存貨講義資料

存貨·講義【大綱要求】（一）掌握存貨的確認(rèn)條件（二）掌握存貨初始計(jì)量的核算（三）掌握存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)方法（四）掌握存貨期末計(jì)量的核算（五）熟悉存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法【最近三年本章考試統(tǒng)計(jì)】年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題計(jì)算分析題綜合題合計(jì)2007年1分-1分--2分2006年4分2分10分-16分2005年2分-2分--4分【考試內(nèi)容】第一節(jié)

存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量一、存貨概念及確認(rèn)條件存貨，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)的最基本特征是，企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售，不論是可供直接出售，如企業(yè)的產(chǎn)成品、商品等；還是需要進(jìn)一步加工后才能出售，如原材料等。存貨通常包括:原材料[各種原料及主要材料、輔助材料、外購件、修理用備件（備品備件）、包裝物、燃料等]、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料[包裝物（包裝容器）和低值易耗品]企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫后應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。二、存貨的初始計(jì)量：歷史成本（或?qū)嶋H成本）存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。（一）外購存貨1、存貨的采購成本原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構(gòu)成。存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。（1）購買價(jià)款：發(fā)票中的金額；不包括可抵扣的增值稅。（2）相關(guān)稅費(fèi)：計(jì)入存貨的消費(fèi)稅、資源稅、（價(jià)內(nèi)稅）不能抵扣的增值稅、關(guān)稅；運(yùn)輸發(fā)票運(yùn)輸費(fèi)用（不包括雜費(fèi)）7%可抵扣。（3）其他可直接歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用：包括運(yùn)輸途中倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用。商品流通企業(yè)在外購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入外購商品的成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。商品流通企業(yè)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他進(jìn)貨費(fèi)用也可以先行規(guī)集，期末按照所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。外購的過程中出現(xiàn)短缺毀損的，按照不同性質(zhì)處理：有責(zé)任人的計(jì)入其他應(yīng)收款，不計(jì)入采購成本；自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出；原因不明，暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理。采購人員差旅費(fèi)用一般不構(gòu)成采購成本。【例2－1】：甲企業(yè)為一般納稅人，某年5月18日從乙企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為200000元，增值稅額為34000元。（1）假定發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已運(yùn)到并已驗(yàn)收入庫。據(jù)此，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：借：原材料200000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：銀行存款234000（1）假定購入材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，貨款已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運(yùn)到。則甲企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：第二節(jié)

存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算，但資產(chǎn)負(fù)債表日均應(yīng)調(diào)整為按實(shí)際成本核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（包括移動(dòng)加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法）或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對于企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中多次使用的、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)、不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)材料等存貨，如包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法進(jìn)行攤銷；建造承包企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷?！皺?quán)”即比重。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。商品流通企業(yè)發(fā)出的存貨，通常還可以采用毛利率法或售價(jià)金額核算法等方法進(jìn)行核算。周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用，逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。包裝物，指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)成品和商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。企業(yè)的各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料”科目內(nèi)核算。范圍包括：（1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；→生產(chǎn)成本（2）隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；→銷售費(fèi)用（3）隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；→其他業(yè)務(wù)成本（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。出租→其他業(yè)務(wù)成本出借→銷售費(fèi)用第三節(jié)

