會(huì)計(jì)學(xué)-原理與方法課件：負(fù)債

負(fù)債9-1負(fù)債含義和分類(lèi)9-2貨幣時(shí)間價(jià)值9-3融資性負(fù)債9-4經(jīng)營(yíng)性負(fù)債9-1或有負(fù)債9-6可轉(zhuǎn)換債券與遞延所得稅負(fù)債9-1負(fù)債含義及分類(lèi)負(fù)債分類(lèi)2負(fù)債含義1負(fù)債是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債負(fù)債是過(guò)去或目前企業(yè)已發(fā)生的交易或事項(xiàng)所引起的現(xiàn)時(shí)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)負(fù)債的實(shí)質(zhì)是企業(yè)將來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的犧牲或喪失負(fù)債能用貨幣確切計(jì)量或合理估計(jì)負(fù)債有確切的或合理估計(jì)的債權(quán)人和到期日負(fù)債特征負(fù)債含義1流動(dòng)負(fù)債短期借款應(yīng)付賬款非流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券融資性負(fù)債經(jīng)營(yíng)性負(fù)債或有負(fù)債可轉(zhuǎn)換債券遞延所得稅負(fù)債按時(shí)間按業(yè)務(wù)性質(zhì)

負(fù)債分類(lèi)29-2貨幣時(shí)間價(jià)值

貨幣時(shí)間價(jià)值1

終值與現(xiàn)值2

年金3假如20年后，我有100萬(wàn)元，相當(dāng)于現(xiàn)在多少錢(qián)呢？假如，我現(xiàn)在有100萬(wàn)元，每年可以獲得８％的利息，２０年后我將擁有多少錢(qián)呢？

貨幣時(shí)間價(jià)值1現(xiàn)在未來(lái)

現(xiàn)值終值未來(lái)時(shí)間貨幣的現(xiàn)在價(jià)值叫現(xiàn)值？現(xiàn)在貨幣未來(lái)的價(jià)值叫終值？

終值與現(xiàn)值2年金是每隔相同的時(shí)間收到或者支付相同金額的貨幣金額。通常用０時(shí)期代表當(dāng)期期末，１時(shí)期代表下１期期末。年金０１２普通年金在每期期末收到或者支付的貨幣金額。預(yù)付年金在每期期初收到或者支付的貨幣金額。永續(xù)年金如果年金的期限是永久的。年金種類(lèi)

年金39-3融資性負(fù)債

借款2應(yīng)付債券1債券價(jià)格計(jì)算公式：其中：BP——債券發(fā)行價(jià)格

B——債券面值

I——每一付息期所支付的利息，等于票據(jù)面值乘以票面利率

n——付息期數(shù)

r——市場(chǎng)利率應(yīng)付債券1企業(yè)債券是公司依照法定程序在債券市場(chǎng)上發(fā)行的、按約定條件還本付息的有價(jià)證券。債券按付息方式可分為：分期付息到期一次還本到期一次還本付息企業(yè)債券債券溢價(jià)發(fā)行債券平價(jià)發(fā)行債券折價(jià)發(fā)行票面利率(6%)

>市場(chǎng)利率(4%)票面利率(6%)＝市場(chǎng)利率(6%)票面利率(6%)

<市場(chǎng)利率(8%)Issuing

世界絕大多數(shù)經(jīng)濟(jì)體都沒(méi)有對(duì)企業(yè)可發(fā)債總額作出要求，即便有要求也相當(dāng)寬松（發(fā)行余額為凈資產(chǎn)的100%以上），但我國(guó)相關(guān)法律卻規(guī)定企業(yè)發(fā)行債券余額不得超過(guò)凈資產(chǎn)的40%。-----楊農(nóng)應(yīng)付債券1應(yīng)付債券------面值

