2023會計基礎知識重點

第一章：總論

一、會計的概念

（一）定義（屬于新大綱中修改的內(nèi)容，重點駕馭）：

會計是以貨幣為主要計量單位，運用特地的方法，核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一

種經(jīng)濟管理工作。

要點：

1.會計是以貨幣為主要計量單位；

2.會計的基本職能是核算和監(jiān)督；

3.會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，將企業(yè)經(jīng)濟活動的各種數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為貨幣的會計信息

4.會計是一種經(jīng)濟管理活動，而不是一般的管理活動。

會計的對象

會計的對象是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容,具體是指社會在生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟

活動，即資金運動或者價值運動。

企業(yè)的資金運動，表現(xiàn)為資金投入、資金運用和資金退出三個過程

企業(yè)的資金包括企業(yè)全部者投入的資金和債權人投入的資金，前者形成企業(yè)的全部者權

益，后者屬于債權人權益（企業(yè)的負債）。企業(yè)的資產(chǎn)，一部分形成流淌資產(chǎn)，另一部分構

成非流淌資產(chǎn)。

企業(yè)資金運用于生產(chǎn)經(jīng)營過程就形成了資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。

企業(yè)資金的退出包括償還各項債務，繳納各項稅費，向全部者安排利潤等。這部分資金

將離開企業(yè)，退出企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。

會計目標也稱會計目的：

1,反映企業(yè)管理層受托責任履行狀況。

2,向財務會計報告運用者供應決策有關信息

二、會計的基本職能和方法（重點駕馭）

會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理過程中所具有的功能，會計的基本職能包括進行會計核

算和實施會計監(jiān)督兩項基本職能。

（-）進行會計核算

1.定義：會計核算職能是指以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經(jīng)濟活動進行確認，

計量，報告。

（二）實施會計監(jiān)督

會計監(jiān)督職能，又稱會計限制職能，是指對特定主體經(jīng)濟活動和相關會計核算的真實性,

合法性和合理性進行監(jiān)督檢查。

（三）會計核算與會計監(jiān)督的關系

會計核算職能和會計監(jiān)督職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關系。會計核算是會計監(jiān)督的基

礎，沒有核算所供應的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；而會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的保障,

只有核算、沒有監(jiān)督，就難以保證核算所供應信息的真實性、牢靠性。

會計核算方法是指對會計對象進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地確認、計量、報告所采納

地各種方法。

會計核算方法體系由填制和審核會計憑證、設置會計科目和賬戶、復式記賬、登記會計

賬薄、成本計算、財產(chǎn)清查、編制財務會計報告等特地方法構成。

會計循環(huán)是指依據(jù)肯定的步驟反復運行的會計程序。

三、會計基本假設與會計基礎（重點駕馭）

會計基本假設是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，它是對會計核算所處的時間、空間

環(huán)境所作的合理假定，是進行會計核算時必需明確的前提條件。會計基本假設包括會計主體、

持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項。

（一）會計主體

1.會計主體的概念：

會計主體是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，一般來說，凡擁有獨立的資金、

自主經(jīng)營、獨立核算收支、盈虧并編制報表的企業(yè)或單位就構成了一個會計主體。會計主體

可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某個單位或企業(yè)中的一個特定部分；可以是單一的一

個企業(yè)，也可以是幾個企業(yè)組成的企業(yè)集團。

2.強調(diào)：

（1）法人是指具有民事權利實力和民事行為實力，依法獨立享有民事權利和擔當民事

義務的組織，法人又稱為法律主體。依據(jù)會計主體的定義可知，會計主體與法律主體（法人）

并不是對等的概念，法人可作為會計主體，但會計主體不肯定是法人（例如企業(yè)內(nèi)部的某個

單位）。（易考推斷題）

（2）會計主體簡潔地說就是能夠進行獨立會計核算的單位，會計主體在會計核算上具

有肯定的獨立性，不僅要與其它會計主體分開，而且還要獨立于本企業(yè)主體的全部者。也就

是說，當企業(yè)與業(yè)主有經(jīng)濟往來時，會計應將業(yè)主當作另一個實體，做到往來賬面清晰。

3.會計主體前提的主要意義：

（1）依據(jù)會計主體前提可知，會計人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟業(yè)務，不能核

算和監(jiān)督其它主體的經(jīng)濟業(yè)務。例如：A公司的會計人員只能核算和監(jiān)督A公司的經(jīng)濟業(yè)務，

不能核算和監(jiān)督B公司的經(jīng)濟業(yè)務。

（2）會計主體前提將特定主體的經(jīng)濟活動與該主體全部者及職工個人的經(jīng)濟活動區(qū)分

開來。例如：不能把本企業(yè)股東或者職工個人的收入作為本企業(yè)的收入核算；

（3）該假設前提將該主體的經(jīng)濟活動與其它單位的經(jīng)濟活動區(qū)分開來，從而界定了從

事會計工作和供應會計信息的空間范圍，同時說明某會計主體的會計信息僅與該會計主體的

整體活動和成果有關。例如：購買一批原材料，只須要在本企業(yè)賬中反映原材料增加就可以

了，不必反映賣方企業(yè)的庫存商品削減。賣方企業(yè)的庫存商品削減在賣方企業(yè)的賬中反映。

（二）持續(xù)經(jīng)營

1.持續(xù)經(jīng)營的含義：

持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可以預見的將來，將依據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標持

續(xù)經(jīng)營下去。即在可預見的將來，該會計主體不會破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運，所

負有的債務將正常償還。

2.持續(xù)經(jīng)營前提的意義：

持續(xù)經(jīng)營前提是指會計核算應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，而不考慮企

業(yè)是否破產(chǎn)清算等。

明確了這個基本前提，會計人員就可以在此基礎上選擇適用的會計原則和會計方法，為

解決許多常見的資產(chǎn)計價和收益確認問題供應基礎。例如：一般狀況下，企業(yè)的固定資產(chǎn)可

以在一個較長的時期發(fā)揮作用，假如企業(yè)會持續(xù)經(jīng)營下去，就可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)會在