存貨的期末計(jì)量一、存貨期末計(jì)量原則：成本與可變現(xiàn)凈值孰低資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。其中，可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額；存貨成本，是指期末存貨的實(shí)際成本。如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計(jì)劃成本法、售價(jià)金額核算法等簡化核算方法，則成本應(yīng)為經(jīng)調(diào)整后的實(shí)際成本。企業(yè)應(yīng)以確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計(jì)算確定存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價(jià)格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價(jià)格、銷貨方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。二、存貨期末計(jì)量方法（一）存貨減值跡象的判斷存貨存在下列情況之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：1、該存貨的市場價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；2、企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；3、企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本；4、因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌；5、其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：1、已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；2、已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；3、生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；4、其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。（二）可變現(xiàn)凈值的確定1、企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。2、產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。見中級用書P30例題4、53、需要經(jīng)過加工的材料存貨，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量；材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額?！纠?-4】2007年12月31日，甲公司庫存原材料——C材料的賬面價(jià)值（成本）為600000元，市場購買價(jià)格總額為550000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用。由于C材料的市場銷售價(jià)格下降，用C材料生產(chǎn)的D型機(jī)器的市場銷售價(jià)格總額由1500000元下降為1350000元，但其生產(chǎn)成本仍為1400000元，將C材料加工成D型機(jī)器尚需投入800000元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為50000元。確定2007年12月31日C材料的價(jià)值。根據(jù)上述資料，可按以下步驟進(jìn)行確定：第一步，計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。D型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=D型機(jī)器估計(jì)售價(jià)－估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金

=1350000－50000=1300000（元）第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較。D型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值1300000元小于其成本1400000元，即C材料價(jià)格的下降和D型機(jī)器銷售價(jià)格的下降表明D型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此，C材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。第三步，計(jì)算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值。C材料的可變現(xiàn)凈值=D型機(jī)器的估計(jì)售價(jià)－將C材料加工成D型機(jī)器尚需投入的成本－估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=1350000－800000－50000=500000（元）C材料的可變現(xiàn)凈值500000元小于其成本600000元，因此，C材料的期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值500000元，即C材料應(yīng)按500000元列示在2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨項(xiàng)目之中。[君安信合點(diǎn)評]可變現(xiàn)凈值的計(jì)算強(qiáng)調(diào)存貨持有目的，若最終產(chǎn)品成本低于最終產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，材料不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。4、為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。企業(yè)持有的同一項(xiàng)存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購數(shù)量的，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。例題見中級用書P32-33例題8-10[君安信合點(diǎn)評]存貨有合同價(jià)格則以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算可變現(xiàn)凈值，否則，或超出合同部分的存貨，以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算1、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨的成本高于可變現(xiàn)凈值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。但是，對于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提。企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。期末對存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分則不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒有合同價(jià)格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。一般情況下：單項(xiàng)計(jì)提金額≧按類別計(jì)提金額≧合并計(jì)提金額2、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的確認(rèn)和回轉(zhuǎn)企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）?！纠?-5】甲企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對A存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。2007年年末，A存貨的賬面成本為l00000元，由于本年以來A存貨的市價(jià)格持續(xù)下跌，并在可預(yù)見的將來無回升的希望。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日狀況確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為95000元，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為零，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5000元（100000－95000）。相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失5000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000假設(shè)2008年年末，A存貨的種類和數(shù)量、賬面成本和已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備均未發(fā)生變化，2008年年末，A存貨的可變現(xiàn)凈值為97000元，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為3000元（100000—97000）。由于A存貨已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000元，因此，應(yīng)沖減已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000元（5000—3000）。相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000貸：資產(chǎn)減值損失2000假設(shè)2009年年末，存貨的種類和數(shù)量、賬面成本和已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備均未發(fā)生變化，但是，2009年以來A存貨市場價(jià)格持續(xù)上升，市場前景明顯好轉(zhuǎn)，至2009年年末根據(jù)當(dāng)時(shí)狀態(tài)確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為120000元。根據(jù)以上資料，可以判斷以前造成減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額3000元（5000-2000）內(nèi)予以恢復(fù)。相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3000貸：資產(chǎn)減值損失3000[君安信合點(diǎn)評]存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提類似于壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。值得注意的是原已減值的跡象消失時(shí)，轉(zhuǎn)回金額僅以原已計(jì)提的金額為限，意味著在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的金額不會(huì)超過初始計(jì)量的歷史成本，這顯然是謹(jǐn)慎性要求在具體準(zhǔn)則中的應(yīng)用。如果和計(jì)劃成本法、售價(jià)金額法知識點(diǎn)聯(lián)系起來，可以出復(fù)雜點(diǎn)的題目。3、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。全部處置則全部結(jié)轉(zhuǎn)，部分處置則部分結(jié)轉(zhuǎn)?！纠?-6】2007年末甲公司庫存B機(jī)器5臺，每臺成本為5000元，已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為6000元。2008年，甲公司將庫存的5臺機(jī)器全部以每臺6000元的價(jià)格售出。假定不考慮可能發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金的影響，甲公司應(yīng)將這5臺B機(jī)器已經(jīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本的同時(shí)，全部予以結(jié)轉(zhuǎn)。甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）確認(rèn)收入借：銀行存款35100貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本25000貸：庫存商品25000（3）結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6000貸：主營業(yè)務(wù)成本6000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是存貨相關(guān)科目的抵減科目。[君安信合點(diǎn)評]：本章重點(diǎn)掌握存貨的初始計(jì)量和期末計(jì)量。難點(diǎn)在存貨可變現(xiàn)凈值的確定上，應(yīng)分別各種情況（原材料、有銷售合同、無銷售合同等）來理解掌握可變現(xiàn)凈值的計(jì)量。成本與可變現(xiàn)凈值中的“成本”為期末存貨的實(shí)際成本，流動(dòng)資產(chǎn)的減值在原有減值因素消除時(shí)，可以轉(zhuǎn)回。但在轉(zhuǎn)回后不應(yīng)使存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的金額高于初始計(jì)量時(shí)確認(rèn)的歷史成本。第二章存貨·習(xí)題

