《稅法》（第二版）課件：增值稅

增值稅第一節(jié)

增值稅的基本內(nèi)容

第一節(jié)

增值稅的概述1第二節(jié)

增值稅的納稅義務人2第三節(jié)

增值稅的征稅范圍3第四節(jié)

增值稅的稅目稅率4第五節(jié)

增值稅的稅收優(yōu)惠5第六節(jié)

增值稅的計算6第七節(jié)

增值稅納稅申報表的填寫7第一節(jié)

增值稅的基本內(nèi)容2008年11月10日國務院公布修訂的《增值稅暫行條例》，2008年12月15日財政部、國家稅務總局頒布《增值稅暫行條例實施細則》，規(guī)定從2009年1月1日起，在我國實行消費型增值稅。我國是雙重主體稅種為主的復合稅制國家，其中增值稅和企業(yè)所得稅為主體稅種。第一節(jié)

增值稅的基本內(nèi)容一、增值稅在世界各國的執(zhí)行情況二、增值稅在我國執(zhí)行的情況

增值稅按對外購固定資產(chǎn)處理方式的不同可劃分為生產(chǎn)型增值稅和消費型增值稅。1．生產(chǎn)型增值稅（我國1994年以前執(zhí)行）2．消費型增值稅（我國2009年全面實施）3．營業(yè)稅改增值稅的試點2012年1月1日上海市，2012年8月1日北京市、天津市和江蘇省等8個省市，2013年全國的交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)成為營改增的試點。三、增值稅的申報要求三、增值稅的申報要求（一）新辦企業(yè)申請認定增值稅一般納稅人需要報送的資料新辦企業(yè)申請認定增值稅一般納稅人需提供的資料有：（1）《營業(yè)執(zhí)照》、《稅務登記證》副本復印件。（2）財務負責人和辦稅人員的身份證明及其復印件。（3）會計人員的從業(yè)資格證明或者與中介機構(gòu)簽訂的代理協(xié)議及其復印件。（4）經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復印件。（5）商貿(mào)企業(yè)提供商品購、銷合同復印件。（6）主管稅務機關規(guī)定的其他有關資料。三、增值稅的申報要求（二）增值稅的申報要求時間（1）銷售貨物或應稅勞務的申報是收訖銷售款項或取得索取銷售額憑據(jù)的當天。（2）進口貨物的申報是進口報關的當天。（3）增值稅扣繳義務人的申報是增值稅納稅義務發(fā)生的當天。（4）增值稅的各種結(jié)算方式下的申報要求時間四、納稅地點四、納稅地點1．固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報納稅2．固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務3．非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務4．進口貨物，應當向報關地海關申報納稅。5．扣繳義務人應當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。五、增值稅的起征點五、增值稅的起征點（2011年11月1日開始執(zhí)行）增值稅起征點的幅度規(guī)定為：1．銷售貨物的，為月銷售額5000～20000元；2．銷售應稅勞務的，為月銷售額5000～

20000元；3．按次納稅的，為每次（日）銷售額300～

500元。2013年國家稅務總局規(guī)定：凡是小型微利企業(yè)月銷售額或營業(yè)額達不到2萬元的，暫時免征收增值稅或者營業(yè)稅增值稅第二節(jié)

納稅義務人一、增值稅納稅人的基本規(guī)定一、增值稅納稅人的基本規(guī)定（一）增值稅的納稅人1．在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。2．進口貨物的收貨人或辦理報關手續(xù)的單位和個人為進口增值稅的納稅人。3．企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為增值稅的納稅人。4．我國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。一、增值稅納稅人的基本規(guī)定（二）增值稅納稅人的分類

根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大小及核算是否健全為標準，增值稅納稅人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

一般納稅人應當向主管稅務機關申請資格認定。二、增值稅一般納稅人的認定二、增值稅一般納稅人的認定

將增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，是正確進行增值稅核算的首要關鍵問題。從2010年3月20日起，對申請作為一般納稅人的“門檻”降低和手續(xù)簡化。（一）應該申請一般納稅人資格認定的納稅人（二）可以申請一般納稅人資格認定的納稅人（三）申請一般納稅人的條件（四）辦理一般納稅人資格認定的程序（五）納稅人應當向主管稅務機關提供的資料二、增值稅一般納稅人的認定（六）不辦理一般納稅人資格認定的納稅人2010年2月10日國家稅務總局專門規(guī)定，下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：（1）個體工商戶以外的其他個人。（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位。（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。（七）不是一般納稅人，但按照一般納稅人進行征稅三、增值稅小規(guī)模納稅人的認定三、增值稅小規(guī)模納稅人的認定（一）小規(guī)模納稅人的認定標準（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元以下的。（2）批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。（二）不辦理一般納稅人資格認定的情況（1）個體工商戶以外的其他個人；（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。增值稅第三節(jié)