持續(xù)進行的生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期發(fā)揮作用，并服務于生產(chǎn)經(jīng)營過程，固定資產(chǎn)就可以依據(jù)歷

史成本進行記錄，并采納折舊的方法，將歷史成本分攤到各個會計期間或相關產(chǎn)品的成本中。

假如企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營下去，固定資產(chǎn)就不應采納歷史成本進行記錄并按期計提折舊。

3.說明：

持續(xù)經(jīng)營只是一個假定，任何企業(yè)在經(jīng)營中都存在破產(chǎn)、清算等不能持續(xù)經(jīng)營的風險，

任何企業(yè)都不行能長生不老，一旦進入破產(chǎn)清算，就應當變更會計核算的方法。

(三)會計分期

1.會計分期的含義：

會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，

以便分期結(jié)算賬目和編制財務會計報告。

2.會計分期前提的意義：

會計分期的目的在于通過會計期間的劃分，據(jù)以清算賬目、按期編制會計報表，從而剛

好地向有關方面供應會計信息。

3.會計期間：

在我國，依據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，會計期間分為年度、半年度、季度和月度，都

是依據(jù)陽歷1月1日起至12月31日止計算，中期，是指短于一個完整的會計年度的報告，包括

半年度、季度和月度。

會計核算的前三個基本前提之間的關系：

(1)會計主體前提為會計核算確定了空間范圍，是持續(xù)經(jīng)營前提和會計分期前提的基

礎；

(2)持續(xù)經(jīng)營前提是會計分期前提的基礎，會計分期前提為會計核算確定了時間范圍。

(四)貨幣計量

1.貨幣計量的含義：

貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中，采納貨幣作為統(tǒng)一的計量單位。

2.貨幣計量前提的意義：

由于貨幣是衡量一般商品價值的共同尺度，其它的計量單位，照實物計量和時間計量，

只能從一個側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，無法在量上進行比較，也不便于匯總經(jīng)濟信息。

因此，采納貨幣作為統(tǒng)一的計量單位可以全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務收支等狀況。

3.記賬本位幣(推斷題)：

記賬本位幣是記賬運用的貨幣種類，依據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，會計核算以人民幣

為記賬本位幣。

留意：

(1)業(yè)務收支以外幣為主的單位，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制財務

會計報告應當折算為人民幣反映。

(2)在境外設立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。

四、會計基礎

會計基礎是指會計確認、計量和報告的基礎，包括權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。

1、權責發(fā)生制，也稱應計制或應收應付制，是指收入、費用的確認應當以收入和費用

的實際發(fā)生作為確認的標準，合理確認當期損益的一種會計基礎。

在權責發(fā)生制下，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項

是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即

使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。我國《企業(yè)會計準則一一基本準則》

規(guī)定，企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。

2、收付實現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金制，是以收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的標準。是與

權責發(fā)生制相對應的一種會計基礎。

《政府會計準則一基本準則》規(guī)定，政府會計由預算會計和財務會計構成。預算會計實

行收付實現(xiàn)制(國務院另有規(guī)定的依照其規(guī)定)，財務會計實行權責發(fā)生制。

五、會計信息的運用者及其質(zhì)量要求

1、會計信息的運用者主要包括投資者、債權人、企業(yè)管理者、政府機器相關部門和社會公

眾等。

2、會計信息的質(zhì)量要求主要包括牢靠性、相關性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重

要性、謹慎性和剛好性等

牢靠性：指會計信息真實牢靠、內(nèi)容完整、中立。

相關性：要求供應的會計信息應當與財務會計報告運用者的經(jīng)濟決策須要相關

可理解性：指便于財務會計報告運用者理解和運用

可比性：要求供應的會計信息應當相互可比，1同一企業(yè)不同時期可比，2不同企業(yè)相同

會計期間可比。

實質(zhì)重于形式：例如企業(yè)依據(jù)銷售合同銷售商品但又簽訂了售后回購協(xié)議，雖然從法律

形式上看實現(xiàn)了收入，但假如企業(yè)沒有將商品全部權上的主要風險和酬勞轉(zhuǎn)移給購貨方，沒

有滿意收入確認的各項條件，即使簽訂了商品銷售合同或者已將商品交付給購貨方，也不應

當確認銷售收入。

重要性：要求企業(yè)供應的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關

的全部重要交易或者事現(xiàn)。重要性須要依靠職業(yè)推斷。

謹慎性：要求企業(yè)對交易或者事現(xiàn)進行會計確認、計量和報告時保持應有的謹慎，不應

高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。

剛好性：要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當剛好進行確認、計量和報告，不

得提前或者延后。

六會計準則體系

（一）、會計準則具有嚴密和完整的體系。我國已頒布的會計準則有《企業(yè)會計準》、

《小企業(yè)會計準則》、《事業(yè)單位會計準則》和《政府會計準則》。

企業(yè)基本準則內(nèi)容：財務會計報告目標、會計基本假設、會計基礎、會計信息質(zhì)量要求、

會計要素分類及其確認、計量原則、財務會計報告

企業(yè)具體準則內(nèi)容：一般業(yè)務準則、特殊業(yè)務準則、報告類準則。

其次章會計要素與會計等式

第一節(jié)會計要素

一、會計要素的含義與分類

一）會計要素的含義，會計要素是指依據(jù)交易或者事現(xiàn)的經(jīng)濟特征對財務會計對象所作的

基本分類。

-）我國《企業(yè)會計準則一基本準則》將會計要素劃分為資產(chǎn)、負債、全部者權益、收入、

費用和利潤六類

（-）反映財務狀況的會計要素包括三項，即資產(chǎn)、負債和全部者權益。是資金運動相

對靜止狀態(tài)的表現(xiàn)，在資產(chǎn)負債表中列示。

（二）反映經(jīng)營成果的會計要素包括三項，即收入、費用和利潤，是資金運動相對運動

狀態(tài)的表現(xiàn)，在利潤表中列示。

二、會計要素的確認

1.資產(chǎn)