------利息調(diào)整

------應(yīng)計(jì)利息例9-14時(shí)代公司經(jīng)過(guò)債券發(fā)行的相關(guān)審核，于20X1年1月1日，發(fā)行債券期限為6年，票面年利率為6%，面值為2000萬(wàn)的債券，該債券為定期付息一次還本債券，付息時(shí)間為每年年末。假設(shè)發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為4%?？傎~明細(xì)賬記錄債券面值與債券實(shí)際發(fā)行收入的差額借：銀行存款22096855貸：應(yīng)付債券—面值20000000應(yīng)付債券—利息調(diào)整2096855債券發(fā)行價(jià)格計(jì)算過(guò)程請(qǐng)參見(jiàn)p債券發(fā)行應(yīng)付債券1期次實(shí)際支付的利息(1)=面值×6%利息費(fèi)用(2)=(5)×4%利息調(diào)整(3)=(1)-(2)未調(diào)整余額(4)=(4)-(3)攤余成本(5)=(5)-(3)02096855220968551120000088387431612617807292178072921200000871229328771145195821451958312000008580783419221110036211100364120000084440135559975443820754438512000008301783698223846152038461561200000815385384615020000000合計(jì)6000000表9-6利息調(diào)整及攤余成本計(jì)算表單位：元攤余成本實(shí)質(zhì)上是企業(yè)未償還金額借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

883874

應(yīng)付債券—利息調(diào)整316126

貸：銀行存款1200000應(yīng)付債券1內(nèi)插法

反復(fù)試錯(cuò)工作量大?？梢詫偛诺慕Y(jié)果，利用比和比例的關(guān)系，即利用利率之差的比與現(xiàn)值系數(shù)之差的比來(lái)求出實(shí)際利率。設(shè)所求現(xiàn)值為8200000元的貼現(xiàn)率為i：i=5.290297685%實(shí)際利率計(jì)算應(yīng)付債券1根據(jù)現(xiàn)值系數(shù)與現(xiàn)值負(fù)相關(guān)的原理.債券投資額高于債券面值時(shí)，實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)?shù)陀谄泵胬?，所以?yīng)選取一個(gè)低于票面利率的貼現(xiàn)率(實(shí)際利率)。第1步，選5%，得到現(xiàn)金流量現(xiàn)值8283676.04元，大于8200000元，說(shuō)明選取的5%貼現(xiàn)率低了，應(yīng)該選取更高一點(diǎn)的貼現(xiàn)率。第2步,選5.3%,得到的現(xiàn)金流量現(xiàn)值8197197.20元小于目標(biāo)值8200000元，說(shuō)明貼息率高了，應(yīng)該選取更低一些的貼現(xiàn)率。經(jīng)過(guò)選取不同的貼現(xiàn)率，反復(fù)試錯(cuò)，直到使現(xiàn)金流量現(xiàn)值的合計(jì)數(shù)等于8200000元。試錯(cuò)+內(nèi)插實(shí)際利率計(jì)算根據(jù)新實(shí)際利率計(jì)算的利息調(diào)整及攤余成本計(jì)算表見(jiàn)教材p264應(yīng)付債券1第一步，打開(kāi)Excel表，在表中選定要使用的列和行；第二步，按實(shí)際現(xiàn)金流的順序輸入每年的現(xiàn)金流量，現(xiàn)金流出需在金額前加負(fù)號(hào)（－）。第三步，在你想要顯示的行輸入公式“=IRR(A2：A8)”，按回車(chē)鍵，即可得到實(shí)際利率

A2代表第一年現(xiàn)金流量金額所在的單元格，A8代表最后一年現(xiàn)金流量所在的單元格。IRR法例9-1時(shí)代公司與中國(guó)工商銀行在20X1年4月30日簽訂一份借款合同，合同約定借款金額為100萬(wàn)元，借款期限為6個(gè)月，利率為3%。（1）20X1年4月30日借入時(shí)：借：銀行存款1000000

貸：短期借款—工商銀行1000000（2）20X1年10月月30日，償還本金1000000元和利息時(shí)：借：短期借款1000000

財(cái)務(wù)費(fèi)用15000

(1000000×3%×6/12)