一、單項(xiàng)選擇題1、甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際成本為140萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)根據(jù)乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費(fèi)4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費(fèi)稅16萬元，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價(jià)值為（）萬元。A144B.144.68C.160D.160.68【答案】A【解析】本題考核的是存貨成本的核算。由于委托加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，所以消費(fèi)稅不計(jì)入收回的委托加工物資成本。收回該批半成品的入賬價(jià)值應(yīng)是140+4＝144（萬元）。2、某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2004年4月購入A材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價(jià)為30000元，增值稅額為5100元，該批A材料在運(yùn)輸途中發(fā)生1%的合理損耗，實(shí)際驗(yàn)收入庫990公斤，在入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用300元。該批入庫A材料的實(shí)際總成本為（）元。A.29700B.29997C.30300D.35400【答案】C【解析】本題的考核點(diǎn)是存貨的入賬價(jià)值。該批原材料的實(shí)際總成本＝30000＋300＝30300（元）。3、乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進(jìn)原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫前的挑選整理費(fèi)用為130元；驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤（）元。A.32.4B.33.33C.35.28D.36【答案】D【解析】購入原材料的實(shí)際總成本＝6000＋350＋130＝6480（元），實(shí)際入庫數(shù)量＝200×（1－10%）＝180（公斤），所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本＝6480/180＝36（元/公斤）。4、某公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法按單項(xiàng)存貨于期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2007年12月31日，該公司擁有甲、乙兩種商品，成本分別為240萬元、320萬元。其中，甲商品全部簽訂了銷售合同，合同銷售價(jià)格為200萬元，估計(jì)售價(jià)為190萬元；乙商品沒有簽訂銷售合同，估計(jì)售價(jià)為300萬元；銷售價(jià)格和市場價(jià)格均不含增值稅。該公司預(yù)計(jì)銷售甲、乙商品尚需分別發(fā)生銷售費(fèi)用12萬元、15萬元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；截止2007A.60B.77C.87D.97【答案】C【解析】甲商品的成本是240萬元，其可變現(xiàn)凈值是200－12＝188（萬元），所以應(yīng)該計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是240－188＝52（萬元）；乙商品的成本是320萬元，其可變現(xiàn)凈值是300－15＝285（萬元），所以應(yīng)該計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是320－285＝35（萬元）。2004年12月31日，該公司應(yīng)為甲、乙商品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額是52＋35＝87（萬元）。5、甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量期末存貨，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2005年12月31日，甲公司庫存自制半成品成本為35萬元，預(yù)計(jì)加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)用11萬元，預(yù)計(jì)產(chǎn)成品不含增值稅的銷售價(jià)格為50萬元，銷售費(fèi)用為6萬元。假定該庫存自制半成品未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不考慮其他因素。2005年12月31日，甲公司該庫存自制半成品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬元。A.2B.4C.9D.15【答案】A【解析】自制半成品加工為產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝50－6＝44（萬元）。自制半成品加工為產(chǎn)品的成本＝35＋11＝46（萬元），產(chǎn)品發(fā)生了減值，該自制半成品應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。自制半成品的可變現(xiàn)凈值＝50－11－6＝33（萬元）。自制半成品的成本為35萬元，所以自制半成品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬元（35－33）。6、某增值稅一般納稅企業(yè)本期購入一批商品，進(jìn)貨價(jià)格為100萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元。所購商品到達(dá)后驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)商品短缺30%，其中合理損失5%，另25%的短缺尚待查明原因，該商品應(yīng)計(jì)入存貨的實(shí)際成本為（）萬元。A87.75B70C100D75【答案】D【解析】應(yīng)計(jì)入存貨的實(shí)際成本=100-100×25%=75萬元7、某投資者以甲材料作為投資取得A公司100萬股普通股，每股1元，雙方協(xié)議約定該批材料的價(jià)值為300萬元（假定該價(jià)值是公允的）。A公司收到甲材料和增值稅發(fā)票（進(jìn)項(xiàng)稅額為51萬元）。該批材料在A公司入賬價(jià)值為（）萬元。A300B351C100D151【答案】A【解析】借：原材料300貸：股本100應(yīng)交稅費(fèi)-增（進(jìn)）51資本公積251二、多項(xiàng)選擇題1、下列各項(xiàng)中，增值稅一般納稅企業(yè)應(yīng)計(jì)入收回委托加工物資成本的有（）。A支付的加工費(fèi)B隨同加工費(fèi)支付的增值稅C支付的收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的委托加工物資的消費(fèi)稅D支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費(fèi)稅【答案】AD【解析】支付的加工費(fèi)和負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入委托加工物資的實(shí)際成本；支付的增值稅可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅”科目借方；支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本。2、下列有關(guān)確定存貨可變現(xiàn)凈值基礎(chǔ)的表述，正確的有（）。A無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的估計(jì)售價(jià)為基礎(chǔ)B有銷售合同的庫存商品以該庫存商品的合同價(jià)格為基礎(chǔ)C用于出售的無銷售合同的材料以該材料的市場價(jià)格為基礎(chǔ)D、用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該材料的市場價(jià)格為基礎(chǔ)