（1）定義：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者限制的資源的,

預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

（2）特征：

第一，資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項所形成的；

其次，資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者限制的資源；

第三，資產(chǎn)預期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

資產(chǎn)的確認須要同時滿意兩個條件：

1）與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

2）該資源的成本或者價值能夠牢靠的計量

（3）分類

按其流淌性分為流淌資產(chǎn)和非流淌資產(chǎn)。

流淌資產(chǎn)指在一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預

料在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)交換其

他資產(chǎn)或者清償負債的實力不受限制的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物。包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投

資、應收及預付款項、存貨等。

2.負債

（1）定義：負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)

的現(xiàn)時義務。

（2）特征:

第一，負債是由企業(yè)過去的交易或事項形成的；

其次，負債是企業(yè)擔當?shù)默F(xiàn)時義務.

第三，負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

負債的確認條件

1）與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)

2）將來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠牢靠的計量

（3）分類：

負債按其償還期限的長短，分為流淌負債和非流淌負債。

流淌負債是指預料在一個正常營業(yè)周期內(nèi)償還，或者主要為交易目的而持有的，或者自

資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應予以清償，或者企業(yè)無權自主的將清償推遲至資產(chǎn)

負債表日以后一年以上的負債。包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收帳款、應付職工

薪酬、應交稅費、應付股利等。

非流淌負債是指償還期限在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務，流淌負債以

外的負債，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。

3.全部者權益

（1）定義：全部者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由全部者享有的剩余權益。公司的全

部者權益又稱為股東權益。

說明：企業(yè)資產(chǎn)形成的資金來源有兩個，一個是債權人，一個是全部者。債權人對企業(yè)

資產(chǎn)的要求權形成企業(yè)負債，全部者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權形成企業(yè)的全部者權益。

（2）特征:

第一，除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不須要償還全部者權益；

其次，企業(yè)清算時，只有在清償全部的負債后，全部者權益才可還給全部者；

第三，全部者憑借全部者權益能夠參加利潤的安排。

全部者權益的確認條件：全部者權益的確認、計量主要取決于資產(chǎn)、負債、收入、費用

等其他會計要素的確認和計量。

（3）全部者權益的分類（須要牢記）：

全部者權益的來源包括全部者投入的資本、干脆計入全部者權益的利得和損失、留存收

益等。具體表現(xiàn)為實收資本（或者股本）、資本公積（含資本溢價或股本溢價、其他資本公

積）、盈余公積和未安排利潤。

全部者投入的資本是指全部者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構成企業(yè)注冊資本（實收

資本）或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢

價或者股本溢價，這部分投入資本在我國企業(yè)會計準則體系中被計入資本公積，并在資產(chǎn)負

債表中的資本公積項目反映。

利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致全部者權益增加的、與全部者投入資本

無關的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致全部者權益削減的、

與向全部者安排利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。利得和損失包括干脆計入全部者權益的利得和

損失、干脆計入當期收益的利得和損失。

留存收益是盈余公積和未安排利潤的統(tǒng)稱。

4.收入：

（1）定義：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致全部者權益增加的、與全部者

投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。收入的特征：

1）收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?。（非日?；顒咏?jīng)濟利益的流入應當確認為利得）

2）收入會導致全部者權益的增加。

3）收入是與全部者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

除了定義外，收入的確認條件：

1）與收入相關的經(jīng)濟利益應當很可能流入企業(yè)；

2）經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的增加或者負債的削減；

3）經(jīng)濟利益的流入額能夠牢靠的計量。

（2）分類：收入包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。主營業(yè)務收入是由企業(yè)主營業(yè)務所

帶來的收入，其他業(yè)務收入是由企業(yè)兼營業(yè)務所帶來的收入。

收入按性質(zhì)不同，可分為銷售商品收入、供應勞務收入及讓渡資產(chǎn)運用權等

5.費用

（1）定義：是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致全部者權益削減的、與向全部者安

排利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。確認費用除定義外應當符合以下條件：

1）與費用相關的經(jīng)濟利益應當很可能流出企業(yè)；

2）經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的削減或者負債的增加；

3）經(jīng)濟利益的流出額能夠牢靠的計量。

（2）分類：費用包括生產(chǎn)成本和期間費用。生產(chǎn)費用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)濟活動相關

的費用，包括干脆材料、干脆人工和制造費用；生產(chǎn)費用應按其實際發(fā)生狀況計入產(chǎn)品的生

產(chǎn)成本；期間費用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能干脆或間接歸入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而應干脆計入

當期損益的各項費用，包括管理費用、財務費用和銷售費用。

6.利潤

（1）定義：利潤是指企業(yè)在肯定會計期間的經(jīng)營成果。它反映收入減去費用、干脆計

入當期損益的利得減去損失后的凈額。凈額為正數(shù)表明企業(yè)盈利，凈額為負數(shù)表明企業(yè)虧損。

利潤是評價企業(yè)管理層業(yè)績的指標之一

（2）內(nèi)容：

1）收入減去費用后的凈額反映企業(yè)日?；顒拥慕?jīng)營業(yè)績

2）干脆計入當期損益的利得減去損失后的凈額反映企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績

三、會計要素的計量

會計要素的計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定

其金額的過程。企業(yè)應當按相關規(guī)定確定會計要素的金額。包括：歷史成本、重置成本、可

變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。

歷史成本：又稱實際成本，是指為了取得或制造某項財產(chǎn)物質(zhì)實際支付的現(xiàn)金或其他

等價物；

重置成本：又稱現(xiàn)行成本，是指依據(jù)當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所須要支

付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物金額

可變現(xiàn)凈值：是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預料售價減去進一步加工成本和預料銷