增值稅的征稅范圍一、增值稅的一般征收范圍一、增值稅的一般征收范圍（一）銷售貨物（二）提供加工、修理修配勞務（三）進口貨物（四）納入抵扣范圍的固定資產(chǎn)二、增值稅征收范圍的特別規(guī)定二、增值稅征收范圍的特別規(guī)定（一）增值稅征收的特殊規(guī)定（二）不征收增值稅的貨物或收入（三）增值稅與營業(yè)稅征收范圍的劃分1．報刊2．提供建筑業(yè)勞務同時銷售自產(chǎn)貨物3．公用事業(yè)收費4．融資租賃5．商業(yè)企業(yè)向供貨方取得返還收入的稅務處理三、增值稅的特殊銷售范圍三、增值稅的特殊銷售范圍（一）視同銷售貨物單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付他人代銷。（2）銷售代銷售貨物。（3）設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關機構(gòu)設在同一縣(市)的除外（應于移送時，計繳増值稅）。（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目。（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。三、增值稅的特殊銷售范圍（二）混合銷售行為1．混合銷售行為的一般規(guī)定（1）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅。（2）其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。（3）納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。（4）盡管屬于混合銷售行為，但是作為兼營業(yè)務，分別征收增值稅和營業(yè)稅。三、增值稅的特殊銷售范圍（三）兼營業(yè)務

增值稅納稅人在銷售應稅貨物或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務），且二者之間并無直接的從屬關系，這種經(jīng)營活動就稱為兼營非應稅勞務。2．兼營非應稅勞務原則上依據(jù)納稅人的核算情況判定（1）兼營不同稅率應稅項目的（2）兼營增值稅應稅項目與非應稅項目的（3）兼營免稅、減稅項目的四、增值稅的其它特殊征收范圍四、增值稅的其它特殊征收范圍（一）采取折扣方式銷售會計核算中，采取折扣銷售方式通常包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指采用百分數(shù)90%、80%等表示。在會計處理上，屬于商業(yè)折扣的可采用凈額作為計算基數(shù)計算增值稅?，F(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指銷貨方鼓勵購貨方提前償付所欠貨款而向其提供的折扣優(yōu)惠。采用分數(shù)表示，在會計處理上，采用總額作為計算基數(shù)計算增值稅。（二）以物易物銷售（三）包裝物押金與包裝物租金增值稅第四節(jié)

增值稅的稅目稅率一、增值稅的稅目和稅率一、增值稅的稅目和稅率根據(jù)確定增值稅稅率的基本原則，我國增值稅設置了一檔基本稅率和一檔低稅率，此外還有對出口貨物實施稅率為零。（一）增值稅的一般納稅人稅率和小規(guī)模納稅人征收率增值稅的一般納稅人稅率和小規(guī)模納稅人征收率見表4-3。一、增值稅的稅目和稅率表4-3：增值稅稅目稅率（2012年1月1日執(zhí)行）二、增值稅的特殊征收率二、增值稅的特殊征收率（一）2%征收率（小規(guī)模納稅人）（二）4%征收率減半征收（一般納稅人）（三）3%征收率（小規(guī)模納稅人）（四）4%征收率（一般納稅人）（五）6%征收率（一般納稅人）增值稅第五節(jié)增值稅的稅收優(yōu)惠一、增值稅的法定免稅一、增值稅的法定免稅

這類增值稅的免稅主要體現(xiàn)國家對一些項目的特殊照顧。主要包括下列內(nèi)容：（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。（2）避孕藥品和用具。（3）古舊圖書。（4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備。（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。（6）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品。（7）銷售自己使用過的物品。增值稅的減免由國務院規(guī)定，任何地區(qū)或部門都不得規(guī)定減免稅項目。二、增值稅的具體減免稅二、增值稅的具體減免稅（一）農(nóng)業(yè)類——與農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關的優(yōu)惠1．自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品2．糧食和食用植物油3．農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料（二）軍工類——與軍隊軍工系統(tǒng)和公安司法相關的優(yōu)惠1．軍隊系統(tǒng)（含武警）2．軍工系統(tǒng)（部、公司）3．公安部門4．司法部門二、增值稅的具體減免稅（三）資源類——資源綜合利用和煤層氣抽采1．免稅2．即征即退3．即征即退50%4．先征后退(四)電力類1．農(nóng)村電網(wǎng)維護費2．三峽電站、葛洲壩電站、黃河上游水電開發(fā)。二、增值稅的具體減免稅（五）醫(yī)療衛(wèi)生類1．避孕藥品和用具2．醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)入），免征各項稅收。不按照國家規(guī)定的價格取得的衛(wèi)生服務收入不得享受這項政策。3．血站4．國產(chǎn)抗艾滋病藥品5．供應非臨床用血（六）修理修配類（七）軟件產(chǎn)品（九）進口特殊項目貨物四、增值稅的起征點三、納稅人放棄免稅權(quán)的處理

四、增值稅的起征點納稅人銷售額未達到國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，依照規(guī)定全額計算繳納增值稅。增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：（1）銷售貨物的，為月銷售額2000—5000元；（2）銷售應稅勞務的，為月銷售額1500—3000元；（3）按次納稅的，為每次（日）銷售額150—200元。增值稅第六節(jié)