貸：銀行存款1015000

是指企業(yè)向各類(lèi)金融機(jī)構(gòu)或第三方借入的，償還期在1年之內(nèi)的借款。短期借款借款2借款2例9-12時(shí)代公司20X1年7月1日向工商銀行借入300萬(wàn)元，假設(shè)用于日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，期限為2年，利率為6%，到期一次還本付息。假設(shè)合同利率與實(shí)際利率相同。(1)借：銀行存款

3000000

貸：長(zhǎng)期借款—本金3000000(2)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

90000

貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息90000(3)借：長(zhǎng)期借款——本金

3000000

長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息360000貸：銀行存款3360000是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。設(shè)“本金”和“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)賬。長(zhǎng)期借款9-4經(jīng)營(yíng)性負(fù)債應(yīng)付票據(jù)2應(yīng)付賬款1應(yīng)付職工薪酬3應(yīng)交稅費(fèi)

4

應(yīng)付賬款是企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)，承諾應(yīng)該向供應(yīng)商支付而沒(méi)有支付的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款例9-2時(shí)代公司與上海紡織廠簽訂一份購(gòu)貨合同，合同價(jià)值80萬(wàn)元，上海紡織廠給時(shí)代公司的授信期為1個(gè)月。付款條件是“3/10，2/20，n/30”。公司適用的增值稅稅率為17%。（1）購(gòu)入時(shí)：借：在途物資800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）136000貸：應(yīng)付賬款936000（2）不享受折扣，全額支付貨款時(shí)：

借：應(yīng)付賬款936000

貸：銀行存款936000（3）享受3%折扣時(shí)：

按97%支付貨款，將3%的折扣24000元（800000×3%）記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的貸方。借：應(yīng)付賬款936000

銀行存款912000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用24000應(yīng)付賬款1應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)商品或接受勞務(wù)時(shí)，開(kāi)具的在未來(lái)某一確定時(shí)間將要支付的有確定金額的一種憑證。應(yīng)付票據(jù)例9-3假設(shè)例9-2的交易，時(shí)代公司開(kāi)出的是一張金額為936000元，期限為3個(gè)月，票面利率為3%的票據(jù)。（1）購(gòu)入物品即開(kāi)出票據(jù)時(shí)：借：在途物資800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅136000（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù)936000（2）票據(jù)到期時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)936000財(cái)務(wù)費(fèi)用7020

貸：銀行存款943020應(yīng)付票據(jù)2應(yīng)付職工薪酬是企業(yè)應(yīng)付未付員工的報(bào)酬。職工薪酬是職工的勞動(dòng)所得，包括在職所得和離職所得，發(fā)放形式有貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬。應(yīng)付職工薪酬

1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；

2．職工福利費(fèi)；

3．醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；

4．住房公積金；

5．工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；

6．非貨幣性福利；

7．因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；

8．其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。職工薪酬舉例見(jiàn)教材p243-246應(yīng)付職工薪酬3流轉(zhuǎn)稅：以商品或勞務(wù)買(mǎi)賣(mài)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象課征的各種稅，如增值稅所得稅，如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。行為稅，如印花稅、車(chē)船使用稅等。財(cái)產(chǎn)稅，如房產(chǎn)稅資源稅，如城鎮(zhèn)土地使用稅特定目的稅，土地增值稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅關(guān)稅，主要對(duì)進(jìn)出我國(guó)國(guó)境的貨物和行為征收。主要稅種應(yīng)交稅費(fèi)

4是企業(yè)應(yīng)付未付給國(guó)家稅務(wù)部門(mén)的各種稅費(fèi)。企業(yè)按應(yīng)繳納的稅種設(shè)置明細(xì)賬。應(yīng)交稅費(fèi)一般納稅人的應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額―留抵稅額。小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）×征收率進(jìn)口貨物的應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅十消費(fèi)稅）×稅率銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)款外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)等各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率應(yīng)交稅費(fèi)

4應(yīng)交增值稅增值稅是以商品生產(chǎn)、流通以及工業(yè)性加工、修理修配各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅納稅義務(wù)人