售費用以及相關稅費后的凈值。

現(xiàn)值：是指對將來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的

一種計量屬性。

公允價值：是指市場參加者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)

移一項負債所需支付的價格（公允價值主要應用于交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、可供

出售金融資產(chǎn)、采納公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的的計量）。

企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采納歷史成本。采納重置成本、可變現(xiàn)凈值、

現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠持續(xù)取得并牢靠計量

六、企業(yè)會計等式

會計等式也稱為會計恒等式、會計方程式或會計平衡公式，它是表明各會計要素之間基

本關系的等式

從形式上看，會計等式反映了各項會計要素之間的內(nèi)在聯(lián)系；從本質(zhì)上看，會計等式揭

示了會計主體的產(chǎn)權關系和基本財務狀況。會計等式是設置賬戶、復式記賬和編制財務報表

的理論依據(jù)。

會計等式的表現(xiàn)形式：

1）反映財務狀況等式：

資產(chǎn)=權益

或：資產(chǎn)=債權人權益+全部者權益

或：資產(chǎn)=負債+全部者權益

說明：企業(yè)的資產(chǎn)只有兩個來源渠道和歸屬，一部分資產(chǎn)來源和歸屬于債權人，另一個

部分資產(chǎn)來源和歸屬于全部者。歸屬于債權人的部分形成負債（即債權人權益），歸屬于全

部者的部分形成全部者權益。債權人權益和全部者權益總稱為權益。

該等式反映了企業(yè)某一個特定時點資產(chǎn)的分布狀況及其形成來源，無論在什么時點，資

產(chǎn)、負債、全部者權益都應當保持上述恒等關系。該等式反映的是企業(yè)資金的相對靜止狀態(tài),

也稱為靜態(tài)會計等式。它是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。

2）反映經(jīng)營成果等式：

收入-費用=利潤（不考慮利得和損失的狀況下）

這一等式反映了利潤的實現(xiàn)過程，稱為經(jīng)營成果等式或動態(tài)會計等式。收入、費用和利

潤之間的上述關系，是編制利潤表的依據(jù)。

3）財務狀況與經(jīng)營成果相結(jié)合的等式

資產(chǎn)=負債+全部者權益+（收入-費用）

=負債+全部者權益+利潤

經(jīng)濟業(yè)務類型（共計四類九種）：

（1）一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)等額削減

（2）一項資產(chǎn)增加，一項負債等額增加；

（3）一項資產(chǎn)增加，一項全部者權益等額增加

（4）一項資產(chǎn)削減，一項負債等額削減；

（5）一項資產(chǎn)削減，一項全部者權益等額削減；

（6）一項負債增加，另一項負債等額削減；

(7)一項負債增加，一項全部者權益等額削減；

(8)一項全部者權益增加，一項負債等額削減，

(9)一項全部者權益增加，另一項全部者權益等額削減；

很明顯，不論哪種類型的經(jīng)濟業(yè)務，都不會破壞上述會計等式，因此，把上述會計等式

稱為會計恒等式。

第三章會計科目與賬戶

一、會計科目的概念(要求駕馭)

(一)定義：會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，是進行會計

核算和供應各項會計信息的基礎。

會計要素是對會計對象的基本分類。為了全面、系統(tǒng)、具體地對各項會計要素的具體內(nèi)

容及其增減變更狀況進行核算和監(jiān)督，為經(jīng)濟管理供應更加具體的分類數(shù)量指標，須要對會

計要素按其經(jīng)濟內(nèi)容進一步分類，這就有必要設置會計科目。

二、會計科目分類

(一)會計科目按其經(jīng)濟內(nèi)容不同(即所歸屬的會計要素)，分為資產(chǎn)類科目、負債

類科目、共同類科目、全部者權益類科目、成本類科目和損益類科目六大類。具體細分如

下：

(1)資產(chǎn)類科目，是對資產(chǎn)要素的具體內(nèi)容進行分類核算的會計科目。

分流淌資產(chǎn)類科目包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、原材料等科目，非流淌資產(chǎn)類

包括長期應收款、固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)等科目

(2)負債類科目是對負債要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。

流淌負債的科目主要有短期借款、應付賬款和應付職工薪酬等科目；非流淌負債主要有

長期借款、應付債券和長期應付款等.

(3)共同類科目，是既有資產(chǎn)性質(zhì)又有負債性質(zhì)的科目，

主要有清算資金往來、外匯買賣、衍生工具、套期工具、被套期項目等科目。

(4)全部者權益類科目，是對全部者權益要素的具體內(nèi)容進行分類核算的會計科目。

反映資本類科目有實收資本(或股本)、資本公積等科目；反映留存收益的科目有盈余

公積、本年利潤和利潤安排等科目

(5)成本類科目，是對可歸屬于產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務成本等的具體內(nèi)容進行分類核算