增值稅的計算一、一般納稅人應納稅額的計算一、一般納稅人應納稅額的計算

當期銷項稅額是納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額或者應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。二、銷項稅額的計算二、銷項稅額的計算

當期銷項稅額=當期銷售額×適用稅率一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務是開具普通發(fā)票或沒有開具發(fā)票的，按下列公式換算銷售額：公式中稅率為13%或17%。（一）一般銷售方式下的銷售額1．銷售額的計算公式銷售額＝價款＋價外費用2．銷售額中不包括的內(nèi)容二、銷項稅額的計算（二）當期銷售額的特殊確定

納稅人有價格明顯偏低并無正當理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（1）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；二、銷項稅額的計算（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式一：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。用這個公式組價的貨物不涉及消費稅，公式里的成本利潤率使用10%。組成計稅價格的公式二：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）+消費稅稅額或：＝

三、進項稅額的計算三、進項稅額的計算

進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額。（一）以票抵稅1．從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額。2．從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（二）計算抵稅

計算抵扣是沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準予計算抵扣的進項稅額。四、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額四、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（一）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額范圍1．用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。

2．非正常損失的的應稅勞務

非正常損失貨物不得抵扣的進項稅額，在增值稅中不得扣除（需做進項稅額轉(zhuǎn)出處理）；在企業(yè)所得稅中，可以將轉(zhuǎn)出的進項稅額計入企業(yè)的損失，在所得額中扣除。四、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額的計算1．進項稅額轉(zhuǎn)出作進項稅額轉(zhuǎn)出的前提是已經(jīng)在購進或接受勞務時作進項稅額進行了抵扣，現(xiàn)在不得從銷項稅額中抵扣其進項稅額，作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。2．無進項稅額除了上述七項規(guī)定外，如果屬于下列情況，在購進時直接不能作為進項稅額，在購進時，沒有進項稅額。（1）不允許抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)（2）不得抵扣增值稅貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用五、增值稅的特殊計算五、增值稅的特殊計算（一）一般納稅人銷售自己使用過物品增值稅的計算1．一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。2．一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應當按照適用稅率17%征收增值稅。五、增值稅的特殊計算（二）一般納稅人銷售自己使用過固定資產(chǎn)增值稅的計算

自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應區(qū)分不同情形征收增值稅。（1）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。（2）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率17%征收增值稅。五、增值稅的特殊計算（三）小規(guī)模納稅人銷售銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的計算

小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。（四）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品的計算小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率征收增值稅。六、進口增值稅的計算六、進口增值稅的計算（一）進口增值稅的基本規(guī)定（二）進口增值稅的計算規(guī)定

納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和與國內(nèi)貨物17%或13%稅率一樣計算應納稅額，其計算公式為：

應納進口增值稅＝組成計稅價格×稅率

組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅

或＝關稅完稅價格+關稅+消費稅關稅=關稅完稅價格×關稅稅率七、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算七、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和征收率3%計算應納稅額的簡易辦法。應納稅額的計算公式為：

應納稅額=銷售額×征收率由于小規(guī)模納稅人開具的是普通發(fā)票，需按下列計算公式進行換算：增值稅第七節(jié)

出口退稅的核算一、出口貨物退免稅的基本內(nèi)容一、出口貨物退免稅的基本內(nèi)容（一）出口貨物退免稅的概念

享受出口退稅的貨物分為一般退稅貨物、特準退稅貨物和免稅不退稅貨物三類。（二）免抵退稅額（三）我國現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本要素一、出口貨物退免稅的基本內(nèi)容1．出口貨物退免稅的企業(yè)范圍具備出口貨物退免稅的企業(yè)范圍主要有：（1）有出口經(jīng)營資格的外貿(mào)企業(yè)；（2）有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團公司；（3）外商投資企業(yè)；（4）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè)（委托方可以是外貿(mào)企業(yè)也可以是內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)）；（5）特準退免稅的企業(yè)。2．出口退免稅貨物的范圍（1）一般退（免）稅貨物的范圍（2）特準退（免）稅貨物的范圍（3）出口不予免稅的貨物一、出口貨物退免稅的基本內(nèi)容3．出口貨物的稅種、稅率4．出口貨物退（免）稅的計稅依據(jù)（三）出口貨物退（免）稅的方式（1）免稅。適用情況是指從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品出口；增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物；來料加工復出口；避孕藥品用具、古舊圖書等。（2）免、退稅。適用情況是指外貿(mào)出口企業(yè)。（3）免、抵、退稅。適用情況是指自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。二、出口退稅企業(yè)應提供的資料二、出口退稅企業(yè)應提供的資料

主管出口退稅的稅務機關，對出口企業(yè)申報的出口退（免）稅有下列情形之一的，要求出口企業(yè)填報《外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務自查表》或《生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務自查表》，并分析有關內(nèi)容。三