【答案】ABC【解析】用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料，可變現(xiàn)凈值的計(jì)量應(yīng)以該材料生產(chǎn)產(chǎn)品的合同價(jià)格為基礎(chǔ)。

3、下列各項(xiàng)與存貨相關(guān)的費(fèi)用中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）。A、材料采購過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)B、材料入庫前發(fā)生的挑選整理費(fèi)C、材料入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)

D、材料采購過程中發(fā)生的裝卸費(fèi)【答案】ABD【解析】材料入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)，計(jì)入管理費(fèi)用。故選項(xiàng)C不符合題意。4、企業(yè)購進(jìn)貨物時(shí)發(fā)生的下列相關(guān)稅金中，應(yīng)計(jì)入貨物取得成本的有（）。A、收購未稅礦產(chǎn)品代繳的資源稅B、小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)商品支付的增值稅C、進(jìn)口商品支付的關(guān)稅D、一般納稅企業(yè)購進(jìn)商品支付的增值稅?！敬鸢浮緼BC【解析】D作為進(jìn)項(xiàng)稅額。5、下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本的有（）A隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本B隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本C領(lǐng)用的用于出借的新包裝物成本D對外銷售的原材料成本【答案】BD【解析】AC計(jì)入銷售費(fèi)用。三、判斷題

1、商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的