的會計科目。

反映制造成本的科目主要有生產(chǎn)成本、制造成本，反映勞務成本的科目有勞務成本。

(6)損益類科目，是對收入、費用等的具體內(nèi)容進行分類核算的會計科目。

其中反映收入的科目主要有主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入等科目；反映費用的科目主要

有主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、銷售費用、管理費用、財務費用等。

(一)會計科目按其所供應信息的具體程度及其統(tǒng)馭關系不同，分為總分類科目和明

細分類科目。

(1)總分類科目，又稱為總賬科目或一級科目，是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類、

供應總括信息的會計科目。設置:總分類科目一般按財政部門制定的統(tǒng)一會計制度規(guī)定設置。

(2)明細分類科目，又稱為明細科目，是對于總分類科目作進一步分類、供應更具體

更具體會計信息的科目，假如某一總分類科目所屬的明細分類科目比較多，可在總分類科目

下設置二級明細科目，在二級明細科目下設置三級明細科目。

(3)總分類科目和明細分類科目的關系：

總分類科目對所轄的明細分類科目起同統(tǒng)馭和限制作用，而明細分類科目是對總分類科

目的具體和說具體明。

三、會計科目的設置原則

會計科目在設置過程中應遵循三個原則：

（1）合法性原則：要求所設置的會計科目應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。主要

是為了保證會計信息的可比性。

（2）相關性原則：會計科目的設置應為供應各方所須要的會計信息服務，滿意對外報

告和對內(nèi)管理的要求。主要是為了提高會計核算所供應的會計信息相關性，滿意相關各方的

信息需求。

（3）好用性原則：要求在合法性的基礎上，依據(jù)企業(yè)自身特點，設置符合企業(yè)須要的

會計科目。

其次節(jié)賬戶

一、賬戶的概念和分類（要求駕馭）

（一）概念：

賬戶是依據(jù)會計科目設置的，具有肯定格式和結(jié)構，用于分類反映會計要素增減變動及

其結(jié)果的載體。

（二）分類：

賬戶的分類與會計科目的分類一樣。

1.依據(jù)其所反映會計要素具體內(nèi)容的具體程度及其統(tǒng)馭關系，賬戶分為總分類賬戶和明

細分類賬戶。

2.依據(jù)所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、共同類賬戶、全部者權

益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶六類。

二、賬戶的功能與結(jié)構

（一）賬戶的功能在于連續(xù)、系統(tǒng)、完整地供應企業(yè)經(jīng)濟活動中各會計要素增減變動及

其結(jié)果的具體信息。賬戶的期初余額、期末余額、本期增加發(fā)生額和本期削減發(fā)生額統(tǒng)稱

為賬戶的四個金額要素。其中：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額一本期削減發(fā)生額

（二）會計賬戶的基本結(jié)構：

賬戶的結(jié)構是指賬戶的組成部分及其相互關系。賬戶統(tǒng)常由以下內(nèi)容組成：（1）賬戶

名稱、即會計科目；（2）日期，即所依據(jù)記賬憑證中注明的日期；（3）憑證字號，即所依

據(jù)記賬憑證的編號；（4）摘要，即經(jīng)濟業(yè)務的簡要說明；（5）金額，即增加額、削減額和

余額。賬戶的基本結(jié)構如下：

賬戶名稱（會計科目）

年

憑證字號摘要增加額削減額金額

月H

另外賬戶基本結(jié)構在實務中被形象的稱為“丁”字賬戶或者“T”型賬戶，此類賬戶為了便

于記錄經(jīng)濟業(yè)務，賬戶一般分為左右兩方，按相反方一直記錄增加額和削減額。左記載借方,

右記載貸方。如圖所示

借方銀行存款貸方

期初余額900000

本期增加額200000本期削減額40000

50000

本期發(fā)生額200000本期發(fā)生額90000

期末余額1010000

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額一本期削減發(fā)生額

(三)賬戶與會計科目的關系

從理論上講，會計科目與賬戶是兩個不同的概念，二者既有聯(lián)系，也有區(qū)分。會計科目

與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的分類，兩者核算內(nèi)容一樣，性質(zhì)相同。會計科目是賬戶的

名稱，也是設置賬戶的依據(jù)；賬戶是會計科目的具體運用，具有肯定的結(jié)構和格式，并通過

其結(jié)構反映某項經(jīng)濟內(nèi)容的增減變動及其余額。

第四章會計記賬方法

第一節(jié)會計記賬方法的種類

一、單式記賬法，是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，只是一個賬戶中加以登記的記賬

方法，不能全面、系統(tǒng)的反映各項會計要素的增減變動狀況和經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，也不便

利于檢查賬戶記錄的正確性和完整性。

二、復式記賬法的概念與優(yōu)點

概念：對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進

行登記，全面系統(tǒng)地反映會計要素增減變更的一種記賬方法?，F(xiàn)代化會計運用復式記賬法。

優(yōu)點：與單式記賬法相比，復式記賬法具有以下特點：

(1)能夠全面反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容和資金運動的來龍去脈。

(2)能夠進行試算平衡，便于查賬和對賬。

三、復試記賬法的種類

復式記賬法可分為；借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法，借貸記賬法是目前國際上

通用的記賬方法，我國《企業(yè)會計準則一基本準則》規(guī)定企業(yè)應當采納借貸記賬法記賬。

其次節(jié)借貸記賬法

一、概念：借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法。

二、借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構

借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。全部賬戶的借方和貸方按相反方

向記錄增加數(shù)和削減數(shù)，借貸雙方該記增加數(shù)或者削減數(shù)取決于賬戶的性質(zhì)與所記錄的內(nèi)

容?！敖琛焙汀百J”是用作記賬的符號，在具體的賬戶中“借”和“貸”所表示的含義入下

圖：“+”號表示登記增加數(shù)，“一”號表示登記削減數(shù)

“借”和“貸”所表示增減的含義

賬戶類別借貸

資產(chǎn)類賬戶+—

成本類賬戶+—

費用類賬戶+—

負債和全部者權益類備抵賬戶+—

負債類賬戶—+

全部者權益類賬戶—+

收入類賬戶—+

資產(chǎn)類備抵賬戶—+

（三）資產(chǎn)和成本類賬戶的結(jié)構

期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額，

期末余額一般在借方，有時可能無余額。資產(chǎn)類備抵賬戶的結(jié)構與所調(diào)整賬戶的結(jié)構正

好相反。

借方資產(chǎn)及成本類賬戶貸方

期初余額甘甘斗

本期增加額###本期削減額###

######

本期借方發(fā)生額合計##本期貸方發(fā)生額合計###

期末余額##

（四）負債和全部者權益類賬戶的結(jié)構

期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額

期末余額一般在貸方，有時可能無余額。負債和全部者權益類備抵賬戶的結(jié)構與所調(diào)整

賬戶的結(jié)構正好相反。負債及全部者權益類賬戶結(jié)構入下：

借方負債及全部者權益類賬戶貸方

期初余額nnn

本期削減額###本期增加額###

###nun

本期借方發(fā)生額合計###本期貸方發(fā)生額合計###

期末余額###

（五）損益類賬戶的結(jié)構

損益類賬戶主要包括收入類和費用類

1、收入類賬戶，本期收入凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，用以計算當期損益，結(jié)