1.購(gòu)進(jìn)時(shí)：

貨物進(jìn)項(xiàng)稅額=10000×17%

=1700（元）

運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額=200×7%

=14（元）

借：在途物資10200

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1714

貸：銀行存款119142.銷(xiāo)售時(shí)：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=15000×17%=2550（元）運(yùn)費(fèi)銷(xiāo)項(xiàng)稅額=500×7%=35（元）

借：銀行存款18085

貸：營(yíng)業(yè)收入15500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）25853.繳納稅收時(shí)：繳納的增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=2585-1714=871（元）

借：應(yīng)交增值稅—已交增值稅871

貸：銀行存款871某公司購(gòu)入一批商品10000元，運(yùn)輸費(fèi)200元。貨物適用17%的增值稅率，運(yùn)輸費(fèi)按7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。所有款項(xiàng)已支付。該公司以15000元的價(jià)格將該批貨物售出，支付運(yùn)費(fèi)500元。稅率同上。應(yīng)交稅費(fèi)

4例按照我國(guó)稅法規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：(1)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)。(部分)(2)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。(3)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。(4)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。(5)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物。(6)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

貨款金額稅款金額不是所有的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣應(yīng)交稅費(fèi)

412001700500500500應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增稅

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

—未交增值稅明細(xì)賬總賬應(yīng)交稅費(fèi)

4營(yíng)業(yè)額,是指為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指銷(xiāo)售價(jià)格以外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。但向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅、納稅人將承運(yùn)部門(mén)開(kāi)具給購(gòu)貨方發(fā)票交給購(gòu)貨方的代墊運(yùn)費(fèi)除外。

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額x稅率應(yīng)交稅費(fèi)

4應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅是對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。交通運(yùn)輸、金融保險(xiǎn)、建筑業(yè)、郵電通訊、娛樂(lè)業(yè)提供的應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)等需要繳納營(yíng)業(yè)稅。消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。實(shí)行從價(jià)定率和從量定額的方法。應(yīng)交消費(fèi)稅消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，除金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納以外，其他都在生產(chǎn)、進(jìn)口和委托加工環(huán)節(jié)進(jìn)行繳納。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅進(jìn)口高檔轎車(chē)等要交納消費(fèi)稅!應(yīng)交稅費(fèi)

4所得營(yíng)業(yè)所得投資所得勞務(wù)所得從事工業(yè)、商業(yè)和服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬所得等股息、紅利、財(cái)產(chǎn)租賃或轉(zhuǎn)讓所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得所得稅中的所得應(yīng)交稅費(fèi)

4所得稅是以各類(lèi)所得為征稅對(duì)象，按一定比例進(jìn)行征收的一種稅。應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額=納稅年度的收入總額

－不征稅收入

－免稅收入

－各項(xiàng)扣除

－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅率

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅(稅法口徑)應(yīng)交稅費(fèi)

49-5或有負(fù)債

或有負(fù)債2

或有事項(xiàng)1

或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)（contingency）是指“現(xiàn)存的帶有不確定性的情況、狀態(tài)或處境，其結(jié)果將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)利得或損失，而其最終是否實(shí)現(xiàn)則取決于一項(xiàng)或多項(xiàng)未來(lái)事件是否發(fā)生?！逼浯嬖诨蚱鹨蛟谟谶^(guò)去已完成的交易或已發(fā)生的事項(xiàng)或情況交易事項(xiàng)或情況的最后結(jié)果是不確定的交易事項(xiàng)或情況的最后結(jié)果有賴(lài)于未來(lái)發(fā)生或不發(fā)生某種事實(shí)來(lái)加以證實(shí)特征結(jié)果1，或有事項(xiàng)導(dǎo)致有利結(jié)果（利得），

形成或有資產(chǎn)結(jié)果2，或有事項(xiàng)導(dǎo)致不利結(jié)果（損失），形成或有負(fù)債1或有事項(xiàng)

或有負(fù)債2指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或有負(fù)債對(duì)外擔(dān)保產(chǎn)品質(zhì)量保證未決訴訟應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)常見(jiàn)的或有負(fù)債可計(jì)量不可計(jì)量很可能確認(rèn)附注中披露可能附注中披露附注中披露可能性很小沒(méi)有要求，但可以披露

