做賬實操-應交增值稅的會計處理

會計實操文庫PAGE1-做賬實操-應交增值稅的會計處理“應交增值稅”的明細科目(專欄)列示：進項稅額記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負擔的、準予從當期銷項稅額中抵扣的增值稅稅額(5種可抵扣情況)銷項稅額抵減記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額(旅行社取得收入，銷項。但很難取得進項，則計算出一個數(shù)額，讓抵減)已交稅金記錄一般納稅人當月已交納的應交增值稅稅額(當月交當月)轉出未交增值稅記錄一般納稅人月度終了轉出當月應交未交的增值稅稅額轉出多交增值稅記錄一般納稅人月度終了轉出當月多交的增值稅稅額減免稅款記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予減免的增值稅稅額(買的稅控系統(tǒng)。雖然名稱不叫進項，但作用一樣，在借方，可以抵減)出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額記錄實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計算的出口貨物的進項稅抵減內銷產(chǎn)品的應納稅額銷項稅額記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應收取的增值稅稅額出口退稅記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅稅額進項稅額轉出記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉出的進項稅額1.購入的商品（福利了）2.非正常損失（管理不善）“應交稅費”的二級明細科目列示：應交增值稅核算一般納稅人進項稅額、銷項稅額抵減、已交稅金、轉出未交增值稅、減免稅款、出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出、轉出多交增值稅等情況(10個專欄)未交增值稅核算一般納稅人月度終了從“應交增值稅”或“預交增值稅”明細科目轉入當月應交未交、多交或預交的增值稅稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅稅額預交增值稅核算一般納稅人轉讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應預交的增值稅稅額一般納稅人的相關賬務處理：1.取得資產(chǎn)、接受勞務或服務情形賬務處理一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)（1）根據(jù)合法扣稅憑證注明的增值稅稅額記入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目基本賬務處理：借：材料采購、原材料、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)（2）購進農產(chǎn)品進項稅額的賬務處理借：材料采購、在途物資、原材料、庫存商品等［買價扣除進項稅額的差額］應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款、應付票據(jù)、銀行存款等［應付或實際支付的價款］情形賬務處理一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務機關認證的進項稅額，以及一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關繳款書借：原材料等應交稅費——待認證進項稅額貸：應付賬款等經(jīng)認證后準予抵扣時：借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應交稅費——待認證進項稅額進項稅額轉出（1）改變用途，如外購生產(chǎn)用原材料被用于集體福利或個人消費等借：應付職工薪酬貸：原材料/庫存商品等應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（2）發(fā)生非正常損失，如管理不善或被依法沒收等借：待處理財產(chǎn)損溢等貸：原材料/庫存商品等應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）2.銷售等業(yè)務的賬務處理(1)企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)。情形賬務處理會計準則相關規(guī)定的收入或利得確認時點等于按照現(xiàn)行增值稅法律制度確認增值稅納稅義務發(fā)生時點的借：應收賬款/應收票據(jù)/銀行存款等貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入/固定資產(chǎn)清理等應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）/應交稅費——簡易計稅【提示】企業(yè)銷售貨物等發(fā)生銷售退回的，應根據(jù)稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票作相反的會計分錄會計準則相關規(guī)定的收入或利得確認時點早于按照現(xiàn)行增值稅法律制度確認增值稅納稅義務發(fā)生時點的確認收入或利得時：借：應收賬款/應收票據(jù)/銀行存款等貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入應交稅費——待轉銷項稅額實際發(fā)生納稅義務時：借：應交稅費——待轉銷項稅額貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）/應交稅費——簡易計稅按照現(xiàn)行增值稅法律制度確認增值稅納稅義務發(fā)生時點早于會計準則相關規(guī)定的收入或利得確認時點的發(fā)生納稅義務時：借：發(fā)出商品貸：庫存商品借：應收賬款貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）/應交稅費——簡易計稅確認收入，結轉成本時：借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務成本貸：發(fā)出商品(2)視同銷售。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，將自產(chǎn)或委托加工的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等，稅法上視為銷售行為，需要計算確認增值稅銷項稅額。情形賬務處理①集體福利借：應付職工薪酬貸：主營業(yè)務收入等應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)同時：借：主營業(yè)務成本等貸：庫存商品等②對外投資借：長期股權投資等貸：主營業(yè)務收入等應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)同時：借：主營業(yè)務成本等貸：庫存商品等③(以實物)支付(分配)股利借：應付股利貸：主營業(yè)務收入等應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)同時：借：主營業(yè)務成本等貸：庫存商品等④對外捐贈借：營業(yè)外支出貸：庫存商品(成本價)應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)[計稅價/公允價/市場價×現(xiàn)行增值稅稅率]3.交納增值稅情形賬務處理（1）交納當月應交增值稅借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款（2）交納以前期間未交的增值稅借：應交稅費——未交增值稅貸：銀行存款4.月末轉出多交增值稅和未交增值稅月度終了，企業(yè)應將當月應交未交或多交的增值稅從“應交增值稅”明細科目轉入“未交增值稅”明細科目。情形賬務處理（1）對于當月應交未交的增值稅借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅費——未交增值稅（2）對于當月多交的增值稅借：應交稅費——未交增值稅貸：應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）(三)小規(guī)模納稅人的賬務處理小規(guī)模納稅人核算增值稅采用簡易計稅的方法，按照銷售額(不含稅)的3%(或5%)的征收率征收。小規(guī)模納稅人進行賬務處理時，只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，該明細科目不再設置增值稅專欄。情形賬務處理購進貨物、應稅服務或應稅行為借：原材料等［價稅合計數(shù)］貸：銀行存款等【提示】小規(guī)模納稅人購進貨物的增值稅進項稅額不可以抵扣，計入采購成本中銷售貨物、應稅服務或應稅行為借：銀行存款等貸：主營業(yè)務收入等應交稅費——應交增值稅交納增值稅借：應交稅費——應交增值稅貸：銀行存款(四)差額征稅的賬務處理1.企業(yè)按規(guī)定相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理情形賬務處理確認收入時借：銀行存款等貸：主營業(yè)務收入等應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）發(fā)生成本費用時借：主營業(yè)務成本等貸：銀行存款等根據(jù)增值稅扣稅憑證抵減銷項稅額時借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）/應交稅費——簡易計稅/應交稅費——應交增值稅貸：主營業(yè)務成本等2.企業(yè)轉讓金融商品按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額(五)增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的賬務處理情形賬務處理購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備初次購入時：借：固定資產(chǎn)［價款+增值稅］113貸：銀行存款等按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額：借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）/應交稅費——應交增值稅貸：管理費用等113發(fā)生設備技術維護費支付時：借：管理費用貸：銀行存款等按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額：借：應交