轉(zhuǎn)后無余額。收入類賬戶結(jié)構如下

借方收入類賬戶貸方

本期削減額nun本期增加額nun

本期轉(zhuǎn)出額######

本期借萬發(fā)生額合計###本期貨萬發(fā)生額合計###

2、費用類賬戶本期的費用凈額在期末轉(zhuǎn)入''本年利潤”賬戶，用以計算當期損益，結(jié)

轉(zhuǎn)后無余額。費用類賬戶的結(jié)構如下

借方費用類賬戶貸方

本期增加額###本期削減額###

###本期轉(zhuǎn)出額n##

本期借方發(fā)生額合計###本期貸方發(fā)生額合計###

三、借貸記賬法的記賬規(guī)則

借貸記賬法的規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。

借貸記賬法下，具體運用記賬規(guī)則時，應留意以下要點：

1）明確經(jīng)濟業(yè)務涉及哪些賬戶；

2）確定這些賬戶的金額是增加還是削減；

3）依據(jù)記賬符號的含義，確定各賬戶應借、應貸方向及其金額

四、借貸記賬法下的賬戶對應關系與會計分錄

（一）賬戶的對應關系

賬戶的對應關系是指采納借貸記賬法對每筆交易或事項進行記錄時，相關賬戶之間形成的應

借、應貸的相互關系。存在對應關系的賬戶稱為對應賬戶。

（二）會計分錄

1.會計分錄的概念：會計分錄簡稱分錄，是對每項經(jīng)濟業(yè)務列示出應借、應貸的賬戶名

稱（科目）及其金額的一種記錄。一筆會計分錄主要包括三個要素：相互對應的會計科目（賬

戶）、記賬符號、金額。

2.會計分錄的分類：

依據(jù)每項經(jīng)濟業(yè)務所涉及的會計賬戶的多少，可以把會計分錄分為簡潔會計分錄和復合

會計分錄。

（1）簡潔會計分錄指的是一項經(jīng)濟業(yè)務僅涉及兩個賬戶的分錄，即“一借一貸”的分

錄。

（2）復合會計分錄指的是一項經(jīng)濟業(yè)務涉及兩個以上賬戶的分錄，即“一借多貸”、

“一貸多借”或“多借多貸”的分錄。

留意：不能把幾項業(yè)務合并編制復合會計分錄。

3、會計分錄的書寫格式

依據(jù)規(guī)定的格式寫出分錄，具體規(guī)定如下：

例子：

借：原材料6000

貸：銀行存款4000

應付賬款2000

1）先借后貸，分行列示，“借”和“貸”字后均加冒號，其后緊跟會計科目，各科目

的金額列在其后適當位置。“貸”字與借方科目的文字對齊，貸方金額與借方金額適當錯開。

2）在復合會計分錄中，“借”、“貸”通常指列示在第一個借方科目和第一個貸方科

目前，其他科目前不再列示“借”或者“貸”。

3）當分錄中須要列示明細科目時，應按科目級次凹凸從左向右列示，二級科目前加破

折號一，三級科目放在一對小圓括號中，即“一級科目——二級科目（三級科目）”。

4）借方或貸方會計科目中有兩個或兩個以上的二級科目同屬于一個一級科目時，所屬

一級科目只在第一個二級科目前列出，其余省略，每個二級科目各占一行，其前均應保留破

折號，且保持左對齊。

4、會計分錄的編制步驟：

（1）分析經(jīng)濟業(yè)務所涉及的會計科目；

（2）確認經(jīng)濟業(yè)務使各會計科目增加或削減的金額；

（3）依據(jù)會計科目所屬類別及其用途，明確各會計科目應借應貸的方向及金額；

（4）按正確的格式編制會計分錄，并檢查時候符合記賬規(guī)則。

五、借貸記賬法下的試算平衡

1、試算平衡只是通過借貸金額時候平衡來檢查賬戶是否正確的一種方法

2、試算平衡的分類1）發(fā)生額試算平衡2）余額試算平衡

3、試算平衡表的編制，

試算平衡是通過編制試算平衡表進行的。試算平衡表如下圖

賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額

借方貸方借方貸方借方貸方

合計

為了簡化表格，試算平衡表也可只依據(jù)各個賬戶的本期發(fā)生額編制，不填歹各賬戶的期

初余額和期末余額。

第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理

第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務略

其次節(jié)資金籌集業(yè)務的賬務處理

一、全部者權益籌資

（一）全部者投入資本的構成

全部者投入資本依據(jù)投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個人資本金

和外商資本金。國家資本金指政府或國有資產(chǎn)，法人資本金是指法人單位，個人資本金是指

社會公眾的個人，外商資本金是指境外投資者。

全部者投入的資本主要包括實收資本（或股本）和資本公積。

實收資本（或股本）是指企業(yè)的投資者依據(jù)企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實際投入企

業(yè)的資本金以及依據(jù)有關規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金。我國《公司法》規(guī)

定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、學問產(chǎn)權和土地運用權等可以用貨幣估價并可依

