-管理費(fèi)用–銷售費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動收益+投資收益營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本42精選課件ppt2.利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入–營業(yè)外支出3.凈利潤（或稅后利潤）=利潤總額–所得稅費(fèi)用43精選課件ppt（二）賬戶設(shè)置1.“本年利潤”賬戶(所有者權(quán)益類)核算內(nèi)容：核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）44精選課件ppt

本年利潤期末轉(zhuǎn)入所有收入（損益類）賬戶：期末轉(zhuǎn)入所有支出（損益類）賬戶：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出實(shí)現(xiàn)的利潤總額所得稅費(fèi)用企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤年末轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶營業(yè)外收入

(+)(-)45精選課件ppt結(jié)轉(zhuǎn)分錄（1）結(jié)轉(zhuǎn)各收入類賬戶借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入等 貸：本年利潤

46精選課件ppt結(jié)轉(zhuǎn)分錄（2）結(jié)轉(zhuǎn)各支出類賬戶

借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出等47精選課件ppt2.“營業(yè)外收入”賬戶（損益類）核算內(nèi)容：核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得等。

營業(yè)外收入

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入(-)取得的營業(yè)外收入(+)48精選課件ppt會計(jì)分錄1.取得營業(yè)外收入時(shí)借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入2.月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借：營業(yè)外收入 貸：本年利潤49精選課件ppt

營業(yè)外支出發(fā)生營業(yè)外支出時(shí)(+)月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出(-)3.“營業(yè)外支出”賬戶(損益類)核算內(nèi)容：核算企業(yè)發(fā)生的的各項(xiàng)營業(yè)外支出，包括公益性捎贈支出、非常損失、盤虧損失、罰款支出等。50精選課件ppt（二）賬戶的設(shè)置4.“所得稅費(fèi)用”賬戶(損益類)核算內(nèi)容：核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅(+)月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅費(fèi)用(-)所得稅費(fèi)用51精選課件ppt會計(jì)分錄1.計(jì)算所得稅時(shí)借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅2.實(shí)際交納時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款3.月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借：本年利潤 貸：所得稅費(fèi)用52精選課件ppt二、利潤分配的核算利潤分配對象——凈利潤利潤分配什么？53精選課件ppt

可供分配的利潤=當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤+年初未分配利潤（-未彌補(bǔ)虧損）

企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，根據(jù)國家規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，首先應(yīng)彌補(bǔ)以前年度未彌補(bǔ)的虧損，對剩余部分，應(yīng)按下列順序進(jìn)行分配；54精選課件ppt1.提取法定盈余公積金，應(yīng)按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤的一定比例提取，公司制企業(yè)按凈利潤的10%提取，其他企業(yè)可以根據(jù)需要確定提取比例，但不得低于10%，企業(yè)提取的法定盈余公積金累計(jì)金額超過注冊資金50%以上的，可以不再提取。當(dāng)期提取盈余公積=當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤×10%2.向投資者分配利潤或股利＝（可供分配的利潤–盈余公積）×分配比率55精選課件ppt舉例例：本期實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元，年初未分配利潤（未彌補(bǔ)虧損）10萬元，向投資者分配比率40%。（1）提取法定盈余公積金100×10%=10萬元（100-10）×10%=9萬元（2）向投資者分配利潤（100+10–10）×40%=40萬本年末未分配利潤=100+10－10－40=60萬56精選課件ppt

1.“利潤分配”賬戶（所有者權(quán)益類）

核算內(nèi)容：核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額。

利潤分配-未分配利潤年初未分配利潤年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的本年凈利潤（本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤）（+）（年初未彌初虧損年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年凈虧損）余額：年末累計(jì)未分配利潤②向投資者分配利潤（-）①提取法定盈余公積余額：（年末累計(jì)未彌補(bǔ)虧損）57精選課件ppt利潤分配會計(jì)分錄1.年終結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤時(shí)借：本年利潤 貸：利潤分配—未分配利潤2.年終結(jié)轉(zhuǎn)凈虧損時(shí)借：利潤分配—未分配利潤 貸：本年利潤3.提取法定盈余公積時(shí)借：利潤分配—提取法定盈余公積 貸：盈余公積—法定盈余公積58精選課件ppt利潤分配會計(jì)分錄4.向投資者分配利潤借：利潤分配—應(yīng)付普通股股利 貸：應(yīng)付股利—××投資人59精選課件ppt2

.“盈余公積”賬戶（所有者權(quán)益類）核算內(nèi)容：核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積

盈余公積①提取法定盈余公積②提取任意盈余公積（+）①彌補(bǔ)虧損②轉(zhuǎn)增資本③分配現(xiàn)金股利（-）余額：盈余公積實(shí)有數(shù)60精選課件ppt會計(jì)分錄1.提取盈余公積金借：利潤分配—提取法定盈余公積 貸：盈余公積—法定盈余公積2.彌補(bǔ)虧損借：盈余公積—法定盈余公積 貸：利潤分配—其他轉(zhuǎn)入61精選課件ppt會計(jì)分錄3.盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積—法定盈余公積 貸：實(shí)收資本4.用盈余公積分配現(xiàn)金股利借：盈余公積—法定盈余公積 貸：應(yīng)付股利—××投資人62精選課件ppt3.“應(yīng)付股利”賬戶（負(fù)債類）

核算內(nèi)容：核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤

應(yīng)付股利應(yīng)支付的現(xiàn)金股利（+）實(shí)際支付的現(xiàn)金股利（-）尚未支付的現(xiàn)金股利63精選課件ppt會計(jì)分錄1.計(jì)算應(yīng)分配的利潤、股利借：利潤分配—應(yīng)付普通股股利 貸：應(yīng)付股利—××投資人2.實(shí)際支付時(shí)借：應(yīng)付股利—××投資人 貸：銀行存款64精選課件ppt

[例1]企業(yè)收到某單位的違約罰款收入16000元，存入銀行。

借：銀行存款16000貸：營業(yè)外收入1600065精選課件ppt

[例2]企業(yè)用銀行存款40000元，支付一項(xiàng)公益性捐贈。

借：營業(yè)外支出40000貸：銀行存款4000066精選課件ppt

[例3]期末結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)損益類賬戶的余額如下：主營業(yè)務(wù)收入465000元，其他業(yè)務(wù)收入20000，營業(yè)外收入16000，投資收益158000，主營業(yè)務(wù)成本372600元，其他業(yè)務(wù)成本15000，營業(yè)稅金及附加2320元，營業(yè)外支出40000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用7212元，管理費(fèi)用1000元，銷售費(fèi)用2000。

借：主營業(yè)務(wù)收入465000其他業(yè)務(wù)收入20000投資收益158000營業(yè)外收入16000貸：本年利潤65900067精選課件ppt借：本年利潤440132貸：主營業(yè)務(wù)成本372600其他業(yè)務(wù)成本15000營業(yè)稅金及附加2320財(cái)務(wù)費(fèi)用7212管理費(fèi)用1000銷售費(fèi)用2000營業(yè)外支出40000[例4]計(jì)算本期應(yīng)交所得稅。借：所得稅費(fèi)用54717貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅54717利潤總額＝659000-440132=218868（元）所得稅費(fèi)用＝218868×25％＝54717（元）68精選課件ppt[例6]結(jié)轉(zhuǎn)本期所得稅費(fèi)用借：本年利潤54717貸：所得稅費(fèi)用54717凈利潤＝218868-54717=164151（元）[例5]用銀行存款交納所得稅54717元。借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅54717貸：銀行存款5471769精選課件p