或有負(fù)債2讓我告訴你：或有負(fù)債的確認(rèn)方法吧！

或有負(fù)債2例9-11

時(shí)代公司在年末，按當(dāng)年銷(xiāo)售收入的5‰計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證。假設(shè)時(shí)代公司的年銷(xiāo)售收入為1000萬(wàn)元。

產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用=1000萬(wàn)元×5‰=5萬(wàn)元

借：銷(xiāo)售費(fèi)用—產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用

50000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

50000以后實(shí)際發(fā)生時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：現(xiàn)金或銀行存款等答案是這樣的吧?9-6可轉(zhuǎn)換債券遞延所得稅遞延所得稅2

可轉(zhuǎn)換債券1可轉(zhuǎn)換債券是在一定條件下可以轉(zhuǎn)換為股票的債券具有股票轉(zhuǎn)換權(quán)具有債務(wù)性質(zhì)具有股權(quán)性質(zhì)混合金融工具會(huì)計(jì)核算時(shí)要求將分別確認(rèn)債券和權(quán)益的價(jià)值

可轉(zhuǎn)換債券1A公司經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，于20X1年1月l日按每份面值100元發(fā)行了200萬(wàn)份可轉(zhuǎn)換債券，取得發(fā)行價(jià)款20000萬(wàn)元。該債券期限為5年，票面年利息為2%，利息于每年年末支付。每份債券均可在債券發(fā)行1年后的任何時(shí)間轉(zhuǎn)換為10股普通股（按10元債券面值轉(zhuǎn)換為一股普通股，每股面值1元）。A公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時(shí)，與其相類(lèi)似的普通債券的市場(chǎng)利率為5%。(忽略發(fā)行債券的傭金、手續(xù)費(fèi)等其他相關(guān)因素。)20X2年1月1日，A公司股票行情看好，可轉(zhuǎn)換債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券的70%轉(zhuǎn)為A公司的股份。這道題看上去很復(fù)雜？例9-16具體處理見(jiàn)教材p265-267

可轉(zhuǎn)換債券1遞延所得稅2應(yīng)納稅所得額是一個(gè)所得稅法的概念，計(jì)算方法依據(jù)所得稅的規(guī)定。納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額。利潤(rùn)總額是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求核算的金額，是一個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念。應(yīng)納稅所得額利潤(rùn)總額遞延所得稅是一個(gè)專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)問(wèn)題，既不是單純的負(fù)債問(wèn)題，也不是單純的資產(chǎn)問(wèn)題。應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額遞延所得稅2暫時(shí)性差異是理解遞延所得稅的關(guān)鍵!會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅法目標(biāo)不同導(dǎo)致收入費(fèi)用稅前扣除金額的確認(rèn)時(shí)間和范圍不同導(dǎo)致會(huì)計(jì)的利潤(rùn)總額稅法的應(yīng)納稅所得≠這種差異反映為資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，稱(chēng)為暫時(shí)性差異。某一會(huì)計(jì)期間出現(xiàn)的暫時(shí)性差異將會(huì)隨著時(shí)間的推移而轉(zhuǎn)回消失。遞延所得稅2賬面價(jià)值是指按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的賬面金額。計(jì)稅基礎(chǔ)是理解暫時(shí)性差異的前提!是指按稅法規(guī)定可以稅前抵扣的金額。計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。即某項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額。遞延所得稅2應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異是指將來(lái)應(yīng)繳納所得稅的暫時(shí)性差異。即是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。是指將來(lái)可以扣除的暫時(shí)性差異。即是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅遞延所得稅2遞延所得稅資產(chǎn)

=可抵扣暫時(shí)性差異

×適用所得稅稅率遞延所得稅負(fù)債

=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

×適用所得稅稅率意味著企業(yè)實(shí)際承擔(dān)了所得稅負(fù)債，只是將該所得稅負(fù)債遞延到將來(lái)支付。意味著企業(yè)因?qū)?lái)可以