法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財務除外。

資本公積是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，

以及干脆計入全部者權益的利得和損失等。

（二）、賬戶設置

1、“實收資本（或股本）”賬戶（股份有限公司一般設置“股本”）屬于全部者權益

類賬戶，用以核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。該賬戶可按投資者的不同設置明細賬戶，

進行明細核算。

2、“資本公積”賬戶屬于全部者權益類賬戶用以核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在

注冊資本或股本中所占份額的部分，以及干脆計入全部者權益的利得和損失等。該賬戶可按

資本公積的來源不同，分別“資本溢價（股本溢價）”、“其他資本公積”進行明細核算。

3、“銀行存款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種

款項，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、

外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。該賬戶應當依據(jù)開戶銀行、存款種類等分別

進行明細核算。

（三）賬務處理

企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長

期股權投資”等科目，貸記“實收資本（股本）”科目，按其差額，貸記“資本公積一資本

溢價（或股本溢價）”科目。

二、負債籌資業(yè)務

負債籌資主要包括短期借款、長期借款以及結(jié)算形成的負債等。

短期借款指償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款

長期借款指償還期限在一年以上（不含一年）的各種借款。

結(jié)算形成的負債主要有應付賬款、應付職工薪酬、應交稅金等。

（二）賬戶設置

1、“短期借款”賬戶，屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)短期借款。該賬戶可按借款種

類、貸款人和幣種進行明細核算。

2、“長期借款”賬戶，屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)的長期借款。該賬戶可按貸款

單位和貸款種類等進行明細核算。

3、“應付利息”賬戶，屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)依據(jù)合同約定應支付的利息。

該賬戶可按存款人或債權人進行明細核算。

4、“財務費用”賬戶、屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而

發(fā)生的籌資費用，包括利息、手續(xù)費、折扣等。該賬戶可按費用項目進行明細核算。

（三）賬務處理

1、短期借款的賬務處理，企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短

期借款”；歸還借款時做相反的會計分錄。

資產(chǎn)負債表日，應按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“銀

行存款”、“應付利息”等科目

2、長期借款的賬務處理，應按實際收到的金額借記“銀行存款”科目，按借款本金貸

記“長期借款一本金”科目，如存在差額，還應借記“長期借款一利息調(diào)整”科目。

資產(chǎn)負債表日，應按確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、

“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目，按確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，

按其差額，貸記“長期借款一利息調(diào)整”等科目。

第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理

一、固定資產(chǎn)的概念與特征

（一）固定資產(chǎn)概念：固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、供應勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，

運用壽命超過一會計年度的有形資產(chǎn)。

（二）固定資產(chǎn)的特征

1、固定資產(chǎn)屬于一種有形資產(chǎn)（即以實物存在的特征，可以與無形資產(chǎn)區(qū)分開來）；

2、固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、供應勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有（不干脆用于出售）；

3、固定資產(chǎn)的運用壽命超過一個會計年度。

企業(yè)確定固定資產(chǎn)運用壽命，應當考慮下列因素：（1）預料生產(chǎn)實力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2）

預料有形損耗和無形損耗；（3）法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)運用的限制。

留意：固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同運用壽命或者以不同方式為企業(yè)供應經(jīng)濟利益，

適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。

二、固定資產(chǎn)的成本

固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)構建某項固定資產(chǎn)達到預定可運用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、

必要的支出。外購的固定資產(chǎn)包括稅費、運輸費等其他費用。

以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當依據(jù)各項固定資產(chǎn)公允價值比例

對總成本進行安排，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

三、固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)運用壽命內(nèi)，依據(jù)確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分

攤。

預料凈殘值是指假定固定資產(chǎn)的預料運用壽命已滿并處于運用壽命終了時的預期狀態(tài)，

企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預料處置費用后的金額。預料凈殘值率是預料凈殘

值占其原值的比率。預料凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

企業(yè)可選用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

四、賬戶設置

（一）“在建工程”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)基建、更新改造等在建工

程發(fā)生的支出。

該賬戶可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”、“待攤支出”以及單項工程

等進行明細核算

（二）“工程物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)為在建工程打算的各種物資的

成本。

該賬戶可按“專用材料”、“專用設備”、“工器具”等進行明細核算

（三）“固定資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。

（四）“累計折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類備抵賬戶，用以核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)計提的

累計折舊。

五、賬務處理

（-）固定資產(chǎn)的購入

企業(yè)購入不須要安裝的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”、“應交稅費一應交增值稅（進

項稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）固定資產(chǎn)的折舊

企業(yè)按月計提的固定資產(chǎn)折舊，依據(jù)固定資產(chǎn)的用途計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損

益，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務成本”

等科目，貸記''累計折舊”科目。

第四節(jié)材料選購業(yè)務的賬務處理

一、材料的選購成本是指企業(yè)物資從選購到入庫前所發(fā)生的全部合理、必要的支出，包

括購買價款、稅費、運輸費等相關費用。

二、賬戶設置

（-）“原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要

材料、外購半成品等的支配成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)收到來料加工裝配業(yè)務的原料、零件等，

應當設置備查簿進行登記。

（-）“材料選購”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采納支配成本進行材料日常核

算而購入材料的選購成本。

（三）”材料成本差異”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)材料按支配成本核算時實際

成本與支配成本的差額。

（四）“在途物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采納實際成本（或進價）進行材

料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的選購成本。

（五）“應付賬款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)因購買材料?、商品或接受勞務等

經(jīng)營活動應支付的款項。

（六）“應付票據(jù)”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)購買材料、商品或接受勞務等開

出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

（七）“預付賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)依據(jù)合同規(guī)定預付的款項。預付

款項狀況不多的，也可以不設置該賬戶，將預付的款項干脆計入“應付賬款”賬戶。

（A）“應交稅費”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)依據(jù)稅法等規(guī)定計算應交納的各

種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅等，企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過本賬戶核

算。

三、賬務處理

（-）實際成本法核算的賬務處理

1、材料已驗收入庫

貨款己經(jīng)支付、發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付的實際金額，借記“原材料”、

“應交稅費一應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”、“預付賬款”等科

目?

貨款尚未支付，材料已閱歷收入庫，按相關發(fā)票憑證上應付的金額，借記“原材料”、

“應交稅費一應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”等科

目

貨款尚未支付，材料已閱歷收入庫，但月末仍未收到相關發(fā)票憑證，依據(jù)暫估價入賬，

即借記“原材料”、“應交稅費一應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“應付賬款”

等科目。下個月初作相反分錄予以沖回，收到相關發(fā)票賬單后再編制會計分錄。

2、材料尚未驗收入庫

貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，但材料尚未驗收入庫，按支付的金額，借記“在途物資”、

“應交稅費一應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目；待驗收入庫時

再作后續(xù)分錄。

（二）支配成本法核算的賬務處理

1、材料已驗收入庫

假如貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付的實際金額，借記“材

料選購”科目，貸記“銀行存款”科目；按支配成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材

料選購”科目，按支配成本與實際成本之間的差額，借記（或貸記）“材料選購”科

目，貸記（或借記）”材料成本差異”科目。

假如貨款尚未支付，材料已閱歷收入庫，按相關發(fā)票憑證上應付的金額，借記“材料選

購”科目，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”等科目；按支配成本金額，借記“原材料”

科目，貸記“材料選購”科目；按支配成本與實際成本之間的差額，借記（或貸記）“材

料選購”科目，貸記（或借記）“材料成本差異”科目。

假如材料已閱歷收入庫，貨款尚未支付，月末仍未收到相關發(fā)票憑證，依據(jù)支配暫估入

賬，即借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”等科目，下月初作相反分錄予以沖回，收至IJ

賬單后再編制會計分錄。

例：支配成本是11000元，實付價格10000元。用支配成本核算原材料?，會計分錄如下：

借：材料選購10000

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）1700

貸：銀行存款11700

材料驗收入庫時，會計分錄如下：

借：原材料11000

貸：材料選購11000

借：材料選購1000

貸：材料成本差異1000

2、材料尚未驗收入庫

按支付或應付的實際金額，借記“材料選購”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”

等科目；待驗收入庫再作后續(xù)分錄。

第四節(jié)生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理

一、生產(chǎn)費用的構成

生產(chǎn)費用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的費用，按其經(jīng)濟用途可分為干脆材料、干

脆人工和制造費用。

（一）干脆材料是指構成產(chǎn)品實體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和協(xié)助材

料。

（-）干脆人工是指干脆從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的薪酬。

（三）制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和供應勞務而發(fā)生的各項間接費用，包括生產(chǎn)車

間的水電費、固定資產(chǎn)折舊、車間管理人員的職工薪酬等。

二、賬戶設置

（-）“生產(chǎn)成本”賬戶是屬于成本類賬戶，用以核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自

制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設備等發(fā)生的各項生產(chǎn)成本。

（-）“制造費用”賬戶屬于成本類賬戶，用以核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品

和供應勞務而發(fā)生的各項間接費用。

（三）“庫存商品”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本（或

進價）或支配成本（或售價），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部打算出售的

商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。

（四）“應付職工薪酬”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)依據(jù)有關規(guī)定應付給職工

的各種薪酬。

三、賬務處理

（-）材料費用的歸集與安排

在確認材料費用時，應依據(jù)領料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途后，依據(jù)發(fā)出材料

的成本借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用"、“管理費用”等科目，貸記“原材料”等科

目

（二）職工薪酬的歸集與安排

職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工供應的服務或解除勞動關系而賜予各種形式的酬勞或

補償。

1、應由生產(chǎn)產(chǎn)品、生產(chǎn)車間擔當?shù)娜斯ぃ嬋肷a(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸

記“應付職工薪酬”科目；

2、應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的薪酬，記入建立固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；

3、由銷售部門、行政部門負擔的薪酬，記入銷售費用、管理費用。

（三）略

（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)

產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算是指將企業(yè)生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費用依據(jù)成本計算

對象進行歸集和安排，以便計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。

月末完工成品核算成本后應結(jié)轉(zhuǎn)成庫存商品，如：

借：庫存商品一A產(chǎn)品10000

一B產(chǎn)品20000

貸：生產(chǎn)成本一A產(chǎn)品10000

一B產(chǎn)品20000

月末有未完工產(chǎn)品時，完工產(chǎn)品成本的基本計算公試為：

完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費用一期末在產(chǎn)品成本

第六節(jié)銷售業(yè)務的賬務處理

一、商品銷售收入的確認與計量

企業(yè)銷售商品收入的確認，必需同時符合以下條件：

（-）企業(yè)已將商品的全部權上的主要風險和酬勞轉(zhuǎn)移給購貨方；

指商品的增減值、毀損、運用商品能帶來的利益都與企業(yè)無關。

（二）企業(yè)既沒有保留通常與商品全部權相聯(lián)系的接著管理權，也沒有對已售出的商

品實施限制

（三）收入的金額能夠牢靠地計量

（四）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（即經(jīng)濟利益收回的可能性超過50%）

（五）相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠牢靠地計量

有時，銷售商品相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計，此時企業(yè)不應確認收

入，已收到的價款應確認為負債。

二、賬戶設置

（-）”主營業(yè)務收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的銷售商品、供應

勞務等主營業(yè)務的收入。借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務收入（按凈額結(jié)轉(zhuǎn)），

以及發(fā)生銷售退回和銷售折讓時應沖減本期的主營業(yè)務收入。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

（二）“其他業(yè)務收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動

外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租商品等活動。

（三）“應收賬款”賬戶是屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)因銷售商品、供應勞務等

經(jīng)濟活動應收取的款項。

（四）“應收票據(jù)”賬戶是屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)因銷售商品、供應勞務等

而收到的商業(yè)匯票。

（五）“預售賬款”賬戶是屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)依據(jù)合同規(guī)定預收的款項。

預收賬款狀況不多的，也可以不設置本賬戶，將預收的款項干脆記入“應收賬款”賬戶。

（六）“主營業(yè)務成本”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認銷售商品、供應勞

務等主營業(yè)務收入時應結(jié)轉(zhuǎn)的相關成本。

（7）“其他業(yè)務成本”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以

為的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊等。

（8）“營業(yè)稅金及附加”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、

城市維護建設稅、資源稅、和教化費附加等相關稅費。需留意的是，房產(chǎn)稅、車船稅、土地

運用稅、印